企業(yè)成本計算的基本程序文件

成本計算在會計核算辦法體系中，成本計算無疑是非常重要的一種環(huán)節(jié)。通過會計等式“收入-費用=利潤”，結(jié)合前一章的容，我們應(yīng)當(dāng)看出，幾乎全部費用的擬定，都離不開成本計算。綜觀公司的供、產(chǎn)、銷經(jīng)營過程，能夠發(fā)現(xiàn)，材料采購過程需要計算材料采購成本，產(chǎn)品生產(chǎn)過程需要計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，產(chǎn)品銷售過程需要計算產(chǎn)品銷售成本。成本計算的對的與否，直接關(guān)系到公司經(jīng)營成果即利潤的擬定與否對的的問題。本章將以制造業(yè)公司的經(jīng)濟活動為例，論述材料采購成本、產(chǎn)品制造成本和產(chǎn)品銷售成本（即主營業(yè)務(wù)成本）的基本計算原理和普通程序。第一節(jié)成本計算概述一、成本的概念與作用（一）成本的概念成本是會計理論中一種非常重要的概念，其涵相稱寬泛，出于不同的目的、從不同的角度能夠概括出不同的成本概念。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在第1號概念構(gòu)造中將其體現(xiàn)為“成本是經(jīng)濟活動中發(fā)生的犧牲，即為了消費、儲蓄、交換、生產(chǎn)等所放棄的”。事實上，公司在任何環(huán)節(jié)獲得任何資產(chǎn)所付出的代價都構(gòu)成成本概念，例如，公司購入一臺設(shè)備發(fā)生的買價、運雜費、調(diào)試安裝費等，就構(gòu)成該設(shè)備的獲得成本等等。因此我們這里將成本做以下的定義：成本是會計主體為了某個特定的目的（對象）而發(fā)生的耗費。按照馬克思的觀點，成本等于產(chǎn)品價值中的C+V，是產(chǎn)品耗費的賠償價值?？梢姵杀緦儆趦r值的疇，是新增（或已耗）資產(chǎn)價值的重要構(gòu)成部分。普通而言，資產(chǎn)的價值涉及已耗生產(chǎn)資料（勞動手段和勞動資料）的轉(zhuǎn)移價值、支付給勞動者的勞動酬勞、勞動者為社會做出的奉獻(xiàn)額三部分，前兩部分是物化勞動和活勞動消耗的貨幣體現(xiàn)，是構(gòu)成成本的基礎(chǔ)。構(gòu)成成本的物化勞動和活勞動的消耗，按受益對象不同，又能夠具體分為三個部分：一是用于工程建造，形成固定資產(chǎn)；二是用于存貨的制造，形成多個存貨；三是用于涉及上述兩者在的日常經(jīng)營活動，形成期間費用。第三種支出與前兩種支出的區(qū)別是：前兩種支出有明確的受益對象，能夠直接或間接計入受益對象，第三種支出則沒有明確的受益對象，不能或不易計入有關(guān)受益對象。第一種支出普通形成長久資產(chǎn)的成本，第二種支出普通形成存貨的成本，第三種支出即期間費用，由于沒有明確的受益對象，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，全部計入對應(yīng)的會計期間，直接作為當(dāng)期損益。有關(guān)存貨的成本，在存貨消耗或銷售后，或作為有關(guān)費用，或作為主營業(yè)務(wù)成本，由當(dāng)期收益抵減。當(dāng)上述前兩種支出按一定的計算對象歸集，計入對應(yīng)資產(chǎn)的價值，就成為新增資產(chǎn)的成本。為了更加好地理解成本概念，我們在這里從狹義的角度簡要地闡明一下成本、費用和支出的關(guān)系。普通來說，支出是指公司由于耗用或償付等因素而流出公司的資源，支出的發(fā)生必然造成公司可用資源總量的減少，能夠看出，支出有償付性支出和耗用性支出。償付性支出與費用核算沒有直接關(guān)系，而耗用性支出或遲或早都將轉(zhuǎn)化為費用，這部分支出我們普通將其分為資本性支出和收益性支出，對于某一種擬定的會計期間而言，費用既涉及本期間發(fā)生的收益性支出，也涉及在本會計期間受益的資本性支出；有關(guān)費用和成本，我們在上一章生產(chǎn)過程核算的開篇已作過探討，即使成本和費用都是支付或耗費的資產(chǎn)，但成本不等于費用，當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費用，如產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在產(chǎn)品處在庫存期間就不能確認(rèn)為費用，只有在銷售這些產(chǎn)品的期間才干作為產(chǎn)品銷售成本確認(rèn)為費用，這一點通過公式“期初產(chǎn)成品成本+本期竣工產(chǎn)成品成本-期末產(chǎn)成品成本=本期銷售產(chǎn)成品成本（本期費用）”就能夠得到進(jìn)一步的理解。也就是說，產(chǎn)品在庫存期間是公司的資產(chǎn)，只有在銷售時才干轉(zhuǎn)化為當(dāng)期的費用。同樣道理，費用并不一定都能形成成本，只有那些能夠擬定受益對象的費用，才干作為該對象的成本，而不能或不易擬定受益對象的費用，我們普通將其作為期間費用，直接計入當(dāng)期損益。支出、成本、費用之間的關(guān)系可通過（圖5—1）得到直觀的反映。全部支出償債性支出資本性支出收益性支出某一期間的費用應(yīng)由產(chǎn)品（受益對象）負(fù)擔(dān)的費用期間費用竣工產(chǎn)品成本未竣工產(chǎn)品成本圖5—1支出費用成本關(guān)系圖（二）成本的作用成本是以價值形式衡量公司工作質(zhì)量、闡明公司管理當(dāng)局經(jīng)營責(zé)任完畢狀況的綜合性指標(biāo)之一。對會計信息的使用者而言，成本含有多方面的作用：1．成本是計量經(jīng)營耗費和擬定賠償尺度的重要工具我們已經(jīng)懂得，成本的實質(zhì)是公司進(jìn)行日常經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費，而公司經(jīng)營的重要目的，就是以自己的收入賠償耗費后獲得盡量多的利潤，并盡量不發(fā)生虧損。公司盈利的大小，是公司經(jīng)營狀況好壞的重要標(biāo)志，也是公司能否正常持續(xù)經(jīng)營的必要條件。為確保公司能夠持續(xù)經(jīng)營，在成本計算對象上發(fā)生的耗費，必須要用通過銷售過程收回的貨幣資金進(jìn)行賠償，而成本計算對象上的耗費量是擬定賠償量的根據(jù)。因此，成本是反映公司經(jīng)營耗費的重要指標(biāo)之一，是計量經(jīng)營耗費并擬定賠償勞動耗費尺度的重要工具。2．成本是決定商品價格的基礎(chǔ)和產(chǎn)品競爭能力的條件商品價格是影響商品銷售和公司盈利的重要因素之一。公司在銷售其產(chǎn)品之前，首先需要擬定產(chǎn)品的銷售價格，而這個價格的擬定重要是在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上結(jié)合諸如稅金、利潤等因素計算出來的，很大程度上說，產(chǎn)品價格的高低取決于成本的高低。在商品質(zhì)量一定的條件下，商品價格的高低，關(guān)系到商品與否能順利銷售出去，而商品與否能順利銷售出去，關(guān)系到公司與否能收回所墊付的資金以持續(xù)經(jīng)營的問題。如果商品成本高于同類商品的社會平均成本，為了獲取合適的利潤，制訂的商品價格對應(yīng)也會高于同類商品的社會平均價格，這可能使商品銷售失去競爭力，反之，如果商品成本低于同類商品的社會平均成本，制訂的商品價格就能夠低于同類商品的社會平均價格，從而使商品銷售含有競爭力，也能夠獲取對應(yīng)的利潤。