合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨的消解

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨的消解

在聯(lián)合報(bào)告中，倉(cāng)儲(chǔ)價(jià)值包括公司集團(tuán)未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損失。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易中,銷售方將內(nèi)部銷售收入作為收入計(jì)算利潤(rùn)。采購(gòu)方以支付的貨款作為成本入賬。從集團(tuán)的角度看,存貨只有對(duì)集團(tuán)外企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售才能作為存貨銷售利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)來(lái)處理。內(nèi)部購(gòu)銷行為實(shí)質(zhì)是集團(tuán)內(nèi)存貨的內(nèi)部調(diào)撥,因此在編制合并報(bào)表時(shí)要把集團(tuán)內(nèi)銷售方未實(shí)現(xiàn)的的利潤(rùn)抵消,這樣才能符合會(huì)計(jì)的可靠性原則。一、該集團(tuán)另一方面銷售倉(cāng)儲(chǔ)，另一方面購(gòu)買作為儲(chǔ)存成本的內(nèi)部交易清算(一)現(xiàn)金管理存貨管理對(duì)當(dāng)年發(fā)生的內(nèi)部銷售的存貨,不再區(qū)分當(dāng)年購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)集團(tuán)外銷售、當(dāng)年購(gòu)進(jìn)存貨全部未對(duì)集團(tuán)外銷售、還是一部分對(duì)集團(tuán)外銷售一部分未對(duì)集團(tuán)外銷售。抵消時(shí)按照一部分對(duì)集團(tuán)外銷售一部分未對(duì)集團(tuán)銷售處理。抵消方法是:首先將采購(gòu)方本期購(gòu)進(jìn)的全部存貨,視同本期已全部出售,購(gòu)銷雙方的利潤(rùn)已全部實(shí)現(xiàn),按銷售年末方不含稅的售價(jià),借:借:營(yíng)業(yè)收入,貸:貸:營(yíng)業(yè)成本。然后,調(diào)整年末采購(gòu)方尚未出售的結(jié)存存貨,按當(dāng)年銷售方的毛利率計(jì)算出采購(gòu)方年末結(jié)存存貨中尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn),借:營(yíng)業(yè)成本,貸:存貨,進(jìn)行調(diào)整。抵消分錄如下:借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本借:營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:存貨在內(nèi)部銷售存貨品種較多或存在不同存貨的毛利率時(shí),上述抵消分錄也可以合并。按銷售年末方不含稅的售價(jià),借:借:營(yíng)業(yè)收入,按銷售方存貨綜合毛利率計(jì)算的采購(gòu)方期末存貨尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn),貸:存貨,按倒擠金額,貸:營(yíng)業(yè)成本。抵消分錄如下:借:營(yíng)業(yè)收入貸:存貨營(yíng)業(yè)務(wù)成本若采購(gòu)方對(duì)其購(gòu)進(jìn)的存貨年末計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,站在集團(tuán)的角度看應(yīng)抵消的金額,應(yīng)將其多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一并進(jìn)行調(diào)整。借:存貨貸:資產(chǎn)減值損失(二)現(xiàn)金管理存貨尚未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)在連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí),從第二年起,首先將采購(gòu)方年初結(jié)存的存貨,視同本期已全部出售,利潤(rùn)已全部實(shí)現(xiàn)。按銷售方去年的毛利率,計(jì)算出上一年抵銷存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借:年初未分配利潤(rùn),貸:營(yíng)業(yè)成本。其次,將采購(gòu)方當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的存貨,也視同當(dāng)年已全部出售,按銷售方當(dāng)年不含稅的售價(jià),借:營(yíng)業(yè)收入,貸:營(yíng)業(yè)成本。最后,調(diào)整采購(gòu)方年末尚未出售的結(jié)存存貨若當(dāng)年與上年銷售方銷售毛利率相同(或用平均毛利率),則可以之間計(jì)算出年末結(jié)存存貨價(jià)值中包含的尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn);若毛利率不相同,則應(yīng)該按年初存貨與當(dāng)年購(gòu)進(jìn)存貨中尚未出售部分分別計(jì)算,并將以上計(jì)算結(jié)果,借:營(yíng)業(yè)成本,貸:存貨,進(jìn)行調(diào)整。抵消分錄如下:借:年初未分配利潤(rùn)貸:營(yíng)業(yè)成本借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:存貨上述分錄也可以另外一種方法做,按照上年期末尚未對(duì)外銷售的存貨未實(shí)現(xiàn)的毛利額,借:年初未分配利潤(rùn),當(dāng)年實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的內(nèi)部利潤(rùn),貸:營(yíng)業(yè)成本,但年還未對(duì)外實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn),貸:存貨抵消分錄如下:借:年初未分配利潤(rùn)貸:營(yíng)業(yè)成本存貨按銷售年末方不含稅的售價(jià),借:營(yíng)業(yè)收入,按銷售方存貨綜合毛利率計(jì)算的采購(gòu)方期末存貨尚未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn),貸:存貨,按倒擠金額,貸:營(yíng)業(yè)成本。