論國(guó)有企業(yè)決算管理的改進(jìn)優(yōu)化與應(yīng)對(duì)措施

論國(guó)有企業(yè)決算管理的改進(jìn)優(yōu)化與應(yīng)對(duì)措施年末歲尾是決算人員的忙碌時(shí)段，歷時(shí)長(zhǎng)、分布廣的決算，無(wú)論對(duì)一般企業(yè)，還是國(guó)有企業(yè)，都是財(cái)務(wù)核算和預(yù)算的收口總結(jié)，也是對(duì)單位整體一年經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的綜合反映。

一、國(guó)有企業(yè)決算管理意義

（一）國(guó)有企業(yè)決算定義

國(guó)有企業(yè)決算是指國(guó)有企業(yè)在一年度結(jié)束后，運(yùn)用這一年度的會(huì)計(jì)核算資料，對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)指標(biāo)等進(jìn)行數(shù)字和文字統(tǒng)一匯總總結(jié)的綜合性工作。

（二）國(guó)有企業(yè)決算管理意義

1.國(guó)有企業(yè)決算是財(cái)務(wù)核算的總結(jié)和核驗(yàn)。

國(guó)有企業(yè)決算的基礎(chǔ)是由財(cái)務(wù)報(bào)表組成，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表，此外包括相關(guān)或延伸出的一系列報(bào)表。

這里的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是指經(jīng)過(guò)有資質(zhì)事務(wù)所年審、被反復(fù)核算驗(yàn)證后的數(shù)據(jù)，可視為一個(gè)單位本年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)概況的數(shù)字體現(xiàn)。

2.國(guó)有企業(yè)決算是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。

作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制閉環(huán)終點(diǎn)的決算管理，歷來(lái)與預(yù)算相呼應(yīng)，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，以財(cái)務(wù)核算為手段，作用于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核。決算數(shù)據(jù)是企業(yè)衡量本年度業(yè)績(jī)的最主要指標(biāo)之一，從計(jì)劃到執(zhí)行，決算數(shù)據(jù)都是最有說(shuō)服力的數(shù)據(jù)標(biāo)尺。

3.國(guó)有企業(yè)決算是內(nèi)部控制的綜合反映。

如果經(jīng)營(yíng)是先鋒，那管理就是坐鎮(zhèn)后方、掌握全局的核心。如果內(nèi)部控制是管理行之有效的方式方法，那么財(cái)務(wù)決算就是內(nèi)部控制全方位呈現(xiàn)的主要手段之一。

內(nèi)部控制五大要素，內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)控制、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，每項(xiàng)都與財(cái)務(wù)工作有關(guān)聯(lián)，而決算的數(shù)據(jù)匯總和文字分析都是風(fēng)險(xiǎn)、控制、監(jiān)督的集中體現(xiàn)。

二、國(guó)有企業(yè)決算管理現(xiàn)狀

（一）國(guó)有企業(yè)決算一般在主管部門(mén)、財(cái)政和國(guó)資部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)要求下展開(kāi)

這是國(guó)有企業(yè)決算的一個(gè)明顯特點(diǎn)，即在組織的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。每年臨近決決算期，財(cái)政和國(guó)資部門(mén)都發(fā)文組織開(kāi)會(huì)、布置培訓(xùn)學(xué)習(xí)，明確國(guó)家對(duì)當(dāng)年決算的要求，并對(duì)具體問(wèn)題給予長(zhǎng)期指導(dǎo)。由多部門(mén)組織領(lǐng)導(dǎo)決算，是國(guó)家核檢國(guó)有企業(yè)國(guó)有資本權(quán)益數(shù)據(jù)變動(dòng)等相關(guān)情況的最主要手段。國(guó)家出資的企業(yè)，當(dāng)然要對(duì)其財(cái)務(wù)和基本情況做到“心中有數(shù)”，這時(shí)相對(duì)完善的決算系統(tǒng)就擔(dān)負(fù)起了這個(gè)困難也光榮的使命。