因此，商品成本是決定商品價格的基礎(chǔ)，也是影響產(chǎn)品競爭能力的基本條件。3．成本是公司進(jìn)行決策，核算經(jīng)濟效益的重要因素公司管理者在推行受托責(zé)任，完畢管理任務(wù)時，必須對經(jīng)營活動中涉與的重大問題進(jìn)行決策。要做出對的的決策，必須從各方面進(jìn)行考慮，分析有關(guān)經(jīng)營活動涉與的多個因素對經(jīng)營活動的影響。在對多個方案進(jìn)行決策時，經(jīng)濟效益是選擇某種方案必須予以考慮的重要因素之一。而公司的經(jīng)濟效益的核心是產(chǎn)品的成本問題。如上所述，在市場銷售有確保的前提下，產(chǎn)品成本的高低決定著公司經(jīng)濟效益的好壞。因此，在對多個備選方案進(jìn)行選擇、決策時，必須把成本作為一種重要的因素進(jìn)行考慮，從成本的角度對備選方案進(jìn)行評價選擇。只有這樣，才干使所選擇的方案在經(jīng)濟上可行，才干最后提高公司的經(jīng)濟效益。4．成本是衡量公司管理水平和各方面工作的綜合指標(biāo)成本是反映公司管理水平的綜合性指標(biāo)。公司的經(jīng)營管理工作涉與到諸多環(huán)節(jié)，如產(chǎn)品設(shè)計的好壞，生產(chǎn)工藝的合理程度，原材料、燃料、動力等資產(chǎn)的消耗水平，機器設(shè)備、廠房建筑物的運用狀況，勞動生產(chǎn)率的高低，人、財、物組織的與否合理，供、產(chǎn)、銷與否銜接等等，最后都會反映到產(chǎn)品成本上來。因此，通過對成本形成狀況、構(gòu)成容和管理水平的分析，就能夠發(fā)現(xiàn)公司管理方面存在的問題和單薄環(huán)節(jié)，為提高生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平指明方向，進(jìn)而推動公司整體管理水平的不停提高。二、成本計算的意義（一）成本計算的概念所謂成本計算是指公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照成本計算對象歸集和分派發(fā)生的各項費用支出，以擬定各該對象的總成本和單位成本的過程。這里所說的對象能夠是我們熟知的制成品，也能夠是一種服務(wù)，還能夠是一種作業(yè)。以最為典型的制造業(yè)公司為例，供應(yīng)過程需要計算材料的采購成本，生產(chǎn)過程需要計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，銷售過程需要計算產(chǎn)品的銷售成本。由于制造業(yè)公司整個經(jīng)營過程的中心環(huán)節(jié)是生產(chǎn)過程，材料完畢了采購過程之后要進(jìn)入生產(chǎn)過程，能夠說材料采購成本的計算是為產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算所做的必要準(zhǔn)備，而產(chǎn)品銷售成本則是在產(chǎn)品生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上結(jié)合銷售環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項費用支出擬定的，同樣能夠說產(chǎn)品銷售成本的計算是產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的必要補充。因此，生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算就成為成本計算的中心容。（二）成本計算的意義1．進(jìn)行成本計算，能夠考核公司成本計劃的執(zhí)行和完畢狀況。通過成本計算，能夠獲得公司的實際成本資料，并據(jù)以擬定實際成本同計劃成本的差別，考核成本計劃的執(zhí)行和完畢狀況，分析成本升降的因素，能夠進(jìn)一步挖掘減少成本的潛力，提高公司的經(jīng)濟效益。2．進(jìn)行成本計算，能夠反映和監(jiān)督公司的費用支出水平。通過成本計算，擬定本期費用支出水平，并將其與其它會計期間的費用支出水平進(jìn)行對比，揭發(fā)公司經(jīng)營管理中存在的問題，獎優(yōu)罰劣，方便與時采用有效方法，改善經(jīng)營管理，最大程度地減少費用支出。3．進(jìn)行成本計算，可覺得公司進(jìn)行成本預(yù)測提供必要的參考數(shù)據(jù)。通過成本計算，獲得實際成本資料，作為預(yù)測后續(xù)會計期間成本升降趨勢的參考數(shù)據(jù)?？偠灾?，對的地進(jìn)行成本計算，對不停地改善公司的成本管理工作，爭取以更少的資源耗費，獲得更大的經(jīng)濟效益，為社會增加更多的財富，含有重要的意義。三、成本計算的基本原理成本計算原理就是對不同時期、不同性質(zhì)和不同計算對象的成本進(jìn)行計算所應(yīng)遵照的共同規(guī)律。在不同的公司，或同一公司的不同經(jīng)營階段，會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟活動，發(fā)生不同的費用支出，形成不同對象的成本，而不同的成本計算對象在成本計算的辦法上又必然存在著一定的差別。如材料采購成本的計算與產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算辦法就有諸多的不同之處。公司在不同的時期由于經(jīng)營活動的變動，成本計算的容也不盡同樣。不同時期、不同計算對象的成本在容、構(gòu)成和計算辦法等方面雖說不盡同樣，但它們都是公司在經(jīng)營過程中發(fā)生的資源消耗，都應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則等的規(guī)定，將發(fā)生的各項支出按照一定的辦法歸集、分派到受益對象上去，它們的計算原理是同樣的。成本計算的基本原理能夠概括為下列幾點：（一）直接受益直接分派原理。經(jīng)營活動的目的與達(dá)成該目的所要發(fā)生的費用有著直接的聯(lián)系，經(jīng)營過程中支付的多個費用，都是為對應(yīng)的經(jīng)營目的而發(fā)生的。在某種經(jīng)營活動中支付費用，目的是為了在這種經(jīng)營活動中獲取合理的經(jīng)營成果。也就是說，某種經(jīng)營活動的經(jīng)營成果是該種經(jīng)營活動中所支付費用的受益對象。如為某種產(chǎn)品生產(chǎn)而耗用的原材料費用的受益對象就是該種產(chǎn)品。當(dāng)能夠直接擬定某種費用是為某項經(jīng)營活動發(fā)生時，我們稱這種費用為該成本計算對象的直接費用。應(yīng)將直接費用直接計入各該受益對象的成本中，作為對應(yīng)的受益計算對象的成本，由對應(yīng)的受益計算對象承當(dāng)。（二）共同受益間接分派原理。在公司的日常經(jīng)營活動中，多個經(jīng)營活動往往是交叉進(jìn)行的，因此，有的費用是為了若干受益計算對象而共同發(fā)生的，應(yīng)由對應(yīng)的若干個受益計算對象來共同承當(dāng)，會計上把這種由若干受益計算對象共同承當(dāng)?shù)馁M用稱為共同性費用。共同性費用與受益計算對象的受益關(guān)系雖不如直接費用那樣明顯，但也可采用一定的辦法來擬定共同性費用與受益計算對象之間的關(guān)系，能夠采用客觀性較強的原則將共同性費用在各受益計算對象之間合理分派。它首先應(yīng)擬定可供分派的共同性費用總額和分派原則，然后按一定的辦法將可供分派的共同性費用在受益對象之間合理分派。