XXXX企業(yè)所得稅申報(bào)表填制及政策培訓(xùn)12年

企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)及政策培訓(xùn)2023/10/12泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所1

主講人：周玉亮

主講人簡(jiǎn)介周玉亮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)咨詢專家，泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理。在稅務(wù)機(jī)關(guān)從事稽查工作19年。主持過(guò)濟(jì)鋼、萊鋼、勝利油田等多家上市公司稅收籌劃、涉稅鑒證、稅務(wù)檢查。山東省注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)后續(xù)教育和考前輔導(dǎo)老師，齊魯晚報(bào)山東省注稅杯有獎(jiǎng)競(jìng)賽試題唯一命題人；參與了國(guó)家稅務(wù)總局稽查文書(shū)，山東省地稅局和注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定；在國(guó)家級(jí)刊物《稅務(wù)研究》、《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》《中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》發(fā)表論文23篇，其中：房地產(chǎn)企業(yè)論文6篇，獲山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首屆論文一等獎(jiǎng)。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/122泰安大正事務(wù)所簡(jiǎn)介泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所現(xiàn)有員工35人，其中：注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師15名。主要從事涉稅鑒證、納稅審核、涉稅咨詢、財(cái)稅培訓(xùn)、稅務(wù)代理等業(yè)務(wù)。是泰安市內(nèi)最具實(shí)力的稅務(wù)師事務(wù)所之一,是泰安市獲得國(guó)家稅務(wù)總局授予的兩家A級(jí)稅務(wù)師事務(wù)所之一。通過(guò)多年的專業(yè)服務(wù)，形成了控制納稅風(fēng)險(xiǎn)、降低納稅成本服務(wù)特色的大正品牌。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/123企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)企業(yè)匯算清繳的概念：

指納稅人自納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)（或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)），依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/124企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求1.主體：納稅人——企業(yè)和其他取得收入的組織；

2.依據(jù)：納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。

3.程序：（1）自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額；（2）根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定本納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額；（3）如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（4）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料并結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。

4.時(shí)間要求：納稅年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/125企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求企業(yè)匯算清繳的企業(yè)范圍：

1.按經(jīng)營(yíng)期限分：（1）凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（含試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)）（2）在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)；

2.按征稅方式分：（1）查賬征收所得稅的企業(yè)；（2）核定征收中定率征收所得稅的企業(yè)。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/126企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求納稅人的責(zé)任

1.納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。含減免稅、資產(chǎn)損失。

2.納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

3.納稅人未按規(guī)定期限進(jìn)行匯算清繳，或者未報(bào)送《管理辦法》規(guī)定資料的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/127企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求納稅人的權(quán)利

1、延期申報(bào)權(quán)：納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。

《征管法實(shí)施細(xì)則》第三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人確有困難，需要延期的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面延期申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。

2、重新申報(bào)權(quán)：納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)

泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/128企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求3、結(jié)清稅款權(quán)：納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。4、延期繳款權(quán)：納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。

《征管法》第31條：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/129企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求納稅人匯算清繳報(bào)送的資料（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表；（3）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；（4）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（5）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求

（6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報(bào)紙質(zhì)納稅申報(bào)資料。企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的匯算清繳實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機(jī)構(gòu)，按照上述規(guī)定，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，進(jìn)行匯算清繳；分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳。應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！敖y(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”

企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報(bào)后，應(yīng)對(duì)納稅人年度納稅申報(bào)表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。包括：（一）納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否相符，各項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系是否對(duì)應(yīng)，計(jì)算是否正確。（二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。（三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序。企業(yè)所得稅匯算清繳管理要求（四）納稅人稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否真實(shí)、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機(jī)構(gòu)稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失是否由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。（五）納稅人有無(wú)預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。（六）納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。

2011匯算清繳可能多納稅事項(xiàng)2011年下列業(yè)務(wù)可能已經(jīng)多納企業(yè)所得稅

1、固定資產(chǎn)折舊

2、縣以上財(cái)政部門(mén)撥付的專項(xiàng)撥款

3、職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

4、外幣資產(chǎn)、負(fù)債的匯兌收益

5、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售房產(chǎn)開(kāi)具發(fā)票后，已確認(rèn)收入