（二）國(guó)有企業(yè)決算一般采用與事務(wù)所年審結(jié)合方式進(jìn)行

國(guó)有企業(yè)決算是綜合性工作，企業(yè)會(huì)選擇有資質(zhì)的事務(wù)所進(jìn)行合作。決算與年審相結(jié)合，是最具代表性的企業(yè)決算工作方式。年審與決算是互相交叉、多層次、多角度對(duì)國(guó)有企業(yè)年度數(shù)據(jù)的總結(jié)，年審側(cè)重核算基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，決算更側(cè)重核算基礎(chǔ)上單位整體情況疏理，國(guó)有企業(yè)年審一般公開(kāi)招標(biāo)或從指定資料庫(kù)出選擇事務(wù)所，其資質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力缺一不可。

（三）國(guó)有企業(yè)決算一般采用財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭、多部門(mén)聯(lián)動(dòng)的工作模式

國(guó)有企業(yè)決算多由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)組織編制，集團(tuán)制企業(yè)可成立決算專(zhuān)門(mén)委員會(huì)或決算小組，領(lǐng)導(dǎo)并溝通協(xié)調(diào)多方事宜，為決算質(zhì)量和效果提供保障。國(guó)有企業(yè)決算包含多層級(jí)子公司，及一線(xiàn)生產(chǎn)和多職能部門(mén)。辦公室、人力資源、物資采購(gòu)、行政物業(yè)、技術(shù)保障以及生產(chǎn)部門(mén)的情況，都會(huì)在決算報(bào)表和文字說(shuō)明中得到數(shù)據(jù)形式的體現(xiàn)。

三、國(guó)有企業(yè)決算管理需改進(jìn)方面

（一）需改進(jìn)管理層重視程度

管理層對(duì)決算重視程度需提高是國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的通常現(xiàn)象，這多與國(guó)有企業(yè)歷史沿革和復(fù)雜的法人治理結(jié)構(gòu)有關(guān)。國(guó)有企業(yè)多從機(jī)關(guān)、事業(yè)單位演變而來(lái)，企業(yè)化時(shí)間短，財(cái)務(wù)核算方式進(jìn)化慢，認(rèn)知、應(yīng)用到重視需要一個(gè)過(guò)程。傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)普遍存在重生產(chǎn)、輕管理現(xiàn)象，管理的核心作用在近年才越來(lái)越受重視。在貫性思維下，決算更容易被當(dāng)作需要實(shí)施的流程，而不是解決問(wèn)題和落實(shí)考核的手段，容易被當(dāng)作工作責(zé)任，而不是分析并運(yùn)用的抓手。

（二）需改進(jìn)財(cái)務(wù)部門(mén)核算數(shù)據(jù)精準(zhǔn)度、完整度

隨著電算化、網(wǎng)絡(luò)科技的進(jìn)步，財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)完整準(zhǔn)確度飛速提高，但不意味著財(cái)務(wù)核算沒(méi)有欠缺。比如對(duì)成本中心等這種歸類(lèi)于內(nèi)部管理的核算問(wèn)題，一般不會(huì)通過(guò)年審得到徹底解決，從而會(huì)造成數(shù)據(jù)的完整精準(zhǔn)不夠[1]。手工條件下，工作效率低，但會(huì)計(jì)核算過(guò)程沒(méi)有空缺，因?yàn)闆](méi)有人力就無(wú)法完成。但電算化條件下，如缺少二次審驗(yàn)，就可能出現(xiàn)借貸數(shù)據(jù)雖然相等，但實(shí)質(zhì)核算內(nèi)容不完全對(duì)應(yīng)的情況，從而給內(nèi)部管理造成缺失。

（三）需改進(jìn)年報(bào)審計(jì)事務(wù)所配合力度

對(duì)年報(bào)審計(jì)事務(wù)所的選擇通常有矛盾點(diǎn)，選擇更熟悉本行業(yè)本單位的事務(wù)所，工作效率高，能把精力放在深入重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和整體管理控制的審核上。更換不同事務(wù)所，則更容易從不同角度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也可有效阻止年審流于形式。每個(gè)事務(wù)所的整體能力和人員水平不同，在幫助企業(yè)疏理內(nèi)部管理的側(cè)重點(diǎn)也不同，欠缺都可能存在。賬務(wù)準(zhǔn)確和分析經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本質(zhì)，會(huì)讓經(jīng)營(yíng)管理更上一個(gè)臺(tái)階，但往往年審止于與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)照，而忽略了數(shù)據(jù)工具應(yīng)用。

