新收入準(zhǔn)則下關(guān)于時(shí)段或時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的案例及分析

新收入準(zhǔn)則下關(guān)于時(shí)段或時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的案例及分析新收入準(zhǔn)則執(zhí)行后，判斷企業(yè)是在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，對(duì)于企業(yè)收入的確認(rèn)影響比較大，通過(guò)兩個(gè)案例的分析，以期和大家共同學(xué)習(xí)和思考。一、B公司收入確認(rèn)案例（一）B公司收入確認(rèn)案例情況B公司為一家從事綜合生產(chǎn)設(shè)備產(chǎn)線制造的企業(yè)，B公司向W公司銷售綜合生產(chǎn)設(shè)備產(chǎn)線。經(jīng)查看，B公司（乙方）與W公司（甲方）之間簽訂的具體協(xié)議的關(guān)鍵條款如下：二、

服務(wù)內(nèi)容B公司接受W客戶的委托，為W客戶定制一臺(tái)設(shè)備，該生產(chǎn)設(shè)備產(chǎn)線需要完全符合B客戶的特定的生產(chǎn)環(huán)境和工藝流程；三、付款方式1、預(yù)付款合同生效后且甲方收到發(fā)票后30天內(nèi)支付合同價(jià)的30%作為預(yù)付款。甲方支付預(yù)付款后，如乙方未履行合同義務(wù)，則甲方有權(quán)收回預(yù)付款;如乙方依約履行了合同義務(wù)，則預(yù)付款抵作合同價(jià)款。2、交貨款各階段的主要貨物發(fā)貨到現(xiàn)場(chǎng)，甲方收到貨物及相關(guān)隨機(jī)資料后，簽訂收貨確認(rèn)單，支付合同價(jià)30%作為交貨款。付款金額不超過(guò)履約合同金額的60%，甲方在收到乙方發(fā)票后30天內(nèi)支付。3、終驗(yàn)收款由甲方、甲方委托的專業(yè)檢測(cè)機(jī)構(gòu)(如有)、乙方共同根據(jù)技術(shù)協(xié)議對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行最終驗(yàn)收并由甲方出具驗(yàn)收確認(rèn)書，完成終驗(yàn)收后支付合同價(jià)40%作為終驗(yàn)收款。甲方在收到乙方發(fā)票后30天內(nèi)支付。四、違約責(zé)任1、非甲方原因，乙方提供的貨物或各階段功能服務(wù)或各階段工期不符合合同及技術(shù)協(xié)議要求視為逾期，甲方有權(quán)按照本條第2款約定要求乙方另行承擔(dān)相應(yīng)的逾期違約責(zé)任。2、因乙方原因逾期，從逾期之日起每日按合同總額的千分之一向甲方支付違約金:逾期30天以上的，甲方有權(quán)解除合同，由此造成的甲方經(jīng)濟(jì)損失由乙方承擔(dān)。3、甲方無(wú)正當(dāng)理由拒絕接受貨物，到期拒付服務(wù)款項(xiàng)的，甲方每日應(yīng)按應(yīng)付未付合同金額的千分之一向乙方償付違約金，逾期90天以上的，乙方有權(quán)解除合同，由此造成的乙方經(jīng)濟(jì)損失由甲方承擔(dān)，甲方還需承擔(dān)違約責(zé)任。4、乙方未盡質(zhì)保義務(wù),甲方有權(quán)委托其他單位提供相應(yīng)的質(zhì)保服務(wù)，所需費(fèi)用由乙方承擔(dān)，甲方先行墊付的，可直接從應(yīng)付未付乙方的款項(xiàng)沖抵該費(fèi)用，不足部分乙方應(yīng)立即向甲方補(bǔ)足。5、因甲方原因造成實(shí)施條件不具備所導(dǎo)致的項(xiàng)目延期，乙方將根據(jù)具體情況向甲方提交工期可能延期的書面報(bào)告，并對(duì)施工計(jì)劃進(jìn)行相應(yīng)的修改。6、因雙方不履行本合同約定造成雙方直接損失的，違約方應(yīng)向?qū)Ψ劫r償相關(guān)直接損失。7、乙方應(yīng)向甲方支付的違約金、賠償金等，乙方同意甲方在未付合同款項(xiàng)中自行扣減。8、守約方因維權(quán)所產(chǎn)生的一切費(fèi)用(包括但不限于案件受理費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保全費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等)由違約方承擔(dān)。根據(jù)該案例的業(yè)務(wù)性質(zhì)及上述合同條款，B公司是否可以在時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入？（二）分析1、準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第十一條滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。（3）企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定（詳見(jiàn)文末后附）2、結(jié)合案例情況分析B公司不滿足條件（1）（2）的跡象比較容易判斷，對(duì)于條件（3），雖然企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，但是合同可以判斷得出B公司未取得就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)權(quán)利，不滿足在時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入的條件，應(yīng)采用時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。