個人所得稅政策分析及熱點問題研究

個人所得稅政策分析及熱點問題研究

尹磊稅務稽查教研室

個人簡介☆總局黨校，注冊稅務師，會計師☆09年掛職南昌國稅稽查局副局長☆兼任中南財經(jīng)政法大學客座教授☆?中國稅務報?稅收實務特約撰稿☆在國家級和省級期刊公開發(fā)表學術論文100余篇☆2021年科研課題獲國家稅務總局課題評審一等獎☆2021年科研課題獲國家稅務總局課題評審二等獎★2021年7月22日為黑龍江地稅進行個稅講座課程大綱二、個人所得稅的納稅人三、工資、獎金福利問題四、重組業(yè)務的個稅處理五、清算業(yè)務的個稅處理一個稅征管與改革六、限售股以及股權(quán)鼓勵七、房產(chǎn)買賣及贈與問題一個稅征管與改革一、個稅征管與改革〔一〕政策層面1．法律法規(guī)?中華人民共和國個人所得稅法??個人所得稅法實施條例?2．標準文件財稅[2021]167號：?關于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知?國稅發(fā)[2021]8號：?關于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理工作的通知?國稅函[2021]23號：?關于限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征繳有關問題的通知?一、個稅征管與改革〔二〕制度層面1．稅制模式綜合所得稅制：全部所得綜合計稅混合所得稅制：分別計征匯總計稅分類所得稅制：各類稅收分別計稅2．征管模式征管權(quán)限劃分：稅收立法與管轄權(quán)源泉扣繳模式：支付方的代扣代繳稅款自行申報：代扣代繳必要補充一、個稅征管與改革〔三〕體制層面1．財產(chǎn)收入申報1994年第八屆全國人大常委會將?財產(chǎn)收入申報法?正式列入立法規(guī)劃，但一直未能實際進入立法程序。一、個稅征管與改革2．所得稅一體化個稅法第二條以下各項個人所得，應納個人所得稅：一、工資、薪金所得；二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務報酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財產(chǎn)租賃所得；九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。一、個稅征管與改革〔四〕指導思想堅持簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原那么，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，公平稅收負擔，標準收入分配秩序，促進經(jīng)濟健康開展。——胡錦濤改進個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制?！鶎萌腥珪?中共中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制假設干問題的決定?一、個稅征管與改革〔五〕制度建設1．納稅人:明確以個人作為征稅對象2．征稅模式:綜合與分類計征相結(jié)合3．稅率:簡化級次同時降低累進稅率4．費用扣除:固定與浮動標準相結(jié)合5．減免稅:適當控制有所為有所不為一、個稅征管與改革〔六〕政策完善1．政策梳理與清理：及時對已有標準性文件進行地毯式排查，在此根底上進行歸類、合并和協(xié)調(diào)。2．政策制定與廢止：及時對經(jīng)濟、社會生活中的新稅源制定新的文件，同時廢止過時的文件規(guī)定。3．政策宣傳與輔導：及時對個人所得稅相關重點問題、熱點問題、難點問題和疑點問題進行宣導。一、個稅征管與改革〔七〕征管手段1．源泉扣繳：明確責任加大力度2．自行申報：制度先行獎罰并舉3．信息管稅：協(xié)調(diào)配合跟蹤管理二個稅的納稅人二、個稅的納稅人法第一條在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

注意：無住所個人≠非居民納稅人二、個稅的納稅人條例第二條稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)習慣性居住的個人。條例第三條稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。前款所說的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者屢次累計不超過90日的離境。二、個稅的納稅人條例第五條以下所得，不管支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1.因任職、受雇、履約等在中國境內(nèi)提供勞務取得的所得；2.將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得；4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。境內(nèi)所得可以境外支付，境外所得可以境內(nèi)支付！二、個稅的納稅人類別居住時間境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付非居民≤90(183)征90＜T≤1年征征居民1＜T≤5年征征征＞5年征征征征無住所個人工資薪金納稅義務一覽表二、個稅的納稅人1.≤90(183)＝(當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù))×〔當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額〕×〔當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)〕＝(當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù))×〔當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額〕

2.90天＜T≤1年＝(當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù))×〔當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)〕

二、個稅的納稅人3.1年＜T≤5年＝(當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù))×[1-〔當月境外支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額〕×〔當月境外工作天數(shù)÷當月天數(shù)〕]

