財務(wù)管理專業(yè)+上市公司利用會計政策變更進(jìn)行盈余管理問題探析

上市公司利用會計政策變更進(jìn)行盈余管理問題探析摘要由于自2013年我國總體經(jīng)濟(jì)的快速增長，國家的政策讓我國資本市場顯現(xiàn)出從來沒有過的繁榮。我國的上市公司因為想要在勾心斗角的市場中盈利更多來取得公眾的信任，獲得較好的商譽，或是為了巧妙的避免政治斗爭，鉆政策的空子，以及維護(hù)企業(yè)從上到下的員工的利益等原因，利用盈余管理來獲取更多的收益變成大部分上市公司考慮用來保全自身利益的優(yōu)先措施。從17世紀(jì)在英國發(fā)生的南海泡沫事件以來，每當(dāng)盈余管理被利用來控制企業(yè)獲取的利潤時，它所帶來的影響連綿不絕。盈余管理過度被利用已經(jīng)變成阻礙金融市場良性發(fā)展的關(guān)鍵影響因素。最近幾年，因為我國法律法規(guī)的逐漸完善，之前很多可以被利用進(jìn)行盈余管理的手段，例如，關(guān)聯(lián)方交易、債務(wù)重組等已經(jīng)受到了各方面的限制，因此將重點朝向變更會計政策的上市公司越來越多，也就是利用變更會計政策進(jìn)行盈余管理。因為會計法律法規(guī)條款眾多，所以會計政策變更在一些方面獲得了一定的彈性，因此在合乎規(guī)定的范圍內(nèi)變更會計政策來進(jìn)行利潤管理在法律上是被允許的。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，盈余管理的后果也有兩個后果：第一，過度的盈余管理會讓企業(yè)出具的財務(wù)報告內(nèi)容中所反映的公司盈余信息與公司實際的收入不相符，這會使得會計信息的結(jié)果出現(xiàn)嚴(yán)重的偏差;第二，在適度的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的盈余管理有利于提高公司提供的會計信息的真實性，從而獲得較好的聲譽，借以擴(kuò)大自己的市場來獲取更高的利潤。綜上所述，如何讓上市公司通過合法合理的手段，在合適的范圍內(nèi)進(jìn)行盈余管理是資本市場現(xiàn)在的首要任務(wù)。關(guān)鍵詞：會計政策選擇；會計政策變更；盈余管理AbstractSince2013,withtherapiddevelopmentoftheoveralldomesticeconomicsituation,thepolicydrivehasledtotheunprecedentedprosperityofthecapitalfinancingmarket.Inordertostandoutintheincreasinglyfiercecompetitionamongenterprises,andgetthefavorofinvestorswithgoodperformancelevel,ortoavoidpoliticalcosts,safeguardtheinterestsofseniormanagementandothermotives,adjustingprofitsthroughearningsmanagementhasbecomethepriorityofmostlistedcompaniesinordertosafeguardtheirowninterests.Thenegativeimpactofearningsmanagementhasneverceasedsincethefirstcaseofthe“SouthChinaSeabubble”whichwasmanipulatedbyearningsmanagementinseventeenthCentury.Excessiveearningsmanagementhasbecomeanimportantfactorblockingthehealthydevelopmentoffinancialmarkets.Inrecentyears,duetothecontinuousimprovementoflawsandregulations,someofthewaysusedtoimplementearningsmanagement,suchasrelatedpartytransactions,debtrestructuringandothermeans,haveencounteredconstraints,whichhasledmoreandmorelistedcompaniestofocusonchangingaccountingpolicies,thatis,changingaccountingpoliciesforearningsmanagement.Becauseaccountinglawsandregulationsgiveaccountingpoliciesacertaindegreeoffreedominmakingchoices,itispermissibletochangeaccountingrulesforthesamematterwithinareasonablerangetoadapttothecurrentbusinessenvironment.Astheresultofeconomicdevelopment,theconsequencesofearningsmanagementalsohavetwosides.Ontheonehand,excessiveearningsmanagementwillmaketheearningsinformationreflectedinfinancialreportscontrarytotherealperformanceofenterprises,resultingintheconsequencesoffalseaccountinginformation;ontheotherhand,moderateearningsmanagementisconducivetotheimprovementofaccountingstandardsandthedevelopmentofcapitalmarket.Therefore,howtoregulatethebehavioroflistedcompanieshasbecomeatoppriorityinthecapitalmarket.Keywords:SelectingAccountingPolicy；AccountingPolicyChange；EarningsManagement目錄TOC\o"1-3"\f\h\u1緒論 11.1研究背景 11.1.1選題背景 11.1.2選題目的 11.2研究意義 11.3文獻(xiàn)綜述 21.3.1國外文獻(xiàn)綜述 21.3.