7、“買(mǎi)一贈(zèng)一”的組合銷(xiāo)售

2011匯算清繳可能多納稅事項(xiàng)

8、舊城改造，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償收入

9、資產(chǎn)損失沒(méi)有申報(bào)扣除10、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失的扣除11、住房補(bǔ)貼

12、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)所得稅前扣除。13、出差補(bǔ)貼、午餐補(bǔ)貼2011匯算清繳可能少納稅事項(xiàng)2011年下列業(yè)務(wù)可能少納企業(yè)所得稅：收入方面1．企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值是否并入應(yīng)納稅所得額。2．企業(yè)取得的各種收入是否存在未按所得稅權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計(jì)稅的問(wèn)題。3．是否存在利用往來(lái)賬戶延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)。4．取得非貨幣性資產(chǎn)收入或權(quán)益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。5．是否存在視同銷(xiāo)售行為未作納稅調(diào)整。6．是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及各項(xiàng)補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額。7．是否存在接受捐贈(zèng)的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2011匯算清繳可能少納稅事項(xiàng)成本費(fèi)用方面1．是否存在利用虛開(kāi)發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本。2．是否存在使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用。3．是否存在將資本性支出一次計(jì)入成本費(fèi)用：在成本費(fèi)用中一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品未作納稅調(diào)整；達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中一次性列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。4．工資費(fèi)用是否提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)按提取數(shù)扣除；是否存在國(guó)有企業(yè)工資超標(biāo)準(zhǔn)扣除。5．是否存在列支的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。2011匯算清繳可能少納稅事項(xiàng)6．是否存在計(jì)提的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和職工住房公積金超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。是否存在計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、年金等超過(guò)計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。7．是否存在擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。8．計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限與稅收規(guī)定有差異的部分，是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。2011匯算清繳可能少納稅事項(xiàng)9．是否存在超標(biāo)準(zhǔn)列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。10．是否存在擅自擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠。11．是否存在企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)進(jìn)行稅前扣除。12．計(jì)提的準(zhǔn)備金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。13．是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整。2011匯算清繳可能少納稅事項(xiàng)14．企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過(guò)規(guī)定限額，超過(guò)部分的利息支出是否在稅前扣除。15．是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?，未作納稅調(diào)整。16．是否存在不符合條件或超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。17．是否存在支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)未進(jìn)行納稅調(diào)整。18．是否以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營(yíng)性租賃，多攤費(fèi)用，未作納稅調(diào)整。匯算前應(yīng)做哪些準(zhǔn)備工作企業(yè)所得稅匯算是對(duì)會(huì)計(jì)核算、納稅情況的一次全面檢查。所得稅檢查既查納稅情況，又涉及公司的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算等，政策性強(qiáng)、涉及面廣、工作量大。做好匯算清繳前的準(zhǔn)備工作，在申報(bào)中有的放矢，才能事半功倍。

