保險(xiǎn)公司企業(yè)所得稅制度設(shè)計(jì)的國際經(jīng)驗(yàn)與啟示

保險(xiǎn)公司企業(yè)所得稅制度設(shè)計(jì)的國際經(jīng)驗(yàn)與啟示

新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例自2008年開始實(shí)施。新《企業(yè)所得稅法》和《實(shí)施細(xì)則》沒有規(guī)定保險(xiǎn)公司所得稅的繳納。在此之前,對(duì)保險(xiǎn)公司的所得稅課征是延用《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)第169號(hào))以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅函906號(hào))這兩個(gè)規(guī)范性文件。在這兩個(gè)規(guī)范性文件中,已經(jīng)考慮到了保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn),并且結(jié)合我國的實(shí)際情況,對(duì)保險(xiǎn)公司所得稅稅前扣除內(nèi)容和范圍都作了原則性的規(guī)定。新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以后,對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)所得稅制度如何重新進(jìn)行設(shè)計(jì),這將是一個(gè)很現(xiàn)實(shí)、也很有意義的課題。本文在借鑒國際上對(duì)保險(xiǎn)公司征收所得稅的三個(gè)基本原則的基礎(chǔ)上,擬就財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司所得稅制度設(shè)計(jì)提出政策建議。一、保費(fèi)收入保險(xiǎn)公司是專門經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)特定行業(yè),它是全社會(huì)各經(jīng)濟(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)的匯集地,其它行業(yè)所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)通過向保險(xiǎn)公司承保后,最終將匯集到保險(xiǎn)公司,由保險(xiǎn)公司承擔(dān),保險(xiǎn)公司所收取的保費(fèi)并不一定足以支付實(shí)際發(fā)生的賠款支出,因?yàn)楸ＹM(fèi)收入只是按照歷史數(shù)據(jù)或大數(shù)原則而制定,但實(shí)際損失發(fā)生的概率可能會(huì)大于歷史數(shù)據(jù)或偏離大數(shù)原理。因此,各國在對(duì)保險(xiǎn)公司的征收企業(yè)所得稅時(shí),都遵循了下面三個(gè)原則。(一)關(guān)于稅收征管中的當(dāng)期收入、費(fèi)用和在同一期限內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用的計(jì)算權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)基本原則,在我國《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一章第八條規(guī)定,金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二章第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。這一原則在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司如何運(yùn)用,這涉及到保費(fèi)收入確認(rèn)和成本費(fèi)用稅前扣除兩個(gè)方面問題。(二)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一章第七條第十一款規(guī)定:金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算,應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則,不得多計(jì)資產(chǎn)或收益,也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保費(fèi)如何與其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比,這是謹(jǐn)慎性原則在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的運(yùn)用。國際上,關(guān)于保險(xiǎn)責(zé)任與其風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系有兩種假設(shè):其一假設(shè)保險(xiǎn)公司的承保風(fēng)險(xiǎn)在其承保期間內(nèi)是均勻分布的,那么,就可以將保費(fèi)收入與取得成本、賠款支出之間按比例平均進(jìn)行分配;其二是假設(shè)保險(xiǎn)公司承保的風(fēng)險(xiǎn)在承保期間內(nèi)是非均勻分布,比如隨時(shí)間推移不斷增加或減少,這就需要運(yùn)用其它方法將保費(fèi)收入與取得成本、賠款支出等相關(guān)的費(fèi)用按謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行配比。一般而言,保費(fèi)取得成本和保險(xiǎn)賠款支出是保險(xiǎn)公司面臨的兩類主要成本費(fèi)用。(三)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)由于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入與賠款支出在時(shí)間上的不一致性,在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)是否需要對(duì)賠款支出進(jìn)行貼現(xiàn),以體現(xiàn)貨幣的時(shí)間價(jià)值,這也是稅法必須加以明確規(guī)定的條款。上述三個(gè)問題產(chǎn)生的根源就是在于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司賠付款和保費(fèi)收入的收取時(shí)間不一致性,保險(xiǎn)公司為了應(yīng)付未來的大額的賠付支出,必須提取足額的各類準(zhǔn)備金,包括未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金,其中,未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金又包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和長期責(zé)任準(zhǔn)備金,而未決賠款準(zhǔn)備金又包括已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金。