管理會(huì)計(jì)的發(fā)展畢業(yè)論文

畢業(yè)論文管理會(huì)計(jì)的概念。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史。管理會(huì)計(jì)在國(guó)際與國(guó)內(nèi)的發(fā)展歷程及其聯(lián)系。從管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原因分析管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展前景指明方向。結(jié)束語(yǔ)。本文將主要通過(guò)從不同角度回憶管理會(huì)計(jì)在過(guò)去的發(fā)展情況，既有縱向的回顧（從時(shí)間的角度回憶管理會(huì)計(jì)的發(fā)展簡(jiǎn)史),又有橫向的比較（從國(guó)際國(guó)內(nèi)兩個(gè)方向回憶管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程及其聯(lián)系）以上通過(guò)對(duì)“高級(jí)管理會(huì)計(jì)”的產(chǎn)生及其特點(diǎn)和管理會(huì)計(jì)發(fā)展的原因，最終得出管理會(huì)計(jì)未來(lái)后期何處發(fā)展。本文準(zhǔn)備的主要材料有：1管理會(huì)計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)史2高級(jí)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)疑點(diǎn)3國(guó)際、國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)發(fā)展情況及其對(duì)比4管理會(huì)計(jì)的發(fā)展原因5管理會(huì)計(jì)的發(fā)展方向論管理會(huì)計(jì)的發(fā)展前景內(nèi)容摘要，本文首先從不同角度對(duì)管理會(huì)計(jì)大發(fā)展做一個(gè)簡(jiǎn)要回顧，并做以簡(jiǎn)單分析，旨在對(duì)未來(lái)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展指明方向。關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)現(xiàn)代戰(zhàn)略高級(jí)專用人力資源環(huán)境作業(yè)成本計(jì)算平衡計(jì)分卡管理會(huì)計(jì)的概念。根據(jù)1988年4月國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下設(shè)的財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)師委員會(huì)的定義，管理會(huì)計(jì)師為管理當(dāng)局用于企業(yè)的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制，保證適當(dāng)使用各項(xiàng)資源并承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，而進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、收集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞財(cái)務(wù)信息的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于19世紀(jì)初，正式形成于第二次世界大戰(zhàn)后。20世紀(jì)50年代后得到了迅速發(fā)展和傳播，到了20世紀(jì)80年代后發(fā)展成為戰(zhàn)爭(zhēng)管理會(huì)計(jì)。先后經(jīng)歷了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)三個(gè)發(fā)展階段。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)階段管理會(huì)計(jì)萌芽階段處于19世紀(jì)末期，當(dāng)時(shí)成本核算在會(huì)計(jì)中占有主導(dǎo)地位，這是會(huì)計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)力水平的提高，傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理方法所無(wú)法克服的粗放經(jīng)營(yíng)，資源浪費(fèi)很?chē)?yán)重，企業(yè)生產(chǎn)效率低等弊端與大機(jī)器工業(yè)之間的矛盾越來(lái)也尖銳。于是，一科學(xué)管理來(lái)代替經(jīng)驗(yàn)管理就成為歷史的必然，集中體現(xiàn)科學(xué)管理精神的“素羅制”應(yīng)運(yùn)而生。1911年，科學(xué)管理之父—美國(guó)的泰羅撰寫(xiě)了《科學(xué)管理原理》一書(shū)，對(duì)生產(chǎn)工人的操作過(guò)程進(jìn)行了具體而細(xì)致的時(shí)間和動(dòng)作研究，在此基礎(chǔ)上制定出各種定額和標(biāo)準(zhǔn)，借此對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行管理和控制，使企業(yè)管理向標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的方向發(fā)展。為配合“素羅制”的實(shí)施和推廣，要求傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)有單一的事后核算向事前規(guī)劃和事中控制轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中≠出現(xiàn)了“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”和“預(yù)算控制”。表現(xiàn)為事先制定標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量或者預(yù)測(cè)數(shù)值，然后按此執(zhí)行加以控制，將實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)值或者預(yù)測(cè)值進(jìn)行比較，最后計(jì)算差異并進(jìn)行差異分析，進(jìn)而揭示產(chǎn)生差異的原因并提出消除差異的建議和措施，這就標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)雛形的形成。隨著管理理論和實(shí)踐的發(fā)展，盡管人們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)踐中還不能明確區(qū)分成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，但是，本量利分析法、變動(dòng)成本法、最佳存貨法。彈性預(yù)算法和責(zé)任會(huì)計(jì)等專門(mén)的會(huì)計(jì)分析技術(shù)和方法被發(fā)明和被推廣應(yīng)用，這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)核算體系的定型。從理論角度看，這一時(shí)期管理會(huì)計(jì)的代表作有美國(guó)學(xué)者愛(ài)因斯坦于1992年出版的《管理會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門(mén)》一書(shū)和麥金西于同年完成的《預(yù)算管理》一書(shū)。