（四）需改進(jìn)與預(yù)算銜接程度

國(guó)有企業(yè)的預(yù)算決算如首尾相扣的兩個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算是計(jì)劃起始，決算是收口確認(rèn)，但由于時(shí)間點(diǎn)不同等原因，往往兩者銜接不夠。通常年底預(yù)算啟動(dòng)，而決算時(shí)間從年末直到四五月份，這時(shí)預(yù)算已執(zhí)行過(guò)半，所以決算對(duì)預(yù)算的評(píng)價(jià)、檢驗(yàn)和實(shí)際作用會(huì)出現(xiàn)時(shí)間上的不對(duì)位。預(yù)算和決算應(yīng)呈閉環(huán)管理，但執(zhí)行中實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)并不容易。除時(shí)間因素，預(yù)決算構(gòu)想、內(nèi)控制度實(shí)施、管理層需求、財(cái)務(wù)管理、人員能力、軟件水平等，哪一項(xiàng)都可能成為制約預(yù)決算運(yùn)行的瓶頸，阻礙財(cái)務(wù)監(jiān)督“功效”[2]。

（五）需改進(jìn)反饋落實(shí)力度

經(jīng)過(guò)年報(bào)審計(jì)和系統(tǒng)上報(bào)，決算是個(gè)“大規(guī)?！彬?yàn)算過(guò)程，但結(jié)果是否得到重視，并就此展開(kāi)修正與提高，往往每個(gè)企業(yè)處理方式不盡相同。一般賬務(wù)問(wèn)題解決得多，涉及深層次管理問(wèn)題則可能被延后和擱置，成為表象下的財(cái)務(wù)弊端。決算是經(jīng)營(yíng)成績(jī)的顯示表，當(dāng)年任務(wù)是否按計(jì)劃完成，獎(jiǎng)罰如何，這些評(píng)價(jià)最直接的依據(jù)就是決算數(shù)據(jù)，但往往因?yàn)槁鋵?shí)不到位，使評(píng)價(jià)者不清楚相關(guān)依據(jù)和來(lái)源。

（六）需改進(jìn)與內(nèi)控管理結(jié)合

如果經(jīng)營(yíng)成績(jī)考核是縱向比較，那決算和內(nèi)部控制銜接就是國(guó)有企業(yè)橫向管理的必經(jīng)路徑。如決算中資產(chǎn)總計(jì)，是數(shù)字匯總，也涉及各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)等，這是涵蓋單位所有部門(mén)和職工的工作，考驗(yàn)著決算與內(nèi)控管理的結(jié)合是否規(guī)范、實(shí)用，能否解決問(wèn)題。內(nèi)部控制是管理與風(fēng)險(xiǎn)的控制，而決算揭示出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是否得到足夠重視呢？尤其國(guó)有企業(yè)，國(guó)有資產(chǎn)是否得到保全？國(guó)有資本權(quán)益變動(dòng)的原因是否追溯到具體管理上？往往因?yàn)楹芏嘀骺陀^原因，相關(guān)人員可能效率低、回避難點(diǎn)、模糊概念，使決算成為形式匯總，而不是可利用的有效工具。

四、國(guó)有企業(yè)決算管理措施

（一）成立專(zhuān)門(mén)決算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，提升決算工作地位

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)決算工作是一項(xiàng)不可或缺、十分重要的專(zhuān)業(yè)性管理工作，涉及國(guó)有資產(chǎn)保值、增值等重要事項(xiàng)，所以必須從根本上給予足夠重視。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，制定出適應(yīng)經(jīng)營(yíng)管理和長(zhǎng)期愿景的全面、專(zhuān)業(yè)的管理制度，涵蓋整體決算目標(biāo)、意義和操作流程，讓總部能依照組織領(lǐng)導(dǎo)，讓子公司有規(guī)可循可依。制定制度后，應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的決算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，作為組織溝通協(xié)調(diào)的樞紐核心。一般組長(zhǎng)由國(guó)有企業(yè)一把手或分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，確保執(zhí)行力度。工作小組應(yīng)下設(shè)辦公室和聯(lián)絡(luò)人，一般由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和具體決算人員擔(dān)任。

