企業(yè)稅收籌劃方案的設計思路

公司稅收策劃方案的設計思路稅收策劃方案設計第一節(jié)稅收策劃的戰(zhàn)略管理辦法稅收策劃的戰(zhàn)略管理是立足于系統(tǒng)思維方式和超前思維方式的管理活動,這里討論的稅收策劃的戰(zhàn)略管理,其管理的基礎內容是稅收鏈,其管理的辦法是合作博弈。一、稅收鏈對于一種公司來說,所從事的經(jīng)營活動是多個多樣的,因此,在生產經(jīng)營過程中面臨的稅收問題也是多個多樣的,現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅等流轉性質的稅收,又有公司所得稅和個人所得稅等所得性質的稅收,尚有諸如房產稅、資源稅等其它性質的稅收。如果從公司的生產經(jīng)營過程來看,重要活動分為供應、研發(fā)、生產、銷售等環(huán)節(jié),即公司先采購原材料,然后進行生產加工,再到市場上銷售產品。銷售的產品,有的成了最后的消費品,有的則繼續(xù)作為中間產品為下游公司所運用。全部這些環(huán)節(jié)都發(fā)明價值或實現(xiàn)價值,因此從總體來看就構成了產品的價值鏈。在這條產品的價值鏈中,有一部分價值是以稅收的形式流入國庫。這些公司承當?shù)亩愂?如果沿著價值流轉的方向觀察,也形成了一種鏈條,即所謂的稅收鏈。稅收鏈如圖所示。稅收鏈有助于分析稅收的形成過程與環(huán)節(jié)。對于公司來說,許多稅收都是在流程中形成的,稅收的流程觀就是稅收鏈的基本思想?；诙愂真湹墓芾?核心是在納稅策劃方案設計時,應當含有系統(tǒng)觀念,從整體和全局出發(fā),不能由于對某個稅種進行策劃,而間接地使另一種稅種的稅負增加,最后的成果可能是總的稅負在增加,得不償失。因此,如果納稅人含有了稅收鏈的觀念,在納稅方案設計中,就能夠更加好地找出稅收策劃的易勝之地,即在哪個環(huán)節(jié)策劃空間最大,效果最佳。對某個具體的公司來說,只要考慮本公司產品及業(yè)務的稅收狀況就能夠了?？墒?從社會整體的角度來看,如果納稅人含有價值鏈的觀念,則不僅要考慮本公司的稅收狀況,并且還要從公司產品在整個價值鏈上的位置來考慮,特別要為下游公司著想。譬如,對于一種小規(guī)模納稅人來說,即使其產品銷售的價格(這里指含稅價格)比普通納稅人的要低,只要不低到一定的程度,別人就不一定會購置。道理很簡樸,對于購貨方來說,購置了小規(guī)模納稅人的貨品,則不能獲得增值稅專用發(fā)票,從而沒有可抵扣的進項稅額,這無疑會增加購貨方的成本,因此購貨方要綜合考慮才會決定與否購置。如果公司能夠從稅收鏈的角度考慮下游公司,那么會通過減少本身產品的價格,或是通過稅務機關開出一定數(shù)量的增值稅發(fā)票,或是通過達成一定的條件,申請成為普通納稅人,從而考慮客戶利益,為客戶開具增值稅專用發(fā)票,那么就能夠獲得更多的交易機會。二、合作博弈——稅收策劃的戰(zhàn)略管理辦法國家設立稅收的目的是要獲得稅收收入,從而滿足國家運轉的需要。而對于公司來說,其所繳納的稅款則構成了生產經(jīng)營的一項成本。公司經(jīng)營的目的是要實現(xiàn)利潤最大化,這就決定了它必然會想方設法地減少成本,以獲得較高的利潤。因此,公司總是傾向于通過一定的手段獲得稅收上的好處。這樣,納稅人與國家之間就存在著一種博弈關系。那么公司終究如何才干更加好地實現(xiàn)稅收策劃的戰(zhàn)略呢?我們認為,合作博弈是其中較好的戰(zhàn)略管理辦法。合作博弈是稅收策劃活動中很重要的一種概念,它涉及公司與公司之間的合作,公司與稅務機關之間的合作,公司與客戶之間的合作,這種合作并不是雙方合謀、偷稅騙稅,而是一種正當?shù)男袨?諸多場合下都能夠達成雙贏或多贏的效果。1、公司與公司之間的合作博弈。公司與公司之間的合作形式是多個多樣的,公司之間或集團內部組織之間通過轉讓定價,實現(xiàn)利潤的轉移,將高稅區(qū)的利潤轉移到低稅區(qū)。其實,這種現(xiàn)象引申開來,只要兩個公司之間有購銷關系,就是利益關聯(lián)方,就能夠進行合作,共同節(jié)減稅收,共同享有合作帶來的好處。市場是不停波動的,交易價格稍高于市場價格或稍低于市場價格是沒有什么問題的,核心在于雙方合作的誠意。如果我們把這種現(xiàn)象普通化,能夠得出以下結論:只要兩個公司之間有交易,就能夠進行合作。公司之間合作的方面重要有下列六種:一是運用商品交易的策劃,如運用原材料、零部件及機械設備等資產交易的策劃;二是運用提供勞務的策劃;三是運用無形資產的策劃;四是運用租賃業(yè)務的策劃;五是運用貸款業(yè)務的策劃;六是運用管理費用的策劃。公司之間的合作博弈在實務運作中重要體現(xiàn)為下列三種形式:一是由一方完全掌握產權或控制權,另一方購置使用權;二是雙方逐步通過交易實現(xiàn)產權轉讓;三是實施委托代理。這三種形式都存在不同程度的稅收策劃空間,其實質是資源運用和轉讓過程中的巧妙安排。例如,如果一種公司想向其利益有關公司轉移資產,則能夠考慮的轉移途徑有:①通過正常資產交易行為轉移;②通過非貨幣資產對外投資方式轉移;③通過捐贈行為轉移;④通過租賃形式轉移,具體還能夠辨別經(jīng)營租賃與融資租賃兩種不同模式;⑤通過公司產權交易行為進行資產重組,合理轉移資產。選擇哪種資產轉移方式,這完全依賴于公司之間的合作博弈。2、公司與客戶之間的合作博弈。公司與客戶之間的合作也是一種相稱重要的合作,這種合作其實也能夠歸入到公司與公司之間的合作中去,但由于客戶中有很大一部分屬于自然人,因此在這里單列出來。按照普通的經(jīng)營常識,商品最后總要銷售給客戶,因此公司與客戶的合作就含有一定的現(xiàn)實意義。例如裝修勞務,終究是由公司方還是客戶方提供裝修材料,這是能夠協(xié)商解決的。再如住房出租業(yè)務,出租人與承租人在租金額度以及支付方式上也是能夠進行合作的。雙方的有效合作能夠大大減少稅負。3、公司與稅務機關的合作博弈。公司與稅務機關之間不僅存在著一定的合作,并且這種合作還含有一定的策劃空間,這就為公司進行稅收策劃發(fā)明了條件。由于稅務機關存在征稅成本,而公司的生產經(jīng)營活動錯綜復雜,稅務機關根本無法完全掌握公司的經(jīng)營活動。這樣,對于稅務機關來說,具體理解每個公司的具體狀況,并對每一項經(jīng)營活動進行監(jiān)控,就需要耗費高昂的成本。如果公司能夠主動與稅務機關溝通、協(xié)商,就能夠減少兩者之問的交易成本。例如,涉及到轉讓定價時,規(guī)定公司與稅務機關商議擬定轉讓定價。這樣做,既能夠減少稅收鏈中的納稅額,又能夠規(guī)避轉讓定價操作風險。許多發(fā)達國家稅務機關與公司之間訂立的預商定價合同就屬于一種合作合同。第二節(jié)稅收策劃方案設計思想一、流程思想全部的經(jīng)濟業(yè)務都有流程,所謂流程就是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生發(fā)展的路線和次序過程。流程是能夠變化的,主客觀因素都可能變化流程。稅收是和流程緊密相聯(lián)的,稅收產生于經(jīng)濟業(yè)務,業(yè)務流程決定著稅收的性質和流量。因此,在納稅方案設計時,需要充足運用業(yè)務流程及流程再造的優(yōu)勢變化稅收。這是一種發(fā)明型的納稅設計思想。下面舉一簡例闡明流程思想。北方有一家自動化設備生產公司,自己研發(fā)了一套軟件配備在設備上,產品的售價比同類產品高出30％。公司因此碰到了難題,那就是產品售價高,而購進的材料并不多,但增值稅負擔非常重。公司老總和財務人員重復商議,也沒想出好的方法。如何去思考這個問題,難道真的沒有方法解決嗎?如果以流程思想為指導,從業(yè)務流程分析,我們發(fā)現(xiàn)設備售價高的因素重要來自這套軟件。軟件屬于高附加值產品,設備的增值率因此而上升,而增值稅負擔重要源自設備的增值率。如果對生產公司進行拆分,專門成立軟件公司,生產公司在向買方出售設備主體的同時,軟件公司再出售該套軟件,然后由買方購置后將軟件配套在設備上。即使只對業(yè)務流程進行了細微調節(jié),但稅收狀況卻發(fā)生了明顯變化:在設備主體和軟件交易過程中,買方外購的軟件就能夠抵扣17％的增值稅,而軟件公司享有稅收優(yōu)惠政策,實際僅負擔3％的增值稅{<財政部、國家稅務總局、海關總署有關激勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)有關稅收政策問題的告知>(財稅()25號)規(guī)定,增值稅普通納稅人銷售自行開發(fā)生產的軟件產品,其增值稅實際稅負超出3％的部分實施即征即退政策}。因此,一旦找到了業(yè)務流程的因素,納稅方案設計就不成其為問題了,公司稅負也自然降下來了。二、契約思想諾貝爾經(jīng)濟學獎得主科斯(Coase)專家認為,公司的實質是一系列契約的聯(lián)結。契約是與市場緊密相連的,市場經(jīng)濟其實就是契約經(jīng)濟。我們從契約角度考察稅收問題,最少涉及兩個層面:一是公司與稅務當局之間,存在著一種法定的契約關系,是依靠雙方對稅法的遵歷來維護的。其實稅法也是一種契約,屬于公共契約。二是公司與各利益有關者(涉及股東、債權人、供應商、顧客、雇員等)之間,存在著微妙的博弈競爭與合作關系,她們之間的博弈合作是靠契約合同來維護的,這種契約合同其實是一種純正的市場契約。對于納稅人來說,運用契約思想,能夠在更大范疇內、更主動地實現(xiàn)統(tǒng)籌規(guī)劃,并按訂立的契約統(tǒng)一安排納稅事宜。