1924年，麥金西又撰寫(xiě)了《管理的會(huì)計(jì)》專著，被認(rèn)為是世界上第一本系統(tǒng)論述管理會(huì)計(jì)的著作，這就標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的理論體系業(yè)已形成。這就是管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)階段。由于這一階段管理會(huì)計(jì)的職能集中體現(xiàn)在“控制”方面，人們認(rèn)為傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)階段的特征是以控制會(huì)計(jì)為核心的?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的真正形成和迅速發(fā)展，是從20世紀(jì)50年代開(kāi)始的。第二次世界大戰(zhàn)后，各國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了恢復(fù)和高速增長(zhǎng)的新時(shí)期。私學(xué)技術(shù)日新月異，企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)了許多規(guī)模龐大的跨國(guó)公司。隨之而來(lái)的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)不但要面臨激勵(lì)的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而且要面臨瞬息萬(wàn)變的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，客觀上要求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)該朝著謀求實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營(yíng)決策型管理模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，管理理論也有了重大的突破和長(zhǎng)足的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理理論和實(shí)踐的要求，不僅完善發(fā)展了規(guī)劃控制會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐，而且還逐步拓展了以“管理科學(xué)學(xué)派”理論為依據(jù)的預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)和以“行為科學(xué)”理論為指導(dǎo)思想額責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)而言，基本上形成了以預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)為主，以規(guī)劃控制會(huì)計(jì)為輔的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)新體系。1952年在英國(guó)倫敦舉行的世界會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)上首次正式提出了“管理會(huì)計(jì)”這一專門(mén)術(shù)語(yǔ)。20世紀(jì)70年代以來(lái)，系統(tǒng)論、信息論、控制論、耗散結(jié)構(gòu)論、協(xié)同論、突變論、決策論、行為科學(xué)和計(jì)算機(jī)技術(shù)被大量運(yùn)用于管理會(huì)計(jì)中，極大地提高了管理會(huì)計(jì)方法的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，豐富了管理會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容，這些理論最終成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，管理會(huì)計(jì)的研究重點(diǎn)開(kāi)始從方法轉(zhuǎn)向理論。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)自1980年以來(lái)系統(tǒng)的頒布了《管理會(huì)計(jì)公告》，提出了一系列理論問(wèn)題及解決問(wèn)題的指導(dǎo)原則。到1988年2月為止，該委員會(huì)總共頒布了14個(gè)《管理會(huì)計(jì)公告》。80年代后期，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）成立了專門(mén)機(jī)構(gòu)，制定有關(guān)的國(guó)際管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并頒布了管理會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范等有關(guān)文件。上述情況表明，管理會(huì)計(jì)無(wú)論是理論研究還是實(shí)踐應(yīng)用，都已經(jīng)相當(dāng)國(guó)際化和現(xiàn)代化。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，環(huán)境變化越來(lái)越迅速，戰(zhàn)略管理成為企業(yè)成功的關(guān)鍵。越來(lái)越多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已難以滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理要求。企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化對(duì)管理的要求很快被管理會(huì)計(jì)學(xué)科隨之捕捉和反映，進(jìn)而產(chǎn)生了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。1981年，英國(guó)學(xué)者西蒙斯最早將管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來(lái)，提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”。他將“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”定義為：“對(duì)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來(lái)發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會(huì)計(jì)?！敝螅栠d等人認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)師明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問(wèn)題及相關(guān)重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法，它拓展了管理會(huì)計(jì)范圍，通過(guò)應(yīng)用財(cái)務(wù)信息來(lái)發(fā)展企業(yè)的戰(zhàn)略，以獲取持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物。