1、全面了解單位的基本情況是搞好企業(yè)所得稅匯算檢查的基礎(chǔ)。

2、詳細(xì)閱讀研究年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)說(shuō)明、企業(yè)所得稅申報(bào)表，并與以前年度比對(duì)，是搞好企業(yè)所得稅匯算的關(guān)鍵。3、調(diào)閱稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查報(bào)告和稅務(wù)中介審核報(bào)告，與注冊(cè)稅務(wù)師及其他有關(guān)人員作深入交流，是搞好企業(yè)所得稅匯算的必經(jīng)程序。企業(yè)所得稅匯算清繳程序、方法第一步:將企業(yè)填寫(xiě)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表,與企業(yè)的利潤(rùn)表、總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì),審核賬賬、賬表是否一致；第二步：針對(duì)企業(yè)年度納稅申報(bào)表主表中“納稅調(diào)整事項(xiàng)明細(xì)表”進(jìn)行重點(diǎn)審核，審核是以其所涉及的會(huì)計(jì)科目逐項(xiàng)進(jìn)行，編制審核底稿；第三步：注冊(cè)稅務(wù)師將審核結(jié)果與委托企業(yè)交換意見(jiàn)，根據(jù)交換意見(jiàn)的結(jié)果決定出具何種報(bào)告，是年度企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證報(bào)告還是咨詢報(bào)告，若是鑒證報(bào)告，其報(bào)告意見(jiàn)類型：無(wú)保留意見(jiàn)鑒定報(bào)告、保留意見(jiàn)鑒定報(bào)告、否定意見(jiàn)鑒定報(bào)告、無(wú)法表明意見(jiàn)鑒定報(bào)告。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)主表及附表企業(yè)所得稅納稅申報(bào)資料企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表；財(cái)務(wù)報(bào)表；（國(guó)稅發(fā)【2009】79號(hào)）備案事項(xiàng)相關(guān)資料；總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；中介機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告；涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》；其他有關(guān)資料。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1225申報(bào)表主要邏輯關(guān)系及基本結(jié)構(gòu)一、主要邏輯關(guān)系主要反映主表相應(yīng)行次與附表一至附表六相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系，附表三相應(yīng)行次與附表五至附表十一相應(yīng)行次的邏輯關(guān)系。二、本表基本結(jié)構(gòu)（一）表頭項(xiàng)目稅款所屬期間、納稅人識(shí)別號(hào)、納稅人名稱（二）表體項(xiàng)目（四部分）利潤(rùn)總額的計(jì)算（1至13行）、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（14行至25行）、應(yīng)納稅額計(jì)算（26行至40行）、附列資料（41行42行）泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1226申報(bào)表結(jié)構(gòu)1.利潤(rùn)總額(13行）=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本、費(fèi)用、稅金-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出2.納稅調(diào)整后所得（23行）=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損3.境內(nèi)應(yīng)納稅所得額（25行）=納稅調(diào)整后所得-彌補(bǔ)以前年度虧損額泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12274.境內(nèi)應(yīng)納稅額（30行）=境內(nèi)應(yīng)納稅所得額×25%（26行）-減免所得稅額(28行）-抵免所得稅額（29行）5.實(shí)際應(yīng)納所得稅額(33行）=境內(nèi)應(yīng)納稅額+境外所得應(yīng)納所得稅額-境外所得抵免所得稅額6.匯算清繳：減：本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額（34行）總分機(jī)構(gòu)的匯總納稅和母子公司的合并納稅（國(guó)稅發(fā)【2008】28號(hào)、財(cái)稅【2008】119號(hào)）泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1228一、第１行“營(yíng)業(yè)收入”

填報(bào)納稅人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過(guò)附表一（1）《收入明細(xì)表》計(jì)算填列

營(yíng)業(yè)收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入注意：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)=營(yíng)業(yè)收入合計(jì)+視同銷(xiāo)售收入泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1229泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所填報(bào)納稅人經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。一般企業(yè)通過(guò)附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》計(jì)算填列。二、第2行“營(yíng)業(yè)成本”2023/10/1230泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所三、第3行“營(yíng)業(yè)稅金及附加”

納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列。2023/10/1231泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所四、第4行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用”：填報(bào)納稅人在銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。五、第5行“管理費(fèi)用”：填報(bào)納稅人為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。六、第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”：

填報(bào)納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的籌資費(fèi)用。2023/10/1232泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所七、第7行“資產(chǎn)減值損失”

填報(bào)納稅人各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。2023/10/1233泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所八、第8行“公允價(jià)值變動(dòng)收益”

填報(bào)納稅人按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列，如為損失，本項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。2023/10/1234泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所九、第9行“投資收益”：

填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。本行應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。2023/10/1235泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所十、第10行“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益2023/10/1236泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所十一、第11行“營(yíng)業(yè)外收入”1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈；

2.處置固定資產(chǎn)凈收益；

3.非貨幣性資產(chǎn)交易收益；

4.出售無(wú)形資產(chǎn)收益；

5.罰款凈收入；

6.債務(wù)重組收益

7.政府補(bǔ)助收入

8.捐贈(zèng)收入

9.其他2023/10/1237泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所十二、第12行“營(yíng)業(yè)外支出”：

1.固定資產(chǎn)盤(pán)虧

2.處置固定資產(chǎn)凈損失

3.出售無(wú)形資產(chǎn)損失

4.債務(wù)重組損失

5.罰款支出

6.非常損失

7.捐贈(zèng)支出

8.其他2023/10/1238泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所十三、第13行“利潤(rùn)總額”：“利潤(rùn)總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自《利潤(rùn)表》；實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其《利潤(rùn)表》中項(xiàng)目與本表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)《利潤(rùn)表》中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出2023/10/1239納稅調(diào)增、納稅調(diào)減（附表三）