（二）積極提高會(huì)計(jì)職能，使核算信息更加精準(zhǔn)

決算宏觀性很強(qiáng)，全面反映一個(gè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，是由無(wú)數(shù)具體數(shù)字壘起來(lái)的“數(shù)據(jù)庫(kù)”，無(wú)論國(guó)有企業(yè)的上級(jí)主管部門(mén)、管理層，還是投資者、債權(quán)人和企業(yè)員工都能從決算中汲取有用的數(shù)據(jù)信息，用來(lái)分析和預(yù)決策。這要求決算信息準(zhǔn)確度高，相關(guān)人員應(yīng)遵循法律、法規(guī)和管理制度，制定出適應(yīng)本單位實(shí)際情況且可控的核算流程與方法。核算的控制和提升不僅體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和遵守，還有對(duì)內(nèi)部核算準(zhǔn)確度的把握。企業(yè)不僅要會(huì)計(jì)科目準(zhǔn)確、賬簿完整，還要把握深層次實(shí)質(zhì)內(nèi)容，否則可能使核算陷于隱性失真。

（二）強(qiáng)化年報(bào)審計(jì)力度，使事務(wù)所真正成為幫助解決問(wèn)題的合作伙伴

年報(bào)審計(jì)是財(cái)務(wù)決算的重頭戲，國(guó)企要履行采購(gòu)程序，確定合作會(huì)計(jì)事務(wù)所。除資質(zhì)、專(zhuān)業(yè)性和價(jià)格外，國(guó)有企業(yè)還需考慮合作契合度。熟悉企業(yè)的事務(wù)所效率高，有利于審計(jì)事務(wù)深入，選擇規(guī)避性較強(qiáng)的事務(wù)所，可能帶來(lái)不同問(wèn)題的切入點(diǎn)，有效避免惰性及職務(wù)崗位風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)企應(yīng)促使事務(wù)所在合作范圍內(nèi)，盡多盡快盡責(zé)為企業(yè)帶來(lái)“利益”最大化，這里“利益”是指企業(yè)核算以及經(jīng)營(yíng)管理中可能存在的種種不標(biāo)準(zhǔn)、不規(guī)范、不確切的問(wèn)題，和企業(yè)內(nèi)部角度沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

（三）與預(yù)算形成完整閉環(huán)管理，共同作用整體管控

在國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期歷史組織形態(tài)多樣性情況下，財(cái)務(wù)管理需要對(duì)預(yù)算、決算提高認(rèn)識(shí)、拿出切實(shí)方案。預(yù)算是計(jì)劃安排，決算是預(yù)算的確認(rèn)核準(zhǔn)和監(jiān)督檢查，二者形成首尾相連的財(cái)務(wù)控制鏈條。把預(yù)決算放在宏觀、整體和為管理層提供依據(jù)層面看，注重管理的相關(guān)性、連續(xù)性和完整性，從根本上對(duì)決預(yù)算形成閉環(huán)管理，才能使其應(yīng)用效能達(dá)到最大化。國(guó)有企業(yè)應(yīng)找到適合本企業(yè)的預(yù)決算模式。決算對(duì)預(yù)算核驗(yàn)，要搶時(shí)間，可以先確認(rèn)，再核對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、深入分析、總結(jié)、監(jiān)管?？蓢L試把決算分析手段日常化，把決算、預(yù)算、成本費(fèi)用、往來(lái)款項(xiàng)、工資薪酬、稅款繳納等業(yè)務(wù)點(diǎn)綜合起來(lái)，形成數(shù)據(jù)提取和分析網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)管控。

