【現(xiàn)代中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策案例（數(shù)據(jù)圖表論文）9300字】

現(xiàn)代中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策案例TOC\o"1-2"\h\u22540摘要 前言目前，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系在逐步完善，改革開(kāi)放程度也有所提高，而此時(shí)中小企業(yè)的發(fā)展程度成為影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)度的不可或缺因素。就現(xiàn)在來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了生存和發(fā)展的迫切性。但是，就發(fā)展時(shí)間較短的中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)。在自身發(fā)展過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制沒(méi)有給予足夠的重視。眾多中小企業(yè)的控制性能較低，無(wú)法適應(yīng)變化無(wú)常的市場(chǎng)，這樣的話(huà)我國(guó)中小企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。致使內(nèi)部控制問(wèn)題成為一大批中小型企業(yè)變革轉(zhuǎn)型的最大弊端?？梢哉f(shuō)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段就會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制這個(gè)產(chǎn)物。為了更好地服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)和管理層的管理。一個(gè)自我檢查、調(diào)控的自控系統(tǒng)慢慢地產(chǎn)生于無(wú)形間。內(nèi)部控制因管理需要而生，由管理人員在實(shí)踐中創(chuàng)造。隨著內(nèi)部控制的不斷演變發(fā)展，內(nèi)部控制理論也在不斷改進(jìn)和提高。實(shí)踐結(jié)果表明：企業(yè)擁有內(nèi)控就會(huì)變得強(qiáng)大。企業(yè)失去內(nèi)控就會(huì)變?nèi)酢Ｆ髽I(yè)沒(méi)有內(nèi)控就會(huì)徹底亂了。所以，中小企業(yè)為了確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，使其在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中長(zhǎng)久地發(fā)展，更好地適應(yīng)中國(guó)的大形勢(shì)，樹(shù)立合理的內(nèi)部控制意識(shí)極其重要。2內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)2.1內(nèi)部控制的含義古書(shū)《周禮》中最早體現(xiàn)了我國(guó)內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生。《周禮》注重審計(jì)、會(huì)計(jì)復(fù)核與檢查，設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督官員或監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在遠(yuǎn)古的周朝采用先進(jìn)的抽樣技術(shù)來(lái)檢查會(huì)計(jì)賬本，監(jiān)督工作以官吏監(jiān)督為主，督促他們完成上繳的貢賦，監(jiān)督他們的政績(jī)，以及是否違法亂紀(jì)、貪污腐化等等。內(nèi)部控制是如何形成的呢？實(shí)際上，內(nèi)部控制是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者在他們的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中總結(jié)創(chuàng)造出來(lái)的。任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都不是無(wú)憑無(wú)據(jù)、一蹴而就的。內(nèi)部控制也不例外。可以說(shuō)它的基礎(chǔ)也就是我們熟知的內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部控制不是靜止不前的，它是在企業(yè)不斷運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。1992年美國(guó)COSO委員會(huì)首次公開(kāi)正式對(duì)“內(nèi)部控制”進(jìn)行定義，闡述了其基本概念。大概意思如下：第一，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制實(shí)施工作的是企業(yè)董事會(huì)或者其他管理層領(lǐng)導(dǎo)。第二，我們實(shí)施內(nèi)控制度就是讓它來(lái)確保企業(yè)財(cái)務(wù)的正確運(yùn)行。保證企業(yè)行為規(guī)范符合法律法規(guī)的要求。第三，本質(zhì)是一種企業(yè)的管理方式。第四，內(nèi)部控制的內(nèi)容包括了管控企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方法以及步驟。第五，主要目的就是要提升我們企業(yè)的總體水平。包括在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、管理等各個(gè)方面。