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企業(yè)全面質(zhì)量管理過程中的成本控制研究改進質(zhì)量成本管理以提升企業(yè)競爭優(yōu)勢以SK上海公司為例
一、質(zhì)量成本控制自2001年底中國加入wto(wto)以來,中國公司面臨著來自世界上許多公司的激烈競爭。一些中國企業(yè)逐漸認識到,運用全面質(zhì)量管理(TQM)是面對國際競爭的一個關(guān)鍵的成功因素。TQM的核心可表述為一條簡單的原則:竭力滿足顧客的需求和關(guān)注。因為,一旦顧客評價為“高質(zhì)量”,那么生產(chǎn)高質(zhì)量商品或提供高質(zhì)量服務(wù)的企業(yè)就有可能提高產(chǎn)品價格,擴展市場份額。價格和市場份額的提高又促進銷售收入增長。質(zhì)量改進還有助于減少退貨率,降低制造成本,縮短生產(chǎn)周期。退貨率的下降也使擔保費用和修理費用下降。生產(chǎn)周期的縮短又加速了產(chǎn)品的產(chǎn)出,轉(zhuǎn)而增加了顧客的滿意度,激發(fā)顧客新的需求,進一步擴展市場占有率。銷售收入增加和成本下降都會使純收入上升,投資回報上升。但是,改善質(zhì)量管理的過程又帶來成本的上升。只有在提升產(chǎn)品質(zhì)量的同時,降低非增值作業(yè)質(zhì)量成本,質(zhì)量管理的優(yōu)越性才能顯示出來。所以,研究現(xiàn)代企業(yè),尤其在中國企業(yè)中,結(jié)合TQM的質(zhì)量成本控制,是饒有趣味的挑戰(zhàn)。本文以一家位于上海地區(qū)的生產(chǎn)健康產(chǎn)品的中國企業(yè)為例,研究如何通過提高產(chǎn)品質(zhì)量,同時有效地降低在銷售回報中產(chǎn)品質(zhì)量成本所占的總比例而獲得收益,以提高企業(yè)的核心競爭力。二、質(zhì)量控制關(guān)鍵過程分析SK上海公司是中國境內(nèi)一家大型制造企業(yè)。過去五年中,該公司運用TQM逐步提高產(chǎn)品質(zhì)量,滿足顧客需求,擴展市場份額,取得一定成績。公司的CEO和高管層在運用TQM各項實踐活動中積累了經(jīng)驗。在SK公司的TQM運作中,質(zhì)量成本數(shù)據(jù)由銷售部、采購部、生產(chǎn)部等部門收集,最后匯總到質(zhì)保部。從價值鏈角度來分析,該公司只有生產(chǎn)、營銷和售后服務(wù)等中下游部分,沒有設(shè)計和研發(fā)部分。本文研究運用過程分析方法來決定關(guān)鍵質(zhì)量控制操作。表1列示了質(zhì)量控制詳細報告,包括連續(xù)三年的質(zhì)量總成本(表1中第5欄)。公司的管理集中注意于控制無成效成本,包括內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本。公司質(zhì)量成本報告說明,內(nèi)部失敗成本比外部失敗成本占更大比重。本文研究還運用柏拉圖成本分析方法和因果圖解法來分析SK上海公司的內(nèi)部失敗成本。1.加強對染色條件和影響因素的控制,規(guī)范染色作業(yè)秩序第一年內(nèi)部失敗成本共計人民幣63,800元,其中75%以上發(fā)生于“報廢不良品”,其余部分被“返工”和“停工損失”均分。因此,很有必要抓住不良產(chǎn)品報廢問題,才能降低內(nèi)部不良成本。圖1顯示了導(dǎo)致第一年不良產(chǎn)品報廢的各種因素和每種因素的影響比率。我們將柏拉圖法及因果分析圖解法運用于內(nèi)部失敗成本的分析。如圖2所示,關(guān)鍵因素是“染色不良”,它造成的不良率達8.91%。因果圖表明,導(dǎo)致“染色不良”的五個因素是:人、設(shè)備、材料、調(diào)配和環(huán)境。因為染色作業(yè)自動化程度高且為封閉性作業(yè),所以,人和環(huán)境因素在這一作業(yè)過程中可以忽略。影響設(shè)備的因素可以區(qū)分為染色溫度、時間控制和染色液分注量三個方面。加強對染色機和分注器的校正和確效,使成本增加人民幣4,935.60元。與材料相關(guān)的因素有染料和催化劑兩個方面。加強對兩者的來料檢驗,使成本增加人民幣246.80元。與調(diào)配相關(guān)的因素有配置比例和時間兩個方面,為此加強品管人員培訓(xùn),使成本增加人民幣1,200元。上述實施各項預(yù)防措施,造成總的成本增加為人民幣6,382.40元。其效果是,使“染色不良”引起的內(nèi)部失敗成本從第一年的人民幣24,502元,下降為第二年的人民幣3,038元,即增長效益人民幣21,464元。成本下降所帶來的效益遠超過采取預(yù)防措施增添的成本,進行成本控制的效果很是明顯。2.降低雜質(zhì)產(chǎn)生的成本同樣方法也用于第二年的內(nèi)部失敗成本分析,如圖3所示,柏拉圖分析表明,“染色不良”已下降到0.78%,“雜質(zhì)”問題則占“報廢不良品”的6.94%。