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 32會計政策變更與盈余管理的基本理論 42.1會計政策變更的相關(guān)概念 42.2盈余管理的概述 42.2.1盈余管理的概念 42.2.2盈余管理的方式 52.2.3盈余管理的特征 53上市公司利用會計政策變更進(jìn)行盈余管理的問題及原因 73.1上市公司利用會計政策變更進(jìn)行盈余管理的問題 73.1.1盈余管理應(yīng)用范圍廣 73.1.2盈余管理調(diào)整金額大 73.1.3盈余管理披露不規(guī)范 73.2上市公司利用會計政策變更進(jìn)行盈余管理的原因 73.2.1準(zhǔn)則制度原因 73.2.2公司治理原因 83.2.3監(jiān)管環(huán)境原因 83.3上市公司利用會計政策變更進(jìn)行盈余管理的消極影響 94規(guī)范上市公司利用會計政策變更進(jìn)行盈余管理的建議 114.1完善會計準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī) 114.1.1改進(jìn)會計政策變更披露制度 114.1.2建立證券市場多元考核制度 114.2優(yōu)化上市公司內(nèi)部治理 124.2.1加速上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整 124.2.2提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效能 124.3建立社會誠信監(jiān)管體系 124.3.1強化注冊會計師審計監(jiān)督作用 134.3.2增強社會媒體的輿論監(jiān)督功能 135結(jié)論 135.1研究結(jié)論 145.2政策建議 14致謝 15主要參考文獻(xiàn) 161緒論研究背景1.1.1選題背景“權(quán)力分立”的情況是當(dāng)代企業(yè)管理的共同特征，上市公司的股東大眾化漸漸變成了上市公司內(nèi)部管理的趨勢。運營商與股東之間將建立委托-代理關(guān)系，但現(xiàn)實社會中的完整委托-代理合同難以實現(xiàn)，這樣會造成信息不對稱。為了減少信息不對稱給投資者帶來的負(fù)面影響，上市公司將通過每年的年底報告向公眾披露過去一年的財務(wù)狀況，用它來幫助包含股東等利益關(guān)聯(lián)方了解上一年度公司的運營和財務(wù)狀況。但是，企業(yè)管理層一直處于獲取公司內(nèi)部信息的有利位置。此外，會計結(jié)果在合同訂立中起著重要作用，公司實際上特別關(guān)注結(jié)果指標(biāo)。公司的高層將以不同的方法控制獲取的利益，從而達(dá)到盈余管理的最終目的，這樣做的話，甚至?xí)绊懙剿说睦妗＿@種行為普遍存在于我國上市公司之中。在會計信息系統(tǒng)中，會計政策在這一個系統(tǒng)里面占據(jù)主導(dǎo)地位。眾所周知，制作財務(wù)報表、編制財務(wù)報告的基礎(chǔ)就是會計政策，會計政策一直以來就是我國財政部門關(guān)注的焦點，特別是在公司正在改變其會計方法時。它們將對業(yè)務(wù)成果等關(guān)鍵信息產(chǎn)生嚴(yán)重影響，這會讓學(xué)界和社會更加的關(guān)注會計政策的有關(guān)信息。一方面，會計政策富有的充足彈性使得企業(yè)在核算時可以采取非常靈活的手段；另一方面，盈余管理也會產(chǎn)生不少的消極情況，我國上市公司經(jīng)常會過度的利用會計政策變更進(jìn)行盈余管理。當(dāng)會計政策變動在合理范圍內(nèi)時，對企業(yè)會計信息的影響并不大。但是，濫用會計政策變更進(jìn)行盈余管理會造成會計信息的虛假性，從而損害企業(yè)利益。上市公司如果使用扭曲的會計信息來操作控制收益，這將出現(xiàn)消極影響，比如違反國家的權(quán)益和破壞經(jīng)濟(jì)秩序。從本質(zhì)上講，會計政策的變化旨在選擇新的會計方法，不僅影響公司的日常會計，而且對會計信息的質(zhì)量要求產(chǎn)生潛移默化的影響，也影響社會資源的再分配和人民群眾競技的可持續(xù)的成長。對上市公司的盈余管理問題的研究將有助于利益相關(guān)者更好地了解公司高層在公司的管理以及發(fā)展和改進(jìn)上市公司的盈余管理行為。在中國資本市場，社會財富的合理分配、會計準(zhǔn)測體系的完備具有重要的意義和實用價值。研究管理層在后臺進(jìn)行的盈余管理行為可以推動完善會計信息與資本市場的關(guān)系，為完備公司會計制度和治理制度提供可靠依據(jù)。1.1.2選題目的為了贏得公司內(nèi)部日益猛烈的競爭，上市公司表現(xiàn)良好時受到投資者的青睞。為了維護(hù)自身權(quán)益，大多數(shù)上市公司利用盈余管理來調(diào)整利潤已經(jīng)成為上市公司保持自身盈利的首選方法。然而，過分的盈余管理已變成妨礙經(jīng)濟(jì)市場良好成長的關(guān)鍵元素。隨著我國法律的逐漸完善以及會計政策的不斷更新，部分曾經(jīng)能夠用于進(jìn)行盈余管理的方法已經(jīng)遭遇了屏障，這樣一來，將公司治理重心偏向變動會計政策的企業(yè)如雨后春筍般日漸增加。在當(dāng)前背景下，如何使上市公司這一行為規(guī)范化已經(jīng)變成經(jīng)濟(jì)市場的當(dāng)勞之急，因而具有重要的理論和現(xiàn)實意義。1.2研究意義上市公司有大量利益關(guān)聯(lián)者參與經(jīng)濟(jì)市場。結(jié)合委托-代理理論中權(quán)力分立的現(xiàn)象，信息不對稱已經(jīng)變成會計信息提供者與用戶之間的共同狀態(tài)。因此，提高會計信息質(zhì)量成為人們關(guān)心的焦點。自1990年上交所創(chuàng)立以來，中國資本市場已經(jīng)成長了二十多年，但與上市公司會計政策變化有關(guān)聯(lián)的正規(guī)體系只頒布了接近十年。在當(dāng)前我國的會計準(zhǔn)則下，上市公司進(jìn)行盈余管理游刃有余，進(jìn)行利潤管理的情況也在增加。所以，對于該情況的探究無論是出于要提高中國上市公司監(jiān)管水平，還是要改變我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，都有著重要的意義。首先，在學(xué)術(shù)界有著眾多學(xué)者從事變更會計政策從而達(dá)到盈余管理目的的研究，在我國施行新版的會計準(zhǔn)則之后，這種情況的探索與研究方向增加了許多，也就是說還有更多從來未被關(guān)注到的重要信息等著被人們?nèi)チ私狻Ｔ谧兏鼤嬚邥r，需要從多個方面進(jìn)行分析，一方面是與這一變化相關(guān)的會計信息和對外界披露的企業(yè)的關(guān)鍵信息，另一方面需要關(guān)注這一變化導(dǎo)致的企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理狀況的變化。其次，由于存在前文提到的會計信息不對稱的情況，信息使用者在取得企業(yè)的信息較為片面，所以導(dǎo)致了對公司實際業(yè)績了解的并不透徹，同時，由于企業(yè)管理層通常是對公司的策劃活動直接參與，這導(dǎo)致了他們對會計信息的獲取具有得天獨厚的優(yōu)勢，更重要的是這種壓倒性的優(yōu)勢很容易造成管理層利用的特殊手段從而獲取不當(dāng)利益，做出違規(guī)的行為。