下面舉一簡例闡明契約思想。財政部、國家稅務總局頒布的<有關規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的告知>(財稅()158號)規(guī)定,個人投資者從其投資公司(個人獨資公司、合作公司除外)借款,在一種納稅年度未償還的,且又未用于公司生產經(jīng)營的,應視為公司對個人投資者的紅利分派,征收20％的個人所得稅。一家公司的老總準備向公司借款200萬元購置別墅,并于當年年初辦理了手續(xù),到第二年年初尚未償還借款。由于公司的財務人員沒看懂文獻規(guī)定,也未做任何解決。但稅務機關一旦查實,可能面臨的成果是征收40萬元的稅款,還要加征滯納金。該涉稅事項能否策劃呢?其實,如果運用契約思想進行納稅方案設計,完全能夠變化現(xiàn)狀。這里提供兩個契約模式的方案思路:一是對于當年年初的借款,讓老總在當年年終籌辦周轉資金還上,然后進入第二年后再訂立借款合同借出該筆款項。這種解決模式,規(guī)定每年辦理借款合同,以契約形式商定。二是在借款時就轉變契約方,讓老總夫人(非股東)以她的名義去辦理借款,從而能夠擺脫上述政策的約束,即使超出一種納稅年度的借款也不用繳納任何稅款。三、轉化思想稅收策劃的本質是在稅制約束下尋找稅收空間,即講求規(guī)則約束之下的變通、轉化與對策。古人云:窮則變,變則通,通則久。在稅收策劃方案設計過程中,要引入轉化思想。轉化思想體現(xiàn)著一種創(chuàng)新思維模式,蘊涵著一種大智慧,是沖破稅收制度和環(huán)境約束的最佳選擇。轉化思想在納稅方案設計時,重要體現(xiàn)為下列三種技術手段:其一,形式的轉化,即從一種業(yè)務形式轉化為另一種業(yè)務形式,隨著業(yè)務形式的轉化,所涉及到的業(yè)務收入和稅種也會發(fā)生變化,稅負自然不同;其二,口袋的轉移,即從一種會計主體的業(yè)務轉化為另一種會計主體的業(yè)務,最常見的就是運用關聯(lián)公司之間的稅率差別通過轉讓定價實現(xiàn)收入、費用(成本)等在關聯(lián)公司之間的轉換,以達成在不同納稅主體之間轉移、調節(jié)或規(guī)避稅負的目的;其三,業(yè)務期間的轉換,即把一種會計期間的業(yè)務轉化為另一種會計期間的業(yè)務,實現(xiàn)業(yè)務收入、費用(成本)及稅金的跨期轉移,以實現(xiàn)策劃節(jié)稅。下面舉一簡例闡明轉化思想。興華公司用于出租的庫房有三棟,其房產原值為6000萬元,年租金收入為1000萬元,承租方重要用于商品和原材料的寄存。興華公司以房產租賃形式計算繳納5．5％的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加,繳納12％的房產稅(因所得稅與成本、費用有關,這里暫不考慮),總算起來,興華公司的稅負率(所得稅除外)為:5．5％+12％=17．5％,要繳納175萬元的稅金,稅負相稱高。對此納稅事項有無方法策劃呢?如果引入轉化思想,要想減少稅負,能夠把租賃業(yè)務轉化為倉儲業(yè)務。這里要注意辨別租賃與倉儲的涵義。所謂租賃是指租賃雙方在商定的時間內,出租方將房屋的使用權讓渡給承租方并收取租金的一種經(jīng)營行為;倉儲是指在商定的時間內,庫房全部人運用倉庫代為客戶貯存、保管貨品并收取倉儲費的一種經(jīng)營行為。不同的經(jīng)營行為合用不同的稅收政策,對于租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應繳納營業(yè)稅,合用稅率均為5％,沒有任何差別。但應當注意到,房產用于租賃和倉儲的,房產稅的計稅辦法有所不同:房產用于租賃的,其房產稅根據(jù)租金收入的12％計算繳納。倉儲屬于房產自用,其房產稅根據(jù)房產余值的1．2％計算繳納。如果興華公司與客戶進行和諧協(xié)商,繼續(xù)運用庫房為客戶寄存商品,但將租賃合同改為倉儲保管合同,增加服務內容,配備保管人員,為客戶提供24小時服務。假設提供倉儲服務的收入為1000萬元,與租賃收入相似。則興華公司變化經(jīng)營模式后的稅負計算以下:應納營業(yè)稅:1000×5％=50(萬元)應納房產稅=6000×(1—30％)×1．2％=50．4(萬元)應納城建稅及教育費附加=50×(7％+3％)=5(萬元)累計應納稅額=50+50．4+5=105．4(萬元)比較可知,采用倉儲比租賃形式每年節(jié)稅額為:175—105．4=69．6(萬元)。轉化思想孕育著業(yè)務模式的轉變,不同的業(yè)務模式合用不同的稅收政策,含有迥然不同的稅收特性,自然形成不同的稅收負擔和風險責任,這其中就顯示著節(jié)稅的巨大空間。第三節(jié)稅收策劃方案設計的運作思路一、征納博弈分析與”游戲規(guī)則”(一)征納博弈基礎在博弈的過程中,博弈雙方能夠達成一定的合同即”納什均衡”。而合同被恪守的前提是恪守合同的收益不不大于破壞合同的收益。在追求本身利益最大化的驅動下,博弈的雙方都有不恪守合同的動機,那么,合同的制訂就成為問題的核心。征稅與納稅是永久的、高智商的博弈,對于征納雙方而言,稅收政策、稅收征管制度及有關的法律法規(guī)就是博弈雙方的合同,因而在制訂、實施時必須考慮恪守稅收法律制度的收益不不大于破壞它們的收益。換言之,稅收法律制度在制訂時國家普通會考慮稅源的存在與可持續(xù)增加,稅收制度中的修養(yǎng)稅源就成為國家的戰(zhàn)略選擇。稅收政策的調節(jié)也可歸之為一種博弈信號,納稅人對稅收政策的選擇與運用有著明顯的博弈特性。征納博弈中的”納什均衡”是一種動態(tài)平衡,國家會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展狀況與稅收政策的制度缺點不停完善稅收法律制度,不停調節(jié)稅收策劃空間。納稅人要不停地發(fā)現(xiàn)和運用稅收策劃空間制訂新的策劃方案,隨著著博弈雙方對該空間的認知程度,在約束與博弈中達成新的”納什均衡”。(二)從征納博弈角度看稅收策劃的”游戲規(guī)則”在市場經(jīng)濟環(huán)境下開展稅收策劃,需要遵照一定的”游戲規(guī)則”。游戲規(guī)則能夠理解為博弈各方(局中人)在博弈過程中必須恪守的某些規(guī)定或商定,也能夠稱之為博弈規(guī)則。從某種意義上說,博弈的規(guī)則遠比博弈的成果更為重要。在征納雙方的博弈對局中,稅務機關應是稅收策劃”游戲規(guī)則”的制訂者,稅務機關有責任規(guī)范和監(jiān)督稅收策劃的”游戲規(guī)則”。1．正當規(guī)則無論開展什么形式的稅收策劃,有一點必須明確,那就是必須對的認識策劃的范疇,劃清正當與違法的界限,嚴格辨別策劃與避稅、偷稅、逃稅、騙稅的界限,避免把正當策劃和違法避稅混為一談。由于非法的策劃構不成征納博弈。2．程序性規(guī)則任何納稅人的稅收策劃都必須遵從法定的程序,即所制訂的策劃方案要獲得稅務機關的承認,對于某些特定的或特殊的策劃方式,應在與稅務機關達成共識后方可操作;在稅收策劃運作中要向稅務機關提出對應的書面申請,由稅務機關進行審查審批,只有在稅務機關認定正當?shù)那疤嵯?才干付諸行動。3．舉證規(guī)則稅收實踐中的稅收策劃含有多樣性、靈活性的運作特性,加之征納雙方對某些策劃行為認定可能存在差別,不可避免地會出現(xiàn)某些納稅人認為正當而稅務機關認為不正當?shù)默F(xiàn)象,并由此引發(fā)征納雙方的矛盾。解決的方法,首先,稅務機關要遵從法律規(guī)定,以法律為根據(jù),對所認為的不正當性要進行舉證,避免隨意否認給納稅人帶來損失;另首先,納稅人要依法策劃,向稅務機關提供正當策劃的根據(jù)和構成要件。4．雙贏博弈規(guī)則國家設立稅收制度的目的是依法獲得稅收收入,滿足國家運轉的需要。而對于市場中獨立的納稅人而言,其所繳納的稅款則構成了生產經(jīng)營活動的一項成本。在利潤最大化的驅使下,公司必然會想方設法減少成本、獲取稅收利益。因此,納稅人與國家之間就存在著一種博弈關系,但這種征納博弈不僅涵蓋征納雙方之間的對抗和競爭,并且也強調它們之間的協(xié)調與合作。從一定意義上講,征納博弈并非”零和博弈”,分析以下:其一,征納博弈能夠實現(xiàn)征稅成本與納稅成本的節(jié)省。對于稅務機關來說,具體理解每個公司的具體狀況,并對每一項經(jīng)營活動進行監(jiān)控,征收稅款入庫,需要耗費高昂的成本。如果公司和稅務機關在征納博弈中都能夠坦誠相見,就能夠減少征稅成本與納稅成本,這是一種雙贏。其二,通過征納博弈減少稅務糾紛,修養(yǎng)稅源。在稅務機關與公司的博弈關系中,如果采用合作博弈,則能夠避免或減少因對稅收政策理解不透或雙方的理解有偏差引發(fā)的不必要的糾紛,從而提高稅收工作質量和效率。例如,涉及轉讓定價時,采用關聯(lián)定價預約方式能夠減少涉稅風險,提高效率。合作博弈還規(guī)定稅務機關關心公司的生產經(jīng)營,引導公司享有優(yōu)惠政策,修養(yǎng)稅源。二、稅收策劃方案設計的思路:從不同角度考察稅負點(一)從具體稅種角度考察稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等稅制要素就是不同的稅負點,并且,同一稅制要素又有若干具體的稅負點;同時,稅源越大的稅種稅負彈性越大,稅負點越多。