會計的概念及特征

會計的概念及特性第一章總論第一節(jié)會計概述一、會計的概念及特性（一）會計的產(chǎn)生和發(fā)展A、古代會計階段（1）在西周奴隸社會就出現(xiàn)了“會計”一詞（2）在宋代，官府中的官吏報銷錢糧或辦理移交，要編造“四柱清冊”，實施“四柱結(jié)算法”。所謂四柱是指舊管、新收、開除、實在四項數(shù)字，比方支撐物體的四根柱子，缺一不可它們之間的數(shù)量關(guān)系是：舊管+新收=開除+實在，大致相稱于今天的“早期余額+本期收入=本期支出+期末余額”。B、近代會計階段（1）普通認為，從單式記賬法過渡到復(fù)式記賬法是近代會計的形成標志，即15實際末期。意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著《算術(shù)、幾何、比及比例概要》的問世，標志著近代會計的開端。《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書中專門用一種章節(jié)敘述了復(fù)式記賬的基本原理，這被會計界公認為會計發(fā)展史上一種光輝的里程碑。(2)我國會計從單式記賬向復(fù)式記賬的過渡普通認為在明代。明末清初，山西幫商人傅山在“四柱清冊”記賬辦法的基礎(chǔ)上，設(shè)計出一種適合民間商業(yè)的會計核算辦法---“龍門帳”，將全部賬目劃分為進、繳、存、該四大類?！斑M”指全部收入；“繳”指全部支出；“存”指資產(chǎn)并涉及債權(quán)；“該”指負債并涉及業(yè)主投資。它們之間的數(shù)量關(guān)系是：進-繳=存-該。“龍門帳”的誕生標志著我國復(fù)式記賬法的開始。C、當代會計階段成本會計的出現(xiàn)和不停完善，在此基礎(chǔ)上管理睬計的形成并與財務(wù)會計相分離，是當代會計的開端。管理睬計重要是為內(nèi)部信息使用者提供服務(wù)；財務(wù)會計重要是為外部信息使用者提供服務(wù)。普通認為，當代會計從20世紀30年代開始，更確切地講是從1939年第一份美國的“公認會計原則”的“會計研究公報”的出現(xiàn)為起點。會計是發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物【補充例題】1、判斷：財務(wù)會計是以對外提供會計信息為主，接受公認會計原則約束的會計?！敬鸢浮俊?二)概念和特性、A、定義：會計是以貨幣為重要計量單位，以憑證為根據(jù)，借助于專門的技術(shù)辦法，對一定單位的資金運動進行全方面、綜合、持續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會計信息、參加經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動。B、會計的基本特性1、會計以貨幣作為重要計量單位：并不是唯一會計在選擇貨幣作為統(tǒng)一的計量尺度的同時，要以實物量度和勞動量度等作為輔助的計量尺度。2、會計擁有一系列專門辦法；共有三大類A、會計核算辦法：是整個會計辦法體系的基礎(chǔ)。具體涉及（1）設(shè)立賬戶（2）復(fù)式記賬（3）填制和審核會計憑證（4）登記會計賬簿（5）成本計算（6）財產(chǎn)清查（7）編制會計報表B、會計分析辦法C、會計檢查辦法3、會計含有核算和監(jiān)督的基本職能。4、會計的本質(zhì)就是管理活動。屬于管理范疇。二、會計的基本職能（一）會計的核算職能會計核算職能也稱反映職能，是指會計以貨幣為重要計量單位，通過確認、計量、統(tǒng)計和報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功效。會計核算職能是會計首要（最基本）職能。（二）會計的監(jiān)督職能會計監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的真實性、正當性和合理性進行審查。會計監(jiān)督重要是通過價值指標進行的。會計監(jiān)督要對單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。（三）會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能相鋪相成、辯證統(tǒng)一。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會計核算所提供的多個信息，會計監(jiān)督就失去了根據(jù)；會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，如果只有會計核算沒有會計監(jiān)督，就難以確保會計核算所提供信息的真實性和可靠性。除了上述基本職能外，會計還含有預(yù)測經(jīng)濟前景、參加經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等職能?！狙a充例題】2、對選：會計的基本職能涉及（）A、會計核算B、會計監(jiān)督C、參加經(jīng)濟決策D、進行財務(wù)預(yù)測【答案】AB會計對象和會計核算的具體內(nèi)容三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容（一）會計對象會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。但凡特定主體能夠已貨幣體現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計對象。以貨幣體現(xiàn)的經(jīng)濟活動，普通又稱為價值運動或資金運動。注：并不是全部活動都是會計的對象，必須是能以貨幣體現(xiàn)的經(jīng)濟活動才是會計的對象。工業(yè)公司的資金運動普通體現(xiàn)為資金投入、資金運用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）和資金退出三個過程。資金的投入資金的投入過程涉及公司全部者（投資者）投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于公司全部者權(quán)益，后者屬于公司債權(quán)人權(quán)益即公司負債。投入公司的資金一部分構(gòu)成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。