它使企業(yè)有更強(qiáng)實(shí)力與他人競(jìng)爭(zhēng)。2.2內(nèi)部控制的要素我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范的建立是以國(guó)外先進(jìn)的經(jīng)濟(jì)思想為基礎(chǔ)。結(jié)合了我國(guó)的國(guó)情，要求我國(guó)各個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與實(shí)施，應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素：第一，控制環(huán)境。我們的內(nèi)控制度要想在企業(yè)中發(fā)揮作用。那么一個(gè)適時(shí)的內(nèi)部環(huán)境怎能缺失！顯而易見(jiàn)環(huán)境因素是必不可少的方面。制度的建立與實(shí)施似乎都與它有著密切的關(guān)系。它通常包括我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)格。還有機(jī)構(gòu)組織的設(shè)置。一些職權(quán)的分配。甚至到道德文化。還有什么內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)等等。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。實(shí)際的企業(yè)運(yùn)行中。任何一個(gè)企業(yè)都會(huì)遇到這樣那樣的風(fēng)險(xiǎn)，而這些風(fēng)險(xiǎn)都是需要評(píng)估的。制定目標(biāo)是我們進(jìn)行評(píng)估的一個(gè)大前提。我們就是要讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到潛在的風(fēng)險(xiǎn)。然后他們能明確地辨別研究阻礙企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，最終確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略。第三，控制活動(dòng)。一個(gè)企業(yè)完整的運(yùn)轉(zhuǎn)活動(dòng)中，控制活動(dòng)都是隨處可見(jiàn)的。它可以說(shuō)是為了確保高層領(lǐng)導(dǎo)階層的指示能夠準(zhǔn)確的執(zhí)行而采取的一些政策和程序。經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)所在企業(yè)的業(yè)績(jī)分析，各個(gè)所屬部門(mén)的日常管理、還有對(duì)于企業(yè)資料信息的監(jiān)控與處置等等都是控制活動(dòng)的一部分。控制活動(dòng)貫穿于各個(gè)階層和職能中間。發(fā)揮著它不可替代的作用，努力讓風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)。第四，信息溝通。一個(gè)企業(yè)要想擴(kuò)大和發(fā)展，就需要了解行業(yè)及社會(huì)環(huán)境的各類(lèi)信息來(lái)適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)。那么企業(yè)就要明了信息它的重要性，及時(shí)準(zhǔn)確的搜集信息并讓信息在企業(yè)內(nèi)部得到交流與溝通，做到信息為己所用。第五，內(nèi)部監(jiān)督。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制要想有效實(shí)施那就離不開(kāi)內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)督就是全方位更具體地把控內(nèi)部控制。它對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查。檢查它是否被有效地運(yùn)行，是否存在瑕疵等。及時(shí)發(fā)現(xiàn)及時(shí)糾正，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步發(fā)展。3中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀——以華蘭公司為例3.1行業(yè)狀況及公司概況華蘭生物工程股份有限公司（前身為華蘭生物工程有限公司）成立于1992年，是從事血液制品研發(fā)和生產(chǎn)的國(guó)家級(jí)重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)，并于1998年首家通過(guò)了血液制品行業(yè)的GMP認(rèn)證。作為國(guó)家定點(diǎn)大型生物制品生產(chǎn)企業(yè)，公司以雄厚的技術(shù)開(kāi)發(fā)實(shí)力、領(lǐng)先的技術(shù)水平、一流的生產(chǎn)檢測(cè)設(shè)備、科學(xué)規(guī)范的經(jīng)營(yíng)管理和完善的\t"/item/%E5%8D%8E%E5%85%B0%E7%94%9F%E7%89%A9/_blank"質(zhì)量保證體系。3.2公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.2.1內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制的五個(gè)組成部分中，內(nèi)部環(huán)境是一個(gè)先決條件和基本條件，如果沒(méi)有健全的內(nèi)部環(huán)境，其他四個(gè)組成部分就無(wú)法運(yùn)作。下面分析了公司治理、社會(huì)責(zé)任以及誠(chéng)實(shí)和道德價(jià)值三個(gè)主要方面。（1）公司治理根據(jù)華蘭生物年報(bào)披露的高管信息，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)三個(gè)重要職位均由創(chuàng)始人高俊芳擔(dān)任，公司副董事長(zhǎng)為其兒子。