因此，完善會計準(zhǔn)則變得尤為重要，通過了解對變更會計信息進(jìn)行盈余管理這方面的研究將使制訂者在修訂會計準(zhǔn)則時能夠獲得更加完整的信息。在更全面地了解管理公司收入的動機和原因之后，他們應(yīng)該積極回應(yīng)，使會計法律法規(guī)的完善得到進(jìn)一步的促進(jìn)。1.3文獻(xiàn)綜述1.3.1國外文獻(xiàn)綜述庫欣利用他建立的模型，對上市公司進(jìn)行了正交試驗，引入了美國12年來會計政策的變化，實驗結(jié)果在“會計政策變動的證實研究”一文中進(jìn)行了總結(jié)，他覺得會計政策變更與獲利平滑之中存有正相關(guān)的聯(lián)系。赫爾曼對日本企業(yè)數(shù)據(jù)的實證研究表明，當(dāng)一家公司遭受一年的虧損時，可折舊資產(chǎn)總額與利潤管理正相關(guān)，而且當(dāng)獲利時，結(jié)論就不同了。赫爾曼的研究表明，盈余管理與稅收負(fù)擔(dān)的高低程度有著負(fù)相關(guān)的關(guān)系。狄安琪的研究證實，當(dāng)公司的高層發(fā)生變化的時候，經(jīng)常會導(dǎo)致大金額的沖銷。如果不同意高級管理層的股東獲得管理權(quán)，他們會注銷當(dāng)前的盈余，以澄清與前任高級管理層的關(guān)系。1.3.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述葉建芳、郭琳等通過檢查上市公司手持的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)，可以看出，為了實現(xiàn)具體的利益目標(biāo)，公司管理層將改變經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的比例，如手持至屆期的投資或可以用作出售的經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理，也構(gòu)成操縱利潤的嫌疑。徐瑜和徐文學(xué)兩人研究了企業(yè)小頻率地調(diào)整收入以達(dá)到盈余管理的目的之后得出了結(jié)論：在證券交易所上市的公司采用調(diào)整單次損益以控制利潤的方式并不少見，但現(xiàn)在已經(jīng)變得司空見慣。如果公司當(dāng)期利潤較少，為了防止低于增發(fā)標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)管理人員經(jīng)常使用這種方法來增加利潤，當(dāng)虧損發(fā)生時，管理者會使用這種方法減少利潤，當(dāng)利潤數(shù)字不符合利潤分配要求時；管理層將通過發(fā)生頻率較小的損益來增添當(dāng)前的利益。渠岸榕在考察了經(jīng)濟(jì)市場與盈余管理之間的關(guān)系后，得到了如下的結(jié)論：要了解利用會計政策變動管理上市公司利潤的問題，有必要對相關(guān)的資本市場需求做一定的分析。當(dāng)企業(yè)的實際凈利潤率低于6％或超過10％時，收入波動較大的公司將資本回報率調(diào)整在兩個極值之間，改變當(dāng)期的會計政策，以及公司低運行性能可以防止損失，特別是虧損超過了一年的公司，將通過改變其會計政策來減少其當(dāng)前的收入，這樣一來便利了該公司在之后的會計年度實現(xiàn)轉(zhuǎn)虧變盈的目的。張先治、王語嫣了解了我國新會計準(zhǔn)則施行狀況后對會計政策變化的影響獲得了結(jié)論：新的會計準(zhǔn)則的引入進(jìn)逐漸縮小壓了管理層可以控制利潤的范圍。但是，新標(biāo)準(zhǔn)中會計政策的變化也產(chǎn)生了潛在的新工具，使盈余管理變得無法根除。在對比會計政策的不同時期（短期、長期）影響后，石恒貴覺得，企業(yè)變動的會計政策會對短期和長期的盈利預(yù)測產(chǎn)生潛移默化的影響，對短期預(yù)測的影響更加顯著，預(yù)判推測的成果會被低估。但是，如果公司更改其會計政策以進(jìn)行大量注銷，則會高估其預(yù)期利潤。在中國新會計準(zhǔn)則推行以來，在會計環(huán)境不斷變化時，企業(yè)盈余管理在這種環(huán)境下顯得更加適應(yīng)。隨著會計環(huán)境的不斷變化，隨之而來的是盈余管理相對應(yīng)的變化。綜上所述，各國學(xué)者對通過會計政策變更進(jìn)行盈余管理探究，特別是在原因和具體方法等方向已大體上達(dá)成共識性的觀點。

2會計政策變更與盈余管理的基本理論2.1會計政策變更的相關(guān)概念本文意指，會計變更政策是指企業(yè)在不同時期進(jìn)行決策時，通常會因時而宜地改變前后的會計政策，表現(xiàn)為形態(tài)之間的變化，這是一種發(fā)展中的變革。國際會計準(zhǔn)則第8號指明：“在企業(yè)平常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里，針對相似業(yè)務(wù)及發(fā)生事件，會計主體在選取所使用的會計政策時，應(yīng)該維持之前與之后一樣的原則，除非有法律的特殊規(guī)定，使用不同的方式更適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營?！笨梢钥闯?，會計政策的實施和更改不能盲目地進(jìn)行，要做到合法合規(guī)，即要遵從會計原則又要合法。按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則28號，企業(yè)用同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項的同樣的會計政策取代之前的會計政策的動作被定義為會計政策的變更。明顯地，中國的會計變更原則和國際上的會計變更準(zhǔn)則基本上是大致相同的。在會計準(zhǔn)則第5條中有明確要求，下述兩項條件需同時具備方可進(jìn)行會計政策的變更。1.某項財務(wù)報告準(zhǔn)則要求；2.該變更能使財報更公允可靠的反映企業(yè)的經(jīng)營財務(wù)信息。然而，如果當(dāng)不同時期產(chǎn)生的交易或事項是不同性質(zhì)的，或者對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使用新的會計政策時，這不屬于會計政策更改的范疇。綜上所述，本文對會計政策更改的定義可歸納為以下幾點:（1）會計政策變更，是同一會計政策的不同形態(tài)，前后兩種會計政策要有區(qū)別；（2）變更前后對于針對性目標(biāo)不存在差異；（3）但凡需要對會計政策進(jìn)行變更，無論何種企業(yè)均需要恪守法律標(biāo)準(zhǔn)，不能肆意妄為的進(jìn)行變更。2.2盈余管理的概述2.2.1盈余管理的概念盈余管理這種事件，不管在國內(nèi)還是在國外的上市公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中非常廣泛的存在。盈余管理問題通常是以財政的焦點問題而被折射出來的，同樣無論是在學(xué)術(shù)界還是在實體業(yè)物界它也是作為研究問題而存在的。