4.＞5年＝(當月境內(nèi)外工資薪金應納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù))三工資、獎金和福利三、工資、獎金和福利條例第十條個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。三、工資、獎金和福利〔一〕全年一次性獎金〔國稅發(fā)[2005]9號〕單獨作為一個月工資、薪金所得納稅，將雇員當月全年一次性獎金除以12個月，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。當月工資薪金所得≥費用扣除額的，應納稅額=全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)當月工資薪金所得＜費用扣除額的，應納稅額=(全年一次性獎金-差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)注意：1.該方法每人每年只許采用一次；2.其它獎金與當月工資、薪金合并繳納個人所得稅。三、工資、獎金和福利個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)其他企業(yè)個人投資者個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得股息、利息、紅利家庭成員個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得股息、利息、紅利其他人員工資薪金所得工資薪金所得工資薪金所得〔二〕企業(yè)為個人購置房屋或其他財產(chǎn)—財稅[2003]158號、財稅[2021]83號三、工資、獎金和福利?關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實物向雇員提供福利如何計征個人所得稅問題的通知?〔國稅發(fā)[1995]115號〕外商投資企業(yè)、外國企業(yè)為雇員購置住房、汽車等個人消費品，個人應在取得實物的當月并入其工資、薪金所得征稅。該所得可按企業(yè)規(guī)定取得該財產(chǎn)所有權(quán)需到達的工作年限內(nèi)〔高于五年的按五年計算〕平均分月計入工資、薪金所得征收個人所得稅。三、工資、獎金和福利?關于標準個人投資者個人所得稅征收管理的通知?〔財稅[2003]158號〕

納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)〔個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外〕借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得〞工程計征個人所得稅。三、工資、獎金和福利關于印發(fā)?個人所得稅管理方法?的通知〔國稅發(fā)[2005]120號〕第三十五條

〔四〕加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。三、工資、獎金和福利3.企業(yè)為他人發(fā)放獎金、福利?國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復?〔國稅函[2000]57號〕單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照“其他所得〞工程計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

四重組業(yè)務個稅處理四、重組業(yè)務個稅處理?關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理假設干問題的通知?〔財稅[2021]59號〕企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。股權(quán)支付是指以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；非股權(quán)支付是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付的形式。四、重組業(yè)務個稅處理企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。被收購企業(yè)收購企業(yè)被收購企業(yè)股東

企業(yè)所得稅法實施條例第七十五條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅根底。四、重組業(yè)務個稅處理

股權(quán)收購同時符合以下條件，可適用特殊性處理：1.具有合理的商業(yè)目的且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為重組主要目的；2.重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動；3.取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；4.被收購股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%；5.收購企業(yè)股權(quán)支付金額不低于支付總額的85%。四、重組業(yè)務個稅處理

股權(quán)收購符合特殊重組條件的，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅根底，以被收購股權(quán)的原有計稅根底確定。2.收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅根底，以被收購股權(quán)的原有計稅根底確定。

四、重組業(yè)務個稅處理四、重組業(yè)務個稅處理案例：斯特公司以本企業(yè)20%的股權(quán)〔公允價值為5400萬元〕、400萬元現(xiàn)金和一套房產(chǎn)〔評估價200萬元，計稅根底120萬元〕作為支付對價，收購環(huán)宇公司持有的瑞豐公司80%的股權(quán)〔該局部股權(quán)的計稅根底為2000萬元，公允價值為6000萬元〕。

問題一：該案例是否適用特殊處理條件？斯特公司收購瑞豐公司股權(quán)的比例＞75%，股權(quán)支付占交易總額比例=5400÷6000=90%＞85%，

需要對照其他條件，確定是否可以適用特殊處理！四、重組業(yè)務個稅處理

問題二：環(huán)宇公司是否確認了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得？環(huán)宇公司應確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=〔6000－2000〕×〔600÷6000〕=400〔萬元〕；四、重組業(yè)務個稅處理

問題三：環(huán)宇公司取得斯特公司股權(quán)的計稅根底？環(huán)宇公司取得股權(quán)的計稅根底+非股權(quán)支付計稅根底=被收購股權(quán)原計稅根底+非股權(quán)支付對應股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得環(huán)宇公司取得股權(quán)的計稅根底=2000+400-600=1800〔萬元〕或設用于換取股權(quán)局部的原計稅根底為X，那么有6000/2000=5400/X，解得X=1800萬元?。。。。。。。。。。。。。?！四、重組業(yè)務個稅處理