未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金實(shí)際上就是為了體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而設(shè)計(jì)的準(zhǔn)備金;而未決賠款準(zhǔn)備金就是為了實(shí)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則而設(shè)立的準(zhǔn)備金;而對(duì)提取的未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行貼現(xiàn)則是為了解決時(shí)間不一致所產(chǎn)生的貨幣時(shí)間價(jià)值問題。二、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的運(yùn)行為了說明上述三個(gè)原則在國際上處理的慣例,我們通過一個(gè)案例數(shù)據(jù)加以對(duì)比說明。假設(shè)某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司承保一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司,保險(xiǎn)期限為一年,當(dāng)年的7月1日收到保費(fèi)收入,并且保險(xiǎn)責(zé)任也從當(dāng)年7月1日到次年同日。保費(fèi)收入為1000元,支付保險(xiǎn)傭金支出200元,在承保后2.5年,發(fā)生賠款支出900元,保費(fèi)收入的投資收益率為10%。表1列示了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司承保上述業(yè)務(wù)后的三年內(nèi)現(xiàn)金流量情況。企業(yè)所得稅稅率按25%計(jì)算,公司虧損可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)五年。(一)因優(yōu)化責(zé)任保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)核算表1數(shù)據(jù)是按照現(xiàn)金流量計(jì)算而得,沒有考慮會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制,如果嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,并以此作為計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額,則需對(duì)表1數(shù)據(jù)進(jìn)行三個(gè)方面的修正:第一收入方面。由于1000元的保費(fèi)收入實(shí)際承保期限是第一年只有半年,第二年也只有半年,因此,第一年確認(rèn)保費(fèi)收入500元,第二年確認(rèn)保費(fèi)收入500元;第二費(fèi)用方面。作為傭金支出的200元是為取得保費(fèi)收入而支付,因此,按照會(huì)計(jì)核算的配比原則,這200元的費(fèi)用也是第一年和第二年各確認(rèn)一半;第三賠款支出方面。盡管第三年支付了900元的賠款支出,但實(shí)際上這筆支出也是因?yàn)榈谝荒旰偷诙甑某斜Ｘ?zé)任引起的,所以,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,900元的賠款支出也不應(yīng)當(dāng)在第三年確認(rèn),而是第一年確認(rèn)為賠款成本450元,第二年確認(rèn)賠款成本450元。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整后重新計(jì)算保險(xiǎn)公司的損益如表2所示。在實(shí)際工作中如何進(jìn)行上述權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的核算呢?第一收入的遞延。保險(xiǎn)公司的收入遞延一般是通過未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金進(jìn)行。也就是說,保險(xiǎn)公司在收到保費(fèi)收入時(shí)全額確認(rèn)收入,但是在年底允許保險(xiǎn)公司提取未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金,這筆準(zhǔn)備金可以從保費(fèi)收入中扣除,這就相當(dāng)于將未賺保費(fèi)收入遞延到第二年確認(rèn)。在上例中,第一年底,允許保險(xiǎn)公司提取保費(fèi)收入50%的未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金,也就是500元,這筆準(zhǔn)備金可以從保費(fèi)收入中扣除,然后,等到第二年再將未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回。第二費(fèi)用的遞延。允許保險(xiǎn)公司將傭金費(fèi)用遞延到第二年。第三成本的預(yù)提。通過提取未決賠款準(zhǔn)備金并稅前扣除。(二)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策有一些國家,如德國、奧地利、意大利等,并不要求把費(fèi)用遞延到承保的合同期內(nèi),這樣,實(shí)際上對(duì)保險(xiǎn)公司是一種稅收上的鼓勵(lì)條款,因?yàn)?這相當(dāng)于提前確認(rèn)了費(fèi)用,并在企業(yè)所得稅前扣除,所以減少前期的企業(yè)所得稅,相當(dāng)于把企業(yè)所得稅款向后遞延了。表3是按費(fèi)用不作遞延處理下的損益情況。(三)承擔(dān)保費(fèi)的利息,企業(yè)面臨保障利潤的不足這里主要是對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金進(jìn)行了貼現(xiàn)處理。對(duì)未決賠款支出的貼現(xiàn)后提取金額計(jì)算從略。表4計(jì)算了稅前扣除貼現(xiàn)后的未決賠款準(zhǔn)備金的損益情況。從表5可以看出,在這四種原則下,第一種現(xiàn)金收付制下企業(yè)所得稅繳納得最多,特別是在收取保費(fèi)的第一年,而在發(fā)生賠款支出的第三年,則產(chǎn)生了巨額的虧損,由于我國企業(yè)所得稅規(guī)定只允許虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),這樣導(dǎo)致這一虧損不能向前結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),當(dāng)然,只要保險(xiǎn)公司持續(xù)經(jīng)營,可以由以后年度的保險(xiǎn)利潤來彌補(bǔ)。其它三種原則下總的企業(yè)所得稅額相同,差別在于企業(yè)所得稅的繳納時(shí)點(diǎn)不一樣。在第四種貼現(xiàn)原則下,由于第一年和第二年提取的未決賠款準(zhǔn)備金是按貼現(xiàn)后金額提取,小于實(shí)現(xiàn)數(shù)額,因此利潤提前,企業(yè)所得稅因此也提前繳納。第二種權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和第三種謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)所得稅沒有影響,原因是第三種模式下,提前確認(rèn)了費(fèi)用,從而造成第一年虧損,但是由于企業(yè)所得稅的五年向后結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)虧的規(guī)定,最終對(duì)所得稅沒有影響。