但是，縱觀當(dāng)下和以前的著述，在學(xué)術(shù)界關(guān)于盈余管理的概念還處在一個眾說紛紜的層面，沒有一個公認(rèn)的定義。不一樣的探究方向常常會干擾到最后的研究成果?？茖W(xué)家將盈余管理的概念劃分為兩個基于不同治理動機的派系，即欺詐論和管理論。1.欺詐論分屬于欺詐論陣營的專家和學(xué)者認(rèn)為，盈余管理與經(jīng)濟(jì)道德的內(nèi)涵是不相符的，兩者之間處于一種相離的狀態(tài)。他們還認(rèn)為盈余管理的存在是為了欺騙和誘導(dǎo)用戶，企業(yè)高層損害投資方的利潤為交換來獲得個人收益。在《盈余管理的評論》這部著作中，其作者KatherineSchipper曾提出:盈余管理是擔(dān)任管理層的人為了獲取某些私自的收益，有方向地干涉公開財務(wù)信息程序的”披露管理”。我們常說“管中窺豹，略見一斑”，可是有與以上論斷相似的學(xué)者有兩位，是Goel和Thakor，兩位學(xué)者認(rèn)為盈余管理是一種赤裸裸的欺騙、陽光下的虛假，它有可能將財務(wù)報告剝離企業(yè)實際業(yè)績成果，卻體現(xiàn)了企業(yè)高層所希望的盈余水平，此外，它違反了報告信息的準(zhǔn)確性。我國學(xué)者魏民海也采取了同樣的研究方向，并表明利潤管理是企業(yè)高層意圖誤導(dǎo)用戶對公司財務(wù)狀況的了解，特別是在編制報告的過程中創(chuàng)建了一些交易所必須要經(jīng)過的流程。從而誘導(dǎo)用戶使用虛假的財務(wù)報表，影響其做出正確的商業(yè)判斷。2.管理論在管理論學(xué)術(shù)方面的專家看來，盈余管理應(yīng)被視為公司管理動向的一個局部。使用恰當(dāng)?shù)臅嬚呋驎嫻烙?，企業(yè)高層會向大眾通報業(yè)務(wù)的正健康成長的狀況，這是為了讓企業(yè)、公司的利益得到最大化的增益。其中這些專家學(xué)者中，以Davion最具代表性，他的論斷主要表現(xiàn)在《會計商業(yè)語言》這一著述中，即:在不違反會計原則的情況下，采取相應(yīng)的計劃措施讓企業(yè)收入達(dá)到企業(yè)主體能夠接受的范圍，這一管理過程就屬于盈余管理的范疇。不足的是，Davion沒有將論述的重心放在誰盈余管理的使用主體上；進(jìn)步之處在于，他看到了盈余管理的行為是不違反法律的，因為前文也提到說這種管理行為是在不違反會計原則的約束下而進(jìn)行的，突破這一行為則屬于違法行為。Scott作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的美國學(xué)者，在其《財務(wù)會計理論》這一論著中提出了盈余管理是一種會計政策在經(jīng)濟(jì)成果中的具體顯現(xiàn)。他覺得，許多會計政策的管理層應(yīng)該使用能夠使公司盈利最高的會計政策。綜合比較分析之前關(guān)于盈余管理的定義，各個流派的專家學(xué)者都沒有給出一個普遍的概念。通過這篇論文的論述，我個人的觀點和看法在于說關(guān)于盈余管理的定義更應(yīng)該用這類適中的語言來概述:首先，太過量的使用盈余管理將讓會計報告的盈余信息偏離企業(yè)的實際利潤，導(dǎo)致會計信息沒有反映真實的財務(wù)情況；其次，合理的進(jìn)行盈余管理有助于推進(jìn)企業(yè)會計準(zhǔn)則的完備和資本市場向良好方向成長。2.2.2盈余管理的方式盈余管理作為一種會計政策的具體體現(xiàn)，盈余管理的動機決定了它的類型，從其操作方法來看，可分為下文論述的四類:1.利用會計激勵機制會計激勵機制主要有兩種形式，一種是制定會計激勵政策，一種是會計估計變更。出于激勵的目的，通過改變原有會計確認(rèn)、會計的計量原則和會計報告的原則，以及改變會計處理的方式。這兩種方法在盈余管理的使用中是沒有觸犯會計原則底線的方法。2.利用非主要業(yè)務(wù)項目作為盈余管理的方式，非主要業(yè)務(wù)項目是企業(yè)盈余管理的慣用手段，因為非主要業(yè)務(wù)是與一般業(yè)務(wù)相區(qū)別的特殊業(yè)務(wù)，它作為一種偶然性的事件雖然大多與企業(yè)資本有關(guān)，但不能經(jīng)常使用，因為它不能完全現(xiàn)實出企業(yè)的真正業(yè)務(wù)處理水平和業(yè)績。非主要業(yè)務(wù)包含企業(yè)的債務(wù)問題、企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題，還有與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的交易等。3.利用資產(chǎn)評估良好的財務(wù)環(huán)境勢必會帶來良好的資產(chǎn)價值，若是財務(wù)環(huán)境發(fā)生波動或是變化也會影響財產(chǎn)的價值，因此利用財務(wù)環(huán)境的變化對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估有利于找到企業(yè)資產(chǎn)價值的基準(zhǔn)點，當(dāng)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)移時這一評估數(shù)據(jù)可以為股權(quán)轉(zhuǎn)移雙方提供參考性的意見。例如利用高估性企業(yè)資產(chǎn)，股權(quán)轉(zhuǎn)出時使企業(yè)獲利。4.利用收入和費用企業(yè)是以盈利為目的法人代表，收入和成本的確定決定了企業(yè)的利潤，因此企業(yè)通常使用盈余管理的方法，通過提前確認(rèn)收入或延遲收入的方法來確定企業(yè)的利潤；把支出性費用當(dāng)做資產(chǎn)性支出，也就是費用資產(chǎn)化；通過使用掛置費用，因為掛置費用的使用不會影響企業(yè)的盈虧，所以企業(yè)高層可以把虛擬資產(chǎn)看成一個空空的水池，可以使用已知的支出性費用和虧損來給財務(wù)報表添色。2.2.3盈余管理的特征通過研究，歸納總結(jié)出盈余管理具有一下幾個方面的本質(zhì)特征:1.盈余管理是通過企業(yè)的管理層來實施和進(jìn)行的，基于現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)權(quán)力相互分離的理論，企業(yè)高層成為事實上的幕后操作人。進(jìn)行管理的人里面包含董事會成員、總經(jīng)理和各部門的負(fù)責(zé)人，他們都擁有企業(yè)相關(guān)管理權(quán)力，對于會計政策的制定、會計估計的變更都有著不可低估力量。雖然企業(yè)的管理層作出一致的盈余管理決定不是出于同一個考量，但他們的思考影響著企業(yè)資產(chǎn)盈余信息的公布。2.盈余管理同樣適用于會計原則和法律法規(guī)的制定，會計激勵機制在會計原則里都有很好的體現(xiàn)，像會計政策、會計估計變更和非主要業(yè)務(wù)項目等?？梢钥闯鲇喙芾碓诤艽蟪潭壬鲜呛戏ǖ?，它既不違背會計原則也不違反法律法規(guī)。某些企業(yè)通過盈余管理方法的是否合法來操縱利潤，這會讓會計報告使用者對從財務(wù)報表中獲取重要信息的專業(yè)能力帶來了考驗。3.它通過處理特別的會計數(shù)據(jù)和信息來使企業(yè)獲得利潤。外界是無法完全從企業(yè)的財務(wù)報表中獲得企業(yè)的真正的獲益情況，它只是反映了企業(yè)獲益的局部，但總的來說偏離企業(yè)實際利潤不會太遠(yuǎn)。企業(yè)實施盈余管理的終極目的是迷惑信息使用者，隱藏企業(yè)的不利因素，進(jìn)而獲得嶄新的收益范圍。事實上，盈余管理的最終目的是處理會計信息，其它形式上的東西只是為了達(dá)成企業(yè)效益增長的目的。