(二)從宏觀經(jīng)濟運行的各個環(huán)節(jié)考察稅負點又稱為稅收影響點,普通有下列方面:①對家庭收入的征稅,即個人所得稅;②對個人消費支出的征稅,即消費稅或者支出稅,目的是激勵投資和保護資本積累;③對個人儲蓄的征稅,重要是對儲蓄征收的個人所得稅;④對零售業(yè)務的征稅,重要是營業(yè)稅;⑤對轉化為投資的征稅,重要是指有些國家對資本額征收的登記稅、印花稅等,是一種資本支出稅;⑥對資本物征收的稅,重要是對有形資產、無形資產以及證券交易征收的稅;⑦對多個銷售收入征收的稅,稱為增值稅或營業(yè)稅;⑧對生產要素支付的征稅,重要是指對公司支付的工資、租金、利息和股息在后來征收的個人所得稅或者公司所得稅;⑨對營業(yè)利潤征收的稅,指公司或者公司所得稅。(三)從納稅人方面考察法人的稅負點重要有:購進、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤分派和留存等各個環(huán)節(jié)應納各稅的稅負狀況;個人的稅負點重要有:收入、財產、儲蓄、投資等應納各稅的稅負狀況。(四)從不同國家或地區(qū)考察宏觀稅負、稅負構造、主體稅種等稅負狀況,都是不同的稅負點,都含有稅負差別性。三、稅收策劃方案設計的突破思路:尋找核心切人點稅收策劃方案設計必須在正當范疇內實施,因此,方案設計有其特定的客觀空間,并不是在全部狀況下都能夠合理策劃,并不是全部稅種都含有相似的策劃空間,進行稅收策劃方案設計必須首先找到核心切入點。(一)選擇節(jié)稅空間大的稅種切入從原則上講,納稅方案設計能夠針對一切稅種,但由于不同稅種的性質不同,稅收策劃的途徑、辦法及其收益也不同。在節(jié)稅空間大小的考慮上有兩個因素不能無視:1．經(jīng)濟活動與稅收互相影響的因素,也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用,固然,對決策有重大影響的稅種普通就是稅收策劃的重點,因此,納稅人在進行稅收策劃方案設計之前首先要分析哪些稅種有稅收策劃價值。公司作為微觀經(jīng)濟組織,在進行生產經(jīng)營活動時,首先應當考慮本身的經(jīng)濟利益,另首先,也應當自覺地使本身的生產經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟政策的規(guī)定盡量保持一致。例如,當國家的宏觀經(jīng)濟政策帶有明顯的產業(yè)傾向時,在市場經(jīng)濟條件下,國家通過稅收這種經(jīng)濟手段直接作用于市場,激勵扶持發(fā)展符合國家產業(yè)政策,在市場上含有競爭力的產業(yè)、產品,因此,公司在進行生產經(jīng)營決策時,就應當符合國家宏觀經(jīng)濟政策的規(guī)定,自覺排除國家限制發(fā)展的那些產業(yè)領域,以此來減少市場風險,增加獲利能力。2．稅種本身的因素,這重要看稅種的稅負彈性,稅負彈性大,稅收策劃的潛力也越大。普通說來,稅源大的稅種,稅負伸縮的彈性也大。稅收策劃固然要瞄準重要稅種。另外稅負彈性還取決于稅種的要素構成。這重要涉及稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬,稅率越高,稅負就越重;或者說,稅收扣除越大,稅收優(yōu)惠越多,稅負就越輕。(二)從稅收優(yōu)惠切入稅收優(yōu)惠是稅制要素之一。國家為了實現(xiàn)稅收調節(jié)功效,普通在稅種設計時,都有稅收優(yōu)惠條款。公司如果充足運用稅收優(yōu)惠條款,就可享有節(jié)稅效益。因此,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收策劃的過程。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收策劃突破口時,應注意兩個問題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應充足理解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有權益。目前,中國正處在社會主義初級階段,市場體系不健全,市場發(fā)育不夠完善,稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范,也不完善,法律效力較差,穩(wěn)定性不強,公司(特別是國有公司)有諸多財務、稅收事項需同國家有關部門進行協(xié)調和理順。因此,對于公司來說,協(xié)調與政府部門的財務關系重要是理解國家對公司的財政、稅收政策的動態(tài),特別是在某些特定領域(或行業(yè))對公司在財務、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策,公司能否爭取到這些政策等等,這對公司的發(fā)展非常重要,有助于節(jié)省稅金支出,增加公司盈利。(三)從納稅人構成切入按照中國稅法規(guī)定,凡不屬于某稅種的納稅人,則不必繳納該項稅收,因此,公司進行稅收策劃之前,首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人,由于每一稅種盡管都明確規(guī)定了各自的納稅人,但現(xiàn)實生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。固然,在實踐中,要做全方面綜合的考慮,進行利弊分析,盡量從根本上解決減輕納稅負擔問題。例如,<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>第五條規(guī)定:”一項銷售行為如果既涉及貨品又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為。從事貨品的生產、批發(fā)或零售的公司、公司性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨品,應當征收增值稅;其它單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。”公司在市場競爭中,由于經(jīng)營手段和銷售方式不停復雜化,同時新技術、新產品的出現(xiàn)使產品的內涵不停擴展,以至于經(jīng)常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務,根據(jù)混合銷售按”經(jīng)營主業(yè)”劃分只征一種稅原則,公司有充足的空間進行稅收策劃以獲得適合自己公司和產品特點的納稅方式,具體策劃,系統(tǒng)比較,從而獲得節(jié)稅收益。(四)從影響納稅額的有關因素切入影響應納稅額的因素有兩個:即計稅根據(jù)和稅率,計稅根據(jù)越小,稅率越低,應納稅額也越小。因此,進行稅收策劃,無非是從這兩個因素入手,找到合理、正當?shù)姆椒▉頊p少應納稅額。四、稅收策劃方案設計中的核心結合點開展稅收策劃方案設計需要下列核心操作的配合,即:稅收策劃=業(yè)務流程+稅收政策+策劃辦法+會計解決因此,要做好納稅方案設計工作,需要抓住三個核心結合點:一是將業(yè)務流程和現(xiàn)行的稅收政策結合起來;二是將稅收政策與其相適應的稅收策劃辦法結合起來;三是將恰當?shù)亩愂詹邉澽k法與對應的會計解決技巧結合起來。下面就對這三個核心結合點進行具體的闡明:(一)業(yè)務流程與稅收政策的結合這里所指的業(yè)務流程是公司發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務的全過程,如公司發(fā)生某項投資活動、增加生產某種產品等。在發(fā)生業(yè)務的全過程中,納稅人必須要理解本身從事的業(yè)務從始至終涉及哪些稅種?與之相適應的稅收政策、法律和法規(guī)是如何規(guī)定的?稅率各是多少?采用何種征收方式?業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策?業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞?在理解上述狀況后,納稅人就要考慮如何精確、有效地運用這些因素來開展稅收策劃,以達成預期目的。(二)稅收政策與策劃辦法的結合納稅人在精確掌握與本身經(jīng)營有關的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎上,需要運用某些恰當?shù)亩愂詹邉澽k法對現(xiàn)行稅收政策進行分析,從而找到與經(jīng)營行為相適應的稅收策劃的突破口。(三)策劃辦法與涉稅會計解決的結合稅收策劃的重要目的是減輕公司稅收成本,減少稅收負擔。要達成此目的,只有稅收政策和策劃辦法還不夠。由于公司的全部經(jīng)營業(yè)務和過程最后要在會計科目中加以體現(xiàn),因而納稅人還要運用好會計解決辦法,把稅收策劃的內容恰本地體現(xiàn)在會計解決上,才干最后實現(xiàn)減少稅收負擔的目的。案例分析興華食品公司生產銷售純凈水,在銷售時一并收取水桶的押金,這就是上面所講的業(yè)務流程。根據(jù)中國現(xiàn)行稅法規(guī)定,收取包裝物押金,逾期超出一年未退還的,全額征收增值稅,這就是上面所講的稅收政策,有了業(yè)務流程和稅收政策,納稅人就需要進行稅收策劃,因而涉及到第二個結合點。稅收策劃的分析過程是這樣的:正常銷售純凈水,納稅是合情合理的,但如果包裝物押金全額征收17％的增值稅,就顯得正當不合理。