（三）重要性原理。在公司經(jīng)營活動中發(fā)生的共同性費用中，有時有些共同性費用首先由于與受益對象的受益關(guān)系并不十分明顯，另首先費用的金額也不大，將這種共同性費用按受益原理計入受益對象的成本，一是不易擬定客觀的分派辦法，二是這種費用計入還是不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平影響不大。因此，在會計中，只把那些與受益對象的受益關(guān)系較為明顯并易擬定，費用金額較大，計入還是不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平影響較大的重要的共同性費用，才按受益關(guān)系計入受益對象的成本；把那些與受益對象的受益關(guān)系不十分明顯，費用金額不大，不易擬定客觀的分派辦法，費用計入還是不計入受益對象的成本，對受益對象的成本升降水平影響不大的共同性費用，不計入對應(yīng)受益對象的成本。四、成本計算的基本規(guī)定為了對的、與時地計算成本，有關(guān)會計人員應(yīng)做到以下規(guī)定：（一）要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律規(guī)章中規(guī)定的成本開支圍和費用開支原則成本開支圍是根據(jù)公司經(jīng)營活動中所發(fā)生的費用的不同性質(zhì)，根據(jù)成本的容和加強成本核算的規(guī)定，由國家在有關(guān)法律規(guī)章（如公司成本管理條例、所得稅實施條例等）中所作的統(tǒng)一規(guī)定。具體而言，成本開支圍是指哪些費用允許列入成本，哪些費用不允許列入成本的有關(guān)規(guī)定。成本開支圍的基本容是：一切與營業(yè)活動有關(guān)的支出，都應(yīng)計入公司的成本、費用。就制造業(yè)而言，所發(fā)生的直接材料、直接工資、其它直接支出、制造費用和管理費用、財務(wù)費用與營業(yè)費用構(gòu)成公司的成本費用圍。其中，直接材料、直接工資、其它直接支出和制造費用構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本（亦稱生產(chǎn)成本）；管理費用、財務(wù)費用和營業(yè)費用則由于和產(chǎn)品的受益關(guān)系不十分明顯，分派的客觀原則也不易擬定，普通不計入產(chǎn)品的制造成本，而是全部作為該會計期間的費用，計入當(dāng)期損益。費用開支原則是指對某些費用支出的金額和比例所做出的某些限制性的規(guī)定。如允許在稅前列支的工資金額、壞賬提取比例、計提職工福利費的比例和交際應(yīng)酬費的提取比例等。公司應(yīng)嚴(yán)格恪守成本開支圍和費用開支原則，在正當(dāng)?shù)那疤嵯抡归_經(jīng)營活動，這樣既能確保成本、費用的真實性，容的一致性，含有分析對比的可能性，又能對的地計算公司的損益，真實地反映公司的財務(wù)成果，提供真實、對的、有用的會計信息。（二）劃清支出、費用和成本的界限公司在經(jīng)營活動中會發(fā)生多個各樣的支出，應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出和資本性支出。對發(fā)生的收益性支出應(yīng)計入本年度的有關(guān)成本、費用，對發(fā)生的資本性支出應(yīng)隨著資產(chǎn)在受益年度的消耗，合理地分?jǐn)傆嬋肴舾赡甓鹊挠嘘P(guān)成本、費用。應(yīng)分清成本與費用的界限。費用是經(jīng)營活動中發(fā)生的多個各樣經(jīng)濟利益流出的總稱，而成本則是指歸集到受益計算對象上去的費用。如前所述，公司經(jīng)營活動中發(fā)生的費用，如營業(yè)費用、管理費用等，并非全部計入成本，有一部分是作為期間費用，列做當(dāng)期損益的。因此，為確保成本資料的真實性、會計信息的有用性，在成本計算時，要嚴(yán)格劃清成本與費用的界限。另外，還應(yīng)嚴(yán)格辨別本期成本費用與下期成本費用的界限，嚴(yán)格辨別不同受益對象的成本界限，嚴(yán)格辨別在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本的界限。（三）遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則公司在進(jìn)行成本計算時，要遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的規(guī)定，在各會計期間合理劃分跨期費用，即對的解決預(yù)提費用和待攤費用。在成本計算時，對于已經(jīng)發(fā)生的支出，如果受益期涉及幾個會計期間，就應(yīng)將其作為待攤費用在各個受益期采用合適的分派辦法合理分派，而不能將受益期涉及幾個會計期間的待攤費用計入一種會計期間。對于雖未支付但應(yīng)由本會計期間負(fù)擔(dān)的費用，應(yīng)先行預(yù)提計入本會計期間的成本和費用中，等到實際支付時就不再列為成本費用，應(yīng)杜絕假借待攤費用和預(yù)提費用的攤提辦法，人為地調(diào)節(jié)某個會計期間的成本、費用水平，造成成本費用的不真實，進(jìn)而影響到經(jīng)營成果對的性的錯誤發(fā)生。（四）做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作要對的、與時地計算成本，做好各項基礎(chǔ)工作是很重要的，如果基礎(chǔ)工作做的不好，就會影響成本計算的對的性和與時性。成本核算的基礎(chǔ)工作涉及與成本計算直接有關(guān)的定額管理工作；建立健全財產(chǎn)物資的計量、收發(fā)、領(lǐng)退制度；建立和健全多個原始統(tǒng)計，以與收集整頓制度；制訂廠部結(jié)算價格等。只有做好了成本核算的各項基礎(chǔ)工作，才干確保成本計算的對的。（五）選擇合適的成本計算辦法我們懂得，費用發(fā)生于公司經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)，公司的生產(chǎn)技術(shù)特點和生產(chǎn)組織形式的不同，費用匯總、分派的辦法和程序也就不同，因此，公司應(yīng)結(jié)合自己的具體狀況，選擇適合本公司經(jīng)營特點和生產(chǎn)組織方式的成本計算辦法進(jìn)行成本計算。某種辦法一經(jīng)擬定，在會計環(huán)境沒有新的變化之前，普通不應(yīng)經(jīng)常變動。計算辦法的選擇，應(yīng)同時考慮公司經(jīng)營的類型的特點和管理的規(guī)定等兩個方面。成本計算辦法有諸多個，如品種法、分批法、分步法等。第二節(jié)成本計算的普通程序不同的成本計算對象，需要采用不同的成本計算辦法，但不管那種成本計算辦法，它們在計算的基本程序方面，普通還是同樣的。概括來講成本計算應(yīng)涉及下列幾個基本環(huán)節(jié)：一、收集、整頓成本計算資料成本計算資料的收集、整頓是進(jìn)行成本計算的前提，完整、對的地提供計算數(shù)據(jù)，是成本計算的基礎(chǔ)。因此，公司對購進(jìn)、領(lǐng)用的多個原材料、各項費用支出、工時動力等的消耗，產(chǎn)品的質(zhì)量狀況、在產(chǎn)品、半成品的部轉(zhuǎn)移和產(chǎn)成品的入庫、出庫等，都要根據(jù)各項活動的特點，分別獲得或填制不同格式的原始憑證。它們提供的是公司經(jīng)營活動的第一手資料，是成本計算所需的原始統(tǒng)計。這些原始統(tǒng)計對的與否，提供的與否與時，直接影響到成本計算的對的性和與時性。