資金的運用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)）供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金的退出資金退出過程涉及償還各項債務(wù)、上繳各項稅金、向全部者分派利潤、經(jīng)法定程序減少注冊資本等，這部分資金便離開本公司，退出本公司的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。【例1-1】公司應(yīng)繳納的稅金有多個，如果公司繳納的稅金應(yīng)計入產(chǎn)品成本（例如不允許抵扣的增值稅等），此繳納的稅金就不會退出公司，會隨同產(chǎn)品銷售出去又將形成現(xiàn)金的回流，成為公司的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)的一種構(gòu)成部分。如果公司繳納的稅金是徹底流出公司（例如繳納的所得稅），它不會再為公司帶來任何的資金流入，就是退出公司。公司按規(guī)定提取盈余公積不是資金退出公司。【補充問題】3、單選：會計對象為（）A、特定主體的全部經(jīng)濟活動B、特定主體的全部活動C、特定主體的部分的經(jīng)濟活動D、特定主體能夠以貨幣體現(xiàn)的經(jīng)濟活動【答案】D4、單選：公司下列業(yè)務(wù)活動，不屬于資金退出的是（）A、支付職工工資和獎金B(yǎng)、償還銀行貸款C、繳納所得稅D、分派現(xiàn)金股利【答案】A5.判斷：以貨幣體現(xiàn)的經(jīng)濟活動，普通又稱為價值運動或資金活動。【答案】√會計要素確實認會計要素和會計科目會計要素會計要素確實認會計要素，是按照交易或事項的經(jīng)濟特性對會計核算對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。同時也為財務(wù)報表的構(gòu)筑提供了基本架構(gòu)，因此會計要素又稱會計報表因素。我國公司的會計要素共6個，能夠劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素（為靜態(tài)會計要素（資產(chǎn)負債要素））：資產(chǎn)=負債+全部者權(quán)益反映經(jīng)營成果的會計要素（動態(tài)會計要素（利潤表要素））：收入-費用=利潤財務(wù)狀況是指公司一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益狀況，是資金運動相對靜止狀態(tài)的體現(xiàn)。反映財務(wù)狀況的會計要素涉及資產(chǎn)、負債、全部者權(quán)益三項。資產(chǎn)資產(chǎn)的定義：是指由過去的交易、事項形成，由公司擁有所控制的資源，該資源預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟利益。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)含有下列基本特性：資產(chǎn)是公司所擁有的，或者即使不為公司所擁有，也是公司所控制的。一項資源要作為公司資產(chǎn)予以確認，公司應(yīng)當擁有此項資源的全部權(quán)，能夠按照自己的意愿使用或處置資產(chǎn)。但對某些特殊方式形成的資產(chǎn)，公司即使對其不擁有全部權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，例如融資租入的固定資產(chǎn)，也應(yīng)當確認為公司的資產(chǎn)?！纠?—1】某公司同時租入甲、乙兩臺設(shè)備，其中甲設(shè)備是以融資租憑的方式組人的，租期為5年，乙設(shè)備是以經(jīng)營租憑方式租入的，租期為8年。在末的資產(chǎn)負債表中乙設(shè)備由于既沒有全部權(quán)，也沒有控制權(quán)因此不能作為固定資產(chǎn)反映，只作備查登記；而甲設(shè)備即使沒有全部權(quán)，但是公司能夠控制甲設(shè)備產(chǎn)生的經(jīng)濟利益。因此能夠?qū)⒓自O(shè)備作為資產(chǎn)在末的資產(chǎn)負債表中反映。資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給公司帶來經(jīng)濟利益。這是指資產(chǎn)含有直接或間接造成現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入公司的潛力。例如，公司通過收回應(yīng)收賬款、出售庫存商品等直接獲得經(jīng)濟利益，公司也可對通過對外投資以獲得股利或參加分派利潤的方式間接獲得經(jīng)濟利益。按照這一特性，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給公司帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能繼續(xù)確認為公司的資產(chǎn)。（沒有用）【例2—2】甲設(shè)備是某公司購入的，由于技術(shù)更新購入了作為甲設(shè)備替代使用的乙設(shè)備。乙設(shè)備購入后，甲設(shè)備不再使用，同時由于沒有活躍的市場而無法出售。則在末的資產(chǎn)負債表中，由于甲設(shè)備不能再帶來經(jīng)濟利益的流入，因此不再作為資反映。資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。也就是說，資產(chǎn)是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所產(chǎn)生的成果，資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。將來交易或事項不能作為資產(chǎn)確實認。如公司訂立的購貨合同，由于購置交易尚未發(fā)生，因此不能將其確認為一項資產(chǎn)?！纠?—3】某公司計劃在購入一批存貨，并已經(jīng)與供貨方于12月訂立了購置合同，合同商定供貨方應(yīng)于1月份提供商品。則公司在年末資產(chǎn)負債表中不能將這批存貨作為資產(chǎn)反映，由于其尚未獲得。符合上述資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足下列條件時，確認為資產(chǎn)：第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入公司；第二，該資源的成本或者價值能夠可靠地計量?