由于包裝物押金遲早要退還給購貨方,銷售方并沒有實現(xiàn)這部分銷售收入,只是周轉使用而已。稅法之因此作出這樣的規(guī)定,是為了避免公司在包裝物實現(xiàn)銷售收入時逃避納稅義務。銷售方如何才干不使包裝物押金繳納增值稅呢?這就需要將稅收政策與稅收策劃辦法有機地加以結合。在這個案例中,稅收策劃的突破口就是”一年”這個期限。如果押金能在一年以內進行操作,并辦理有關手續(xù),也就不存在納稅問題了。這里找到的”突破口”就是稅收策劃辦法。因此,第二個結合點是做好稅收策劃的核心。在具體操作中,公司需要恰本地運用會計解決辦法,這就是第三個結合點需要解決的問題。在本案例中,設計的最優(yōu)納稅方案以下:銷售方將一年之內所收到的水桶押金在年末退還給消費者,第二年再重新收取押金(假設押金為元),這樣押金期限總是不超出一年,從而使包裝物押金不必繳納增值稅。具體的涉稅會計解決以下:(1)年初銷售純凈水時的會計解決:借:庫存現(xiàn)金(銀行存款)貸:其它應付款——包裝物押金(2)年末退還押金的會計解決:借:其它應付款——包裝物押金貸:庫存現(xiàn)金(銀行存款)五、稅收策劃方案設計的定位思路(一)哪些公司更需要稅收策劃方案設計1．新辦或正在申辦的公司這類公司有足夠的稅收策劃空間,公司創(chuàng)立開始或新增項目開始就開展稅收策劃或聘任稅務顧問能夠充足享有國家稅收產業(yè)政策優(yōu)惠,同時也可使公司在財稅核算方面起好頭,開好步。2．財稅核算比較單薄的公司財稅核算比較單薄的公司重要體現(xiàn)在兩個方面:一是公司內部缺少嚴格的財稅核算內控制度,容易出現(xiàn)財稅風險;二是財會人員的素質偏低,不能精確進行財稅核算,財稅風險大。而這兩個方面都容易引發(fā)財稅風險,稍不留心就會給公司造成巨額財務損失。這類公司應及早規(guī)范財稅核算,開展稅收策劃,防備財稅風險。3．財稅核算比較復雜的公司有些公司財稅核算比較復雜,有的涉及出口退稅業(yè)務,有的涉及稅種較多,尚有的公司經(jīng)常碰到較為復雜的涉稅業(yè)務,如涉及申請減免稅,涉及有較大額度的所得稅等,這類公司由于涉稅核算較為復雜,應當開展稅收策劃,做好久遠稅務規(guī)劃。4．曾被稅務機關處分過的公司俗話說:”亡羊補牢,尤未晚矣”,曾被稅務機關處分過的公司應警鐘長鳴,要重視稅收策劃活動的開展,防患于未然。5．策劃空間大的公司普通來講,資產規(guī)模和收入規(guī)模較大,組織構造龐雜,經(jīng)營活動復雜,涉及的稅種及稅收政策復雜的公司,其稅收策劃的空間較大,而這類公司一旦出現(xiàn)問題,稅收損失也較大,例如許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型公司集團,能夠充足享有稅收策劃的好處。(二)稅收策劃方案設計的核心期1．公司設立及組織機構調節(jié)時稅收政策中有許多政策特別是所得稅、增值稅和營業(yè)稅中許多政策都是針對新設立的公司制訂的,因此,公司設立環(huán)節(jié)是進行納稅方案設計的核心時期。組織機構調節(jié)也是不容無視的重要時期,由于組織機構調節(jié)會帶給公司許多影響,涉及經(jīng)營和納稅方面,因此要趕在組織機構調節(jié)之邁進行組織機構調節(jié)的策劃方案設計。2．公司并購重組時公司的合并分立對于公司的發(fā)展至關重要,國家出臺了許多有關政策法規(guī)來規(guī)范公司的合并分立行為。在合并分立及資產重組之際設計稅收策劃方案,能夠找到巨大的稅收策劃空間。3．對外訂立合同時公司在對外訂立合同時,必須考慮合同條款對納稅的影響,否則會給公司的后期經(jīng)營帶來一定的隱患。因此,對于合同條款的認真斟酌甚為必要,這是運用稅收策劃方案設計規(guī)避稅收的絕佳時期。4．發(fā)生重大特殊業(yè)務時公司發(fā)生重大特殊業(yè)務時,也是進行稅收策劃方案設計的核心時期。由于業(yè)務重大,會對公司產生很大的經(jīng)營和財務影響。如果公司能夠精確掌握有關稅收政策,設計最優(yōu)納稅方案,就能夠運用該特殊業(yè)務一舉策劃成功。5．重大稅收政策調節(jié)時國家出于調節(jié)經(jīng)濟的目的,經(jīng)常會對稅收政策做出調節(jié)。重大稅收政策變化是公司進行稅收策劃、設計最優(yōu)策劃方案的核心時期。許多公司往往無視或看不到稅收政策變化帶給公司的影響,而只有那些關注稅收政策變化的公司才干夠找到稅收策劃的空間。例如,東北地區(qū)增值稅擴大扣除范疇試點,若懂得該信息,就能夠把某些設備購置時間適宜推遲以享有稅收優(yōu)惠。一國家調節(jié)了產業(yè)政策,調節(jié)了某些貨品的出口退稅率,該政策變動也給公司帶來了重大的影響,許多公司因此而加大了經(jīng)營成本。第四節(jié)稅收策劃方案設計的工作流程一、稅收策劃方案設計的基本流程稅收策劃方案沒計的工作流程是策劃人員(公司財務人員或中介機構等)在設計策劃方案過程中所采用的基本環(huán)節(jié)和辦法。制訂科學、合理的策劃方案設計工作流程是順利開展策劃活動的首要條件和重要確保。在稅收策劃過程中采用恰當合理的工作流程是實現(xiàn)策劃目的的重要條件,是影響策劃效率和效果的重要因素。恰當合理的策劃方案設計工作流程能夠使策劃活動有條不紊地進行,提高策劃工作的效率,確保策劃工作的質量。我們在總結納稅方案設計實踐經(jīng)驗的基礎上,提出了納稅方案設計的基本工作流程,以下圖所示:公司涉稅狀況與需求分析↓公司有關稅收政策分析↓公司涉稅問題調查與評定↓納稅方案設計與草案擬定↓納稅方案的評價與定稿↓納稅方案的實施與監(jiān)控↓納稅方案的跟蹤與績效評價二、稅收策劃方案設計工作流程的環(huán)節(jié)(一)公司涉稅狀況與需求分析不同公司的基本狀況及納稅規(guī)定有所不同,在實施稅收策劃活動時,要理解公司下列基本狀況:1．公司組織形式對于不同的公司組織形式,其稅收待遇不同,理解公司的組織形式,能夠根據(jù)組織形式制訂有針對性的稅務規(guī)劃和納稅方案。2．財務狀況財務與稅收緊密相連,只有全方面、細致地理解公司的真實財務狀況,才干設計出最優(yōu)納稅方案。財務狀況重要涉及公司的財務報告和賬簿資料。3．投資意向投資有時可享有稅收優(yōu)惠,不同規(guī)模的投資額有時又會有不同的稅收優(yōu)惠;投資額與公司規(guī)模(涉及注冊資本、銷售收入、利潤等)往往有很大的關系,不同規(guī)模公司的稅收待遇和優(yōu)惠政策有時也是不同的。4．對風險的態(tài)度不同風格的公司領導對納稅風險的態(tài)度是不同的,開拓型領導人往往樂意冒更大的風險節(jié)減最多的稅收,而穩(wěn)健型領導人則往往但愿在最小風險的狀況下節(jié)減稅收。節(jié)稅與風險并存,節(jié)稅越多的方案往往也是風險越大的方案,兩者的權衡取決于多個因素,涉及納稅人對風險的態(tài)度。理解納稅人對風險的態(tài)度,能夠設計出更符合公司規(guī)定的納稅方案。5．公司的需求在理解公司基本狀況的基礎上,還要理解公司的需求,納稅人對稅收策劃的共同規(guī)定必定是盡量多地節(jié)稅,節(jié)稅的目的說終究是增加公司的財務利益,而在這一點上,不同納稅人的規(guī)定可能是有所不同的,這也是策劃人員必須理解的:,(1)規(guī)定增加所得還是資本增值。公司對財務利益的規(guī)定大致有三種:一是規(guī)定最大程度地增加每年的所得;二是規(guī)定若干年后公司資本有最大的增值;三是既規(guī)定增加所得,也規(guī)定資本增值。針對不同的財務規(guī)定,設計的策劃方案也應有所不同。(2)投資規(guī)定。根據(jù)公司的投資意向和財務規(guī)定,策劃者能夠根據(jù)納稅人的具體狀況進行稅收策劃,提出多個投資建議。但有時公司對投資已有了一定的意向,涉及投資項目、投資地點、投資期限等,這時策劃者就必須理解公司的規(guī)定,根據(jù)公司的規(guī)定來進行稅收策劃,提出投資建議或提出修改公司投資規(guī)劃,例如,建議投資期限從5年改為3年,以節(jié)減更多的稅收。(二)公司有關稅收政策分析不管是作為納稅公司的外部稅收策劃顧問,還是作為納稅公司的內部稅收策劃者,在著手進行納稅方案設計之前,都應當對公司有關的財稅政策和法規(guī)進行整頓和歸類。全方面理解與公司有關的行業(yè)、部門稅收政策,理解和掌握國家稅收政策及精神,爭取稅務機關的協(xié)助與合作,這對于成功實施稅收策劃尤為重要。如果有條件,最佳建立公司稅收信息資源庫,以備策劃之用。至于與策劃公司有關的財稅政策和法規(guī)的獲取,普通有下列渠道:(1)稅務機關寄發(fā)的免費稅收法規(guī)資料;(2)到稅務機關索取免費稅收法規(guī)資料;(3)到圖書館查詢政府機關有關出版物;(4)通過政府網(wǎng)站或專業(yè)網(wǎng)站查詢政府機關的免費電子稅收資料庫;(5)訂閱和購置政府機關發(fā)行的稅收法規(guī)出版物;(6)訂閱和購置中介機構出于營利目的的稅收匯編法規(guī)資料。(三)公司涉稅問題調查與評定在納稅方案設計之前,對公司進行涉稅問題調查和納稅評定是極為必要的。該環(huán)節(jié)的工作應重點分析、整頓下列涉稅資料:(1)納稅內部控制制度;(2)涉稅會計解決;(3)涉稅理財計劃;(4)重要涉稅稅種及稅負率;(5)近三個年度納稅狀況分析;(6)重要涉稅問題;(7)納稅失誤與稅收違規(guī)處分統(tǒng)計;(8)稅企關系狀況。