這樣的職務(wù)安排顯然已經(jīng)觸及了公司治理的主要風(fēng)險(xiǎn)，即公司和大部分股東是否獨(dú)立于財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等。董事長(zhǎng)和總經(jīng)理也一樣，很容易削弱董事會(huì)對(duì)日常工作管理的限制和控制；加上及董事長(zhǎng)和副董事長(zhǎng)之間的特殊關(guān)系，從而使他們能夠采取一致行動(dòng)，使董事會(huì)完全被操縱。因此，公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)看似完整，實(shí)際上并不存在，制約因素和平衡只能依靠外部治理。（2）社會(huì)責(zé)任《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)一一社會(huì)責(zé)任》指出，企業(yè)在日常業(yè)務(wù)管理中不僅考慮到經(jīng)濟(jì)利益，而且考慮到社會(huì)利益，并確保充分履行其社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。華蘭生物非但沒(méi)有表明醫(yī)藥公司應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，反而面臨著疫苗質(zhì)量低下的問(wèn)題，在市場(chǎng)份額被沒(méi)收時(shí)沒(méi)有充分注意產(chǎn)品質(zhì)量控制，甚至試圖通過(guò)操縱生產(chǎn)技術(shù)參數(shù)來(lái)欺騙自己?？梢?jiàn)其在日常經(jīng)營(yíng)管理中可能存在過(guò)度逐利的情況，在履行社會(huì)責(zé)任上也存在嚴(yán)重缺陷。3.2.2經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（1）公司負(fù)債規(guī)模表1公司2020年的負(fù)債規(guī)模組成情況單位：萬(wàn)元數(shù)額成本單位成本銀行貸款131.7911.250.09民間借貸66.407.190.11其他負(fù)債16.303.340.20總負(fù)債214.4921.780.10資料來(lái)源：根據(jù)華蘭生物近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)告整理所得從表1中來(lái)看，華蘭生物在2020年主要采用了銀行貸款，民間借貸，以及其他負(fù)債方式，來(lái)為公司的發(fā)展提供資金支持，可以看出該公司的融資渠道中，銀行貸款的單位融資成本是最低的，而民間借貸相對(duì)來(lái)說(shuō)，單位成本比較高。另外，該公司在2020年的凈利潤(rùn)是46.42萬(wàn)元，而總負(fù)債成本為21.78萬(wàn)元，說(shuō)明該公司有將近一半的成本都用來(lái)支付負(fù)債成本了，但在總體上卻沒(méi)有降低該公司的負(fù)債規(guī)模。因此，華蘭生物需要提高負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，才能夠有效降低負(fù)債規(guī)模，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。（2）公司負(fù)債結(jié)構(gòu)表22017-2020年公司負(fù)債情況單位：萬(wàn)元2017201820192020短期負(fù)債16.0720.5929.5968.75長(zhǎng)期負(fù)債47.3883.94101.27145.74總負(fù)債63.45104.53130.86214.49總資產(chǎn)126.79163.02246.40269.09資產(chǎn)負(fù)債率50.04%64.12%53.11%79.71%短期負(fù)債率25.36%19.70%22.61%32.05%長(zhǎng)期負(fù)債率74.67%80.30%77.39%67.95%資料來(lái)源：根據(jù)華蘭生物近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)告整理所得從表2中，可以看出華蘭生物的短期負(fù)債，從2017年到2020年該公司都是持續(xù)增長(zhǎng)的，從2017年的16.07萬(wàn)元上升到2020年的68.75萬(wàn)元；而在長(zhǎng)期負(fù)債中，該公司的負(fù)債也是持續(xù)增長(zhǎng)的，從2017年的47.38萬(wàn)元一直到2020年負(fù)債增長(zhǎng)到145.74萬(wàn)元；從該公司的總負(fù)債來(lái)看，也是持續(xù)上升的趨勢(shì)，從2017年的63.45萬(wàn)元，到2020年，上升到214.49萬(wàn)元；總資產(chǎn)，在2017年是126.79萬(wàn)元，到2020年，上升到269.09萬(wàn)元；資產(chǎn)負(fù)債率也隨之越來(lái)越高，從2017年的50.04%一直增長(zhǎng)到2020年的79.7%，且資產(chǎn)負(fù)債率均在50%以上，而長(zhǎng)期負(fù)債率從2017年到2020年有所下降的趨勢(shì)，但趨勢(shì)緩慢；在短期負(fù)債率中，從2017年的25.36%一直增長(zhǎng)到2020年的32.05%，長(zhǎng)期負(fù)債要遠(yuǎn)大于短期負(fù)債，可以看出該公司的負(fù)債結(jié)構(gòu)不是很合理，長(zhǎng)期負(fù)債結(jié)構(gòu)的比例要比短期負(fù)債結(jié)構(gòu)高出很多，長(zhǎng)期下來(lái)該公司會(huì)面臨嚴(yán)重的負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。