新能源汽車推廣應用會計及稅收問題研究

新能源汽車推廣應用會計及稅收問題研究

一、中央財政相關文件2009年，財政部和其他四個部委發(fā)布了《關于發(fā)展節(jié)能和新能源汽車示范工程的通知》（財建6號）。根據文件，補貼金額根據新能源汽車的不同技術路線給予。2013年9月13日四部委又發(fā)布《關于繼續(xù)開展新能源汽車推廣應用工作的通知》(財建551號),明確國家繼續(xù)鼓勵新能源汽車的發(fā)展,中央財政繼續(xù)進行補貼。比較上述兩個文件,筆者發(fā)現其具體內容有了變化,例如在財建551號文件第二條第二款明確了補助對象是消費者,消費者按銷售價格扣減補貼后支付。第三款中規(guī)定了中央財政補貼資金將直接撥付給新能源汽車生產企業(yè),這和財建6號文件第二章第五條規(guī)定的“財政對試點城市相關公共服務領域示范推廣單位購買和使用節(jié)能與新能源汽車給予一次性定額補助”相比有了變化。另外,國家稅務總局2013年1月8日發(fā)布了國稅公告2013年第3號及其文件解讀,明確了從中央財政獲得的新能源汽車補貼不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅,并從2013年2月1日起實施。由于以上文件的發(fā)布及其內容的變化,在實務中,不同的新能源客車企業(yè)和使用單位在相關的會計和稅收處理上存在不同的方法,導致各自財務報表項目信息披露及納稅義務產生變化,本文結合財政部頒布的有關文件,以案例的形式,對此進行比較和探討。二、案例分析(一)電動大客車銷售電動大客車,理論上還將其轉b公交公司,公車客車廠,一場客車廠,一/4.此種方法是財建551號文發(fā)布之前的通行做法。例1:A客車廠(高新技術企業(yè),企業(yè)所得稅稅率15%)銷售一臺純電動大客車給B公交公司,客車全價117萬元(含稅),客車廠采購成本105.3萬元(含稅),在銷售合同中約定中央財政補貼的50萬元在B公交公司收到后轉付給A客車廠。1.%整體產品種4.3,2.2.4%國金行,5.7.7.7.7.7,2.4.5.5.5.75.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7該筆業(yè)務,A客車廠應交增值稅:(117-105.3)/1.17×0.17=1.7(萬元),實現利潤:(117-105.3)/1.17=10(萬元),應交所得稅:(117-105.3)/1.17×15%=1.5(萬元)。2.補貼確認了保障用車租賃發(fā)展新況該筆業(yè)務,B公交公司將中央財政補貼視同純電動公交客車推廣運用的補貼,確認了50萬元遞延收益,年度折舊也按全價進行直線法計提折舊。(二)電動大客車銷售電動大客車此種方法是在財建551號文發(fā)布之后的第一種做法。例2:A客車廠(高新技術企業(yè),企業(yè)所得稅稅率15%)銷售一臺純電動大客車給B公交公司,客車全價117萬元(含稅),客車廠采購成本105.3萬元(含稅),銷售合同約定按照扣除補貼后的金額67萬元開票,中央財政補貼的50萬元由財政部門直接撥付A客車廠。1.a.客車車間的會計處理如下2.b.公司的會計處理假設b公司不是增值稅一般納稅人如下(三)電動大客車銷售此種方法是在財建551號文發(fā)布之后的第二種做法。例3:A客車廠(高新技術企業(yè),所得稅稅率15%)銷售一臺純電動大客車給B公交公司,客車全價117萬元(含稅),客車廠采購成本105.3萬元(含稅),客戶為了反映車輛的真實成本,在銷售合同中要求全價開票,但從車款中扣除中央財政補貼的50萬元后支付給A客車廠。1.%整體產品種4.3,2.2.4%國金行,5.7.7.7.7.7,2.4.5.5.5.75.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7.7該筆業(yè)務,A客車廠應交增值稅:(117-105.3)/1.17×0.17=1.7(萬元),實現利潤:(117-105.3)/1.17=10(萬元),應交所得稅:(117-105.3)/1.17×15%=1.5(萬元)。2.電動公交客車使用情況該筆業(yè)務,B公交公司將中央財政補貼視同國家對公共領域推廣使用純電動公交客車的投入,確認50萬元為資本公積,年度折舊也按全價進行直線法計提折舊。