(四)納稅方案設計與草案擬訂納稅方案設計是稅收策劃的核心,不同的策劃者在方案形式的設計上可能大相徑庭,可是在程序和內容方面含有共同之處,即普通的納稅方案都由下列幾部分構成:1．涉稅問題的認定重要是判斷所發(fā)生的理財活動或涉稅項目屬于什么性質,涉及哪些稅種,形成什么樣的稅收法律關系。2．涉稅問題的分析、判斷涉稅項目可能向什么方面發(fā)展,會引發(fā)什么后果?能否進行稅收策劃,策劃的空間終究有多大?需要解決哪些核心問題?3．設計可行的多個備選方案針對涉稅問題,設計若干個可供選擇的納稅方案,并對涉及的經(jīng)營活動、財務運作及會計解決,擬訂配套方案。4．納稅方案的評定與選優(yōu)對設計的多個備選方案進行比較、分析和評定,然后,選擇一種最優(yōu)的納稅方案。(五)稅收策劃方案的評價與定稿在稅收策劃實踐活動中,由于策劃者只能根據(jù)法律條文和法律實踐設計策劃方案并作出鑒別,而稅務機關與策劃者對于稅法條款的理解可能存在差別,可能會對一項策劃方案形成不同的認識,甚至會持截然相反的觀點,在策劃方案的認定和實施方面可能會造成涉稅糾紛。因此,設計好的策劃方案還要作最后的評價,特別是要盡量與稅務機關進行充足的交流與溝通,實現(xiàn)稅務協(xié)調;如果真的造成稅務與公司認知的差別,公司應當進一步評定策劃方案的正當性,合理正當?shù)姆桨敢獡?jù)理力求,不正當?shù)姆桨敢鲃臃艞?。如何認定策劃方案的正當性,我們應當關注稅務機關的理解:首先,稅務機關從憲法和現(xiàn)行法律角度理解正當性,稅務機關的征稅和司法機關對稅務案件的審理,都必須以立法機關制訂的憲法和現(xiàn)行法律為根據(jù);另首先,從行政和司法機關對正當性的法律解釋和執(zhí)法實踐角度理解正當性。行政機關依法行政,負責執(zhí)行法律及法律規(guī)定的權力,它們還往往得到立法機關授權制訂執(zhí)行法律的法規(guī),這些行政法規(guī)更具體地體現(xiàn)了國家的政策精神,而司法機關依法審判稅務案件,負責維護、確保和監(jiān)督稅收法律的實施,它們的判決使國家政策精神體現(xiàn)得更加明確、清晰。人們能夠從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和審判稅務案件中,具體理解行政和司法機關在執(zhí)法和司法過程中對正當性的界定。(六)策劃方案的實施與監(jiān)控對于策劃方案,僅僅設計出來還沒有達成最后目的,必須要真正實施才干體現(xiàn)出方案的效益。因此,要特別關注策劃方案的實施,并及時監(jiān)控納稅方案實施中出現(xiàn)的問題,譬如國家稅收政策有所調節(jié),納稅方案出現(xiàn)漏洞等。(七)策劃方案的跟蹤與績效評價實施策劃方案之后,要不停對策劃方案實施狀況和成果進行跟蹤,并在方案實施后,對方案進行績效評價,考核其經(jīng)濟效益和最后效果。第五節(jié)稅收策劃方案設計的基本規(guī)律納稅方案設計是一項專業(yè)性極強的納稅技巧與稅負控制技術,有著復雜的操作規(guī)程和靈活多變的運作方式。但納稅方案設計本身也是有章可循的,含有較強的規(guī)律性。下面我們研究稅收策劃七大規(guī)律。一、特定條款策劃規(guī)律(一)基本原理中國幅員廣闊,社會經(jīng)濟狀況復雜,為確保稅收政策的適應性,國家所制訂的稅收政策總是含有一定的彈性,這種彈性重要體現(xiàn)在特定條款方面,即對于特殊的主體、特殊的狀況予以特殊的政策。特殊性寓于普通性之中,而普通性是特殊性的普遍特性。對于稅收政策中的特定條款,其往往蘊涵著特殊性,特定條款就是針對某種特殊狀況而制訂的,因特定條款包含著特殊性往往會帶來較大的策劃空間,尋找并運用稅制構造及稅收政策中的特定性、特殊性條款,能夠減少公司稅負。稅收策劃的過程,其實就是用足用活特定條款的過程,運用特定條款策劃是一種捷徑,是一種策劃技巧。(二)特定條款策劃技術特定條款根據(jù)特殊性的含義分類,能夠劃分為選擇性條款、激勵性條款和缺點性條款三種。對應地,特定條款策劃規(guī)律可分為選擇性條款策劃技術、激勵性條款策劃技術、缺點性條款策劃技術。1．選擇性條款策劃技術選擇性條款合用于下列狀況,即對于同一納稅事項,因其前提條件發(fā)生變化而能夠選擇合用迥然不同的稅收政策。這就使得同一納稅事項在一定環(huán)境下會出現(xiàn)不同的納稅解決模式,這往往會形成稅負的差別。因此,選擇合用納稅最優(yōu)化的稅收條款能夠獲得較好的策劃效果。從此意義上講,稅務策劃的行為就是選擇合用稅收政策的技巧,選擇意味著機會,選擇本身就是決策。選擇性條款在稅制中普遍存在,分布廣泛,體現(xiàn)在諸多方面,如合并、分立中的選擇性財稅解決政策、納稅主體合用增值稅或營業(yè)稅的范疇劃分,小規(guī)模納稅人與普通納稅人的選擇權限、經(jīng)營租賃與融資租賃的選擇等。選擇性條款在經(jīng)營租賃與融資租賃方面有著較大的選擇空間,國稅函[]514號<國家稅務總局有關融資租賃業(yè)務征收流轉稅問題的告知>規(guī)定:”對經(jīng)中國人民銀行同意經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務,無論租賃的貨品的全部權與否轉讓給承租方,均按<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>的有關規(guī)定征收營業(yè)稅,不征收增值稅。其它單位從事的融資租賃業(yè)務,租賃的貨品的全部權轉讓給承租方,征收增值稅,不征收營業(yè)稅;租賃的貨品的全部權未轉讓給承租方,征收營業(yè)稅,不征收增值稅。對于納稅人的混合銷售和兼營行為應分別征收何種稅,這其中也存在著選擇的空間:<中華人民共和國增值稅暫行條例>第五條、第六條規(guī)定:”一項銷售行為如果既涉及貨品又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為。從事貨品的生產,批發(fā)或零售的公司,公司性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨品,應當征收增值稅;其它單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。納稅人兼營非應稅勞務的,應分別核算貨品或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能精確核算的,其非應稅勞務應與貨品或應稅勞務一并征收增值稅。”由此可見,對于納稅人的混合銷售和兼營行為應分別征收何種稅,與其公司性質和經(jīng)營業(yè)務有關,而公司性質與經(jīng)營業(yè)務本身是有一定選擇空間的。公司合并分立業(yè)務也存在著與否免稅的稅收選擇空間,<國家稅務總局有關公司合并分立有關所得稅問題的告知>(國稅發(fā)[]119號)規(guī)定:”合并公司支付給被合并公司或其股東的收購價款中,除合并公司股權以外的現(xiàn)金,有價證券和其它資產(下列簡稱非股權支付額),不高于所支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20％的,經(jīng)稅務機關審核確認,當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅解決:(1)被合并公司不確認全部資產的轉讓所得或損失,不計算繳納所得稅。被合并公司合并以前的全部公司所得稅納稅事項由合并公司承當,以前年度的虧損,如果未超出法定彌補期限,可由合并公司繼續(xù)按規(guī)定用后來年度實現(xiàn)的與被合并公司資產有關的所得彌補。(2)被合并公司的股東以其持有的原被合并公司的股權(下列簡稱舊股)交換合并公司的股權(下列簡稱新股),不視為出售舊股,購置新股解決。被合并公司的股東換得新股的成本,須以其所持舊股的成本為基礎擬定。但未交換新股的被合并公司的股東獲得的全部非股權支付額,應視為其持有的舊股的轉讓收入,按規(guī)定計算確認財產轉讓所得或損失,依法繳納所得稅?！?．激勵性條款策劃技術國家為了支持某個行業(yè)或針對某一特殊時期,經(jīng)常會出臺某些涉及減免稅在內的稅收優(yōu)惠政策及有關稅收條款。激勵性稅收政策是一定時期國家的稅收導向,納稅人能夠充足運用這些激勵性優(yōu)惠政策,合理策劃,減少稅收負擔。激勵性條款所涉及的稅收優(yōu)惠重要有下列形式:(1)稅收減免。減稅、免稅是對某些納稅人或課稅對象予以激勵或照顧的一種特殊方法。它有助于把稅法的統(tǒng)一性和必要的靈活性結合起來,解決征稅過程中的多個特殊狀況,更加好地貫徹國家稅收政策。(2)免征額。亦稱扣除額,是指在征稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定原則,從征稅對象全部數(shù)額中預先扣除的數(shù)額。免征額部分不征稅,只對超出免征額的部分征稅。(3)起征點。亦稱征稅起點,是根據(jù)征稅對象的數(shù)量,規(guī)定一種原則,達成這個原則或超出這個原則的就其全部數(shù)額征稅,未達成這個原則就不征稅,這個原則就稱為起征點。(4)退稅。退稅是指能夠直接減輕納稅人稅收負擔的那一部分退稅。在對外貿易中,退稅是激勵出口的一種方法。(5)優(yōu)惠稅率。對合乎規(guī)定的公司課以較普通公司為低的稅率。優(yōu)惠稅率的合用范疇能夠根據(jù)實際需要而加以伸縮。