三、未算款的金扣除按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)第169號(hào))以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅函906號(hào))的文件規(guī)定,我國稅制在對(duì)保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入確認(rèn)、傭金費(fèi)用扣除、賠款支出扣除等方面主要規(guī)定及體現(xiàn)的原則分別如下:(一)保費(fèi)收入確認(rèn)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅函960號(hào))規(guī)定:“保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按保險(xiǎn)合同的全額保費(fèi)收入計(jì)入應(yīng)稅保費(fèi)收入,繳納企業(yè)所得稅。保險(xiǎn)企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費(fèi)收入”。同時(shí),2006年出臺(tái)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)原保險(xiǎn)合同第八條規(guī)定,采取一次性收取保費(fèi)收入的,在保險(xiǎn)合同約定承擔(dān)責(zé)任的當(dāng)日按保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定保費(fèi)收入金額。另外,原保險(xiǎn)合同第十一條規(guī)定,保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)保費(fèi)收入的當(dāng)期,按照保險(xiǎn)精算確定的金額,提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,作為當(dāng)期保費(fèi)收入的調(diào)整,并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。在企業(yè)所得稅處理上,《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金稅前扣除問題的通知》(國稅函889號(hào))對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的扣除作了明確規(guī)定,允許保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)精算的結(jié)果計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金并稅前扣除。這實(shí)際上是稅法對(duì)未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金扣除的明確規(guī)定。這也就是在稅法上確立了保費(fèi)收入確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。國際上對(duì)未賺保費(fèi)準(zhǔn)備金提取的方法有三種:即比例法(一般采取50%比例,故也稱為1/2法)、以月為基礎(chǔ)計(jì)提法(也稱為1/24法)、以天為基礎(chǔ)計(jì)提法(也稱為1/365)。在前面所討論的例子中,實(shí)際上是采用了1/2法。但是2004年中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在《保險(xiǎn)公司非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金管理辦法》中第三章第十一條規(guī)定:“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取,應(yīng)當(dāng)采用下列方法之一:(一)二十四分之一法(以月為基礎(chǔ)計(jì)提);(二)三百六十五分之一法(以天為基礎(chǔ)計(jì)提);(三)對(duì)于某些特殊險(xiǎn)種,根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)分布狀況可以采用其它更為謹(jǐn)慎、合理的方法。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的提取方法一經(jīng)確定,不得隨意更改?！边@就說明,我國的保險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)關(guān)不允許采用簡單的比例法,要求是1/24或1/365法,但是對(duì)上面所舉的例子而言,這三種方法提取的準(zhǔn)備金比例大致相近,稍微有差別,其中用1/2法為50%,按月計(jì)提(即1/24法)比例是13/24,而按日計(jì)提(即1/365)比例是183/365?？梢钥吹?1/24法下比例最大,其次是1/365,最后才是1/2。從以上規(guī)定可以看出,我國稅制對(duì)保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入確認(rèn)上盡管是采取收付實(shí)現(xiàn)制,但是,通過未到期責(zé)任準(zhǔn)備金對(duì)保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整以后,也就相當(dāng)于實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。(二)保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的代理手續(xù)費(fèi)可在不超過代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除,保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)年支付的傭金可在不超過繳費(fèi)期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)5%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實(shí)扣除。同時(shí),《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅函960號(hào))也規(guī)定,保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出,在不超過保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5%部分,從保單簽發(fā)之日起五年內(nèi),憑合法憑證據(jù)實(shí)在稅前扣除。這就相當(dāng)于允許保險(xiǎn)公司將傭金遞延到保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)扣除。在費(fèi)用扣除方面是采取謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理模式。但是,也允許保險(xiǎn)公司通過實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式將費(fèi)用遞延到保單簽發(fā)之日起的五年扣除。(三)關(guān)于賠款支出的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則規(guī)定。