（3）公司現(xiàn)金流量情況表32017-2020年公司現(xiàn)金流量情況單位：萬(wàn)元2017201820192020經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~122.81105.3792.6729.16投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~56.3041.9019.6020.10籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~12.3035.2036.5089.60資料來(lái)源：根據(jù)華蘭生物近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)告整理所得通過(guò)表3可以看出，華蘭生物通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，獲取的凈現(xiàn)金流，從2017年到2020年持續(xù)下降，從122.81萬(wàn)元下降到29.16萬(wàn)元；該公司從投資活動(dòng)中，獲得的凈現(xiàn)金流，從2017年到2020年也是持續(xù)下降，從56.30萬(wàn)元下降到19.60萬(wàn)元，從2020年開(kāi)始又有了緩慢的回升，從2019年的19.60萬(wàn)元到2020年的20.10萬(wàn)元；公司在籌資活動(dòng)中，獲得的凈現(xiàn)金流是在持續(xù)增加，從2017年12.30萬(wàn)元增加到2020年的89.60萬(wàn)元。由此看出，該公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以及投資活動(dòng)中，產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流是下降的，無(wú)法滿(mǎn)足該公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，所以只能通過(guò)不斷地籌資來(lái)獲取資金支持。而該公司在籌資活動(dòng)中，獲得的凈現(xiàn)金流是上升的，而該公司的股東權(quán)益數(shù)額沒(méi)有增加，說(shuō)明該公司只能通過(guò)負(fù)債來(lái)獲取資金支持，雖然這種方式可以為公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展籌集到足夠的資金，但是也加大了公司的籌資成本支出，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以看出該公司的現(xiàn)金流量管理不是很合理。3.2.3控制活動(dòng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制涉及公司生產(chǎn)的所有方面，如采購(gòu)、銷(xiāo)售、合同管理、庫(kù)存管理、正在建設(shè)的項(xiàng)目、資本資產(chǎn)等。根據(jù)該公司發(fā)表的一系列發(fā)布，華蘭生物在控制商業(yè)活動(dòng)方面也有較大的內(nèi)部控制差距。具體的控制差距分析如下，主要在三個(gè)領(lǐng)域：控制財(cái)務(wù)活動(dòng)、控制銷(xiāo)售活動(dòng)和控制研發(fā)：（1）資金活動(dòng)控制資本活動(dòng)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要而復(fù)雜的活動(dòng)涉及很多風(fēng)險(xiǎn)因素。據(jù)華蘭生物，“2017年募集資金使用表”顯示（表1)，截至2017年底，各種渠道承諾投資總額為165976.07萬(wàn)元，2017年募集資金總額為2080.50萬(wàn)元。募集資金累計(jì)投資75806.75萬(wàn)元，比承諾金額增加90169.33萬(wàn)元的差額，差額占比達(dá)到50%以上。募集資金使用的明細(xì)情況如下表所示：表4：華蘭生物2017年度募集資金使用明細(xì)表投資項(xiàng)目承諾投資額本期投入資金累計(jì)已投金額差額投入進(jìn)度疫苗車(chē)間75,365.0813,177.3917,568.9757,796.1123.31%技術(shù)改造疫苗產(chǎn)品研發(fā)18,539.006,809.797,659.1310,843.8741.51%營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)21,594.00713.331,152.6520,441.355.34%信息化建設(shè)978.00100.00100.00878.0010.22%支付中介費(fèi)4,500.00--4,290.00210.0095.33%補(bǔ)充流動(dòng)資金45,000.00--45,000.00--100.00%合計(jì)165,976.0820,800.5175,806.7590,169.33--資料來(lái)源：華蘭生物2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)告（2）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制華蘭生物2017年年度報(bào)告顯示，公司當(dāng)年銷(xiāo)售費(fèi)用高達(dá)5.8億元，是2016年的1.5倍以上。事實(shí)上，數(shù)量只有25人華蘭生物銷(xiāo)售人員，每人每年平均費(fèi)用高達(dá)233185萬(wàn)元。關(guān)于人均銷(xiāo)售成本為何如此高的問(wèn)題，華蘭生物解釋說(shuō)，對(duì)疫苗采購(gòu)和銷(xiāo)售方法條例進(jìn)行了調(diào)整，根據(jù)新的疫苗流通和疫苗接種管理規(guī)定，改變現(xiàn)有銷(xiāo)售方式，與促銷(xiāo)服務(wù)供應(yīng)商合作銷(xiāo)售，以滿(mǎn)足國(guó)家的要求，產(chǎn)品促銷(xiāo)費(fèi)用和市場(chǎng)服務(wù)費(fèi)用大幅增加。