問題四：斯特取得瑞豐公司股權(quán)的計稅根底？斯特公司應確認房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=200-120=80取得瑞豐公司股權(quán)的計稅根底=2000+80=2080萬元？？？？？？？？？？？？？？？四、重組業(yè)務個稅處理

問題五：是否涉及增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅和印花稅？?關于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復?〔國稅函［2002］420號〕?關于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復?〔國稅函[2002]165號〕?關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知?〔財稅[1995]48號〕?關于企業(yè)改制重組假設干契稅政策的通知?〔財稅[2021]175號〕?關于企業(yè)改制過程中有關印花稅政策的通知?〔財稅[2003]183號〕四、重組業(yè)務個稅處理

?關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅政策問題的批復?〔國稅函[2021]585號〕大連市國家稅務局：你局?關于大連金牛股份資產(chǎn)重組過程中相關業(yè)務適用增值稅政策問題的請示?收悉。經(jīng)研究，批復如下：一、納稅人在資產(chǎn)重組中將所屬資產(chǎn)、負債及相關權(quán)利和義務轉(zhuǎn)讓給控股公司，但保存上市公司資格的行為，不屬于國稅函[2002]420號規(guī)定的整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)行為，涉及應稅貨物轉(zhuǎn)讓等行為應照章征收增值稅。二、上述控股公司將受讓獲得的實物資產(chǎn)再投資給其他公司的行為，應照章征收增值稅。三、納稅人在資產(chǎn)重組中涉及的固定資產(chǎn)征收增值稅問題，按財稅[2021]170號、財稅[2021]9號等規(guī)定執(zhí)行。四、重組業(yè)務個稅處理四、重組業(yè)務個稅處理?關于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知?〔國稅函[2021]285號〕股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅〔扣繳〕申報，并持稅務機關開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時，應填寫?個人股東變動情況報告表?并向主管稅務機關申報。四、重組業(yè)務個稅處理對申報的計稅依據(jù)明顯偏低〔如平價和低價轉(zhuǎn)讓等〕且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。五清算業(yè)務個稅處理五、清算業(yè)務的個稅處理?關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理假設干問題的通知?〔財稅[2021]60號〕以下企業(yè)應進行清算所得稅處理：〔一〕公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要清算的；〔二〕企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。?關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理假設干問題的通知?〔財稅[2021]59號〕視同清算進行所得稅處理的情況：1.企業(yè)由法人變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至境外，視同企業(yè)進行清算；2.企業(yè)合并，被合并企業(yè)及股東應按清算進行所得稅處理；3.企業(yè)分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時被分立企業(yè)及其股東應按清算進行所得稅處理。五、清算業(yè)務的個稅處理成立清算組通知和公告申報債權(quán)處置資產(chǎn)清償債務分配剩余財產(chǎn)制作清算報告

擔保債務清算費用工資、社保、法定補償金各項稅費普通債務企業(yè)清算的程序注銷稅務登記注銷五、清算業(yè)務的個稅處理?關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理假設干問題的通知?〔財稅[2021]60號〕企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅根底、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額，為清算所得。

?個人獨資和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定?〔財稅[2000]91號〕所稱清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的局部。五、清算業(yè)務的個稅處理思考：企業(yè)清算時以下工程可否享受稅收優(yōu)惠A.符合條件的技術轉(zhuǎn)讓所得；B.高新技術企業(yè)、小型微利企業(yè)等低稅率優(yōu)惠；C.購置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)專用設備尚未執(zhí)行到期的抵免稅額；D.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術企業(yè)且符合抵扣應納稅所得額相關規(guī)定的E.清算過程中取得的國債利息收入F.清算期間取得的股息、紅利等免稅收入五、清算業(yè)務的個稅處理注意：1.清算時遞延所得全部實現(xiàn)：如符合條件的債務重組所得;2.資產(chǎn)損失必須報經(jīng)稅務機關審批，否那么不得扣除，參見財稅[2021]57號、國稅發(fā)[2021]88號；3.業(yè)務招待費據(jù)實扣除，結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費、業(yè)務宣傳費不得扣除；4.解除合同和內(nèi)部退養(yǎng)問題！五、清算業(yè)務的個稅處理?關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理假設干問題的通知?〔財稅[2021]60號〕被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例的局部，應確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資本錢的局部，應確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