3上市公司利用會計政策變更進(jìn)行盈余管理的問題及原因3.1上市公司利用會計政策變更進(jìn)行盈余管理的問題3.1.1盈余管理應(yīng)用范圍廣由于會計準(zhǔn)則和會計制度本身在發(fā)展過程中是靈活的，有時對同一交易或事項有幾種可替代的會計方法。與傳統(tǒng)的收益管理技術(shù)（如關(guān)聯(lián)交易和債務(wù)重組）相比，會計政策變更的使用可以使企業(yè)進(jìn)行更廣泛的盈余管理。從會計政策所針對的主要主體來看，企業(yè)會有資產(chǎn)、生產(chǎn)成本等多個類型的會計政策可供選擇。對不同主體使用盈余管理的切入點和面又有不同。例如，針對存貨這種會計政策類型，企業(yè)可以通過更改計價方法、更改折舊方法，使操縱利益成為現(xiàn)實，來達(dá)到企業(yè)預(yù)期的利益目標(biāo)。企業(yè)可以不定期的更改會計政策，同時也可以改變多個會計政策。3.1.2盈余管理調(diào)整金額大和其余的盈余方面的管理辦法不一樣的是，利用會計變更來進(jìn)行利潤管理，一般情況下，都是各公司的資產(chǎn)類別或者損益項目有很大的關(guān)系。這種特征最顯著的作用就是利潤的管理量相對來說要大一些。這種盈余管理造成的后果，一定要引起我們的重視。3.1.3盈余管理披露不規(guī)范我國目前階段實施的會計相關(guān)制度中，內(nèi)容詳盡的針對企業(yè)年度財報中出現(xiàn)的會計政策變更做了陳述。其中需要具體詳盡的說明的部分有會計政策變更的內(nèi)容、會計政策變更的原因以及會計政策變更引起的數(shù)額影響等方面。不過在日常進(jìn)行中，至于采取何種形式進(jìn)行陳述、如果沒有按照相關(guān)規(guī)定做出陳述會怎樣，在會計準(zhǔn)則中還沒有進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范。少數(shù)企業(yè)公布《會計政策變更相關(guān)內(nèi)容》的時候，往往會表述對會計政策變更的起因，對公司造成的有利和不利因素（包括產(chǎn)生影響的范圍，對往年造成的影響），如審批程序，董事會的態(tài)度，監(jiān)事會的態(tài)度和會計師事務(wù)所審計意見等相關(guān)信息。但許多企業(yè)對于會計政策變更起因泛泛而談，沒有對使用會計政策變更措施涉及到財務(wù)信息方面和財務(wù)指標(biāo)方面進(jìn)行詳細(xì)說明，因此，進(jìn)行會計變更政策的動機會顯得不明朗。3.2上市公司利用會計政策變更進(jìn)行盈余管理的原因3.2.1準(zhǔn)則制度原因1.會計準(zhǔn)則不完善會計準(zhǔn)則的制定，相當(dāng)于契約的制定，兩者同時發(fā)生，屬于契約方面的，簽訂契約的雙方為政府部門和企業(yè)單位，雙方各自追求的利益不同。政府部門更加重視的是準(zhǔn)則之間的相同之處，以及準(zhǔn)則在現(xiàn)實生活中的運用。但是企業(yè)等單位中的大部分會計準(zhǔn)則的使用上采取從公司現(xiàn)狀出發(fā)，對會計準(zhǔn)則做了一定程度的調(diào)整，致使政府部門和企業(yè)單位對會計準(zhǔn)則的方向產(chǎn)生差異，這些導(dǎo)致企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對會計政策方面可利用空間更大，可操縱的利潤更多。因為經(jīng)濟(jì)在發(fā)展在波動，因此造成會計實踐也需要不斷的改善，經(jīng)濟(jì)行為也需要不斷的更替，會計進(jìn)行賬務(wù)處理的過程需要的改進(jìn)，一般情況下會在時間上早于會計準(zhǔn)則的變更，這種時間上的遲滯造成的漏洞往往形成一段時間的沒有相關(guān)規(guī)范的制約，因此上市公司的會計政策在選取方面會有更大的空間。3.2.2公司治理原因1.內(nèi)部監(jiān)督部門職能弱化（1）監(jiān)事會職能無法發(fā)揮監(jiān)事會在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要職能，設(shè)置監(jiān)事會的目標(biāo)是為了避免上市公司的高層人物濫用職權(quán)、在行為方面對管理層面進(jìn)行約束、對管理層面進(jìn)行監(jiān)督是其履行職責(zé)、對其進(jìn)行制約。依照我國《公司法》內(nèi)容規(guī)定，參與監(jiān)事會的人員應(yīng)該有職工代表和股東代表。不過事實遠(yuǎn)非如此，我國上市公司在這方面經(jīng)常表現(xiàn)為監(jiān)事會無法執(zhí)行監(jiān)督的職責(zé)。因此無法從根本上堅持對盈余管理方面進(jìn)行治理。（2）獨立董事制度無法發(fā)揮作用獨立董事屬于第三方董事，一般情況下不在公司有任何職位和公司在經(jīng)營管理方面關(guān)系不夠密切。獨立董事的作用表現(xiàn)在可以使董事會決策更公正、更有話語權(quán)，可以有效的減少大股東對企業(yè)的壟斷控制。然而實際情況中，獨立董事制度沒有被很好的應(yīng)用。這是由于獨立董事需要服從董事會領(lǐng)導(dǎo)，其在監(jiān)督方面發(fā)揮的職能往往比監(jiān)管會還要低。并且我國目前大多數(shù)上市公司是由國家企業(yè)發(fā)展而來，所以企業(yè)在經(jīng)營管理方面決策往往是由大股東決定，獨立董事僅僅參與的是表面工作，在企業(yè)管理中無法正常發(fā)揮作用。高管薪酬結(jié)構(gòu)需要改進(jìn)和完善公司所有人和公司管理者對企業(yè)在經(jīng)營方面的要求不同，這方面在委托代理理論當(dāng)中進(jìn)行了詳細(xì)描述。作為公司所有人，往往希望公司在得到最大收益的過程中，企業(yè)在經(jīng)營方面的投入少一點。但是作為公司管理者不僅僅需要公司的業(yè)績，更希望自己可以得到更多的利益。這里面利益最好的表達(dá)方式就是薪金，最近幾年高層管理在薪金方面有了大幅度的增長，證明高級管理人員被重視的程度在逐漸提升。但是和國外相比，薪金水平還存在很大的差距，這些對于人才的激勵方面和更好的留住人才方面沒有發(fā)揮其積極作用。現(xiàn)階段，我國上市公司在高層管理薪酬方面，有許多需要進(jìn)行改良的地方。