（四）把決算成果真正轉(zhuǎn)化為解決實(shí)際問(wèn)題的手段和方法

決算成果落地，應(yīng)使其轉(zhuǎn)化為實(shí)際應(yīng)用手段和方法。決算數(shù)據(jù)需要被應(yīng)用，尤其對(duì)沒(méi)有解決的問(wèn)題，有源于歷史遺留，有需要多方溝通協(xié)調(diào)，有單純滯后于新會(huì)計(jì)制度和行業(yè)制度發(fā)展，這些“難題”都需要花力氣和耐心去整理、解決。作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，決算對(duì)職員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是管理重要部分，即對(duì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)任務(wù)的確認(rèn)。預(yù)算指標(biāo)是否按質(zhì)按量完成，決算方、預(yù)算方、考核方、被考核方是否對(duì)決算結(jié)果予以采信，考驗(yàn)著決算質(zhì)量和相關(guān)方對(duì)決算的認(rèn)知、認(rèn)同和評(píng)價(jià)。當(dāng)決算核驗(yàn)與監(jiān)督成立，獎(jiǎng)罰分明，才能讓數(shù)字不僅止表象。執(zhí)行中，國(guó)有企業(yè)的演變過(guò)程，多樣組織架構(gòu)和管理模式并存的現(xiàn)狀，隨著企業(yè)快速發(fā)展和深挖潛能，諸多問(wèn)題都會(huì)涌現(xiàn)。決算不能數(shù)字一刀切，需要綜合考慮實(shí)際情況，給使用者提出切實(shí)的思想基礎(chǔ)和指導(dǎo)方向。

（五）突顯決算對(duì)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的重要性，使國(guó)企遠(yuǎn)離高風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行

決算是面向國(guó)有企業(yè)整體的全面核算與綜合分析，其意義遠(yuǎn)不止對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的衡量與判斷。歷年決算都會(huì)涉及黨務(wù)、人事、固定資產(chǎn)、新技術(shù)新設(shè)備投入、社會(huì)貢獻(xiàn)等數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，這種視角擴(kuò)展向了整個(gè)國(guó)企的管控。黨員人數(shù)、職工人數(shù)的變化把財(cái)務(wù)的錢(qián)和人事的人及黨建等工作有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)而推及到薪酬發(fā)放、保險(xiǎn)繳納等一系列人員保障措施。大到整個(gè)國(guó)企房屋車(chē)輛、小到職員辦公設(shè)備的固定資產(chǎn)，增減折舊又是財(cái)和物的鏈條。人、財(cái)、物在決算中的呈現(xiàn)連接，就是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為核心和線(xiàn)索，把產(chǎn)、供、銷(xiāo)和職能管理貫穿起來(lái)，讓管理層和主管、監(jiān)管部門(mén)能清晰了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況，并透過(guò)報(bào)表和分項(xiàng)等數(shù)據(jù)分析出企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行和落實(shí)，從而得出企業(yè)全年經(jīng)濟(jì)全貌。決算是顯而易見(jiàn)的內(nèi)控抓手，善加利用、主動(dòng)推進(jìn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理向縱深發(fā)展及規(guī)避多重風(fēng)險(xiǎn)上，應(yīng)盡早落實(shí)的重要工作。近年對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管控，不斷提到風(fēng)險(xiǎn)控制，決算對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的提示，可謂詳盡和明確。如國(guó)有資產(chǎn)的保值增值、短期借款和利息費(fèi)用的填報(bào)、股東投資變化、企業(yè)戶(hù)數(shù)變化等信息，無(wú)不從多個(gè)角度揭示企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)管理中，資金風(fēng)險(xiǎn)是重中之重，無(wú)論資金鏈運(yùn)行、收支平衡所涉及的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還是應(yīng)收款清欠、壞賬提取的損失風(fēng)險(xiǎn)，或是資產(chǎn)負(fù)債率和債務(wù)規(guī)模的雙重控制[3]，這些在決算中都有最直觀的體現(xiàn)。填報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，及時(shí)總結(jié)成績(jī)和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并反饋管理層，都是扼制風(fēng)險(xiǎn)的直接步驟。國(guó)有企業(yè)要形成全員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以保證正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。

五、結(jié)語(yǔ)

本文對(duì)決算工作進(jìn)行了一