注意：自然人股東從被清算企業(yè)分得的剩余財產(chǎn)的金額，不區(qū)分股息所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，一律按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〞計算個人所得稅。五、清算業(yè)務的個稅處理?關于貫徹落實企業(yè)所得稅法假設干稅收問題的通知?〔國稅函[2021]79號〕轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。五、清算業(yè)務的個稅處理六限售股以及股權(quán)激勵〔一〕相關文件?關于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知?〔財稅[2021]167號〕——2021年12月31日?關于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管工作的通知?〔國稅發(fā)[2021]8號〕——2021年1月15日?關于限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征繳有關問題的通知?〔國稅函[2021]23號〕——2021年1月18日六、限售股以及股權(quán)鼓勵〔二〕征稅對象1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股〔股改限售股〕；2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股〔新股限售股〕；

3.財政部、稅務總局、法制辦和證監(jiān)會共同確定的其他限售股。

六、限售股以及股權(quán)鼓勵證券機構(gòu)等應積極配合稅務機關做好各項征收管理工作，并于每月15日前，將上月限售股減持的有關信息傳遞至主管稅務機關。限售股減持信息包括：股東姓名、公民身份號碼、開戶證券公司名稱及地址、限售股股票代碼、本期減持股數(shù)及減持取得的收入總額。證券機構(gòu)有義務向納稅人提供加蓋印章的限售股交易記錄?！敹怺2021]167號六、限售股以及股權(quán)鼓勵〔三〕計稅方式自2021年1月1日起對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得〞適用20%的比例稅率征收個人所得稅：應納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－〔限售股原值+合理稅費〕應納稅額=應納稅所得額×20%限售股轉(zhuǎn)讓收入：轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入；限售股原值：限售股買入價及按規(guī)定繳納的有關費用；合理稅費：轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關的稅費。六、限售股以及股權(quán)鼓勵如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。應納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－〔限售股原值+合理稅費〕=限售股轉(zhuǎn)讓收入－限售股轉(zhuǎn)讓收入×15%=限售股轉(zhuǎn)讓收入×85%應納稅額=應納稅所得額×20%=限售股轉(zhuǎn)讓收入×85%×20%=限售股轉(zhuǎn)讓收入×17%六、限售股以及股權(quán)鼓勵〔四〕補充說明1.對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅；2.防止納稅人進行惡意的稅收籌劃：A.股票漲了不賣跌了賣B.上市公司突然變慷慨C.大宗交易平臺熱起來D.換購ETF基金最痛快六、限售股以及股權(quán)鼓勵3.股票股利問題?征收個人所得稅假設干問題的規(guī)定?〔國稅發(fā)[1994]89號〕股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利〔即派發(fā)紅股〕，應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利工程計征個人所得稅。六、限售股以及股權(quán)鼓勵4.轉(zhuǎn)增股本問題?關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知?〔國稅發(fā)[1997]198號〕：股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不征收個人所得稅。?關于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復?〔國稅函發(fā)[1998]289號〕：國稅發(fā)[1997]198號所述資本公積金是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金。與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得局部，應當依法征收個人所得稅。六、限售股以及股權(quán)鼓勵〔五〕稅收征管以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構(gòu)為扣繳義務人。

1.證券機構(gòu)預扣預繳證券機構(gòu)技術和制度準備完成前形成的限售股

，證券機構(gòu)按照股改限售股股改復牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算預扣預繳個人所得稅額。六、限售股以及股權(quán)鼓勵2.納稅人自行申報清算納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際本錢計算出的應納稅額，與證券機構(gòu)預扣預繳稅額有差異的，納稅人應自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，向主管稅務機關提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務機關審核確認后，按照重新計算的應納稅額，辦理退〔補〕稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務機關辦理清算事宜的，稅務機關不再辦理清算事宜，已預扣預繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。六、限售股以及股權(quán)鼓勵3.證券機構(gòu)直接扣繳證券機構(gòu)技術和制度準備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股本錢原值和發(fā)生的合理稅費，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額，適用20%稅率，計算直接扣繳個人所得稅額。六、限售股以及股權(quán)鼓勵案例：金浩2000年投資100萬元取得匯達房產(chǎn)20萬股原始股。2001年，匯達房產(chǎn)在深圳成功上市?！?〕2002年，匯達房產(chǎn)采取以盈余公積送股的方式進行股利分配，每10股送10股。截至2002年底，金浩實際持有匯達銀行股份40萬股；