2023/10/1240泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所收入類調(diào)整項(xiàng)目

1.視同銷(xiāo)售收入（條例第25條、國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（條例25條）2023/10/1241國(guó)稅函[2008]828號(hào)：因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，不視同銷(xiāo)售收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。視同銷(xiāo)售應(yīng)區(qū)分不同情況確認(rèn)收入。(條例13條、國(guó)稅函【2010】148號(hào)）企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1242收入類調(diào)整項(xiàng)目

2．接受捐贈(zèng)收入

填報(bào)納稅人按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定,將接受直接計(jì)入資本公積核算,進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。

泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所收入類調(diào)整項(xiàng)目2023/10/12433.不符合規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓填報(bào)不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓?xiě)?yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理相同(國(guó)稅函[2008]875號(hào))泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所收入類調(diào)整項(xiàng)目

2023/10/12444.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入

填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，但按照稅收規(guī)定不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。條例第九條、國(guó)稅函【2008】875號(hào)泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所收入類調(diào)整項(xiàng)目

2023/10/1245

5.按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益填報(bào)納稅人采取權(quán)益法核算，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所收入類調(diào)整項(xiàng)目

2023/10/12466.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤(rùn)、確認(rèn)為投資收益的金額。本行根據(jù)附表十一《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》分析填列。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所收入類調(diào)整項(xiàng)目

2023/10/12477.一般重組條例75條財(cái)稅[2009]59號(hào)

填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為一般重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所收入類調(diào)整項(xiàng)目

2023/10/12488.特殊重組：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定作為特殊重組處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所收入類調(diào)整項(xiàng)目

2023/10/12499.公允價(jià)值變動(dòng)凈收益主要包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及會(huì)計(jì)與稅收差異。(財(cái)稅[2007]80號(hào)）泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所收入類調(diào)整項(xiàng)目

2023/10/125010.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助填報(bào)納稅人取得的不屬于稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為遞延收益，稅收處理應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)額。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所收入類調(diào)整項(xiàng)目

2023/10/125113.不征稅收入（稅法第7條、條例26條、財(cái)稅[2008]151號(hào)）（一）財(cái)政性資金：企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所收入類調(diào)整項(xiàng)目

2023/10/12521.企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。2.對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。財(cái)稅[2009]87號(hào)泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1253財(cái)稅[2011]70號(hào)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1254不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不征稅收入處理后，在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。（二）關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

1.企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

2.對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1256收入類調(diào)整項(xiàng)目

14.免稅收入（稅法26條、條例82—85條）企業(yè)購(gòu)買(mǎi)財(cái)政部發(fā)行的國(guó)家公債所取得的利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所收入類調(diào)整項(xiàng)目

2023/10/125715.減計(jì)收入

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。財(cái)稅【2010】4號(hào)

泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所收入類調(diào)整項(xiàng)目

2023/10/125816.減免稅項(xiàng)目所得（稅法27條、條例86—90條）（1）農(nóng)林牧漁項(xiàng)目(財(cái)稅[2008]149號(hào))

花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水、內(nèi)陸?zhàn)B殖（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目（財(cái)稅[2008]116號(hào)、財(cái)稅[2008]46、國(guó)稅發(fā)[2009]80號(hào)事前備案）（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》財(cái)稅【2009】166號(hào)

泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所收入類調(diào)整項(xiàng)目

2023/10/1259（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得國(guó)稅函{2009]212號(hào)符合以下條件：居民企業(yè)、規(guī)定的范圍、科技部門(mén)認(rèn)定、商務(wù)部門(mén)認(rèn)定計(jì)算方法：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。（事前備案）泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1260收入類調(diào)整項(xiàng)目

注意一：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

注意二：國(guó)稅函【2009】255號(hào)，將企業(yè)所得稅優(yōu)惠類型，分為審批類和備案類。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1261收入類調(diào)整項(xiàng)目

凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。備案項(xiàng)目分為事前備案項(xiàng)目和事后備案項(xiàng)目需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，未按規(guī)定備案的納稅人不得享受稅收優(yōu)惠的，為事前備案項(xiàng)目；納稅人可自行享受稅收優(yōu)惠，并在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料的，為事后備案事項(xiàng)。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1262收入類調(diào)整項(xiàng)目