根據(jù)中國(guó)司法文件網(wǎng)絡(luò)的司法判決，華蘭生物公司將至少10起腐敗案件賄賂醫(yī)院、防疫所等單位的藥品購(gòu)買(mǎi)者。3.2.4信息與溝通渠道最近幾年，華蘭生物內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制正在有效運(yùn)行，有效性評(píng)價(jià)結(jié)論沒(méi)有受到影響。甚至由于提供內(nèi)部控制的致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所也發(fā)表了不合格的內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告。華蘭生物公布了2016年至2018年內(nèi)部控制規(guī)則執(zhí)行情況自我審查表。在自我審查中，該公司認(rèn)為，公司對(duì)八項(xiàng)內(nèi)部控制工作（包括內(nèi)部審計(jì)）的做法都符合相關(guān)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。各方的報(bào)告確認(rèn)華蘭生物沒(méi)有重要的內(nèi)部控制缺陷。與此同時(shí)，興業(yè)證券作為華蘭生物企業(yè)的外部獨(dú)立金融顧問(wèn)，還驗(yàn)證了內(nèi)部控制規(guī)定實(shí)施的自我評(píng)價(jià)內(nèi)容，驗(yàn)證結(jié)論沒(méi)有異議。事實(shí)上，我們可以從之前華蘭生物的內(nèi)部控制沒(méi)有有效實(shí)施的分析系列中得到有效執(zhí)行，公司在兩份報(bào)告中所中披露的信息存在諸多與事實(shí)有不符之處，報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)，表明華蘭生物在信息與溝通方面存在重大缺陷。3.2.5內(nèi)部監(jiān)督情況華蘭生物的會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，并且都取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證，然而會(huì)計(jì)師工作的要求越來(lái)越高，會(huì)計(jì)工作也因時(shí)代的變化產(chǎn)生了新的問(wèn)題，但這些會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，華蘭生物仍然使用原有的會(huì)計(jì)監(jiān)督方法，不能跟上時(shí)代的步伐，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督能力和新形勢(shì)的不適應(yīng)。4中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題4.1中小企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全隨著社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)的法律和法規(guī)也有所改進(jìn)。而在這樣的框架下的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度卻不是很完善。我國(guó)的中小企業(yè)內(nèi)部控制制度起步較晚，眾多中小企業(yè)搬用我們大型企業(yè)的制度方法。照搬照抄的跟風(fēng)行為嚴(yán)重忽略了本企業(yè)自身的情況特點(diǎn)，脫離現(xiàn)實(shí)。企業(yè)內(nèi)部漸漸起了不正之風(fēng)，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生，這種情況的出現(xiàn)嚴(yán)重的擾亂了市場(chǎng)秩序。點(diǎn)點(diǎn)滴滴中我們是可以看到企業(yè)內(nèi)控的不健全的表現(xiàn)的。首先就是企業(yè)管理者內(nèi)部控制概念淡薄。他們認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無(wú)并不重要。嚴(yán)重忽略了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、會(huì)計(jì)信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要性。其次就是內(nèi)部控制制度本身執(zhí)行力不夠。它存在于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，每一步都不可掉以輕心，只有面面俱到才能強(qiáng)有力地保證企業(yè)健壯長(zhǎng)久發(fā)展。4.2中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力從中國(guó)自目前的大局來(lái)看，中小企業(yè)的數(shù)量地位不容小覷。而一個(gè)適合有效的內(nèi)部監(jiān)督對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一股強(qiáng)大的推力，于無(wú)形中助企業(yè)成長(zhǎng)。實(shí)際上，就我國(guó)眾多中小企業(yè)來(lái)說(shuō)內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，企業(yè)對(duì)其認(rèn)識(shí)并不全面。甚至一些企業(yè)并未設(shè)立這樣的部門(mén)，而設(shè)立了這些部門(mén)的企業(yè)也并未發(fā)揮作用。企業(yè)監(jiān)督部門(mén)的獨(dú)立性不夠，缺乏優(yōu)秀的監(jiān)督審計(jì)職員，他們過(guò)于注重查錯(cuò)，偏解監(jiān)督的意義。一般，我們把監(jiān)督分成日常的和專(zhuān)項(xiàng)的兩種。