具體分析如下：B公司不滿足條件（1），因?yàn)橹挥型暾纳a(chǎn)線才能為客戶帶來(lái)利益，因此客戶無(wú)法在公司生產(chǎn)的同時(shí)獲得經(jīng)濟(jì)利益；不滿足條件（2）；因?yàn)殡m然該項(xiàng)目最終階段在客戶現(xiàn)場(chǎng)完成，但是B公司發(fā)貨至客戶現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，客戶并未就相關(guān)材料設(shè)備等進(jìn)行管理和確認(rèn)，并且材料設(shè)備基于所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，客戶沒(méi)有控制在建的項(xiàng)目；不滿足條件（3）；通過(guò)對(duì)合同進(jìn)行分析，B公司在該項(xiàng)合同中，并不具有權(quán)利就累計(jì)至已完成的履約部分收取款項(xiàng)，即根據(jù)合同在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，B公司不具備“就累計(jì)至已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力”的合同權(quán)利。雖然合同約定“甲方無(wú)正當(dāng)理由拒絕接受貨物，有權(quán)解除合同，由此造成的乙方經(jīng)濟(jì)損失由甲方承擔(dān)”，但該條款并不能保證B公司在這樣情況下能夠獲得相應(yīng)的毛利，該條款只是一種保護(hù)性條款，因此B公司應(yīng)當(dāng)按照時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。02C公司設(shè)計(jì)費(fèi)收入確認(rèn)案例（一）C公司收入確認(rèn)案例情況《C公司、G公司建設(shè)工程設(shè)計(jì)合同糾紛二審民事判決書》，因不能滿足政府報(bào)批報(bào)建，一方提出協(xié)商解除合同。雙方合同約定：“17.1在合同履行期間，發(fā)包人要求終止或解除合同，設(shè)計(jì)人未開(kāi)始設(shè)計(jì)工作的，不退還發(fā)包人已付的定金；已開(kāi)始設(shè)計(jì)工作的，發(fā)包人應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)人已進(jìn)行的實(shí)際工作量，不足一半時(shí)，按該階段設(shè)計(jì)費(fèi)的一半支付；超過(guò)一半時(shí)，按該階段設(shè)計(jì)費(fèi)的全部支付”。根據(jù)該案例的業(yè)務(wù)性質(zhì)及上述合同條款，C公司是否可以在時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入？（二）分析1、準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第十一條滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)：（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。（3）企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定（詳見(jiàn)文末后附）2、結(jié)合案例情況分析上述案例中：C公司業(yè)務(wù)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第十一條中的第（3）個(gè)條件即“企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)”，C公司應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。具體分析如下：（1）C公司所提供的建設(shè)工程設(shè)計(jì)為定制化設(shè)計(jì)產(chǎn)品，因?yàn)楣こ淘O(shè)計(jì)需要結(jié)合對(duì)應(yīng)地區(qū)氣象、地址、自然環(huán)境等基礎(chǔ)資料、客戶需求等多種條件進(jìn)行針對(duì)性設(shè)計(jì)，其設(shè)計(jì)成果為定制化的產(chǎn)品，因此設(shè)計(jì)產(chǎn)品具有不可替代的用途；（2）C公司在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。C公司在簽訂合同時(shí)設(shè)置了違約結(jié)算條款，該違約結(jié)算條款能夠有效保障公司在業(yè)主方終止、解除合同時(shí)，就累計(jì)至今已完成的履約部分具有收款權(quán)，結(jié)合新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定，具體分析如下：在判斷C公司在整個(gè)合同期間內(nèi)是否有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)時(shí)，結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南和C公司實(shí)踐情況對(duì)比分析如下：1）根據(jù)應(yīng)用指南，企業(yè)有權(quán)收取的該款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)大致相當(dāng)于累計(jì)至今已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶的商品的售價(jià)，即該金額應(yīng)當(dāng)能夠補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本和合理利潤(rùn)。