稅收優(yōu)惠稅前備案類項(xiàng)目事前備案項(xiàng)目1、符合條件的非營(yíng)利組織的收入免稅2、綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額3、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除4、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計(jì)扣除5、從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得,免征、減征所得稅6、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得免征、減征所得稅7、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得免征、減征所得稅

稅收優(yōu)惠稅前備案類項(xiàng)目

8、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征所得稅9、小型微利企業(yè)20%稅率10、高新技術(shù)企業(yè)15%稅率11、購(gòu)置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額抵免所得稅額12、固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠事后備案項(xiàng)目

事后備案項(xiàng)目1、國(guó)債利息收入免稅2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅稅收優(yōu)惠稅前備案類項(xiàng)目享受優(yōu)惠的小型微利企業(yè)須符合以下條件：

1．從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。

2．工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

稅收優(yōu)惠稅前備案類項(xiàng)目

1.企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上年度《小型微利企業(yè)情況表》稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此確定當(dāng)年度的企業(yè)所得稅預(yù)繳稅率。

2.納稅年度終了后，小型微利企業(yè)在進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：（１）《小型微利企業(yè)情況表》;（２）當(dāng)年度每月工資表、代扣代繳個(gè)人所得稅憑證和發(fā)放工資清單復(fù)印件。稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)年度申報(bào)及上述資料后，對(duì)年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額進(jìn)行核實(shí)，確定其當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件，并在《小型微利企業(yè)情況表》上簽署核實(shí)意見(jiàn)。經(jīng)核實(shí)當(dāng)年度指標(biāo)符合條件，下年度減按20%的稅率預(yù)繳；不符合條件的，下年度按25%的稅率預(yù)繳，并要補(bǔ)繳已經(jīng)計(jì)算減免的所得稅款。稅收優(yōu)惠稅前備案類項(xiàng)目3.年度中間開(kāi)業(yè)的新辦企業(yè)，由于沒(méi)有上年度的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，在當(dāng)年預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按25％的稅率預(yù)繳。待年度終了后，有關(guān)指標(biāo)符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)在年度所得稅申報(bào)時(shí)辦理核實(shí)手續(xù)，下年度減按20％稅率計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅。扣除類調(diào)整項(xiàng)目工資薪金支出合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除（條例34條）合理工資薪金支出，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。國(guó)稅函[2009]3號(hào)泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1269

工資薪金總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1270扣除類調(diào)整項(xiàng)目

職工福利費(fèi)用

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）企業(yè)職工福利費(fèi)(應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算)

，包括的內(nèi)容。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1271《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）主要從以下五個(gè)方面對(duì)以前的財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：1.職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費(fèi)用，不再列作職工福利費(fèi)管理。

2.離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、職工療養(yǎng)費(fèi)用、防暑降溫費(fèi)、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門(mén)設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼，調(diào)整納入職工福利費(fèi)范圍。3.對(duì)于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，明確納入工資總額管理。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1272

4.其他屬于福利費(fèi)開(kāi)支范圍的傳統(tǒng)項(xiàng)目，繼續(xù)保留作為職工福利費(fèi)管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、福利部門(mén)人工費(fèi)用等。5.企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過(guò)去未明確納入職工福利費(fèi)范圍，《通知》印發(fā)后，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補(bǔ)貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼；尚未實(shí)行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費(fèi)管理。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12732023/10/12泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所74國(guó)稅函【2009】3號(hào)與財(cái)企【2009】242號(hào)的差異尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。集體宿舍等集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。職工療養(yǎng)費(fèi)用

已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車(chē)改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理

按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。獨(dú)生子女費(fèi)（個(gè)人所得稅作為不征稅所得）以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用?？鄢愓{(diào)整項(xiàng)目

泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1275注：企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。（企便函【2009】33號(hào)）企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開(kāi)支。（財(cái)企【2009】242號(hào)）企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（1）娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出（2）購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（3）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。?）購(gòu)買(mǎi)住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（5）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。（財(cái)務(wù)通則第46條）

扣除類調(diào)整項(xiàng)目

泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1276關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的稅收處理：企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（國(guó)稅函【2009】98號(hào)）扣除類調(diào)整項(xiàng)目