它既能夠是有期限的限制,也能夠是長久的優(yōu)待。普通說來,有期限的優(yōu)惠稅率對公司激勵程度要不大于免稅方法,特別是需要巨額投資且獲利較遲的公司,?？赏ㄟ^長久優(yōu)惠稅率得到較大的激勵。(6)稅收抵免。對納稅人的國內外全部所得計征所得稅時,準予在稅法規(guī)定的程度內以其國外已納稅款抵充其應納稅款,以避免重復課稅。激勵性條款多如牛毛,多體現(xiàn)為行業(yè)性、區(qū)域性優(yōu)惠政策或特定行為、特殊時期優(yōu)惠政策,如激勵民政部門的福利公司減免稅政策、下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策,以及抗”非典”時期醫(yī)務人員個人所得稅減免政策等。3．缺點性條款策劃技術缺點性條款又稱”稅法漏洞”,即全部造成稅收失效、低效的政策條款。稅法漏洞由于稅制體系內部構造的不協(xié)調性或不完善性而難以避免,這些條款往往本身規(guī)定矛盾或在具體規(guī)定中無視某個細小環(huán)節(jié),抑或存在較大的彈性空間和不擬定性。缺點性條款多體現(xiàn)在法治程序、定額稅、轉讓定價及稅收管轄權等方面,在國際稅收領域,因各國利益及稅收制度的諸多差別而廣泛存在。稅收上的缺點性條款與漏洞是征納雙方的一種矛盾聚焦點:對于征管方而言,需要不停堵塞漏洞,減少稅款流失;對于納稅人而言,要充足運用稅收漏洞爭取并不違法的正當權益,這也是無可厚非的。由于經(jīng)濟環(huán)境的多變和新生事物的出現(xiàn),使得稅制無法立刻作出反映。納稅人在一定時間、特定條件下,能夠主動規(guī)范和界定自己的行為,運用缺點性條款規(guī)避稅收。可是運用缺點性條款避稅是有一定風險的,需謹慎使用。由于大多數(shù)避稅行為并不符合稅制的立法宗旨,與違法犯罪往往只有一線之差。通過”掛靠”就是一種常見的節(jié)稅形式,即公司或個人通過掛靠享有國家稅收優(yōu)惠政策的產業(yè)或公司,以運用這些產業(yè)或公司的名義爭取稅收減免的一種規(guī)避稅收的辦法。這種辦法已被許多公司所認同和采用。<中華人民共和國增值稅暫行條例>、<進出口關稅條例>規(guī)定:對大中院校、科研單位和專門從事科學研究的機構進口的儀器、儀表等,免征進口關稅與增值稅。許多公司成功地”掛靠”教學、科研,運用稅收政策和稅收征收環(huán)節(jié)的漏洞,減少了稅負。尚有公司”掛靠”高新技術公司、福利公司、醫(yī)療組織等,以高新技術公司、福利公司的名義享有稅收優(yōu)惠;或者設立保稅倉庫、保稅工廠,從而堂而皇之地享有免征進口關稅與進口環(huán)節(jié)增值稅。總之,采用”掛靠”技術的核心是,發(fā)明一定的條件,運用稅收漏洞規(guī)避稅收。二、稅制要素策劃規(guī)律(一)基本原理稅制要素是對稅負及稅收策劃影響最大的因素。稅制要素涉及納稅主體、課稅對象、稅率、稅基、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和納稅地點等。每個稅制要素都會對公司應納稅額產生影響,因此有必要分析研究每個稅種最基本的要素和規(guī)定,找出策劃節(jié)稅的空間。稅制要素策劃常見的技術涉及納稅范疇策劃技術、稅基策劃技術、稅率策劃技術、遞延納稅技術。(二)稅制要素策劃基本技術1．納稅范疇策劃技術中國稅制對納稅范疇有明確的界定,在一定條件下合理安排公司的經(jīng)濟行為和業(yè)務內容及納稅事項,避免其進入納稅范疇,則能夠合理規(guī)避稅收支出,甚至徹底免去納稅義務。稅制對每個具體稅種的課稅對象和征稅范疇做出了明確的規(guī)定。稅收策劃卻規(guī)定反其道而行之,找出不屬于征稅范疇的內容。納稅范疇策劃技術普通涉及增值稅、營業(yè)稅、消費稅、個人所得稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、房產稅等稅種。中國現(xiàn)行消費稅的征稅范疇比較窄,僅對十幾類消費品征稅。因此,在納稅范疇上能夠進行適宜的策劃,即公司在投資決策時,可避開上述消費品,而選擇其它符合國家產業(yè)政策,在流轉稅及所得稅方面有優(yōu)惠政策的產品進行投資。事實上,有諸多高檔消費品,并沒有被列入消費稅征稅范疇,在市場前景看好的狀況下,公司也能夠選擇這類項目投資,以規(guī)避消費稅。<中華人民共和國房產稅暫行條例>規(guī)定:房產稅的納稅人是房屋產權全部人;產權屬于全民全部的,由經(jīng)營管理單位繳納;產權出典的,由承典人繳納;產權全部人、承典人不在房產所在地或者產權未擬定以及租典糾紛未解決的,應由房產代管人或使用人繳納。<國家稅務總局有關未獲得房屋產權證書期間如何擬定房產稅納稅人的批復>(國稅函[]284號)規(guī)定:根據(jù)<中華人民共和國房產稅暫行條例>第二條中”房屋產權未擬定及租典糾紛未解決的,由房產代管人或者使用人繳納”的規(guī)定,凡以分期付款方式購置使用商品房,且購銷雙方均未獲得房屋產權證書期間,應擬定房屋的實際使用人為房產稅的納稅義務人,繳納房產稅。按照<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>規(guī)定,對在中國境內提供勞務(加工、修理、修配勞務除外)征收營業(yè)稅。具體征稅的七個行業(yè)分別是:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務業(yè)。普通狀況下,一項勞務的提供普通由兩個環(huán)節(jié)構成,即勞務的提供環(huán)節(jié)和勞務的使用環(huán)節(jié)。稅法所稱”在中國境內提供勞務”,是指應稅勞務的使用環(huán)節(jié)和使用地在中國境內,而不管該項勞務的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地與否在境內。因此,能夠擬定下列狀況的涉稅原則:(1)境內納稅人在境內提供勞務,其提供勞務的行為屬于營業(yè)稅的納稅范疇:(2)境外單位和個人提供應稅勞務在境內使用的,其行為屬于營業(yè)稅的管轄權范疇;(3)境內納稅人提供勞務在境外使用的,其提供勞務的行為不構成營業(yè)稅的管轄權范疇。例如,國內施工單位到越南、新加坡等國提供建筑安裝勞務,符合境內納稅人提供的勞務發(fā)生在境外的,對其提供的建筑、安裝勞務不征收營業(yè)稅。2．稅基策劃技術稅基是計稅的根據(jù),是影響稅負的直接因素。多個稅對稅基的規(guī)定也存在很大差別,因此對稅基進行策劃,能夠實現(xiàn)稅后利益的最大化。在合用稅率一定的條件下,稅額的大小與稅基的大小成正比,稅基越小,納稅人負有的納稅義務越輕。例如,公司所得稅計算公式為:應納所得稅額=應納稅所得額×所得稅率,”應納稅所得額”是稅基,在所得稅率一定的狀況下,”應納所得稅額”隨”應納稅所得額”這一稅基的減少而減少,此即稅基策劃技術的原理所在。稅基策劃技術普通從三個角度操作:一是實現(xiàn)稅基的最小化,二是控制稅基的實現(xiàn)時間,三是稅基的轉移。首先,從實現(xiàn)稅基的最小化看:(1)存貨計價的稅收策劃存貨計價的辦法有移動加權平均法、先進先出法、后進先出法(新會計準則規(guī)定不準用)。在累進稅率的狀況下,移動加權平均法較好,因它在價格變動大時,在削山頭的作用;在比例稅率的狀況下,后進先出法較好,因物價上漲是總趨勢,在理論上能使目前成本與收入相匹配。看來核心是要分析材料價格的趨勢,在漲勢時,后來進先出法為好;在緊縮時,以先進先出為好。(2)折舊的稅收策劃折舊有直線法(涉及平均年限法、工作時數(shù)法、產量法)、加速折舊法(涉及雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、縮短折舊年限法)。在比例稅率條件下,加速折舊法比直線法獲益多,重要是獲取貨幣的時間價值,等于得到政府一筆無息貸款。(3)籌資方式的稅收策劃籌資方式有投資性籌資、債務性籌資。投資性籌資時,分派股利在所得稅后進行,在納稅上沒有什么好處,但股票投資不需償還,便于占用資金,因此廣泛應用。債務性籌資時,債務利息在所得稅前列支,有稅收上的好處。從稅收策劃角度看,自我積累的稅負重于金融貸款的稅負;貸款籌資又重于公司間拆借的稅負;而互相融資的稅負又不不大于社會籌資的稅負。從風險看,自我積累風險大,社會籌資風險小。(4)資產租賃的稅收策劃租賃是稅收策劃的重要方式。分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃。對承租人來說,有雙重好處:一是避免因長久擁有機器設備而承肩負擔和風險;二是以租金支付方式減輕稅負。對出租人來說,也有雙重好處:一是獲取租金;二是租金收入在某些國家有稅收優(yōu)惠。(5)費用攤銷的稅收策劃費用攤銷有實際費用攤銷法、平均分攤法、不規(guī)則攤銷法。在累進稅率下,平均分攤法能最大程度抵消利潤,是減少納稅的最佳選擇;在比例稅率下,則應不規(guī)則攤銷,實施有效的緩稅策劃?？傊?稅基最小化即稅基總量正當減少,減少納稅或者避免多納稅。這是所得稅、營業(yè)稅策劃常見的辦法。另首先,從控制稅基的實現(xiàn)時間看:(1)稅基遞延實現(xiàn)。稅基總量不變,稅基正當遞延實現(xiàn),在普通狀況下可遞延納稅,等于獲得了資金的貨幣時間價值,獲得了無息貸款,節(jié)省融資成本;在通貨膨脹的狀況下,稅基遞延等于減少了實際應納稅額;在合用累進稅率的狀況下,有時能夠避免稅率的爬升。