進一步分析表明,雜質(zhì)問題來自兩個方面:其一,主要原材料自美國進口,由供應(yīng)商作中間進一步處理。因此,投入加工時已很難控制隱藏的雜質(zhì)成分。其二,歷史的原材料抽樣檢查結(jié)果表明,不純率高達8.65%。既已找到雜質(zhì)問題的源頭——進口原材料,因此,就沒有必要再做因果圖分析。為了解決不純物問題,企業(yè)決定對原材料供應(yīng)商進行審核,要求每個供應(yīng)商提供技術(shù)資料,要求使雜質(zhì)影響降至3%以下。這個措施需要增加成本費用人民幣3,508元。同時,企業(yè)還提出并執(zhí)行新的檢測標準,以強化原材料監(jiān)測和隨機抽測,該項措施需要成本人民幣246.80元??傆嬓略龀杀救嗣駧?,754.80元。采取上述預(yù)防措施后,雜質(zhì)引起的成本支出從第二年的人民幣36,346元降至第三年的0元。顯然,減少的成本損失為人民幣36,346元,遠大于采取預(yù)防措施所支出的成本人民幣3,754.80元。成本控制的效益又一次顯示出來。3.包裝材料使用方法因素的改進同樣的方法也用于第三年內(nèi)部失敗成本分析?,F(xiàn)在,“表面不良”占“報廢不良品”成本的5.79%,成為主要因素(見圖4)。因果分析圖(圖5)同樣指出,人、設(shè)備、材料、方法和環(huán)境等為主要影響因素。這次分析中,環(huán)境因素不可調(diào)控。設(shè)備因素經(jīng)分析主要在于塑料鑷子護套和真空鑷子護套。分析了兩種鑷子護套的質(zhì)量后發(fā)現(xiàn),在材料拆包裝時,必需使用真空鑷子護套,才能減少刮痕和表面不良。采取這項措施增加成本人民幣180元。經(jīng)分析,材料因素決定于到貨的采購材料質(zhì)量。加強到貨材料的檢測、隨機抽樣檢測及貯存過程中的質(zhì)量保證,會改善材料因素帶來的影響。這幾個方面會增加成本人民幣246.80元。方法因素包括原材料去包裝操作和制成品的檢測,都易引致表面不良。改進制成品檢測方法對減少產(chǎn)品表面刮痕很重要。這里還包含人員因素——指甲長度、首飾佩戴等。因此,要求操作人員勤剪指甲,摘除手上飾物。方法及人的因素的改進,成本開支為人民幣1,200元。各項措施加在一起,成本增長總量為人民幣1,626.80元。采取這些措施后,表面不良的改進所帶來的效益,有待進一步跟蹤研究。4.中小型企業(yè)員工的成本增長緩慢,但成效對質(zhì)量成本的總體分析,能為我們提供績效評估的依據(jù)。圖6列示了從第一年至第二年,以及從第二年至第三年,預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、總質(zhì)量成本以及銷售收入,這幾個項目變更的百分比。在連續(xù)三年中,由于公司市場份額和銷售的增長,鑒定成本從第一年至第二年增加58.3%,從第二年至第三年增加120%。與此相反,在相同期間,預(yù)防成本的增長速度從49.5%下降至27.5%,主要是因為供應(yīng)商在第二年所作的努力,降低了第三年預(yù)防成本占銷售額的百分數(shù),還有部分原因在于預(yù)防成本的增長滯后于銷售額的增長。內(nèi)部失敗成本逐年遞增,但是銷售額的上升更快。外部失敗成本第二年下降,第三年又回升,但是其占銷售額的比例在下降。圖6還說明,銷售收入增加的百分數(shù)在兩個年度中都高于總質(zhì)量成本上升的百分數(shù)。上述研究數(shù)據(jù)說明,公司通過引入TQM和以穩(wěn)定產(chǎn)品質(zhì)量為特征的質(zhì)量成本控制,取得了滿意的結(jié)果,客戶抱怨減少,產(chǎn)品美譽度上升,公司核心競爭力上升,市場份額占有率提升。三、質(zhì)量成本控制對公司業(yè)務(wù)的影響質(zhì)量成本控制能夠發(fā)現(xiàn)問題,找出解決辦法,并改善整個系統(tǒng)的工作狀況,所以是提高公司質(zhì)量系統(tǒng)水平的有效途徑。實踐運用中應(yīng)注意以下三個要點:(1)質(zhì)量成本控制的有效進行,不僅有賴于會計部門的努力,更要有高層管理人員,特別是CEO和董事長的參與和支持。(2)質(zhì)量成本控制有助于公司在改進產(chǎn)品質(zhì)量方面的投入作出決策,并獲得回報。在質(zhì)量成本控制和TQM指導(dǎo)下,公司在預(yù)防成本方面投入更多,在對有害因素的關(guān)鍵問題的細微方面投入更多,就會有效地減少內(nèi)部和外部失敗成本。(3)質(zhì)量成本控制使公司的美譽度得以確立,并不斷提升,從而使投資回報增多。外部失敗成本的下降說明,產(chǎn)品滿足客戶需求,公司提升競爭優(yōu)勢,并擴展市場份額。當然,有可能發(fā)生預(yù)防和鑒定成本的增加額超過內(nèi)部和外部失敗成本的遞減數(shù),但是,前者帶來的銷售額上升,使總質(zhì)量
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