補(bǔ)償企業(yè)的合理利潤(rùn)并不意味著補(bǔ)償金額一定要等于該合同的整體毛利水平。下列兩種情形都屬于補(bǔ)償企業(yè)的合理利潤(rùn)：一是根據(jù)合同終止前的履約進(jìn)度對(duì)該合同的毛利水平進(jìn)行調(diào)整后確定的金額作為補(bǔ)償金額。二是如果該合同的毛利水平高于企業(yè)同類合同的毛利水平，以企業(yè)從同類合同中能夠獲取的合理資本回報(bào)或者經(jīng)營(yíng)毛利作為利潤(rùn)補(bǔ)償。此外，當(dāng)客戶先行支付的合同價(jià)款金額足夠重大（通常指全額預(yù)付合同價(jià)款），以致能夠在整個(gè)合同期間內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本和合理利潤(rùn)時(shí)，如果客戶要求提前終止合同，企業(yè)有權(quán)保留該款項(xiàng)并無(wú)需返還，且有相關(guān)法律法規(guī)支持的，則表明企業(yè)能夠滿足在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)的條件。C公司設(shè)計(jì)合同約定的結(jié)算條款，對(duì)“累計(jì)至今已履約部分享有收款權(quán)”進(jìn)行了充分的自我保護(hù)，雙方按照合同約定的單位設(shè)計(jì)費(fèi)用與實(shí)際工作量計(jì)算結(jié)算款項(xiàng)，其最終結(jié)算金額能夠補(bǔ)償C公司已經(jīng)發(fā)生的成本和合理利潤(rùn)，即C公司能夠滿足在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)的條件。C公司終止項(xiàng)目就已履約部分收取了款項(xiàng)，該部分款項(xiàng)能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)。2）根據(jù)應(yīng)用指南，該規(guī)定并不意味著企業(yè)需要擁有現(xiàn)時(shí)可行使的無(wú)條件收款權(quán)。企業(yè)通常會(huì)在與客戶的合同中約定，只有在達(dá)到某一重要時(shí)點(diǎn)、某重要事項(xiàng)完成后或者整個(gè)合同完成之后，企業(yè)才擁有無(wú)條件的收取相應(yīng)款項(xiàng)的權(quán)利。在這種情況下，企業(yè)在判斷其是否有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮，假設(shè)在發(fā)生由于客戶或其他方原因?qū)е潞贤谠撝匾獣r(shí)點(diǎn)、重要事項(xiàng)完成前或合同完成前終止時(shí)，企業(yè)是否有權(quán)主張?jiān)撌湛顧?quán)利，即是否有權(quán)要求客戶補(bǔ)償其累計(jì)至今已完成的履約部分應(yīng)收取的款項(xiàng)。3）準(zhǔn)則應(yīng)用指南也提及：在以往的類似合同中，企業(yè)雖然擁有此類權(quán)利，卻在考慮了各種因素之后沒(méi)有行使該權(quán)利，這是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)主張?jiān)摍?quán)利的要求在當(dāng)前的法律環(huán)境下不被支持等。司法實(shí)踐中，該類業(yè)務(wù)如果合同約定了案例中約定的條款，由于客戶終止合同，觸發(fā)合同違約責(zé)任條款所形成的就已履約部分的收款權(quán)，會(huì)得到法院支持。C公司案例法院判決如下：經(jīng)法院二審查明：根據(jù)建筑工程設(shè)計(jì)深度的有關(guān)規(guī)定，單體方案應(yīng)包含平面圖、立面圖、剖面圖，但從C公司提交并確認(rèn)是最后交付成果的2013年11月5日方案設(shè)計(jì)圖的內(nèi)容來(lái)看，其完成的內(nèi)容包括方案階段的總體概念規(guī)劃、總圖、單體方案的平面圖部分，該平面圖部分實(shí)際占單體方案工作量的三分之一左右。如前所述，C公司完成單體方案中的平面圖部分，約占單體方案工作量的三分之一，根據(jù)《建設(shè)工程設(shè)計(jì)合同》第七條第11目的約定，完成的實(shí)際工作量不足一半時(shí)，按該階段設(shè)計(jì)費(fèi)的一半支付。因此，G公司應(yīng)支付C公司設(shè)計(jì)費(fèi)用（總體概念規(guī)劃及總圖12.5%+單體方案12.5%×0.5）×合同總設(shè)計(jì)費(fèi)535.60萬(wàn)元=100.425萬(wàn)元。綜上所述，C公司業(yè)務(wù)滿足履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，C公司應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。附：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》應(yīng)用指南，在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。（1）在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的條件。滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)，相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)：①客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在履約過(guò)程中是持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的，該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行履約義務(wù)的期間確認(rèn)收入。對(duì)于例如保潔服務(wù)的一些服務(wù)類的合同而言，可以通過(guò)直觀的判斷獲知，企業(yè)在履行履約義務(wù)(即提供保潔服務(wù)）的同時(shí)，客戶即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)于難以通過(guò)直觀判斷獲知結(jié)論的情形，企業(yè)在進(jìn)行判斷時(shí)，可以假定在企業(yè)履約的過(guò)程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)，當(dāng)該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實(shí)質(zhì)上無(wú)需重新執(zhí)行企業(yè)累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作時(shí)，表明客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。例如，甲企業(yè)承諾將客戶的一批貨物從A市運(yùn)送到B市，假定該批貨物在途經(jīng)C市時(shí)，由乙運(yùn)輸公司接替甲企業(yè)繼續(xù)提供該運(yùn)輸服務(wù)，由于A市到C市之間的運(yùn)輸服務(wù)是無(wú)需重新執(zhí)行的，表明客戶在甲企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗了甲企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，因此，甲企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。企業(yè)在判斷其他企業(yè)是否實(shí)質(zhì)上無(wú)需重新執(zhí)行企業(yè)累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于下列兩個(gè)前提：一是不考慮可能會(huì)使企業(yè)無(wú)法將剩余履約義務(wù)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)的潛在限制，包括合同限制或?qū)嶋H可行性限制，在上述甲企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)的例子中，甲企業(yè)為客戶提供運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，雙方可能會(huì)在合同中約定，合同雙方均不得解除合同，在進(jìn)行上述判斷時(shí)不需要考慮這一約定；二是假設(shè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù)的其他企業(yè)將不會(huì)享有企業(yè)目前已控制的、且在剩余履約義務(wù)轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)后仍然控制的任何資產(chǎn)的利益。②客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品。企業(yè)在履約過(guò)程中在建的商品包括在產(chǎn)品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項(xiàng)目、正在進(jìn)行的服務(wù)等，由于客戶控制了在建的商品，客戶在企業(yè)提供商品的過(guò)程中獲得其利益，因此，該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間內(nèi)確認(rèn)收入。③企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。一是，商品具有不可替代用途。具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)出的商品只能提供給某特定客戶，而不能被輕易地用于其他用途（例如銷售給其他客戶）時(shí)，該商品就具有不可替代用途。在判斷商品是否具有不可替代用途時(shí)，企業(yè)既應(yīng)當(dāng)考慮合同限制，也應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)際可行性限制，但無(wú)需考慮合同被終止的可能性。企業(yè)在判斷商品是否具有不可替代用途時(shí)，需要注意下列四點(diǎn)：第一，判斷時(shí)點(diǎn)是合同開(kāi)始日。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日判斷所承諾的商品是否具有不可替代用途，此后，除非發(fā)生合同變更，且該變更顯著改變了原合同約定的履約義務(wù)，否則，企業(yè)無(wú)需重新進(jìn)行判斷。第二，考慮合同限制。