因此，成本計算資料的收集、整頓工作非常重要，必須以完整、對的的原始統(tǒng)計作為成本計算的根據(jù)。成本計算資料普通涉及資產(chǎn)的形成、耗費或轉(zhuǎn)出價值資料、待攤費用的形成和攤銷方面的資料、預(yù)提費用的提取方面的資料等等。二、擬定成本計算對象成本計算對象，就是承當(dāng)和歸集費用的對象，即費用的受益對象，它是費用歸集和分?jǐn)偟母鶕?jù)，是整個成本計算活動的中心和最后歸屬點。一切成本計算辦法的選擇、成本計算過程的組織，都必須以能精確、合理地計算最后成本為出發(fā)點。各個公司單位的成本計算對象的規(guī)模和復(fù)雜程度是不同的。對于制造業(yè)來講，一種成本計算對象，能夠涉及若干種不同產(chǎn)品或不同的經(jīng)濟活動，也能夠只涉及一種產(chǎn)品或一種經(jīng)濟活動；能夠是一種單獨的產(chǎn)品或項目，也能夠是一組相似的產(chǎn)品或一批同樣的項目；能夠是最后產(chǎn)品，也能夠是加工到一定程度的半成品。擬定成本計算對象的基本要所計算的成本必須是有用的會計信息。對重要的產(chǎn)品，應(yīng)從細(xì)擬定成本計算對象，對普通的產(chǎn)品，能夠概略地擬定成本計算對象。總之，公司應(yīng)根據(jù)本身的經(jīng)營性質(zhì)和規(guī)模的不同，結(jié)合本身的具體狀況，擬定成本計算對象，方便對的與時地歸集和分派費用，計算成本，加強成本管理和控制，貫徹成本責(zé)任制，提高公司的經(jīng)濟效益和社會效益。三、擬定成本計算期要與時獲得成本方面的會計信息，就必須與時進(jìn)行成本計算，這就要解決在什么時候計算成本，多長時間計算一次成本的問題，也就是要擬定成本計算期。以制造業(yè)公司為例，產(chǎn)品生產(chǎn)竣工之時，才是產(chǎn)品成本完全形成之日。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)竣工之時計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計算期，是較為合理的。但是，由于有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期過長，完全按產(chǎn)品生產(chǎn)周期來計算成本，將影響會計信息的使用者與時地獲得有關(guān)的會計信息；有的產(chǎn)品生產(chǎn)周期很短，完全按產(chǎn)品生產(chǎn)周期來計算成本，將使成本計算很頻繁，影響會計核算效率。因此，成本計算期并不一定要和產(chǎn)品生產(chǎn)周期一致。如何擬定成本計算期，取決于公司生產(chǎn)組織的特點和管理規(guī)定。如公司采用單件、小批量的生產(chǎn)組織方式時，能夠把產(chǎn)品生產(chǎn)期作為成本計算期；如果公司的生產(chǎn)特點是經(jīng)常重復(fù)不停地大量生產(chǎn)同一種或幾個產(chǎn)品，為了與時獲得成本指標(biāo)，加強成本計劃管理，普通以一種月作為產(chǎn)品成本計算期。四、擬定成本項目產(chǎn)品成本的計算，是生產(chǎn)費用形成和分派的計算。公司發(fā)生的各項費用，能夠按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類。按各項費用支出的經(jīng)濟容來分，可分為反映活勞動耗費的費用，如工資、提取的職工福利費等；反映勞動對象耗費的費用，如外購原材料、燃料等；反映勞動資料耗費的費用，如固定資產(chǎn)折舊費用等；其它用貨幣資金支付的費用，如差旅費、郵電費、利息支出等。生產(chǎn)費用按支出的經(jīng)濟容來分類，在會計上稱為費用要素，它表明了公司為進(jìn)行生產(chǎn)支付了些什么費用，數(shù)額是多少，能夠用來分析公司各個生產(chǎn)時期生產(chǎn)費用的支出水平。但是這種分類不能與成本計算對象聯(lián)系起來闡明生產(chǎn)費用的用途，為了獲得更多的會計信息，還要將生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途分類。將生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟用途分類，在會計上稱為成本項目，普通涉及直接材料、直接工資、其它直接支出和制造費用等。借助于成本項目，能夠清晰地理解費用的經(jīng)濟用途和成本的經(jīng)濟構(gòu)成，提供更多有用的會計信息，通過對一定對象的成本項目的分析，能夠初步查明成本升降的因素，挖掘減少成本的潛力。五、對的地歸集和分派多個費用對的地歸集和分派多個費用，是對的地進(jìn)行成本計算的前提。它首先規(guī)定根據(jù)真實的原始數(shù)據(jù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的規(guī)定，對的地擬定多個費用的收益期限與其因果關(guān)系，從而對的地歸集和分派多個費用，另首先在費用的歸集和分派過程中要遵照有關(guān)性會計原則的規(guī)定，恪守國家的有關(guān)法律與規(guī)章制度的規(guī)定。六、設(shè)立和登記有關(guān)賬戶在成本計算過程中，為系統(tǒng)地歸集、分派多個應(yīng)計入成本計算對象的費用，應(yīng)按成本計算對象和成本項目分別設(shè)立和登記費用、成本明細(xì)分類賬戶，對不同成本計算對象發(fā)生的多個費用進(jìn)行登記，方便于為進(jìn)行成本計算提供有關(guān)的數(shù)據(jù)資料。七、編制成本計算表各個成本計算對象所歸集的多個費用支出，都要在對應(yīng)的賬戶中進(jìn)行歸集和分派，這樣，就能夠在事先設(shè)定的成本計算期，根據(jù)賬戶統(tǒng)計等有關(guān)資料編制成本計算表，借以計算擬定各成本計算對象的總成本和單位成本，以全方面、系統(tǒng)地反映多個成本指標(biāo)的經(jīng)濟構(gòu)成和形成狀況。以上我們介紹了成本計算的基本程序，一種完整的成本計算過程離不開這些程序的連貫，如制造業(yè)公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算。在這些程序中，其重要的環(huán)節(jié)是擬定成本計算對象、擬定成本計算期、擬定成本項目、歸集和分派費用等。第三節(jié)制造業(yè)公司經(jīng)營過程重要成本的計算制造業(yè)公司的經(jīng)營過程普通要通過供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個階段。不同的階段要計算不同對象的成本，即供應(yīng)過程要計算存貨（以原材料采購成本的計算最具代表性）采購成本，生產(chǎn)過程要計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，銷售過程要計算主營業(yè)務(wù)成本等。下列我們將簡要地介紹原材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本和產(chǎn)品銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）的基本計算辦法有關(guān)成本計算的具體內(nèi)容比較復(fù)雜，其具體內(nèi)容將在《成本會計》課程中專門進(jìn)行介紹。。有關(guān)成本計算的具體內(nèi)容比較復(fù)雜，其具體內(nèi)容將在《成本會計》課程中專門進(jìn)行介紹。