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。①在工資和福利的發(fā)放方面形式不夠多樣化②行業(yè)和行業(yè)之間存在巨大的差異。③零成本持股現(xiàn)象占據(jù)相當(dāng)大的比例3.2.3監(jiān)管環(huán)境原因1.注冊會計師審計監(jiān)督不力可以當(dāng)做對企業(yè)進(jìn)行居心不良的盈余管理方面進(jìn)行避免的最后一根稻草，目前CPA審定完畢的財務(wù)報表會受到和企業(yè)利益相關(guān)的所有人的認(rèn)可,不過最近幾年中小型事務(wù)所大批出現(xiàn),該行業(yè)也開始出現(xiàn)良莠不齊現(xiàn)象，一部分會計事務(wù)所為了自身利益置審計的質(zhì)量于不顧，嚴(yán)重影響報表信息的質(zhì)量。從這些可以看出，目前階段會計師事務(wù)所對于會計報告所做的核實工作仍然有一些質(zhì)量上的問題。正是因為這些情況造成了即使是CPA也往往無法進(jìn)行外部審計的正常監(jiān)督。2.社會媒體監(jiān)督未發(fā)揮作用社交網(wǎng)絡(luò)指的是報紙、電視和網(wǎng)絡(luò)等可以進(jìn)行信息傳播的媒體。社會媒體監(jiān)督可以對司法方面的缺陷進(jìn)行修補。社會媒體在資本市場中可以發(fā)揮的重要作用已經(jīng)受到了人們的關(guān)注和認(rèn)可。最近幾年不論是國內(nèi)還是國外大部分企業(yè)財務(wù)危機方面的曝光，都和媒體有重要關(guān)系。比如，2014年發(fā)生的上海家化內(nèi)部出現(xiàn)的問題以及當(dāng)年的瀘州老窖事件。社交網(wǎng)絡(luò)和媒體身為股東以及領(lǐng)導(dǎo)層面以外的第三方，能夠在一定程度上對公司在治理方面、聲譽方面產(chǎn)生一定的影響作用，可以利用第三方來提高企業(yè)的聲譽并且可以對公司進(jìn)行規(guī)范。不過在會計政策變更方面，社會媒體關(guān)注和報道方面具有很大的局限性，因此，很多的企業(yè)使用這種方式進(jìn)行會計變更之下的盈余管理。3.3上市公司利用會計政策變更進(jìn)行盈余管理的消極影響1.濫用盈余管理致使會計失真按照會計質(zhì)量的要求標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對外界報告的財務(wù)信息要具備可靠性和相關(guān)性。其中可靠性占據(jù)相當(dāng)主要的位置，因為可靠性直接反映的是會計信息真實程度。盈余管理，針對的往往是重組企業(yè)，這些重要信息會影響到投資方、債權(quán)人等和企業(yè)有著相關(guān)利益的人對企業(yè)未來的評價。對盈余管理不恰當(dāng)處理會失去財報上數(shù)據(jù)的可信度，那用數(shù)據(jù)產(chǎn)生的結(jié)論會變得不真實，因此會計報告在可靠性方面也會出現(xiàn)問題。這種結(jié)果往往會給使用信息的人帶來經(jīng)濟(jì)損失，對經(jīng)濟(jì)秩序的健康走勢極為不利。比如，根據(jù)證監(jiān)會在2003所提供的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)，新疆屯河（600737）在四年的時間里采取對母子公司進(jìn)行掩蓋的方式，對合并報表中的超額虧損進(jìn)行隱瞞，2000年少計數(shù)額為210萬元、2011年少計金額為1700萬元，2002年少計金額為140萬元、2003年少計金額為2800萬元。在企業(yè)年報中只有9家子公司歸在母公司旗下，但是從實際情況看，母公司進(jìn)行控股的公司多于32家。除此之外，企業(yè)還利用還在籌建中不夠合并要求為理由，將多家控股公司從合并報表范圍內(nèi)剔除，但是這些公司實際上已經(jīng)成立。新疆屯河利用這些作弊行為使自己搖身一變成為上市公司優(yōu)質(zhì)代表，股票價格每年的水平都相當(dāng)高。2.對資源配置的影響企業(yè)如果采取對外界方面提供相關(guān)的會計信息，往往造成很多不利的經(jīng)濟(jì)方面的后果。這些影響大部分情況下是存在弊端的，往往未涉及到各個個體財富上的分配問題，亦或是企業(yè)內(nèi)部的資源分配等，這是由于管理層面利用報表上的數(shù)據(jù)對外界進(jìn)行信息傳遞過程中，這種盈余管理行為如果沒有使接收方得到正確的盈余信息，則有可能直接影響到社會整體方面的資源配置，從而對社會整體的效率產(chǎn)生嚴(yán)重的損害。比如，一家美國著名的公司在2005年的時候?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營性支出進(jìn)行轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)入為資本性支出，盲目的增大并不存在的收益數(shù)額為40億美元。與之相似的狀況在我們國內(nèi)也有所發(fā)生。科技方面的企業(yè)經(jīng)常用到的會計變更方面的方式是把研發(fā)經(jīng)費利用一些方式進(jìn)行變更使其變成需計入當(dāng)期成本。這方面的盈余管理造成業(yè)績優(yōu)良公司的股票在利潤方面大幅度的降低。盈余管理不僅是對企業(yè)，而且對社會資源的分配都會形成不良影響。3.對企業(yè)的長期發(fā)展不利如果只看眼前利益，確實盈余管理能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生一定的利益方面的好處，但是過分的使用盈余管理只會形成企業(yè)發(fā)展的障礙。長時間內(nèi)得不到切實可信的盈余信息，往往令投資方對企業(yè)不再存在幻想，致使股東失去對管理層面的信賴，市場的價值會遭受影響。除此之外，通過國內(nèi)的研究可以發(fā)現(xiàn)，公司如果對前一階段的盈余管理進(jìn)行撤回，投資方會失去信任度，造成公司股票業(yè)績方面的不利影響。比如，云南綠大地（002200）2011年的時候因為采取過度盈余管理并且沒有對相關(guān)的主要會計信息進(jìn)行宣布，因此而受到處罰。云南綠大地（002200）進(jìn)行以上內(nèi)容的過程中使用了虛增收入、虛增資產(chǎn)和虛增利潤。這個公司自從上市以來，不斷的發(fā)生狀況，兩屆財務(wù)總監(jiān)都遭到撤換，負(fù)責(zé)審計的事務(wù)所也進(jìn)行了多次更換，工作崗位上的人員不斷的在變化之中，高層管理不斷的辭職，但是在股價方面確實相當(dāng)高，其原因就在于越來越多的股東在拋售套現(xiàn)。到最后，這家公司為其欺詐性行為買單420萬，多名領(lǐng)導(dǎo)層面的負(fù)責(zé)人被判刑。這個過程當(dāng)中，公司股價暴漲暴跌。所以，對于上市公司盈余管理方面的研究，需要從多個角度出發(fā)，這是由于收益管理本身就具備多重性。其中一方面，盈余管理過度會造成會計報告用的盈余信息嚴(yán)重和企業(yè)的實際利潤不符，導(dǎo)致財務(wù)報告缺乏真實性；其中的另一方面，盈余管理適當(dāng)會對公司會計準(zhǔn)則的改善和資本市場的發(fā)展大大有利。