(2)稅基均衡實現(xiàn)。稅基總量不變,稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn),在有免征額或稅前扣除定額(重要是個人所得稅的稅前費用扣除額)且收入較少的狀況下,可實現(xiàn)扣除額的最大化;在有起征點且收入較少的狀況下,有時能夠實現(xiàn)起征點的最大化;在合用累進稅率的狀況下,可實現(xiàn)邊際稅率的最小化。(3)稅基即期實現(xiàn)。稅基總量不變,稅基正當提前實現(xiàn),在減免稅期間,能夠實現(xiàn)減免稅的最大化。可是,與稅基遞延實現(xiàn)和均衡實現(xiàn)相比較,稅基即期實現(xiàn)有時也會造成稅收利益的減少。再次,是稅基的轉移:轉讓定價稅基的轉移即轉讓定價技術。轉讓定價有貨品轉讓定價、勞務轉讓定價、資金轉讓定價、有形資產轉讓定價、無形資產轉讓定價、管理費用轉讓定價。從稅收策劃角度看,當賣方處在高稅區(qū)而買方處在低稅區(qū)時,其交易就以低于市場價格的內部價進行;當賣方處在低稅區(qū)而買方處在高稅區(qū)時,其交易就以高于市場價格的內部價進行。各國對轉讓定價的見解不一:有的認為是偷稅;有的認為是節(jié)稅;有的認為是避稅。中國稅收征管法第二十四條和新<公司所得稅法>對此都有規(guī)定。這里的核心是轉讓定價的幅度。3．稅率策劃技術稅率策劃技術指納稅人通過減少合用稅率的方式來減輕稅收負擔。稅率是稅收制度的一種重要因素,也是決定納稅人稅負高低的重要因素之一。在稅負既定的狀況下,稅額的大小和稅率的高低呈正方向變化,稅率策劃技術正是有效地運用了這一簡樸而又最基本的原理。普通狀況'F,稅率低,應納稅額少,稅后利益就多;可是,稅率低,不一定等于稅后利益最大化。因此對稅率進行策劃,能夠謀求稅后利益最大化的最低稅負點或者最佳稅負點。多個不同的稅種合用于不同的稅率,納稅人能夠運用課稅對象界定上的含糊性進行策劃;即使是同一稅種,合用稅率也會因稅基或區(qū)域不同而發(fā)生對應的變化,納稅人能夠通過變化稅基分布或區(qū)域的差別調節(jié)合用稅率,從而減少稅收負擔率,以達成減少稅負的目的。(1)策劃比例稅率。同一稅種(重要是流轉稅)對不同征稅對象實施不同的稅率政策,分析其差距的因素及對稅后利益的影響,能夠謀求實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如,中國的增值稅有17％的基本稅率,尚有13％的低稅率;對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率也有差別,工業(yè)公司是6％,商業(yè)公司是4％。對這些比例稅率進行策劃,能夠從中謀求最佳稅負點。(2)策劃累進稅率。多個形式的累進稅率都存在一定的稅負差別,策劃累進稅率的重要目的是避免稅率的爬升。其中,合用超額累進稅率的納稅人對避免稅率爬升的欲望程度較弱;合用全額累進稅率的納稅人對避免稅率爬升的欲望程度較強;合用超率累進稅率的納稅人避免稅率爬升的欲望程度與超額累進稅率相似。4．遞延納稅技術遞延納稅能夠獲取資金的時間價值,等于獲得了無息貸款的資助。遞延納稅能夠減少當期的現(xiàn)金流出,減少支付風險,增強公司的流動性。納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點是遞延納稅技術的核心。納稅人能夠通過合同控制、交易控制及流程控制延緩納稅時間,也能夠合理安排進項稅額抵扣時間,所得稅預繳、匯算清繳的時間及額度,合理推遲納稅。三、謀求差別策劃規(guī)律(一)基本原理現(xiàn)實世界是客觀的,現(xiàn)實經(jīng)濟生活中存在著多個差別性,這種差別性也是客觀的,因此,稅制也無法繞過這種差別性,必須反映和認同這種差別性的存在,并對應規(guī)定多個差別性政策,從而在客觀上造成了擁有相似性質征稅對象的納稅主體存在稅負差別。針對這一客觀現(xiàn)象,納稅人能夠主動謀求差別甚至選擇差別避重就輕,減少本身的稅負。還能夠觀察到差別性與特殊性緊密相聯(lián),差別性蘊藏著策劃空間。對于納稅主體來說,謀求差別,比較差別,運用差別是一種大智慧的體現(xiàn)。謀求差別策劃重要集中于地區(qū)差別、行業(yè)差別、公司性質差別等方面。(二)謀求差別策劃基本技術1．地區(qū)差別策劃技術稅制設計充足考慮到地區(qū)性的客觀差別。處在經(jīng)濟特區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)、東北老工業(yè)基地、西部地區(qū)等地區(qū)內的納稅人享有較多的稅收優(yōu)惠(新公司所得稅實施后,重要是過渡期的優(yōu)惠),這不是一種歧視政策,而是追求因地制宜、實事求是。由于存在地區(qū)差別性政策,因此納稅人在投資、經(jīng)營及籌資時能夠運用地區(qū)間稅負差別,通過調節(jié)投資方向、經(jīng)營范疇、經(jīng)營方略及盈利模式等方面進行合理策劃。公司能夠運用地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策,在特殊地區(qū)注冊,開展生產經(jīng)營。中國稅制涉及的特殊地區(qū)重要有:經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、邊境對外開放都市、沿江開放都市、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、國家旅游度假區(qū)、貧困地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)等。但是,這些特殊地區(qū)中有許多已不特殊了。2．行業(yè)差別策劃技術國家稅制設計也考慮行業(yè)性差別,國家對于特殊行業(yè)有一定的稅收傾斜政策,這是宏觀調控、產業(yè)政策調節(jié)的規(guī)定。因此,客觀上會造成不同行業(yè)的納稅人之間存在較大的稅負差別。國家對于支持的教育產業(yè)、信息產業(yè)、高新技術產業(yè)、環(huán)保和節(jié)能節(jié)水產業(yè)、農林牧漁業(yè)、公共基礎設施等實施稅收優(yōu)惠政策。因此,納稅人能夠響應國家號召,不停擴張,運用戰(zhàn)略轉移、經(jīng)營調節(jié)等手段進入稅收優(yōu)惠行業(yè),充足享有稅收優(yōu)惠。3．公司性質差別策劃技術不同性質的公司,其稅收待遇有較大差別。內資公司與外資公司之間的壁壘與差別在過渡期還普遍存在,個人獨資公司與股份制公司稅收政策也有較大差別。因此,公司性質差別也給稅收策劃提供了廣闊空間。運用公司性質差別進行策劃,能夠享有更多的稅收優(yōu)惠。(三)差別性稅收政策分析1．西部大開發(fā)的稅收政策與策劃分析西部大開發(fā)戰(zhàn)略是黨中央做出的一項重大決策。實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略,對于解決區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡,增進中國經(jīng)濟發(fā)展有著不可預計的作用,為了支持西部大開發(fā)戰(zhàn)略,國家陸續(xù)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。西部地區(qū)公司應當主動調節(jié)發(fā)展戰(zhàn)略,充足運用稅收優(yōu)惠政策,開展稅收策劃,加緊公司發(fā)展。(新公司所得稅法中提出了低稅率的過渡政策)<中共中央有關國有公司改革和發(fā)展重大問題的決定>指出:國家要通過優(yōu)先安排基礎設施建設,增加財政轉移支付,支持中西部地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)加緊發(fā)展,這就是要把與基礎設施有關的產業(yè)培植成為中西部經(jīng)濟發(fā)展的增加點。國稅發(fā)[1999]172號<有關實施對設在中西部地區(qū)的外商投資公司予以暫按15％稅率征收公司所得稅的優(yōu)惠的告知>規(guī)定:對于設在中西部地區(qū)的國家激勵類外商投資公司,在現(xiàn)行優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內,能夠暫按15％的稅率繳納公司所得稅。該政策合用的地區(qū)范疇涉及:山西、內蒙古、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南、重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏和新疆共19個省(自治區(qū)、直轄市)的全部行政區(qū)域。