職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)

泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1277扣除類調(diào)整項(xiàng)目

職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（財(cái)建[2006]317號(hào)）關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理：對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。（國(guó)稅函【2009】98號(hào)）

泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1278扣除類調(diào)整項(xiàng)目提取和使用范圍：（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；（4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)；（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；（8）購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；（9）職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；（10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；（11）有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1279扣除類調(diào)整項(xiàng)目不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除的培訓(xùn)支出：職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)支出不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)列支，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支。（財(cái)建【2006】317號(hào)）泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1280扣除類調(diào)整項(xiàng)目注：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)為實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金總額，即申報(bào)表填報(bào)的工資薪金的稅收金額。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1281扣除類調(diào)整項(xiàng)目

業(yè)務(wù)招待費(fèi)（條例43條）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。國(guó)稅函【2010】79號(hào)注：采取孰低原則。最劃算的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝銷(xiāo)售收入×5‰÷60%＝銷(xiāo)售收入×8.33‰泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1282業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍：（1）餐費(fèi)（2）接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等（3）贈(zèng)送的禮品（4）正常的娛樂(lè)活動(dòng)（5）旅游門(mén)票、土特產(chǎn)品等注：屬于自制或委托加工帶有宣傳性質(zhì)的禮品贈(zèng)送給客戶可以作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除?？鄢愓{(diào)整項(xiàng)目

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（條例44條）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分在稅前扣除;超過(guò)部分無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。國(guó)稅函[2009]98號(hào)泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1284扣除類調(diào)整項(xiàng)目

特殊規(guī)定：自2008年1月1日起至2010年12月31日：對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（糧食類白酒可以扣除）（財(cái)稅【2009】72號(hào)）注：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第25條規(guī)定的視同銷(xiāo)售收入額。（國(guó)稅函【2009】202號(hào)）泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1285扣除類調(diào)整項(xiàng)目

捐贈(zèng)支出（稅法第9條、財(cái)稅[2008]160號(hào)、財(cái)稅〔2009〕124號(hào)

）具體范圍包括：

（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；

（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；

（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；

（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1286捐贈(zèng)途徑：縣以上人民政府及其部門(mén)和公益性社會(huì)團(tuán)體（財(cái)稅【2010】45號(hào)）公益性社會(huì)團(tuán)體名單、票據(jù)（民政部關(guān)于印發(fā)《社會(huì)團(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格認(rèn)定工作指引》的通知民發(fā)〔2009〕100號(hào)財(cái)稅[2009]85號(hào)、財(cái)稅[2010]69號(hào)）泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/1287泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所扣除標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)）：不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。

企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對(duì)外捐贈(zèng)將導(dǎo)致虧損或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，除特殊情況以外，一般不能對(duì)外捐贈(zèng)。(財(cái)企[2003]95號(hào))捐贈(zèng)的票據(jù)：企業(yè)的公益性捐贈(zèng)應(yīng)取得由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，才可以在稅前扣除。2023/10/1288泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所扣除類項(xiàng)目調(diào)整6.利息支出

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。條例37條允許扣除的利息支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。（條例第38條）