一、原材料采購成本的計算計算原材料采購成本，首先應(yīng)按材料的品種或類別設(shè)立成本計算對象，并在“物資采購”賬戶下按材料的品種或類別分別設(shè)立明細(xì)分類賬戶，用以歸集和分派應(yīng)計入原材料采購成本的多個費用；然后根據(jù)這些賬戶資料，編制多個原材料采購成本計算表，借以計算擬定多個原材料的總成本和單位成本。（一）原材料采購成本的構(gòu)成原材料的采購成本普通由買價和其它采購費用兩個成本項目構(gòu)成。用公式表達(dá)為：原材料采購成本=買價+其它采購費用這里的買價和采購費用構(gòu)成材料采購成本的成本項目，其具體容我們在上一章供應(yīng)過程核算業(yè)務(wù)中已做過介紹，此處不再贅述。為了進(jìn)行材料采購成本的計算，就需要加強對材料在采購環(huán)節(jié)發(fā)生的多個費用支出的核算，按照材料采購成本項目收集和整頓成本核算資料，涉及購入材料的發(fā)票、運費單據(jù)以與入庫單等。公司應(yīng)按照材料的種類或類別在月末進(jìn)行成本計算。（二）材料采購成本的計算辦法根據(jù)直接受益直接分派原理，在材料采購過程中發(fā)生的多個費用，能夠直接分清受益對象的，應(yīng)直接計入采購對象的成本。原材料的買價，普通屬于直接費用，應(yīng)直接計入對應(yīng)原材料的采購成本；其它采購費用中，但凡能直接分清受益對象的，也應(yīng)直接計入對應(yīng)原材料的采購成本。根據(jù)共同受益間接分派原理，在材料采購過程中發(fā)生的其它采購費用中，但凡不能直接分清受益對象，但費用金額較大，不計入原材料的采購成本，會造成原材料采購成本不實的其它采購費用，能夠按原材料的重量、買價、體積等作為分派原則，采用一定的分派辦法，間接計入對應(yīng)原材料的采購成本。對于在材料采購過程中發(fā)生的某些費用，如公司供應(yīng)部門或原材料倉庫所發(fā)生的經(jīng)常性費用、采購人員的差旅費、采購機構(gòu)經(jīng)費，以與市小額的運雜費等，這些費用普通不易分清具體的受益對象，且費用金額較小，對原材料采購成本升降水平的影響不大，按重要性原則，能夠不計入原材料的采購成本，而是作為期間費用解決，列入管理費用。多個原材料的采購成本，應(yīng)當(dāng)在設(shè)立的“物資采購”明細(xì)賬中進(jìn)行分類歸集計算?，F(xiàn)舉例闡明原材料采購成本的計算辦法以下：[例5—1]京連股份公司5月份發(fā)生3筆購入材料業(yè)務(wù)，其具體業(yè)務(wù)容為：1．5月8日賒購甲材料4800公斤，發(fā)票注明單價28．5元，乙材料1600公斤，單價12．8元，增值稅額累計為26737.6元，供應(yīng)單位代墊運雜費9600元。2．5月15日現(xiàn)購甲材料3000公斤，發(fā)票注明價款85500元，增值稅14535元。甲材料運回公司發(fā)生運雜費4500元。3．5月22日，公司簽發(fā)商業(yè)匯票購置乙材料2800公斤，發(fā)票注明價款35840元，增值稅6092元。乙材料共發(fā)生運雜費2880元。假定：京連股份公司對購入材料發(fā)生的共同性運雜費按多個材料的重量比例進(jìn)行分派，同時不考慮運費中的增值稅問題。根據(jù)上述業(yè)務(wù)容，甲、乙材料的采購成本計算以下：首先，將采購甲、乙兩種材料所發(fā)生的直接費用，分別計入甲、乙兩種材料的采購明細(xì)賬中，見表5—1、表5—2。表5—1物資采購明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料憑證號數(shù)摘要借方貸方月日買價采購費用合計略略122材料買價材料買價運雜費136800855004500136800855004500本期發(fā)生額表5—2物資采購明細(xì)分類賬材料名稱：乙材料憑證號數(shù)摘要借方貸方月日買價采購費用合計略略133材料買價材料買價運雜費2048035840288020480358402880本期發(fā)生額另首先，把甲、乙兩種材料共同發(fā)生的運雜費9600元按合適的辦法，分派計入甲、乙兩種材料的采購成本：分派率=甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費=1.5×4800=7200(元)乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運雜費=1.5×1600=2400(元)根據(jù)上述分派成果，分別將7200元、2400元記入甲、乙材料采購成本明細(xì)賬中，見表5－3、表5－4。表5—3物資采購明細(xì)分類賬材料名稱：甲材料憑證號數(shù)摘要借方貸方月日買價采購費用合計略12245材料買價材料買價運雜費運雜費材料驗收入庫13680085500450072001368008550045007200234000本期發(fā)生額22230011700234000234000表5—4物資采購明細(xì)分類賬材料名稱：乙材料憑證號數(shù)摘要借方貸方月日買價采購費用合計略13345材料買價材料買價運雜費運雜費材料驗收入庫20480358402880240020480358402880240061600本期發(fā)生額5632052806160061600再次，根據(jù)物資采購明細(xì)分類賬戶所歸集的費用資料，編制材料采購成本計算表，計算甲、乙材料的采購成本，見表5—5。表5—5物資采購成本計算表成本項目甲材料（7800千克）乙材料（4400千克）成本累計總成本單位成本總成本單位成本買價22230028.505632012.80278620其它采購費用117001.5052801.2016980采購成本23400030.006160014.00295600公司編制“物資采購成本計算表”的目的就是為了計算購入材料的總成本和單位成本。表中的“總成本”資料能夠從有關(guān)的明細(xì)賬中直接轉(zhuǎn)抄過來，“單位成本”應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際狀況計算獲得，即用總成本欄目的各個數(shù)字除以購入材料的數(shù)量：甲材料單位成本=234000÷7800=30（元）乙材料單位成本=61600÷4400=14（元）二、產(chǎn)品制造成本的計算計算產(chǎn)品制造成本，首先應(yīng)擬定成本計算期，產(chǎn)品成本計算，普通是定時按月進(jìn)行的。對于單件小批生產(chǎn)，生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品，也可把產(chǎn)品生產(chǎn)周期作為成本計算期；另首先，應(yīng)按產(chǎn)品品種或批次擬定成本計算對象，然后將生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用直接計入或分派計入各對應(yīng)產(chǎn)品，計算其制造總成本和單位成本。（一）產(chǎn)品成本項目的擬定生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用，在計入對應(yīng)產(chǎn)品成本時，是按生產(chǎn)費用的經(jīng)濟用途進(jìn)行歸集，計入對應(yīng)的成本項目。產(chǎn)品成本計算的成本項目，普通由下列四項構(gòu)成：1．直接材料。是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費的原材料、輔助材料、備品備件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品以與其它直接材料等。