,財政部、國家稅務總局、海關總署發(fā)出<有關西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的告知>(財稅[]號),國家稅務總局下發(fā)<有關貫徹西部大開發(fā)有關稅收政策具體實施意見的告知>(國稅發(fā)[]47號),涉及的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策以下:(1)對設在西部地區(qū),以國家規(guī)定的激勵類產業(yè)項目為主營業(yè)務,且其當年主營業(yè)務收入超出公司總收入70％的公司,公司自行申請,經(jīng)稅務機關審核確認后,公司方可減按15％稅率繳納公司所得稅;(2)公司應當在規(guī)定的期限內向主管稅務機關提出書面申請并附送有關材料,經(jīng)主管稅務機關審核后上報,第一年報省級稅務機關審核確認,第二年及后來年度報經(jīng)地、市級稅務機關審核確認后執(zhí)行;(3)凡對投資項目與否屬于激勵項目難以界定的,稅務機關應當規(guī)定公司提供省級以上(含省級)有關行業(yè)主管部門出具的證明文獻,并結合其它有關材料審核認定;(4)對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎產業(yè)的公司,且上述項目業(yè)務收入占公司總收入70％以上的,公司自行申請,經(jīng)稅務機關審核確認后,內資公司自開始生產經(jīng)營之日起,第一年至第二年免征公司所得稅,第三年至第五年減半征收公司所得稅;外商投資公司經(jīng)營期在十年以上的,自獲利年度起,第一年至第二年免征公司所得稅,第三年至第五年減半征收公司所得稅。上述公司同時符合本告知第一條規(guī)定條件的,第三年至第五年減半征收公司所得稅時,按15％稅率計算出應納所得稅額后減半執(zhí)行;(5)對實施匯總(合并)納稅公司,應當將西部地區(qū)的組員公司與西部地區(qū)以外的組員公司分開,分別匯總(合并)申報納稅,分別合用稅率。2．高新技術產業(yè)的稅收政策及其策劃分析高新技術產業(yè)是知識密集型、技術密集型的高科技產業(yè),涉及電子技術、信息技術、航空航天技術、生物醫(yī)藥技術、新材料技術、環(huán)保技術等領域。高新技術產業(yè)與傳統(tǒng)產業(yè)相比,有著許多明顯的特點,重要體現(xiàn)在:一是智力密集型和知識密集型;二是需要高額投資且隨著高風險和高收益;三是高新技術發(fā)展快、產品更新周期短且產業(yè)普通呈高速增加態(tài)勢。<財政部、國家稅務總局有關貫徹貫徹(中共中央國務院有關加強技術創(chuàng)新,發(fā)展高科技,實現(xiàn)產業(yè)化的決定)有關稅收問題的告知>(財稅[1999]273號)規(guī)定:(1)增值稅政策。普通納稅人銷售其自行開發(fā)生產的計算機軟件產品,可按法定17％的稅率征收后,對實際稅負超出6％的部分實施即征即退;屬生產公司的小規(guī)模納稅人,生產銷售計算機軟件按6％的征收率計算繳納增值稅;屬商業(yè)公司的小規(guī)模納稅人,銷售計算機軟件按4％的征收率計算繳納增值稅。對隨同計算機網(wǎng)絡、計算機硬件、機器設備等一并銷售的軟件產品,應當分別核算銷售額;對通過國家版權局注冊登記,在銷售時一并轉讓著作權、全部權的計算機軟件征收營業(yè)稅,不征收增值稅。(2)營業(yè)稅政策。對單位和個人(涉及外商投資公司、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國公司和外籍個人)從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之有關的技術咨詢、技術服務業(yè)務獲得的收入,免征營業(yè)稅。(3)所得稅政策。對社會力量,涉及公司單位(不含外商投資公司和外國公司)、事業(yè)單位、社會團體、個人和個體工商戶資助非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費,經(jīng)主管稅務機關審核擬定,其資助支出能夠全額在當年度應納稅所得額中扣除;軟件開發(fā)公司實際發(fā)放的工資總額,在計算應納稅所得額時準予扣除。新公司所得稅法對高新技術公司減按15％的稅率征收公司所得稅。4月,三部門下發(fā)<高新技術公司認定管理方法>及<國家重點支持的高新技術領域>。7月<高新技術公司認定管理工作指導>出臺,對高新認定管理工作進行了規(guī)范和明確。(4)進出口稅收。對公司(涉及外商投資公司、外國公司)為生產<國家高新技術產品目錄>的產品而進口所需的自用設備及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件,除按照國發(fā)[1997]37號文獻規(guī)定<國內投資項目不予免稅的進口商品目錄>所列商品外,免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅;對公司(涉及外商投資公司、外國公司)引進屬于<國家高新技術產品目錄>所列的先進技術,按合同規(guī)定向境外支付的軟件費,免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅;對列入科技部、經(jīng)貿部<中國高新技術商品出口目錄>的產品,凡出口退稅率未達成征稅率的,經(jīng)國家稅務總局核準,產品出口后,可按征稅率及現(xiàn)行出口退稅管理規(guī)定辦理退稅。四、規(guī)避平臺策劃規(guī)律(一)基本原理在稅收策劃中,經(jīng)常把稅法規(guī)定的若干臨界點稱之為規(guī)避平臺。規(guī)避平臺建立的基礎是臨界點,由于臨界點會由于”量”的積累而引發(fā)”質”的突破,是一種核心點。當突破某些臨界點時,由于所合用的稅率減少或優(yōu)惠增多,從而獲得稅收利益,這便是規(guī)避平臺策劃的工作原理。規(guī)避平臺策劃規(guī)律的著眼點在于尋找臨界點,運用臨界點控制稅負。在中國現(xiàn)行稅制中,稅基存在臨界點,稅率分級有臨界點,優(yōu)惠政策分等級也有臨界點。因此,規(guī)避平臺的對象較多,應用也比較普遍。(二)規(guī)避平臺策劃基本技術1．稅基臨界點策劃技術稅基臨界點策劃技術重要是尋找核心點稅基,稅基臨界點重要有起征點、扣除限額、稅率跳躍臨界點。由于稅基相對于臨界點的變化會引發(fā)稅負的巨大差別,即臨界點的邊際稅率出現(xiàn)遞增或遞減的變化態(tài)勢。策劃的聚焦點在于臨界點,要關注臨界點,把握臨界點,運用臨界點。諸如增值稅的起征點、個人所得稅的扣除額,個人所得稅的稅率跳躍臨界點,公司所得稅的稅前扣除限額等,都是典型的稅基臨界點,對其進行合理策劃,能夠減少稅負。2．優(yōu)惠臨界點策劃技術優(yōu)惠臨界點策劃技術重要著眼于優(yōu)惠政策所合用的前提條件,只有在滿足前提條件的基礎上才干合用于稅收優(yōu)惠政策。普通優(yōu)惠臨界點涉及下列幾個狀況:一是絕對數(shù)額臨界點,二是相對比例臨界點,三是時間期限臨界點。由于規(guī)避平臺運用的是臨界點”量”變引發(fā)”質”的突破,但如果距離優(yōu)惠臨界點太遠,那么要突破它,就得有足夠的”量”變,這其中可能會耗掉許多成本,因此在運用優(yōu)惠臨界點策劃技術時應避免舍本逐利、本末倒置的做法。五、組織形式策劃規(guī)律(一)基本原理組織形式及產權關系決定著公司邊界及資源配備方式,對不同組織形式及產權關系的選擇,將極大影響公司的經(jīng)營、理財與稅收。因此,適時變化組織形式,適應稅制變遷和稅收政策的調節(jié),能夠合理減少或免去稅收負擔。組織形式策劃重要運用公司資本構造理論、科斯定理,組織形式策劃重要涵蓋延伸技術、合并技術和分立技術。組織形式和產權關系影響稅收,重要是變化了某些稅收環(huán)境與稅收要素,諸如納稅地點、納稅時間、納稅環(huán)節(jié)、納稅主體等。在有些狀況下,由于產權關系和公司邊界的變化,會造成稅收待遇的差別,特別是稅收優(yōu)惠政策與產權的變更親密有關:許多公司通過外部擴張,進入新的行業(yè)、新的領域,稅收待遇自然不同;許多公司兼并重組的根本目的在于運用虧損彌補政策。(二)組織形式策劃的基本技術1．延伸策劃技術公司通過設立分支機構對外擴張延伸時,是采用總分機構形式,還是母子公司形式,在很大程度上會影響到公司的稅收負擔。普通分公司不含有獨立法人資格,能夠與總部合并納稅,而子公司是獨立法人,必須依法獨立納稅。延伸策劃重要考慮三方面因素:一是分支機構早期經(jīng)營盈虧狀況,與否需要與總部合并納稅;:::是分支機構稅率的區(qū)域優(yōu)勢及稅收待遇狀況;三是分支機構的利潤分派形式及風險責任劃分。2．合并策劃技術合并策劃技術是指公司運用并購及資產重組手段,變化其組織形式及股權關系,實現(xiàn)稅負減少的策劃辦法。不管公司的合并行為出于何種動機,合理的稅收策劃不僅影響公司的并購成本與納稅,甚至決定公司的興衰存亡。合并策劃技術普通應用于下列方面:一是并購、重組后的公司能夠進入新的領域、新的行業(yè),稅收待遇自然不同;二是并購有大量虧損的公司,能夠盈虧抵補,實現(xiàn)低成本擴張;三是公司合并能夠實現(xiàn)關聯(lián)性公司或上下游公司流通環(huán)節(jié)的減少,合理規(guī)避流轉稅和印花稅;四是公司合并可能變化納稅主體性質,譬如,公司可能由于合并而由小規(guī)模納稅人變?yōu)槠胀{稅人,或由內資公司變?yōu)橹型夂腺Y公司。3．分立策劃技術公司運用分拆手段,能夠有效變化組織形式、減少整體稅負。公司分立實現(xiàn)財產和所得在兩個或多個納稅主體之間進行分割,首先能夠發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢,增進生產能力的提高,另首先能夠有效開展稅收策劃,減輕公司稅負。分立策劃技術普通應用于以四方面:一是公司分立為多個納稅主體,能夠形成有