4規(guī)范上市公司利用會計政策變更進(jìn)行盈余管理的建議4.1完善會計準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)4.1.1改進(jìn)會計政策變更披露制度1.壓縮會計政策的可選擇空間會計準(zhǔn)則的設(shè)置必須建立在維護(hù)共同利潤的基礎(chǔ)上，它需要思考的內(nèi)容不僅包括落實前組織、流程、標(biāo)準(zhǔn)的成立，同時還包括了在執(zhí)行途中給經(jīng)濟(jì)帶來的影響方面的思考，最關(guān)鍵的是需要反映出總體效率、效益與公平的準(zhǔn)則。并且，上市企業(yè)通常會借助會計準(zhǔn)則的靈活性屬性來實現(xiàn)自身利潤增長的目標(biāo)。因此，設(shè)置者必須是帶著前瞻的目光來對會計準(zhǔn)則做出調(diào)整，盡可能去掉那些無意義的會計方針選擇內(nèi)容。2.會計政策調(diào)整的披露內(nèi)容明細(xì)化首先，上市企業(yè)在對會計政策調(diào)整的內(nèi)容與起因進(jìn)行公示時，需要詳細(xì)解釋為什么會進(jìn)行調(diào)整。許多企業(yè)只是照搬了會計準(zhǔn)則中關(guān)于原因的書面語言，沒有考慮到企業(yè)的具體現(xiàn)狀，導(dǎo)致在這方面的關(guān)注都比較表面。在保證企業(yè)重要信息不會外泄的情況下，企業(yè)在說明具體情況時需要最大程度的確保其真實性。其次，還需要注意的是會計政策的調(diào)整在上市企業(yè)股票利潤方面的作用，上市企業(yè)需要在《會計政策變更公告》中公示在每股利潤和每股利潤下降上的作用。3．要在恰當(dāng)?shù)臅r間披露出會計政策調(diào)整的作用假如產(chǎn)生了全新的調(diào)整影響，會計準(zhǔn)則設(shè)置人員需要在適合的時間階段中對準(zhǔn)則做出刪減等，對相關(guān)內(nèi)容做出調(diào)整，防止“真空”地帶的產(chǎn)生，而導(dǎo)致在具體的會計管理中出現(xiàn)缺乏對應(yīng)制度內(nèi)容的現(xiàn)象，并且，在相同會計事務(wù)的處理上，前后的改變必須不能間隔太遠(yuǎn)才能進(jìn)行對應(yīng)的調(diào)整。4.1.2建立證券市場多元考核制度因為我國證監(jiān)會在配股、交易暫停和上市上的相關(guān)要求，以及上市企業(yè)和管理機構(gòu)之間的潛在規(guī)則協(xié)議，上市公司的盈余調(diào)控水平并沒有喪失，所以，需要設(shè)置一個由不同的標(biāo)準(zhǔn)形成的評判機制，從而給配股和上市塑造一個良好的環(huán)境。這一操作能夠有效避免單獨標(biāo)準(zhǔn)評判帶來的利益操控現(xiàn)象。1.股票發(fā)行方面。假如有新的企業(yè)想要進(jìn)行上市時，證監(jiān)會需要在上市認(rèn)可方面做出嚴(yán)格的管理。針對那些滿足要求的投資者的認(rèn)可做出局限性的管理，增加當(dāng)今證券行業(yè)中認(rèn)同備選方案的價格詢問目標(biāo)的數(shù)量，以期對加入到配售和價格詢問當(dāng)中的投資者，和那些擁有潛在資本實力（符合某些要求）的投資個體做出監(jiān)督與管理，有助于證券行業(yè)持續(xù)健康的進(jìn)步。需要提高股票價格制定行為的市場性，當(dāng)已經(jīng)預(yù)知到日后的危機時，需要考慮到多方利潤，尤其是中小投資人。2.配股方面。需要對現(xiàn)今簡單的配股規(guī)定進(jìn)行豐富，不應(yīng)該只局限在凈資產(chǎn)利潤率這一條規(guī)定上，需要設(shè)置包括多個標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)機制。例如，在資金流量方面的評估、凈資產(chǎn)報酬率、主要經(jīng)營內(nèi)容收益比重等都可以作為股票質(zhì)量評價的標(biāo)準(zhǔn)。3.關(guān)于上市的中止與停止。需要對持續(xù)三年賠本的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，主要是由于帶來損失的時間長度對于全部損失來說只是其的一個表現(xiàn)，無法真實的體現(xiàn)出企業(yè)究竟損失了多少。一定要與其他原因聯(lián)系在一起才能得出結(jié)果。比如拿公司最近三年的損失金額在全部金融中的占比為限制；或者是企業(yè)的運營制造行為承擔(dān)著極大的風(fēng)險；或者是資本無法抵消債款。4.2優(yōu)化上市公司內(nèi)部治理4.2.1加速上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整1.降低國有股比例和之前幾年對比，目前上市公司中國有股比重開始慢慢減少，但是國有股比重依然是遙遙領(lǐng)先，由此衍生出的“持有人空位”的情況，也沒有多大的好轉(zhuǎn)?？茖W(xué)適宜的改變國有股的比例多少，在一定程度上會促進(jìn)不同屬性股權(quán)的引進(jìn)。形成多樣性的股權(quán)構(gòu)造，深入加強投資者在管理效率方面和負(fù)責(zé)人上的監(jiān)管力度，改善公司決策“一言堂”的現(xiàn)象，同時減少了代理費用，進(jìn)一步加強了公司自身的管理效率。2合理增加社會公眾股與法人股的比重在多樣性的股權(quán)構(gòu)造形成過程中，增加社會公眾股與法人股的比重能夠提高領(lǐng)導(dǎo)階級的主動性。因為股東持有股份數(shù)量的局限，在公司自身的管理上起不到什么作用。對比來說，擁有法人股的通常都是組織投資人員，且對于法人而言也十分重視被投資目標(biāo)的長遠(yuǎn)盈利標(biāo)準(zhǔn)，在對企業(yè)的運營調(diào)控中能夠擁有更多的自主性，使得監(jiān)管效率上升。4.2.2提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督效能為了防止出現(xiàn)經(jīng)理層人員隨意調(diào)整會計政策的現(xiàn)象，上市企業(yè)需要加強對會計政策調(diào)整審核與批準(zhǔn)流程的監(jiān)管力度，同時從外界和自身下手進(jìn)行監(jiān)管構(gòu)建全面的監(jiān)管體系。提高董事會在會計政策調(diào)整中的審批力度（1）推動職務(wù)單獨化機制的實施。在一些上市企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階級中經(jīng)常會出現(xiàn)一個負(fù)責(zé)人承擔(dān)多個職位的現(xiàn)象，經(jīng)理層和董事會的構(gòu)成人員十分相同，從而使調(diào)控工作者之間缺乏明確的權(quán)力與責(zé)任邊界。