〔2〕2003年，匯達房產(chǎn)以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增10股。截至2003年底，金浩持有匯達銀行股份80萬股；六、限售股以及股權(quán)鼓勵〔3〕2021年4月，匯達房產(chǎn)實行股權(quán)分置改革，方案約定流通股股東每10股獲得非流通股股東安排的3.5股股份的對價支付，攤派到非流通股股東后，金浩最終持有上市公司股份50萬股?！?〕2021年5月，匯達房產(chǎn)進行現(xiàn)金股利分配，每10股分配1元現(xiàn)金；〔5〕匯達房產(chǎn)股權(quán)分置改革后于2021年12月復牌上市，當日收盤價為10元/股；〔6〕2021年8月，金浩在公開市場上以16元/股購入?yún)R達房產(chǎn)普通股30萬股；六、限售股以及股權(quán)鼓勵〔7〕2021年4月18日，金浩持有的該房產(chǎn)公司的限售股到期解禁，金浩按市價12元/股轉(zhuǎn)讓了匯達房產(chǎn)70萬股股份，發(fā)生相關稅費0.84萬元。金浩轉(zhuǎn)讓匯達房產(chǎn)的限售股發(fā)生在證券機構(gòu)技術和制度準備完成前，且金浩能夠提供完整、真實的限售股原值憑證。要求：1.確認金某轉(zhuǎn)讓限售股的原值；2.計算金某應繳納的個人所得稅；3.填寫限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表。六、限售股以及股權(quán)鼓勵1.確認金某轉(zhuǎn)讓限售股的原值第一步：2000年金浩投資100萬元取得匯達房產(chǎn)原始股20萬股，該20萬股原始股的初始投資本錢為100萬元；第二步：2002年匯達房產(chǎn)以盈余公積送股，根據(jù)?征收個人所得稅假設干問題的規(guī)定?〔國稅發(fā)[1994]89號〕，當時股息所得是按20%稅率征收個人所得稅，金浩在取得20萬股紅股時，應繳納4萬元個人所得稅。此時金浩持有的40萬股股份的計稅本錢為120萬元。六、限售股以及股權(quán)鼓勵第三步：2003年，金浩取得匯達房產(chǎn)用資本公積轉(zhuǎn)增的40萬股股份，根據(jù)?關于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知?〔國稅發(fā)[1997]198號〕規(guī)定，不征收個人所得稅，金浩持有的匯達房產(chǎn)80萬股股份的計稅根底仍為120萬元；第四步：股權(quán)分置改革中，金浩作為非流通股股東，向流通股股東支付了股份對價。最終金浩持有匯達房產(chǎn)50萬股股份，計稅根底仍為120萬元；第五步：2021年5月匯達房產(chǎn)現(xiàn)金股利分配，不影響金浩持有股份的計稅根底，其持有匯達銀行50萬股股份計稅根底仍為120萬元，限售股的原值為2.4元/股。六、限售股以及股權(quán)鼓勵2.金浩應繳納多少個人所得稅款？