它雖然突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限，視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部環(huán)境，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全方位管理，但它的落角點(diǎn)仍然是會(huì)計(jì)信息，它改變的只是管理會(huì)計(jì)的觀念、內(nèi)容和方法，并未改變其性質(zhì)和職能，所以說(shuō)它仍是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)分支。隨著戰(zhàn)略管理的推廣，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已發(fā)展成為了一種從戰(zhàn)略的高度收集，加工與企業(yè)相關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)信息，幫助企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)進(jìn)行戰(zhàn)略審視，對(duì)外做出戰(zhàn)略決策，最大限度地協(xié)調(diào)企業(yè)現(xiàn)實(shí)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的關(guān)系，保持并不斷創(chuàng)新其長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的決策支持系統(tǒng)。戰(zhàn)略帶來(lái)企業(yè)管理上的重大變化。適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱“適時(shí)制”）、全面質(zhì)量管理、企業(yè)資源計(jì)劃、價(jià)值鏈管理等就是在新的技術(shù)基礎(chǔ)上形成的管理上的新觀念、新理論和新方法。同這些新的管理理論和方法相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)在原有的基礎(chǔ)上不斷創(chuàng)新，形成了不少新的領(lǐng)域，如作業(yè)成本計(jì)算，存貸控制，質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)，人力資源管理會(huì)計(jì)，環(huán)境管理會(huì)計(jì)，平衡計(jì)分的新的環(huán)境和條件相適應(yīng)，不斷滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的更新、更高的要求。地區(qū)經(jīng)濟(jì)一體化、世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展包括資本市場(chǎng)全球化的發(fā)展，使國(guó)內(nèi)、國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，從而要求進(jìn)一步加強(qiáng)科學(xué)宏觀調(diào)控的能力和力度。這導(dǎo)致了在管理會(huì)計(jì)理論和方法應(yīng)用方面，在時(shí)間、空間等觀念方面都得到了擴(kuò)展而形成了新的管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，如國(guó)際管理會(huì)計(jì)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等。要適應(yīng)新的技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件，管理會(huì)計(jì)需要在如下諸多方面加以持續(xù)改進(jìn)。人力資源管理會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起著越來(lái)重要的作用，人們也逐漸認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)管理實(shí)質(zhì)上就是人的管理。人事管理作為一種管理體制，出現(xiàn)于第二次世界大戰(zhàn)之后，并在20世紀(jì)五六十年代逐步推廣的完善。之后，隨著現(xiàn)代科技科學(xué)技術(shù)的高度發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，人事管理又發(fā)展到更新的階段----人力資源開(kāi)發(fā)與管理又發(fā)展到更新的階段。人力資源管理的產(chǎn)生是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。當(dāng)然經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平之后，當(dāng)產(chǎn)業(yè)完成從資源密集型、勞動(dòng)密集型向知識(shí)密集型的轉(zhuǎn)換之后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越依賴于人力資源的開(kāi)發(fā)和利用。根據(jù)國(guó)外學(xué)者的看法，作為人力資源管理的工具。學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)工作者對(duì)人力資源管理會(huì)計(jì)的興趣導(dǎo)致了很多相關(guān)論文的發(fā)展，很多企業(yè)也紛紛嘗試進(jìn)行人力資源管理會(huì)計(jì)核算與報(bào)告，使人力資源管理會(huì)計(jì)得到迅速發(fā)展。隨著人們對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率的關(guān)注，特別是20世紀(jì)80年代后，人力資源管理會(huì)計(jì)作為提高職工勞動(dòng)生產(chǎn)率的一個(gè)重要工具，在美國(guó)等國(guó)家的一些大型企業(yè)，機(jī)構(gòu)紛紛采用，從而促進(jìn)了人力資源管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。目前，人力資源管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍越來(lái)越大，人力資源管理會(huì)計(jì)已進(jìn)入一個(gè)深入廣泛的發(fā)展時(shí)期，并將對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響。環(huán)境管理會(huì)計(jì)環(huán)境問(wèn)題和有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律，使人們必須在發(fā)展生產(chǎn)和保護(hù)環(huán)境兩者之間進(jìn)行利益權(quán)衡以作出決策。從企業(yè)來(lái)看，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所獲得的物質(zhì)利益與進(jìn)行必要的環(huán)境保護(hù)活動(dòng)所喪失的物質(zhì)利益之間需要重新權(quán)衡，環(huán)境保護(hù)成本與環(huán)境保護(hù)收益需要權(quán)衡，由于造成環(huán)境污染所形成的負(fù)債或有關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響需要權(quán)衡等。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行上述權(quán)衡的根本原因在于它無(wú)法擺脫環(huán)境活動(dòng)之后，也就引發(fā)了企業(yè)對(duì)環(huán)境活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)的和核算的內(nèi)在要求，從而為環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)。