這日常監(jiān)督也就是平時(shí)的企業(yè)內(nèi)部情況的監(jiān)督。專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督正如它字面意思所示，是特意對(duì)于一些問(wèn)題的監(jiān)督檢查。此外，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督情況進(jìn)行自我評(píng)價(jià)與調(diào)整，避免內(nèi)部監(jiān)督職能被弱化。4.3中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能弱化在華蘭生物實(shí)際工作中，領(lǐng)導(dǎo)往往會(huì)忽視內(nèi)部控制的作用，高層管理者們大都對(duì)內(nèi)部控制不了解，沒(méi)有認(rèn)識(shí)它的重要，嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，只關(guān)心自己的崗位，一味地求發(fā)展、忽略了對(duì)控制的建設(shè)工作。他們對(duì)內(nèi)部控制缺乏基礎(chǔ)性的認(rèn)知，以為內(nèi)部控制與領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)無(wú)關(guān)，把它歸為財(cái)務(wù)部門(mén)的工作范疇之內(nèi)。這種做法降低了部門(mén)之間的工作溝通效率，忽略了內(nèi)部的控制作用。這也就表明內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)僅注重形式，企業(yè)內(nèi)部控制缺少良好的制度學(xué)習(xí)環(huán)境。這使得內(nèi)部控制的力度被很大程度地削弱了，給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了很大的麻煩和阻礙。只有內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)、理解工作做好了，企業(yè)的內(nèi)部控制制度落實(shí)才有可能。我們企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)。它是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的重要保證，也是內(nèi)部控制制度的重要部分。實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該脫離財(cái)務(wù)獨(dú)立設(shè)立的，但是一些企業(yè)將其歸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，使其設(shè)立毫無(wú)疑義。財(cái)務(wù)人員即審計(jì)人員，審計(jì)缺乏專(zhuān)業(yè)。企業(yè)過(guò)于強(qiáng)調(diào)事后查錯(cuò)，忽略事前防御。審計(jì)職能被弱化，內(nèi)部審計(jì)變成了為了監(jiān)督而監(jiān)督。根本就不能發(fā)揮其真實(shí)的作用。5中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因分析5.1對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足，規(guī)章制度缺失華蘭公司內(nèi)部的管理機(jī)構(gòu)僅注重形式，企業(yè)內(nèi)部控制缺少良好的制度學(xué)習(xí)環(huán)境。這使得內(nèi)部控制的力度被很大程度地削弱了，給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了很大的麻煩和阻礙。只有內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí)、理解工作做好了，企業(yè)的內(nèi)部控制制度落實(shí)才有可能。還出現(xiàn)了不顧法律法規(guī)惡意偷稅逃稅等違法行為。甚至有些企業(yè)基本的“內(nèi)部牽制”原則都不遵循。脫離了應(yīng)有的內(nèi)控制度，企業(yè)就會(huì)變得如此。局勢(shì)在不斷發(fā)展變化，而我們對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)好像并沒(méi)做到與時(shí)俱進(jìn)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，是民營(yíng)企業(yè)普遍存在的問(wèn)題，華蘭生物作為大型上市企業(yè)，在風(fēng)險(xiǎn)防范上也有待加強(qiáng)。華蘭生物對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理的重要性的認(rèn)識(shí)不深刻，子企業(yè)問(wèn)題更為嚴(yán)重，主要存在的問(wèn)題是部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范缺乏戰(zhàn)略性，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是企業(yè)管理的核心，沒(méi)有將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，沒(méi)有根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況做一些預(yù)算管理，以及財(cái)務(wù)控制等，跟不上企業(yè)的發(fā)展速度，這阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。5.2內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體系不健全內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。