2．直接工資。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、獎金、津貼和補貼等。3．其它直接支出。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人福利費用等。4．制造費用。是指公司各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項間接費用，涉及車間管理人員工資和福利費、固定資產(chǎn)折舊費和修理費、機物料消耗費、辦公費、差旅費、水電費、勞動保護費等。其中，第1、2、3項與對應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系較為親密，普通能夠直接擬定應(yīng)計入產(chǎn)品制造成本的金額有多少，能夠直接計入產(chǎn)品制造成本。第4項普通為應(yīng)由多個產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的間接性費用，不能或不易直接計入產(chǎn)品的制造成本，應(yīng)擬定合適的分派原則和合理的分派辦法，分派計入多個產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算應(yīng)設(shè)立“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，用以歸集、分派生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用。生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)按產(chǎn)品品種、批別或類別分別設(shè)立，并采用一定的成本計算辦法，計算、擬定產(chǎn)品制造成本。計算產(chǎn)品的制造成本，必須根據(jù)公司的生產(chǎn)類型（生產(chǎn)組織和工藝技術(shù)）和管理規(guī)定，采用如品種法、分批法、分步法等不同的成本計算辦法。這些具體的成本計算辦法，將在《成本會計》課程中講述，本課程不再涉與。現(xiàn)舉例闡明產(chǎn)品制造成本的簡樸計算辦法。[例5—2]京連股份公司5月份有關(guān)A、B產(chǎn)品成本資料以下：1．期初在產(chǎn)品成本資料見表5—6。表5—6期初在產(chǎn)品成本資料產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其它直接支出制造費用合計A產(chǎn)品370002800150028000B產(chǎn)品1500021009000合計57003500049002400480002．本月發(fā)生的各項生產(chǎn)費用（限于篇幅，其業(yè)務(wù)容這里省略），通過整頓見表5—7。表5—7本期發(fā)生的生產(chǎn)費用產(chǎn)品名稱直接材料直接工資其它直接支出制造費用A650001500002100027000B180001016800合計8300027000037800270003．期末產(chǎn)量資料A產(chǎn)品80件已全部竣工；B產(chǎn)品60件，其中：竣工產(chǎn)品50件，在產(chǎn)品10件。B在產(chǎn)品成本按定額成本原則計算。單位B在產(chǎn)品各成本項目的定額成本分別為：直接材料150元、直接工資1000元、其它直接支出140元、制造費用110元。根據(jù)上述資料，A、B產(chǎn)品制造成本的計算辦法以下：1．根據(jù)期初在產(chǎn)品成本資料，分別登記在A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中的對應(yīng)成本項目。2．根據(jù)本月發(fā)生的成本資料，將其中的直接材料、直接工資、其它直接支出，分別登記在A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的對應(yīng)成本項目。3．根據(jù)本月發(fā)生的費用資料中的制造費用，采用一定的分派辦法，分派計入A、B兩種產(chǎn)品成本（假定按生產(chǎn)工人工資的比例分派）。A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=0.1×150000=15000(元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=0.1×10=1(元)根據(jù)上述計算成果，分別登記在A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中對應(yīng)項目，見表5—8、表5—9。表5—8生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品年憑證號數(shù)摘要借方月日直接材料直接工資其它直接支出制造費用累計略略略期初在產(chǎn)品成本本月領(lǐng)用材料生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人福利費分派制造費用本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)竣工產(chǎn)品成本（80件）370064400650006810001500001500001700002800210002100023800150015000150001650028000644001500002100015000250400278400表5—9生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品憑證號數(shù)摘要借方月日直接材料直接工資其它直接支出制造費用累計略略期初在產(chǎn)品成本領(lǐng)用材料費用生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工人福利費分派制造費用本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)竣工產(chǎn)品成本（60件）期末在產(chǎn)品成本180001800018500150015000101012500010000210016800168001750014009001111800110001800010168001166800172800140004．根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的各成本項目統(tǒng)計和在產(chǎn)品資料，即可計算A、B兩種產(chǎn)品總成本和單位成本，編制竣工產(chǎn)品成本計算表，見表5—10。表5—10竣工產(chǎn)品制造成本計算表成本項目A產(chǎn)品（80件）B產(chǎn)品（50件）總成本單位成本（元）總成本單位成本（元）直接材料68100851．2518500370直接工資17000021251250002500其它直接支出23800297．517500350制造費用16500206．