三、采用三種方法對資產負債表項目的影響、分析和建議以上三種處理方法在實務中都有運用,對A客車廠和B公交公司的財務報表項目產生了不同的影響,下面通過列表對比各科目的差異。(一)a.客運設備的財務報表項目比較(二)b.公共交通公司損益表項目(三)對上述三種方法的分析1.增值稅征管依照國稅2013年3號公告及其解讀和財建551號文件的規(guī)定,A客車廠銷售新能源客車,客戶按照扣除中央財政補貼后的差額支付,中央財政補貼的部分不論是從客戶處取得還是由財政部門直接撥付給客車廠,均不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。因此,A客車廠的增值稅應稅收入應當是車價扣除中央財政補貼后的收入。2.交通運輸的使用金額現行的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票具有增值稅抵扣功能,應當視同增值稅發(fā)票進行管理。依照發(fā)票管理的一般規(guī)定,發(fā)票應當據實開具,金額應當為購買方實際支付的款項。因此,A客車廠應當按照車價扣除中央財政補貼后金額向購買方開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。A客車廠和B公交公司應依照發(fā)票金額確認雙方的債權和債務關系。3.《物權法》規(guī)定的當期損害賠償額的確定為補貼劑,但該車的實際使用,其符合第一階段的規(guī)定,是對新能源客車基礎造價的基礎價格,是對新能源客車基礎價格的補貼劑,是對新能源客車基礎電價的年補貼依照《企業(yè)會計準則第16號———政府補助》及其應用指南以及財建6號文第九條的規(guī)定,A客車廠收到(或按照定額定量方式判斷可以收到)的中央財政補貼是對新能源客車與傳統(tǒng)客車基礎差價的補貼,其本質是對新能源客車較高生產成本的彌補,屬于與收益有關的補助項目,應當計入當期損益項目。4.對補貼收入的會計處理。對于第在具體實務中,客車企業(yè)一般會按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定將收到的中央財政補貼記入“營業(yè)外收入———政府補助”科目中,并在會計報表附注“其他應收款”、“營收外收入———政府補助”科目進行披露,同時按照“計入當期損益的政府補助為經營性損益項目,應逐項說明披露認定理由”的規(guī)定作為補充資料單項進行說明,在計算“扣除非經常性損益后的基本每股收益”時,將該部分補貼收入視同經常性損益不進行扣除。按企業(yè)會計準則的一般規(guī)定,以上會計處理無疑是正確的,但隨著國家對新能源汽車政策支持力度的加大,新能源客車的生產和銷售數量必定會大量增加,收到的中央財政補貼也會同步增加,當新能源客車銷量占客車企業(yè)銷售總量達到一定比重后,該企業(yè)的當期利潤表中的營業(yè)利潤數額會大幅下降甚至出現虧損,營業(yè)外收入數額大幅上升,雖然利潤總額不變,但單從利潤表反映出的利潤來源結構與實際經營情況就會產生背離,營業(yè)外收支凈額占的比重過大,影響了報表使用人對新能源客車企業(yè)經營獲利能力的判斷。鑒于《企業(yè)會計準則》遵循的“決策有用觀”,從有利于報表使用人正確判斷企業(yè)盈利水平的角度,筆者認為A客車廠收到的中央財政補貼應記入“主營業(yè)務收入”科目,可以單設一個二級科目“新能源補貼收入”進行核算,在利潤表中列示在“營業(yè)收入”項目,在會計報表附注中進行單項披露說明。(四)本文件中提出的會計和稅務處理建議綜上所述,筆者認為前述案例應當按以下方法進行會計處理并在財務報表中列報,同時確認各稅種的納稅義務。會計分錄如下:1.a.客車車間的會計處理2.明確公務車費用計算公司的武備補貼行為車輛入賬價值的確認。根據《企業(yè)會計準則第4號———固定資產》第七條、第八條規(guī)定,固定資產應當按照成本進行初始計量,外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。因此,B公交公司購入新能源客車應當以購買的價款(即車輛全價扣除中央財政補貼后的價值)入賬。所得稅計稅基礎的確認。按現行企業(yè)所得稅有關規(guī)定,B公交公司購買的新能源車輛應當按照扣除中央財政補貼后的價值計提折舊。該筆業(yè)務的會計處理為:該筆業(yè)務,A客車廠應交增值稅:(67-105.3)/1.17×0.17=-5.56(萬元),