我們不難看出這個(gè)類(lèi)似于自律系統(tǒng)的它對(duì)企業(yè)的各方面影響巨大華蘭生物缺少關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，這使得企業(yè)在經(jīng)歷了風(fēng)險(xiǎn)沖擊后，由于缺乏內(nèi)部問(wèn)責(zé)制度，不能被不同形式的責(zé)任約束，限制和規(guī)范員工的行為，削弱和模糊責(zé)任，惡化企業(yè)管理；驗(yàn)證的目的是提高整體風(fēng)險(xiǎn)管理意愿，缺乏驗(yàn)證制度，使企業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)響應(yīng)能力落后于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)；缺乏適當(dāng)?shù)募?lì)和罰款規(guī)范會(huì)導(dǎo)致員工缺乏責(zé)任感和敬業(yè)精神，而正是由于缺乏足夠的資金來(lái)完善必要的報(bào)告、核查以及相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，情況才如此嚴(yán)重，企業(yè)無(wú)法有效運(yùn)作。企業(yè)部門(mén)與部門(mén)、崗位與崗位、部門(mén)與崗位之間沒(méi)有進(jìn)行一些監(jiān)督和協(xié)調(diào)，這也是監(jiān)督體制不健全的一種表現(xiàn)。5.3從業(yè)人員缺失，素質(zhì)較低在現(xiàn)在這個(gè)科技發(fā)達(dá)、經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，一些中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員并不適用當(dāng)今的大形式，缺乏相應(yīng)職業(yè)操守。在企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)中缺乏沒(méi)有發(fā)揮一個(gè)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了自身謀取利益，甚至讓不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員來(lái)?yè)?dān)任會(huì)計(jì)職務(wù)，導(dǎo)致人員素質(zhì)普遍低下。這些不具備資格的會(huì)計(jì)人員甚至無(wú)法完成正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，嚴(yán)重拉低企業(yè)的綜合實(shí)力，那么就更不用指望他們參與內(nèi)部控制的監(jiān)督管理了。最糟糕的就是部分中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)一竅不通，更不要說(shuō)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行再繼續(xù)教育了。近年來(lái)，隨著信息化的不斷發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求也就隨之增多。各企業(yè)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)從業(yè)人員缺失和人員素質(zhì)問(wèn)題也就顯露出來(lái)了。6中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策6.1建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度通過(guò)對(duì)華蘭生物的分析，發(fā)現(xiàn)華蘭生物沒(méi)有建立起一套相互制約的內(nèi)部治理機(jī)制。在董事會(huì)中，公司的高級(jí)管理人員占有大量的席位，這使得公司的管理和監(jiān)督容易失去獨(dú)立性，導(dǎo)致董事會(huì)監(jiān)督職責(zé)的履行不力。因此，華蘭生物應(yīng)嚴(yán)格分離公司的監(jiān)督管理權(quán)，不僅要避免董事會(huì)成員和高級(jí)管理人員的重疊，而且要以規(guī)章制度的形式明確其權(quán)利和責(zé)任的范圍和內(nèi)容。同時(shí)，股東大會(huì)和董事會(huì)要重視職業(yè)經(jīng)理人的監(jiān)督責(zé)任。通過(guò)建立高管評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和責(zé)任追究機(jī)制，加大對(duì)高管的約束，降低高管為自身利益操縱財(cái)務(wù)的可能性。最后，在完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)各機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的考核評(píng)價(jià)，加強(qiáng)崗位的定期稽查制度。6.2完善內(nèi)部控制的整體框架在20世紀(jì)90年代，COSO委員會(huì)曾發(fā)布《內(nèi)部控制—整體框架》一文。文章中提到了企業(yè)利益的實(shí)現(xiàn)。大體意思就是說(shuō)企業(yè)利益實(shí)現(xiàn)是一個(gè)內(nèi)控目標(biāo)。它可以大致有以下劃分：一是企業(yè)對(duì)于法律法規(guī)的遵從。二是對(duì)于財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的保證。三是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果的注重。隨后文章首次提出了企業(yè)內(nèi)部控制整體框架概念。