2023/10/1289企業(yè)向自然人借款的利息支出稅前扣除：①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出按照稅法和財(cái)稅【2008】121號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行；②企業(yè)向除以上人員以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。A.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；B.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。（國(guó)稅函【2009】777號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所扣除類項(xiàng)目調(diào)整例：A公司用自有閑置資金500萬(wàn)暫借給B公司，時(shí)間2個(gè)月，B公司到期按協(xié)議（無(wú)利息）還給A公司500萬(wàn)，B公司實(shí)際也沒(méi)有支付利息給A公司。請(qǐng)問(wèn)，這種情況A公司是否應(yīng)該按同期銀行息或其他方法計(jì)算利息收入并繳納營(yíng)業(yè)稅等？稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？分析：（1）無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系：不征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。因?yàn)楦鶕?jù)營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第3條規(guī)定，提供勞務(wù)必須是有償提供，該單位將自有資金借給B公司未獲得任何利益。因此，不征營(yíng)業(yè)稅。又由于A公司未取得利息收入，因此，也不征企業(yè)所得稅。2023/10/1293泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所扣除類項(xiàng)目調(diào)整（2）有關(guān)聯(lián)關(guān)系：不遵循獨(dú)立交易原則，核定征收。（《征管法》第36條）分析：營(yíng)業(yè)稅：企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行為，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)所得稅：A公司將銀行借款無(wú)償讓渡給B公司使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。2023/10/1294泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所扣除類項(xiàng)目調(diào)整不得稅前扣除的利息支出：（1）非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（條例第49條）（2）企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（國(guó)稅函【2009】312號(hào)）企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額2023/10/1295泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所稅法第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。2023/10/1296泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所扣除類項(xiàng)目調(diào)整五險(xiǎn)一金：企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（條例第35條）關(guān)于住房公積金的標(biāo)準(zhǔn)：?jiǎn)挝缓吐毠だU存比例不應(yīng)低于5％，原則上不高于12％。繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門(mén)公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。（建金管【2005】5號(hào)）2023/10/1297泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所扣除類項(xiàng)目調(diào)整關(guān)于商業(yè)保險(xiǎn)：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（條例第36條）企便函【2009】33號(hào)：可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)、為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)。2023/10/1298泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所扣除類項(xiàng)目調(diào)整補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：稅收規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。（財(cái)稅【2009】27號(hào)）2023/10/1299泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所扣除類項(xiàng)目調(diào)整管理費(fèi)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，不得扣除。（條例第49條）關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用的處理：（1）母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。（否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整）（2）母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。（3）母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。（國(guó)稅發(fā)【2008】86號(hào)）

2023/10/12100泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所扣除類項(xiàng)目調(diào)整銷(xiāo)售傭金和手續(xù)費(fèi)（財(cái)稅【2009】29號(hào)）1.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。2.除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。2023/10/12101泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所扣除類項(xiàng)目調(diào)整3.企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用4.企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。5.企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。2023/10/12102泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所扣除類項(xiàng)目調(diào)整研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除（稅法第30條）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。（條例第95條）2023/10/12103泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定財(cái)稅[2009]70號(hào)（事前備案）注意享受優(yōu)惠政策企業(yè)需具備的條件（四個(gè)）注意政策規(guī)定允許加計(jì)扣除的時(shí)間注意按時(shí)辦理加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)2023/10/12104資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失（以下簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失）。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12105資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目

未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12106資產(chǎn)損失的證據(jù)范圍：

報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，主要包括：（一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；（二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；（三）工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（五）行政機(jī)關(guān)的公文；（六）專業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；（七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；（八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；（九）保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12107資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目

特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12108資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目

資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目

固定資產(chǎn)折舊

(預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限：老資產(chǎn)可作新調(diào)整國(guó)稅函[2009]98號(hào))（1）固定資產(chǎn)殘值企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12109（2）固定資產(chǎn)最低折舊年限-房屋、建筑物，為20年；

-火車(chē)、輪船、飛機(jī)、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

-與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

-火車(chē)、輪船、飛機(jī)以外的運(yùn)輸工具，為4年；

-電子設(shè)備，為3年。企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定折舊年限的權(quán)力泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12110（3）固定資產(chǎn)折舊方法《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）（事前備案）固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（4）下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除房屋建筑物以外未投入使用的；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的；以融資租賃方式租出的；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12111長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出（按預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷(xiāo)）2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出（合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)）3.固定資產(chǎn)大修理支出（按尚可使用年限分期攤銷(xiāo)）

-修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；

-修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限不得低于三年。開(kāi)辦費(fèi)：兩種方法自行選擇國(guó)稅函[2009]98號(hào)泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12112資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（1）攤銷(xiāo)方法：按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）攤銷(xiāo)年限：

-無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

-作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。（3）外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12113資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目

房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建稅務(wù)處理（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目

會(huì)計(jì)上計(jì)提的各種減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。但稅收上，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金不得在所得稅前扣除,只有在資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，經(jīng)審批后，方可在稅前扣除。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12115準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目

經(jīng)核定的可以扣除的準(zhǔn)備金支出有：證券行業(yè)：證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金保險(xiǎn)公司：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金和部分按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金金融企業(yè)：貸款損失準(zhǔn)備金；涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和未到期責(zé)任準(zhǔn)備泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12116準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目