推動職務(wù)單獨化機制的實施能夠有效的減少盈余調(diào)控的前提。（2）在審批過程中增加獨立董事的監(jiān)督與管理力度。在公司里面，獨立董事不僅可以對董事會進(jìn)行監(jiān)督，同時保護(hù)中小股東的利益不受損害也是其職責(zé)。公司在做出會計政策調(diào)整時，還需要考慮獨立董事的觀點，設(shè)置獎勵制度來調(diào)動獨立董事的積極性，比如，設(shè)置合適的股利分紅與報酬組合在一起的報酬機制；確保獨立董事的公正性可以借助名聲方面的鼓勵制度來完成，由國家來對獨立董事的業(yè)務(wù)實力進(jìn)行評估，成立名聲檔案。（3）需要對獨立董事和監(jiān)管會兩個不同的監(jiān)督機制的內(nèi)容進(jìn)行平衡，明確各自的職責(zé)從未確保監(jiān)督行為的順利進(jìn)行，避免多余的盈余調(diào)控活動的出現(xiàn)。2.批準(zhǔn)監(jiān)事會能夠?qū)Χ禄顒幼龀鲈u判上市企業(yè)自身的監(jiān)督機制主要就是監(jiān)事會，監(jiān)事會需要積極行使對領(lǐng)導(dǎo)階級做出決定以及董事會的管理成效的監(jiān)督職能，這才是防止隨意使用盈余調(diào)控現(xiàn)象出現(xiàn)的關(guān)鍵舉措。確保監(jiān)事會職能的充分實施核心在于提高監(jiān)事會的自主權(quán)，監(jiān)事會自主權(quán)的提高包括了以下幾個方面：第一，成立以外界監(jiān)管為主要力量的監(jiān)事會組織：第二，監(jiān)事會成員的任命、薪水福利和實施監(jiān)督行為中產(chǎn)生的費用都取決于股東大會；第三，監(jiān)事會人員的專業(yè)水平需要經(jīng)過股東大會的考核，在人才招聘過程中最好是找那些相關(guān)法律、金融專業(yè)的人才。3.提高對會計政策調(diào)整過程中財務(wù)部門觀點的關(guān)注程度財務(wù)部門是會計政策的直接執(zhí)行者，在會計政策的可行性上擁有一定的發(fā)言權(quán)。在發(fā)布《會計政策變更公告》時，對于這一方面的內(nèi)容公司能夠進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐丁?.3建立社會誠信監(jiān)管體系4.3.1強化注冊會計師審計監(jiān)督作用注冊會計師審計制度是公司借助會計政策調(diào)整來實現(xiàn)盈余調(diào)控外界監(jiān)管的關(guān)鍵支撐。CPA是區(qū)別與上市企業(yè)和股東的第三者，其監(jiān)督職能的充分行使離不開自身扎實的專業(yè)水平與科學(xué)、公平的職業(yè)觀念。1.提高對CPA職業(yè)操守構(gòu)建方面的關(guān)注即使我國從業(yè)會計師的后續(xù)培養(yǎng)制度還在慢慢組建當(dāng)中，但是相對于注冊會計師行業(yè)而言，還是屬于比較健全的。因此，當(dāng)今關(guān)于CPA的后續(xù)培養(yǎng)制度的組建還是比較緊要的，對不同工作年限的注冊會計師設(shè)置不同程度的教學(xué)內(nèi)容，同時教學(xué)內(nèi)容的水平也是十分關(guān)鍵的。并且，還需要健全CPA職業(yè)操守的構(gòu)建,公司人事負(fù)責(zé)人在招聘CPA時需要重點關(guān)注其在以往工作過程中的信用等級，首要招聘人才應(yīng)該是誠實守信的，這樣會推動CPA在工作過程更加認(rèn)真負(fù)責(zé)，在掌握深厚的專業(yè)功底時，還可以深入樹立自己的職業(yè)操守。設(shè)置工作責(zé)任保險機制和CPA危機基金事務(wù)所在執(zhí)業(yè)者的基本工資、業(yè)務(wù)提成和分紅里抽取出一部分（15%-25%）的數(shù)目設(shè)置為危機基金。并且不少的保險公司都成立了和CPA行業(yè)有關(guān)的保險項目，例如工作責(zé)任保險。因此，主要的國家負(fù)責(zé)部門能夠促進(jìn)和推動事務(wù)所在此方面的消費，保護(hù)CPA的職業(yè)生涯。4.3.2增強社會媒體的輿論監(jiān)督功能社交媒體的出現(xiàn)象征著新聞媒體的健全，不僅是報刊電臺等傳統(tǒng)媒體，網(wǎng)絡(luò)媒體也進(jìn)入了全新的信息傳播時代。自從進(jìn)入本世紀(jì)后，信息產(chǎn)業(yè)迎來發(fā)展的黃金時期，信息媒體的作用也開始變得越來越重要。尤其是在移動客戶端的出現(xiàn)和推廣后，讓全部的客戶端用戶搖身一變，成為了新聞的發(fā)生者。通過國際上的一些分析能夠得知，在上市企業(yè)行為的監(jiān)管中，媒體的作用也不容小覷。在資本環(huán)境下，不管是CPA行業(yè)還是上市企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)行為的參與者心中都有一個共識，那就是名聲形象是社交的敲門磚，與公司的經(jīng)營息息相關(guān)，而對于上市公司來說，最嚴(yán)重的損害莫過于投資者認(rèn)為其名聲形象的不符。當(dāng)公司使用欠妥的會計政策調(diào)整來完成對盈余的調(diào)控，只借助經(jīng)濟(jì)新聞或者是證監(jiān)會的力量是無法在社會上產(chǎn)生較多的討論的。聲譽制度順利運轉(zhuǎn)的核心就在于公司聲譽內(nèi)容在外界的擴(kuò)散，提高社會媒體在監(jiān)管中的地位能夠在最大程度上確保新興的媒體有所作用，比如。成立專門披露公司會計政策內(nèi)容調(diào)整的微博或者微信平臺，按時整理上市企業(yè)會計政策內(nèi)容調(diào)整的進(jìn)度等。媒體對上市企業(yè)使用違法手段的揭露在一定程度有效的對其做出了懲罰。5結(jié)論5.1研究結(jié)論盈余管理是財務(wù)會計理論和實踐中一直存在的復(fù)雜的問題。在此大環(huán)境下，本文從會計政策變化的角度考察了上市公司的行為，并從利潤管理會計政策的變化中系統(tǒng)地對上市公司使用的有關(guān)聯(lián)的理論進(jìn)行了分類。并且分析了其目前的現(xiàn)狀，包涵類型、動機、表現(xiàn)及后果。5.2政策建議擴(kuò)展媒體監(jiān)督對上市公司使用會計政策變更相關(guān)的問題，可以起到良好的作用。作為資本市場信息的提供者，媒體監(jiān)督在公司治理的監(jiān)督和控制中也發(fā)揮了關(guān)鍵作用?？梢猿蔀榉芍贫鹊挠幸嫜a充。并且大部分都是適合發(fā)展比較完善的歐美地區(qū)，我國的探究才開始沒多久。在之后的分析能夠從下面幾個內(nèi)容進(jìn)行：首先是通過媒體監(jiān)督使上市公司利用會計政策調(diào)整實現(xiàn)盈余調(diào)控的升級；其次是要想到媒體不止是有好的一面，也要考慮到媒體監(jiān)督的負(fù)面影響，即上市公司通過會計方法變更對盈余管理也應(yīng)與媒體監(jiān)測的負(fù)面影響相關(guān)聯(lián)；三