抵消分錄如下:借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本存貨同時(shí),對(duì)采購(gòu)方計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也一并進(jìn)行調(diào)整。站在集團(tuán)角度看存貨累計(jì)至合并報(bào)表當(dāng)年多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,借:存貨,按上年存貨多計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,貸:資產(chǎn)減值損失,站在集團(tuán)角度當(dāng)年需補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,貸:資產(chǎn)減值損失,站在集團(tuán)角度當(dāng)年需沖銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,借:資產(chǎn)減值損失。抵消分錄如下:借:存貨或:資產(chǎn)減值損失貸:年初未分配利潤(rùn)資產(chǎn)減值損失(三)通過(guò)編制聯(lián)合報(bào)告，確認(rèn)倉(cāng)儲(chǔ)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與稅基之間的暫時(shí)差異借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所得稅費(fèi)用二、該集團(tuán)出售倉(cāng)儲(chǔ)，而另一方將作為固定資產(chǎn)使用的內(nèi)部交易清算(一)計(jì)算固定資產(chǎn)從購(gòu)買方支付的收益,可采用開展存貨結(jié)合實(shí)行價(jià)格折將銷售方售出產(chǎn)品的不含稅售價(jià),借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,按其成本貸:營(yíng)業(yè)成本,按其毛利貸:固定資產(chǎn)原價(jià)。同時(shí),以內(nèi)部交易中所產(chǎn)生的為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為基數(shù),計(jì)算出當(dāng)年購(gòu)買方多計(jì)提的折舊額,借:累計(jì)折舊,貸:管理費(fèi)用。若采購(gòu)方對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,也應(yīng)該一并進(jìn)行抵銷,其處理方法與存貨類似。站在集團(tuán)的角度看,把購(gòu)買方多計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一并抵消。抵消分錄如下:(1)借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià)(2)借:累計(jì)折舊貸:管理費(fèi)用(3)借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失(二)多計(jì)、固定資產(chǎn)、組合投資貸每一年都得將購(gòu)買當(dāng)年交易中產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn),借:年初未分配利潤(rùn),貸:固定資產(chǎn)原價(jià)。同時(shí),將以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為基數(shù)計(jì)算的從購(gòu)買當(dāng)期截止到上一年止,購(gòu)買方累計(jì)多計(jì)提的折舊額,借:累計(jì)折舊,貸:年初未分配利潤(rùn),將當(dāng)年對(duì)計(jì)提的折舊額,借:累計(jì)折舊,貸:管理費(fèi)用。同時(shí),將從購(gòu)買當(dāng)期截止到上一年止,購(gòu)買方累計(jì)多計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,貸:年初未分配利潤(rùn),當(dāng)年購(gòu)買方多計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,貸:資產(chǎn)減值損失。抵消分錄如下:(1)借:年初未分配利潤(rùn)貸:固定資產(chǎn)原價(jià)(2)借:累計(jì)折舊貸:年初未分配利潤(rùn)(3)借:累計(jì)折舊貸:管理費(fèi)用(4)借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:年初未分配利潤(rùn)(5)借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:資產(chǎn)減值損失(三)現(xiàn)金管理費(fèi)用(1)若正常報(bào)廢,只需將當(dāng)年多計(jì)提的折舊額,借:年初未分配利潤(rùn),貸:管理費(fèi)用。借:年初未分配利潤(rùn)貸:管理費(fèi)用(2)若延期報(bào)廢,則提足折舊的當(dāng)年同使用期限內(nèi)的抵銷方法:以后年度按交易中產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn),借:年初未分配利潤(rùn),貸:固定資產(chǎn)原價(jià),同時(shí),借:累計(jì)折舊,貸:年初未分配利潤(rùn);報(bào)廢當(dāng)年則不再進(jìn)行抵銷處理。借:年初未分配利潤(rùn)貸:固定資產(chǎn)原價(jià)借:累計(jì)折舊貸:年初未分配利潤(rùn)(3)若提前報(bào)廢,將交易中產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),借:年初未分配利潤(rùn),貸:營(yíng)業(yè)外收入;將截止到上一年累計(jì)多計(jì)提折舊額,借:營(yíng)業(yè)外收入,貸:年初未分配利潤(rùn),