主要是通過未決賠款準(zhǔn)備金來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,其中未決賠款準(zhǔn)備金分為已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金和未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金。稅法規(guī)定已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提取;未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出的4%提取。賠款支出的已報(bào)告部分可以按實(shí)際支付額在稅前扣除,但是未報(bào)告部分只能按實(shí)際賠款支出的4%提取,如果未報(bào)告的賠款支出金額超過當(dāng)年的4%,那么就存在扣除不足,導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生的賠款支出大于提取的準(zhǔn)備金,導(dǎo)致準(zhǔn)備金提取不足,從而提前繳納了企業(yè)所得稅。所以對(duì)賠款支出我國稅法采取了部分的收付實(shí)現(xiàn)制。(四)對(duì)未決賠款準(zhǔn)備金不進(jìn)行貼現(xiàn)處理,這對(duì)保險(xiǎn)公司而言是一種鼓勵(lì)。因?yàn)橘N現(xiàn)后可以提取的準(zhǔn)備金小于實(shí)際支付的準(zhǔn)備金,不要求保險(xiǎn)公司按貼金后金額提取準(zhǔn)備金可以使得保險(xiǎn)公司遞延企業(yè)所得稅款。從表6、表7計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出,我國稅制對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)征收的所得稅負(fù)比收付實(shí)現(xiàn)制下稅負(fù)還要重,其主要原因在于兩個(gè)方面:其一傭金手續(xù)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過保費(fèi)收入的5%,這相當(dāng)于一部分傭金支出不能在稅前列支,從而導(dǎo)致稅負(fù)上升;其二未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金的扣除只能按照當(dāng)年實(shí)際賠款支出的4%列支,如果某家保險(xiǎn)公司當(dāng)年沒有賠款支出,或者賠款支出數(shù)額較少,那么導(dǎo)致該公司未決賠款準(zhǔn)備金扣除不足,公司企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)加重。而且,在實(shí)際發(fā)生賠款支出時(shí),由于數(shù)額較大,準(zhǔn)備金計(jì)取不足,這樣造成賠付期虧損,而我國企業(yè)所得稅的虧損只有向以后五年納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),不能向以前年度結(jié)轉(zhuǎn),如果保險(xiǎn)公司連續(xù)幾個(gè)年度發(fā)生虧損,有可能會(huì)造成一部分虧損無法在稅前彌補(bǔ),從而也加重了企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。四、長期責(zé)任保證金的扣除從2008年開始,我國保險(xiǎn)公司也和其它企業(yè)一樣,將執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二章第九條明確規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此,國家稅務(wù)總局的各項(xiàng)規(guī)范性文件必須以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為設(shè)計(jì)保險(xiǎn)公司所得稅制度的一項(xiàng)重要的基本原則,在此基礎(chǔ)上,遵循國際慣例,充分考慮謹(jǐn)慎性原則和貼現(xiàn)原則。(一)充分實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,按新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求,繼續(xù)允許保險(xiǎn)公司按保險(xiǎn)精算結(jié)果調(diào)整保費(fèi)收入,從而更加精確地在各會(huì)計(jì)和稅務(wù)年度之間分配保費(fèi)收入。特別是對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,只要是符合保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門要求的提取方法,企業(yè)所得稅法都予以認(rèn)同,允許在企業(yè)所得稅前扣除。對(duì)長期責(zé)任準(zhǔn)備金也允許按照保險(xiǎn)精算的結(jié)果計(jì)提并稅前扣除。由于新《企業(yè)所得稅法》第二章第十條規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司而言,上述各項(xiàng)準(zhǔn)備金如何稅前扣除必須經(jīng)國家稅務(wù)總局的核定才能稅前扣除。對(duì)金融企業(yè)而言,目前允許扣除的準(zhǔn)備金只有呆賬和壞賬準(zhǔn)備金,其它一些準(zhǔn)備金的稅前扣除必須由國家稅務(wù)總局以規(guī)范性文件的形式加以明確。另外,由于考慮到保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入中有一部分屬于未賺保費(fèi)收入,在計(jì)征營業(yè)稅時(shí),也可以考慮僅對(duì)保險(xiǎn)公司凈已賺保費(fèi)收入征稅。(二)借鑒謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)原則,允許保險(xiǎn)公司據(jù)實(shí)列支保險(xiǎn)營銷費(fèi)用和傭金支出金額。這就意味著需要取消對(duì)保險(xiǎn)公司傭金支出不超過保費(fèi)收入5%以及保險(xiǎn)營銷費(fèi)用不超過保費(fèi)收入8%的比例限制。原企業(yè)所得稅下這兩項(xiàng)比例的確定實(shí)際上帶有很大的主觀因素,各個(gè)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營情況不同,營銷方式也不一樣,一刀切地按同一比例稅前扣除,不符合市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律,也可能會(huì)造成新的不公平現(xiàn)象。(三)允許保險(xiǎn)公司按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除防預(yù)費(fèi)和保險(xiǎn)保障基金防預(yù)費(fèi)是指保險(xiǎn)企業(yè)為了防止保險(xiǎn)事故的發(fā)生,對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的采取的安全防御措施所發(fā)生的費(fèi)用支出,原國稅發(fā)168號(hào)文件規(guī)定,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)