2511800236合計27840034801728003456上述A、B竣工產(chǎn)品的制造成本計算公式為：竣工產(chǎn)品制造成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用—月末在產(chǎn)品成本A、B兩種產(chǎn)品制造成本計算以下：A產(chǎn)品：由于A產(chǎn)品全部竣工，沒有在產(chǎn)品，因此其總成本就是月初在產(chǎn)品成本與本月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和，按成本項目計算以下：A產(chǎn)品總成本：直接材料=3700+64400=68100直接工資=0+150000=170000其它直接支出=2800+21000=23800制造費用=1500+15000=16500累計278400（元）B產(chǎn)品：由于60件B產(chǎn)品尚有10件未竣工，這樣應(yīng)將月初在產(chǎn)品成本與本期發(fā)生的生產(chǎn)費用的累計數(shù)，按一定的辦法在竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分派。按本例所給的條件，B在產(chǎn)品按定額成本計算，其計算辦法和成果以下：B在產(chǎn)品成本：直接材料=150×10=1500直接工資=1000×10=10000其它直接支出=140×10=1400制造費用=110×10=1100累計14000（元）B產(chǎn)成品總成本：直接材料=+18000—1500=18500直接工資=15000+10—10000=125000其它直接支出=2100+16800—1400=17500制造費用=900+1—1100=11800累計172800（元）根據(jù)竣工產(chǎn)品成本計算表中多個產(chǎn)品的總成本資料，就能夠編制結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本的會計分錄：借：庫存商品——A產(chǎn)品278400——B產(chǎn)品172800貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品278400——B產(chǎn)品172800三、主營業(yè)務(wù)成本的計算對于制造業(yè)公司而言，主營業(yè)務(wù)成本就是指已銷售商品的制造成本。主營業(yè)務(wù)成本的基本計算辦法是用銷售商品的平均單位成本乘以銷售數(shù)量計算求得。這里需要注意的是平均單位成本的擬定問題，我們懂得，公司的庫存商品往往是多批次入庫的，不同批次入庫的同一種商品其單位成本不可能完全相等，那么，計算銷售商品的成本時，以哪一種單位成本為準(zhǔn)呢？在實際工作中能夠采用“加權(quán)平均法”、“移動加權(quán)平均法”、“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”等計價辦法擬定商品的單位成本。有關(guān)這些計價辦法的具體容我們將在第九章介紹。為了進(jìn)行商品銷售成本的計算，就需要加強對商品實際成本的核算，按照商品的種類等收集和整頓有關(guān)的成本核算資料。下列舉例闡明主營業(yè)務(wù)成本的計算辦法：[例5—3]京連股份公司5月份銷售A產(chǎn)品60件，B產(chǎn)品75件。公司對銷售商品單位成本的擬定采用全月一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本=，紹。。A、B兩種商品的成本資料見表5加權(quán)平均單位成本=，紹。表5—11庫存商品明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1283447.5441280本月竣工入庫803480278400本月銷售60346020760031期末余額1483460512080表5—12產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品庫存商品明細(xì)賬摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51期初余額1503448517200本月竣工入庫503456172800本月銷售75345025875031期末余額1253450431250根據(jù)庫存商品明細(xì)資料，采用加權(quán)平均法，A、B產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本的計算以下：A產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本=（元）B產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本=（元）根據(jù)上述A、B產(chǎn)成品的平均單位成本和已售A、B兩種產(chǎn)成品的數(shù)量，即可求得已售A、B產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本。A產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)成本=60×3460=207600(元)B產(chǎn)品主營業(yè)務(wù)成本=75×3450=258750(元)綜合以上材料采購成本的計算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和商品銷售成本的計算過程，我們能夠?qū)⑵浠境绦蚪Y(jié)合賬戶例示如圖5—2所示：物資采購原材料等賬戶生產(chǎn)成本庫存商品直接材料直接工資應(yīng)付工資其它支出制造費用應(yīng)付福利費主營業(yè)務(wù)成本現(xiàn)金、銀行存款制造費用間接制造費用間接制造費用累計折舊圖5—2成本計算基本程序圖思考題1．如何理解成本的含義？費用與成本之間的關(guān)系如何？2．成本計算的基本原理的具體容有哪些？3．成本計算的基本要什么？如何劃分支出、費用和成本的界限？4．成本計算的普通程序有哪些？5．材料采購成本由哪些具體容構(gòu)成？如何計算？6．產(chǎn)品制造成本由哪些具體容構(gòu)成？如何計算？7．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的成本項目有哪些？8．?dāng)M定發(fā)出存貨成本的計價辦法有哪些？9．如何計算擬定產(chǎn)品銷售成本？練習(xí)題1．目的：練習(xí)材料采購業(yè)務(wù)的解決、材料采購成本計算表的編制。資料：京連股份公司的原材料按實際成本核算，購入材料的運雜費按材料重量比例分?jǐn)?，增值稅稅率?7%。8月份公司發(fā)生下列材料物資采購業(yè)務(wù)：購入下列材料：甲材料公斤單價26元乙材料1000公斤單價12元丙材料4000公斤單價8元款項全部通過銀行支付。用現(xiàn)金3500元支付上述材料的外地運雜費，材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。購入丙材料4000千克，單價18元，款項尚未支付，材料入庫。另用銀行存款4000元支付丙材料外地運雜費。賒購下列材料：甲材料500公斤單價28元乙材料900公斤單價12元用銀行存款1400元支付上述甲、乙材料外地運雜費，材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。用銀行存款購入甲材料400千克，單價28元，運雜費400元，材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。規(guī)定：（1）設(shè)立“物資采購”總分類賬戶、“原材料”總分類賬戶（“原材料”賬戶期初余額4000元）；（2）根據(jù)以上資料編制會計分錄，并登記有關(guān)賬戶；（3）編制甲、乙、丙材料采購成本計算表；2．