當(dāng)合同中存在實(shí)質(zhì)性的限制條款，導(dǎo)致企業(yè)不能將合同約定的商品用于其他用途時(shí)，該商品滿足具有不可替代用途的條件。在判斷限制條款是否具有實(shí)質(zhì)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)試圖把合同中約定的商品用于其他用途時(shí)，客戶是否可以根據(jù)這些限制條款，主張其對(duì)該特定商品的權(quán)利，如果是，那么這些限制條款就是實(shí)質(zhì)性的；相反，如果合同中約定的商品和企業(yè)的其他商品在很大程度上能夠互相替換（例如企業(yè)生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品），而不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)違約，也無(wú)需發(fā)生重大的成本，則表明該限制條款不具有實(shí)質(zhì)性。此外，如果合同中的限制條款僅為保護(hù)性條款，也不應(yīng)考慮。例如，企業(yè)與客戶約定，當(dāng)企業(yè)清算時(shí)，不能向第三方轉(zhuǎn)讓代客戶銷售的某商品，該限制條款的目的是在企業(yè)清算時(shí)為客戶提供保護(hù)，因此，應(yīng)作為保護(hù)性條款，在判斷該商品是否具有可替代用途時(shí)不應(yīng)考慮。第三，考慮實(shí)際可行性限制。雖然合同中沒(méi)有限制條款，但是，當(dāng)企業(yè)將合同中約定的商品用作其他用途，將導(dǎo)致企業(yè)遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，企業(yè)將該商品用作其他用途的能力實(shí)際上受到了限制。企業(yè)遭受重大經(jīng)濟(jì)損失的原因可能是需要發(fā)生重大的返工成本，也可能是只能在承擔(dān)重大損失的情況下才能將這些商品銷售給其他客戶。例如，企業(yè)根據(jù)某客戶的要求，為其專門設(shè)計(jì)并生產(chǎn)了一套專用設(shè)備，由于該設(shè)備是定制化產(chǎn)品，企業(yè)如果將其銷售給其他客戶，需要發(fā)生重大的改造成本，表明企業(yè)將該產(chǎn)品用于其他用途的能力受到實(shí)際可行性的限制，因此，該產(chǎn)品滿足“具有不可替代用途”的條件。第四，基于最終轉(zhuǎn)移給客戶的商品的特征判斷。當(dāng)商品在生產(chǎn)的前若干個(gè)生產(chǎn)步驟是標(biāo)準(zhǔn)化的，只是從某一時(shí)點(diǎn)（或者某一流程）才進(jìn)入定制化的生產(chǎn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最終轉(zhuǎn)移給客戶時(shí)該商品的特征來(lái)判斷其是否滿足“具有不可替代用途”的條件。例如，某汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)，為客戶提供定制零部件的生產(chǎn)，該生產(chǎn)通常需要經(jīng)過(guò)四道工序，前兩道工序是標(biāo)準(zhǔn)工序，后兩道工序是特殊工序，處于前兩道工序的在產(chǎn)品，可以用于任一客戶的需要，但是，進(jìn)人第三道工序后的產(chǎn)品只能銷售給某特定客戶。在企業(yè)與該特定客戶之間的有關(guān)最終產(chǎn)品的合同下，最終產(chǎn)品符合“具有不可替代用途”的條件。二是，企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。需要強(qiáng)調(diào)的是，合同終止必須是由于客戶或其他方而非企業(yè)自身的原因所致，在整個(gè)合同期間內(nèi)的任一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)均應(yīng)當(dāng)擁有此項(xiàng)權(quán)利。企業(yè)在進(jìn)行判斷時(shí)，需要注意下列五點(diǎn)：第一，企業(yè)有權(quán)收取的該款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)大致相當(dāng)于累計(jì)至今已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶的商品的售價(jià)，即該金額應(yīng)當(dāng)能夠補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本和合理利潤(rùn)。企業(yè)有權(quán)收取的款項(xiàng)為保證金或僅是補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本或可能損失的利潤(rùn)的，不滿足這一條件。補(bǔ)償企業(yè)的合理利潤(rùn)并不意味著補(bǔ)償金額一定要等于該合同的整體毛利水平。下列兩種情形都屬于補(bǔ)償企業(yè)的合理利潤(rùn)：一是根據(jù)合同終止前的履約進(jìn)度對(duì)該合同的毛利水平進(jìn)行調(diào)整后確定的金額作為補(bǔ)償金額。二是如果該合同的毛利水平高于企業(yè)同類合同的毛利水平，以企業(yè)從同類合同中能夠獲取的合理資本回報(bào)或者經(jīng)營(yíng)毛利作為利潤(rùn)補(bǔ)償。此外，當(dāng)客戶先行支付的合同價(jià)款金額足夠重大（通常指全額預(yù)付合同價(jià)款），以致能夠在整個(gè)合同期間內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本和合理利潤(rùn)時(shí)，如果客戶要求提