金浩轉(zhuǎn)讓70萬股股票，按照“限售股優(yōu)先〞的原那么，應視同為轉(zhuǎn)讓50萬股限售股和20萬股流通股：限售股轉(zhuǎn)讓收入=12×50=600限售股轉(zhuǎn)讓應分攤的合理稅費=0.84×50÷〔50+20〕=0.6應納稅所得額=600–[〔50×2.4〕+0.6〕]=479.4應納稅額=479.4×20%=95.8六、限售股以及股權(quán)鼓勵證券公司預扣預繳個人所得稅=〔10×50-10×50×15%〕×20%=425×20%=85〔萬元〕，金浩應補繳稅款=95.8-85=10.8〔萬元〕3.填寫限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表。六、限售股以及股權(quán)鼓勵股權(quán)鼓勵以本公司股票為標的對鼓勵對象進行的長期鼓勵：股票期權(quán)——公司授予鼓勵對象在未來一定期限內(nèi)以預先確定的價格和條件購置本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利；股票增值權(quán)——公司授予鼓勵對象在未來某一時期以預先確定的價格和條件直接獲得股票增值的權(quán)利；限制性股票——公司在授予日向鼓勵對象授予一定數(shù)量的本公司股票，但授予的股票在禁售期內(nèi)不得出售。六、限售股以及股權(quán)鼓勵?關于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知?——財稅[2021]5號?關于股權(quán)鼓勵有關個人所得稅問題的通知?——國稅函[2021]461號?關于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知?——財稅[2005]35號?關于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知?——國稅函[2006]902號六、限售股以及股權(quán)鼓勵例：2021年2月5日，張某獲得公司10萬份股票期權(quán)，授權(quán)價為15元/股。假定1年后經(jīng)考核張某符合行權(quán)條件，將于2021年2月5日行權(quán)，即按15元/股購置10萬股股票，當日該股收盤價格21元/股。應納稅所得額=〔行權(quán)股票的每股市場價－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價〕×股票數(shù)量=〔21－15〕×100000=600000〔元〕；

六、限售股以及股權(quán)鼓勵應納稅額=〔股票期權(quán)形式的工資、薪金應納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)〕×規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù)：員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。應納稅額=〔600000÷12×30%－3375〕×12=139500〔元〕

六、限售股以及股權(quán)鼓勵例：某房地產(chǎn)公司規(guī)定，新員工可享受2萬股4元/股的公司股票期權(quán)，工作滿3年即可行權(quán)。劉某2006年2月1日進入公司，2021年1月31日公司股票的價格16元/股，劉某行權(quán)。2021年2月28日劉某以市價18元/股轉(zhuǎn)讓1萬股股票。2021年3月1日公司以十送一的比例支付股票股利，當日股票價格為20元。劉某月工資收入3000元。：無需計算繳納個人所得稅；：〔240000/12×20%-375〕×12=43500元；：免征個人所得稅；：10000×1/10×1×20%×50%=100元；每月工資收入：〔3000-2000〕×10%-25=75元。

六、限售股以及股權(quán)鼓勵例：2021年2月5日，王某獲得10萬份股票增值權(quán)，授予價格為15元/股。假定2021年2月5日業(yè)績考核符合標準，并按方案兌現(xiàn)股票增值權(quán)總量40%的增值額，當日該公司股票的收盤價格為24元/股。該次行權(quán)應納稅所得額=〔行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格〕×行權(quán)股票份數(shù)=〔24－15〕×100000×40%=360000〔元〕，應納稅額=〔360000÷12×25%－1375〕×12=73500〔元〕。六、限售股以及股權(quán)鼓勵例：2021年2月5日，李某按授予價15元/股購入限制性股票10萬股，當日該公司股票的收盤價為20元/股。2021年2月5日，到達鼓勵方案規(guī)定的解鎖條件，并在當日解鎖限制性股票的40%，當日該公司股票的收盤價格為22元/股。應納稅所得額=〔股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價〕÷2×本批次解禁股票份數(shù)－被鼓勵對象實際支付的資金總額×〔本批次解禁股票份數(shù)÷被鼓勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)〕=〔20+22〕÷2×10×40%－15×10×40%=24〔萬元〕，應納稅額=〔240000÷12×20%－375〕×12=43500〔元〕。六、限售股以及股權(quán)鼓勵國稅函[2021]461號:具有以下情形之一的股權(quán)鼓勵所得，不適用本通知規(guī)定的優(yōu)惠計稅方法，直接計入個人當期所得征收個人所得稅：1.除本條第〔一〕項規(guī)定之外的集團公司、非上市公司員工取得的股權(quán)鼓勵所得；2.公司上市之前設立股權(quán)鼓勵方案，待公司上市后取得的股權(quán)鼓勵所得；3.上市公司未按照本通知第六條規(guī)定向其主管稅務機關報備有關資料的。六、限售股以及股權(quán)鼓勵七房屋買賣及贈與問題七、房屋買賣及贈與問題思考小張將房產(chǎn)無償贈送給岳父王某并簽訂贈與合同。1.王某是否要繳納個人所得稅？2.小張是否要繳納營業(yè)稅？3.小張是否要繳納土地增值稅？4.王某是否要繳納契稅？5.雙方是否要繳納印花