那么什么是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架？它就是企業(yè)內(nèi)部控制要素應(yīng)包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通與監(jiān)督五大要素。華蘭生物在崗位設(shè)置和人員配置上也存在較大缺陷。公司審計(jì)部門(mén)和資產(chǎn)管理部門(mén)不僅對(duì)企業(yè)的正常有序運(yùn)行起著重要作用，而且對(duì)會(huì)計(jì)信息也有著重大影響。內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)是要確定的。我們建設(shè)它的方法當(dāng)然也不可忽略。我們的企業(yè)要的是一個(gè)完備的、能夠持續(xù)運(yùn)行的體系。當(dāng)前形勢(shì)表明，我國(guó)中小企業(yè)控制基礎(chǔ)參差不齊。內(nèi)部控制制度的建設(shè)也就不盡相同了。目前，我們根據(jù)內(nèi)部控制本身的特點(diǎn)，將其內(nèi)部控制框架的建設(shè)分為三個(gè)階段：首先，一說(shuō)起內(nèi)部控制，人們就會(huì)想到會(huì)計(jì)控制。我們就是要從會(huì)計(jì)科目要素出發(fā)，對(duì)貨幣資金，應(yīng)收賬款等各要素進(jìn)行控制。其次，企業(yè)要運(yùn)轉(zhuǎn)就需要有人管理，我們?cè)跁?huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)開(kāi)始進(jìn)行管理制度的建立。最后，企業(yè)最后想要的也就是實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)。價(jià)值控制也就自然而然的成為了長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)也要強(qiáng)化內(nèi)部控制的執(zhí)行，努力達(dá)到企業(yè)的控制要求。6.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制華蘭公司要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，完善審計(jì)體系。采用業(yè)務(wù)打卡的模式，為每個(gè)崗位配發(fā)一個(gè)平板電腦，對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)在電腦上進(jìn)行圖片或文字的說(shuō)明。監(jiān)察部門(mén)及可以根據(jù)這些進(jìn)行監(jiān)督審查。最重要的是要讓公司員工樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，以免對(duì)公司造成損失。提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)就是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏洞弊端，如果受到來(lái)自各方面的約束審計(jì)就無(wú)法發(fā)揮它的作用。無(wú)法正視企業(yè)問(wèn)題，那么企業(yè)也就無(wú)法前進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是一個(gè)完全獨(dú)立的部門(mén)，只接受公司董事會(huì)的管理。不受其他管理的部門(mén)干擾，在公司中具有較高的權(quán)威和地位。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后審計(jì)，能夠有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)監(jiān)控預(yù)防，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。壯大內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。我們可以發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多樣化發(fā)展，這樣公司內(nèi)的審計(jì)工作也就變得繁多起來(lái)。那么相對(duì)而言對(duì)內(nèi)審職員的素質(zhì)要求也就更高更嚴(yán)格。這樣的一個(gè)重要的部門(mén)，不單單要有具備那些有著優(yōu)秀技術(shù)知識(shí)的工作人員。而且人員要求對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境有著一定的認(rèn)識(shí)，這樣才能得到真實(shí)有效的審計(jì)結(jié)果。我們對(duì)內(nèi)審工作人員的繼續(xù)教育與培訓(xùn)是不可缺失的關(guān)鍵部分。要努力培育出一批既有審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)又有管理概念的綜合型人才。擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，嚴(yán)格審計(jì)報(bào)告的復(fù)核。針對(duì)變幻莫測(cè)的市場(chǎng)，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也必須多樣化，審計(jì)逐漸涉及各個(gè)領(lǐng)域階段。在日常經(jīng)營(yíng)中發(fā)現(xiàn)的各種問(wèn)題，也要提出相對(duì)應(yīng)的解決辦法和建議。7結(jié)論隨著經(jīng)濟(jì)全球化全面展開(kāi)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越強(qiáng)烈。這種環(huán)境下，我國(guó)中小企業(yè)的生存和發(fā)展令人擔(dān)憂(yōu)。正是出于我們