隨著有關(guān)環(huán)境法律保護(hù)的頒布和強(qiáng)制執(zhí)行，企業(yè)依靠破壞公共環(huán)境來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)利益越來(lái)越不可能，或者要承擔(dān)越來(lái)越高的風(fēng)險(xiǎn)。有關(guān)企業(yè)公害造成的高額賠付引起企業(yè)虧損，企業(yè)污染的限期治理所導(dǎo)致的企業(yè)倒閉，環(huán)境收費(fèi)和排污交易的活躍，綠色產(chǎn)品的熱銷，國(guó)家財(cái)政、稅收、金融等宏觀政策向環(huán)保企業(yè)的傾斜等，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到進(jìn)行有關(guān)環(huán)境活動(dòng)的核算成為必要且有客觀的核算內(nèi)容時(shí)，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也就成為必然。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、企業(yè)價(jià)值有重要影響，所以投資者以及債權(quán)人、客戶、政府相關(guān)部門(mén)等，越來(lái)越需要了解企業(yè)環(huán)境活動(dòng)的資料及重要指標(biāo)的情況。這種對(duì)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)信息的需求，成了催化環(huán)境管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的加速器。當(dāng)以上內(nèi)在要求，外在要求發(fā)展到一定程度時(shí)，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的理論和時(shí)間也就產(chǎn)生了1917年比蒙斯（Beams）發(fā)表的?控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究?和1973年馬林（Marrlin）在?會(huì)計(jì)學(xué)月刊?上發(fā)表的?污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題?揭開(kāi)了環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究的序幕，標(biāo)志著環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。1989年聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組連續(xù)幾次會(huì)議將環(huán)境會(huì)計(jì)作為工作組年會(huì)的討論議題之一，1995年3月在日內(nèi)瓦召開(kāi)的第十三屆會(huì)議上更是把環(huán)境會(huì)議作為中心議題。環(huán)境管理虧阿基的發(fā)展由此可見(jiàn)一斑。進(jìn)入20世紀(jì)90年代中期以后，環(huán)境管理會(huì)計(jì)的稱謂逐漸被人們所接受，所討論的問(wèn)題也更加廣泛和深入，其代表性文獻(xiàn)為格雷（Gray）1993年所著的?環(huán)境管理會(huì)計(jì)學(xué)?一書(shū)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的研究不僅受到會(huì)計(jì)界重視，也受到企業(yè)界和環(huán)境組織及有關(guān)機(jī)構(gòu)的支持，某些研究成果也得到一定程度的應(yīng)用。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是人們對(duì)環(huán)境問(wèn)題認(rèn)識(shí)深化和相關(guān)環(huán)保法規(guī)建立的結(jié)果，是人類文明進(jìn)步的表現(xiàn)。當(dāng)然，環(huán)境管理會(huì)計(jì)仍處于發(fā)展初期，還不成熟。這種不成熟從理論上看，環(huán)境管理會(huì)計(jì)尚未建立一套能與現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系相結(jié)合的可行的計(jì)量方法體系；從實(shí)務(wù)上看，對(duì)環(huán)境問(wèn)題的揭示還多實(shí)用定性描述的方式，而且在不少企業(yè)中還沒(méi)有受到足夠的重視，這也正是環(huán)境管理會(huì)計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向。作業(yè)成本計(jì)算近年來(lái)，高度自動(dòng)化的現(xiàn)金制造企業(yè)在管理觀念和管理技術(shù)上有了巨大的變革，適時(shí)制及與其密切相關(guān)的零庫(kù)存一單元制造，全面估量管理等管理觀念與技術(shù)相繼產(chǎn)生，使企業(yè)傳統(tǒng)的采購(gòu)與制造過(guò)程發(fā)生了深刻的變化。相應(yīng)地，產(chǎn)品成本計(jì)量與控制，會(huì)計(jì)決策，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等會(huì)計(jì)理論和方法也在相應(yīng)地發(fā)生變革。例如，在先進(jìn)的制造環(huán)境下，許多人工已經(jīng)被機(jī)器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定性制造費(fèi)用比例上升。不少企業(yè)以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的40%~50%，而今天不到10%，甚至僅占產(chǎn)品成本的3%~5%。這就使傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”不能正確地反映產(chǎn)品的消耗，從而也不能正確核算企業(yè)自動(dòng)化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息。于是作業(yè)成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生了。其后，由于一些企業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本計(jì)算后又因種種原因而放棄使用作業(yè)成本計(jì)算，理論界對(duì)作業(yè)成本計(jì)算研究一度趨于冷靜，也有人發(fā)表文章對(duì)作業(yè)成本計(jì)算的正確性，適用性提出質(zhì)疑。但是，近年來(lái)隨著作業(yè)成本計(jì)算在越來(lái)越多的企業(yè)，行業(yè)中得到應(yīng)用，特別是作為成本計(jì)算應(yīng)用軟件的開(kāi)發(fā)和使用，作業(yè)成本計(jì)算又進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展時(shí)期。作業(yè)成本計(jì)算在實(shí)務(wù)界的應(yīng)用發(fā)展相對(duì)于理論界是穩(wěn)步前進(jìn)的。作業(yè)成本計(jì)算的應(yīng)用已由最初的美國(guó)、加拿大、美國(guó)。不斷向澳洲、亞洲、南美洲以及歐洲其他國(guó)家擴(kuò)展。在行業(yè)領(lǐng)域方面，也由最初的的制造行業(yè)擴(kuò)展到商品批發(fā)、零售行業(yè)、金融、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，醫(yī)療衛(wèi)生等公共用品部門(mén)，以