關(guān)于壞賬準(zhǔn)備金的處理：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。（國(guó)稅函【2009】202號(hào)）泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12117房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)

本期預(yù)收收入的預(yù)計(jì)計(jì)稅利潤(rùn)房地產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)售方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，按不抵于15%、10%、5%計(jì)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)；利潤(rùn)率由主稅務(wù)機(jī)關(guān)確定；預(yù)計(jì)利潤(rùn)額=預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入×預(yù)計(jì)計(jì)稅利潤(rùn)率泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12118房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)

第3列“調(diào)增金額”填報(bào)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷(xiāo)售收入，轉(zhuǎn)回已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)計(jì)利潤(rùn)的數(shù)額。泰安大正稅務(wù)師事務(wù)所2023/10/12119減免所得稅額-小型微利企業(yè)《企業(yè)所得稅》第二十八條規(guī)定符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2011]117號(hào)）財(cái)稅[2011]4號(hào)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定：自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，在年度申報(bào)時(shí)，將企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表第25行“應(yīng)納稅所得額”與5%或15%的乘積，暫填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”“減免所得稅額”金額欄，主表28行“減免所得稅額”。

例如：某小型微利企業(yè)公司，2011年度應(yīng)納稅所得額為3萬(wàn)元，則在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》第25行“應(yīng)納稅所得額”金額欄中填寫(xiě)3萬(wàn)元，第27行“應(yīng)納所得稅額”金額欄中填寫(xiě)0.75萬(wàn)元（3×25%），第28行“減：減免所得稅額”金額欄填寫(xiě)0.45萬(wàn)元（3×15%），第33行“實(shí)際應(yīng)納所得稅額”中填寫(xiě)0.3萬(wàn)元（0.75－0.45）。同時(shí)在附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”欄填寫(xiě)0.45萬(wàn)元（3×15%）。企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填表本轄區(qū)內(nèi)山東泰山機(jī)械制造有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅率為25%。2012年3月26日，請(qǐng)?zhí)顚?xiě)《2011年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》和及附表。（一）該公司2011年度涉稅資料如下：1．該公司2011年損益類賬戶發(fā)生額如下：2．收入收益方面（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000000元，包括銷(xiāo)售產(chǎn)品收入85000000元，提供產(chǎn)品安裝勞務(wù)收入5000000元。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本59000000元，包括銷(xiāo)售產(chǎn)品成本55000000元，提供產(chǎn)品安裝勞務(wù)成本4000000元。其他業(yè)務(wù)收入200000元，包括銷(xiāo)售材料收入120000元，包裝物出租收入80000元。其他業(yè)務(wù)成本86000元，包括銷(xiāo)售材料成本51600元，包裝物成本34400元。（2）2011年3月銷(xiāo)售的產(chǎn)品中有20臺(tái)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，每臺(tái)單價(jià)1.8萬(wàn)元，成本價(jià)1.2萬(wàn)元，2011年10月辦理退貨10臺(tái)，另外10臺(tái)每臺(tái)給與3000元價(jià)格折讓，全部按規(guī)定開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票。退貨部分：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）30600貸：應(yīng)收賬款（銀行存款）210600借：庫(kù)存商品120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000折讓部分：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5100貸：應(yīng)收賬款（銀行存款）35100發(fā)生銷(xiāo)貨退回和銷(xiāo)售折讓后，銷(xiāo)售貨物收入為85000000－210000=84790000元，銷(xiāo)售貨物成本為55000000－120000=54880000元填入附表1《收入明細(xì)表》4行銷(xiāo)售貨物收入84790000元，附表2《成本費(fèi)用明細(xì)表》3行銷(xiāo)售貨物成本54880000元。（3）通過(guò)紅十字會(huì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金100萬(wàn)元；捐贈(zèng)自制產(chǎn)品一批，成本價(jià)80萬(wàn)元，同類產(chǎn)品售價(jià)100萬(wàn)元；捐贈(zèng)外購(gòu)棉被一批，購(gòu)入價(jià)20萬(wàn)元。企業(yè)核算時(shí)只按成本價(jià)直接沖減了庫(kù)存商品。災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售收入120萬(wàn)元（向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)自制產(chǎn)品按同類產(chǎn)品售價(jià)確認(rèn)視同銷(xiāo)售收