目的：練習(xí)制造業(yè)公司經(jīng)營過程中產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與其對公司經(jīng)營成果的影響。資料：京連股份公司所屬某工廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，9月份的有關(guān)資料以下：（1）原材料月初余額736000元，月末余額1344000元；在產(chǎn)品月初余額250000元，月末余額316000元；庫存商品月初余額1135600元，月末余額1704000元。（2）本月有關(guān)項目的發(fā)生額分別為：生產(chǎn)工人工資640000元，車間管理人員工資00元，廠部行政管理人員工資10元；本月購入材料90元，車間普通性消耗材料144000元（本月發(fā)出的材料均用于車間產(chǎn)品的生產(chǎn)和普通性消耗）；本月銷售產(chǎn)品的收入2560000元；本月發(fā)生的折舊費計65600元，其中機器設(shè)備折舊費3元，車間用房的折舊費24000元，廠部辦公用房折舊費9600元；本月發(fā)生的利息費用6000元；本月發(fā)生的銷售產(chǎn)品的廣告費40000元；本月銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納的稅金128000元；本月發(fā)生的保險費等計為0元。公司合用的所得稅稅率為33%，職工福利費按14%的比例提取。規(guī)定：計算本月竣工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、本月銷售產(chǎn)品的成本和本月的利潤總額以與凈利潤額各是多少。3．目的：練習(xí)材料采購業(yè)務(wù)的會計解決。資料：京連股份公司所屬某公司的原材料按計劃成本核算，10月份公司有關(guān)材料采購業(yè)務(wù)以下：（1）公司賒購甲材料3000千克，總價款19元，增值稅32640元。該批材料的計劃單位成本為60元。材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料成本與差別額。（2）公司簽發(fā)并承兌一商業(yè)匯票，購置乙、丙材料，其中乙材料總價款700000元，丙材料總價款300000元，增值稅率17%。（3）用銀行存款40000元支付上述乙、丙材料的外地運雜費，按買價分派。乙、丙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其成本與差別額。其中乙材料的計劃成本為70元，丙材料的計劃成本為285000元。（4）用銀行存款購入丁材料5000千克，發(fā)票注明價款400000元，增值稅進(jìn)項稅額68000元。該批材料在驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺200千克，經(jīng)查屬于定額損耗。丁材料的計劃單位成本為76元。結(jié)轉(zhuǎn)丁材料的采購成本與差別額。規(guī)定：編制本月購入材料的會計分錄。4．目的：練習(xí)材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算辦法。資料：京連股份公司11月份有關(guān)資料以下：（1）本月發(fā)生的生產(chǎn)費用總額1000000元，其中直接材料和直接人工占80%；（2）直接材料和直接人工費用的比例為4∶1；（3）期初庫存材料相稱于期末庫存材料的50%，本期購入材料共800000元；（4）本月制造費用中間接材料、間接人工和其它費用的比例為5∶3∶2；（5）在產(chǎn)品成本期初與期末的比例為2∶1；（6）本月竣工產(chǎn)品的制造成本是本月生產(chǎn)費用的1.2倍。規(guī)定：計算期末結(jié)存材料成本、本期竣工產(chǎn)品成本以與期末在產(chǎn)品成本。5．目的：練習(xí)材料采購業(yè)務(wù)的核算以與材料采購成本表的編制。資料：京連股份公司10月份發(fā)生下列材料購入業(yè)務(wù)：（1）購入甲材料400千克，單價300元，外地運費3600元，增值稅10200元，款項通過銀行支付。材料驗收入庫。（2）購入乙材料1000千克，單價196元，外地運雜費4900元，增值稅率17%，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)損耗20千克，經(jīng)查系運輸途中合理損耗，款項未付。（3）購入甲材料1600千克，丙材料2000千克，發(fā)票注明甲材料價款168000元，丙材料價款76000元，增值稅率17%。兩種材料共發(fā)生外地運雜費18000元，全部款項通過銀行支付。（運雜費按重量分派）。（4）丙材料驗收入庫時發(fā)生整頓挑選費用6000元，用現(xiàn)金支付。規(guī)定：(1)編制本月業(yè)務(wù)的會計分錄(2）根據(jù)上述資料編制甲、乙、丙材料采購成本計算表。6．目的：練習(xí)制造業(yè)公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本和銷售成本的擬定。資料：京連股份公司下屬的民生工廠生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，12月份有關(guān)資料以下：（1）上月末有A、B兩種產(chǎn)品尚未竣工，全部在產(chǎn)品成本為10元，其中直接材料80000元，直接人工0元，其它為制造費用。甲、乙兩種在產(chǎn)品的費用比例為2∶3；（2）本月生產(chǎn)費用為1802240元，月末三種產(chǎn)品均無在產(chǎn)品。本月竣工產(chǎn)品數(shù)量與直接材料費用分別為：產(chǎn)品名稱竣工數(shù)量（件）直接材料A產(chǎn)品123200502240元B產(chǎn)品80000240000元C產(chǎn)品40000140000元（3）本月竣工產(chǎn)品的直接人工費用累計60元，按產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例分派，其中A、B、C三種產(chǎn)品單位工時分別為2.5、0.9、6；（4）本月的制造費用以本期發(fā)生的直接人工費用為原則進(jìn)行分派；（5）本月售出B產(chǎn)品76000件，C產(chǎn)品50000件，C產(chǎn)品有期初庫存0件，單位成本為24元，而A、B產(chǎn)品月初均無庫存。規(guī)定：（1）計算A、B、C三種竣工產(chǎn)品的總成本和單位成本；（2）計算B、C兩種產(chǎn)品銷售成本，假定發(fā)出產(chǎn)品計價辦法采用全月一次加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存材料成本+本月入庫材料成本）加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存材料成本+本月入庫材料成本）÷（月初結(jié)存材料數(shù)量+本月入庫材料數(shù)量）。7．目的：練習(xí)制造費用的分派以與有關(guān)成本的計算。資料：京連股份公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為72550元，本月發(fā)生材料費146000元，生產(chǎn)工人工資67500元，月末在產(chǎn)品成本25000元，竣工產(chǎn)品數(shù)量200件；乙產(chǎn)品沒有期初在產(chǎn)品，本月發(fā)生的材料費84528元，生產(chǎn)工人工資44800元，月末沒有在產(chǎn)品，竣工