；緮M定性>95%但<100%很可能>50%但不大于或等于95%可能>5%但不大于或等于50%極小可能>0但不大于或等于5%資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其變現(xiàn)和耗用時間的長短不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一種營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或者耗用；或者重要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表袁日起一年內(nèi)交換其它資產(chǎn)或清償負債能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)涉及貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的其它資產(chǎn)，重要涉及長久股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出等。負債負債的定義負債又稱債權(quán)人權(quán)益，是指公司過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會造成經(jīng)濟利益流出公司的現(xiàn)時義務(wù)。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指公司在現(xiàn)行條件下已承當?shù)牧x務(wù)。將來發(fā)生的交易或者事項可能形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。根據(jù)負債的定義，負債含有下列基本特性：負債是公司承當?shù)默F(xiàn)時義務(wù)義務(wù)能夠是法定義務(wù)和推定義務(wù)。負債的清償預(yù)期會造成經(jīng)濟利益流出公司。負債普通是在將來某一時日通過交付資產(chǎn)（涉及現(xiàn)金和其它資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償。有時，公司能夠通過承諾新的負債或轉(zhuǎn)化全部者權(quán)益來了結(jié)一項現(xiàn)有的負債，但最后普通都會造成公司經(jīng)濟利益的流出。負債是由過去的交易或事項形成的。對于公司正在策劃的將來交易或事項，如公司的業(yè)務(wù)計劃等，并不構(gòu)成公司的負債。符合上述負債定義的義務(wù)，在同時滿足下列條件時，確認為負債：第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出公司；第二，將來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。負債的分類按照流動性，能夠?qū)⒐镜呢搨譃榱鲃迂搨头橇鲃迂搨?。流動負債是指將在一年?nèi)或超出一年的一種營業(yè)周期內(nèi)償還的負債，涉及短期借款、交易性金融負債、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。流動負債以外的負債，應(yīng)當歸類為非流動負債，涉及長久借款、應(yīng)付債券、長久應(yīng)付等。全部者權(quán)益全部者權(quán)益定義：是指公司資產(chǎn)扣除負債后，由全部者享有的剩余權(quán)益。公司的全部者權(quán)益亦稱股東權(quán)益。全部者權(quán)益的分類全部者權(quán)益的分類全部者權(quán)益的來源涉及全部者投入的資本、直接計入全部者權(quán)益的利得和損失、留存收銀等。其中：直接計入全部者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會造成全部者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與全部者投入資本或者向全部者分派利潤無關(guān)的利得或者損失。其中：利得是指由公司非正常活動所形成的、會造成全部者權(quán)益增加的、與全部者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入；損失是指由公司非正?；顒铀l(fā)生的、會造成全部者權(quán)益減少的、與向全部者分派利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。公司全部者權(quán)益涉及實收資本、資本公積、盈余公積和未分派利潤共四項。其中，盈余公積和未分派利潤由于都屬于公司凈收益的積累，因此合稱為留存收益。3.、全部者權(quán)益的特性第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，公司不需要償還全部者權(quán)益。第二，公司清算時，只有在清償全部者的債務(wù)后，全部者權(quán)益才返還給全部者第三，全部者普通能夠憑借全部者權(quán)益參加公司利潤的分派和參加經(jīng)營管理?！狙a充例題】1、判斷：按照資產(chǎn)要素的特性，那些已經(jīng)沒有經(jīng)濟價值、不能給公司帶來經(jīng)濟利益的項目，就不能繼續(xù)確認為公司的資產(chǎn)。（）【答案】√ 2、單選：下列各項不一定屬于全部者權(quán)益的有（）A．全部者投入的資本超出其在注冊資本中所占份額的部分B．利得和損失C．盈余公積D．未分派利潤【答案】B經(jīng)營成果是公司在一定時期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的最后成果，是資金運動明顯變動狀態(tài)的重要體現(xiàn)。反映經(jīng)營成果的會計要素涉及收入-費用=利潤。資產(chǎn)=負債+全部者權(quán)益會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會計等式如前所述，公司的六項會計要素反映了資金運動的靜態(tài)和動態(tài)兩個方面，含有緊密的有關(guān)性，它們在數(shù)量上存在著特定地的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來表達，就是我們普通所說的會計等式。會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，它是多個會計核算辦法的理論基礎(chǔ)。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法是理論基礎(chǔ)，也是公司編制資產(chǎn)負債表的根據(jù)。資產(chǎn)=負債+全部者權(quán)益會計恒等式這是最基本的會計等式。如前所述，資產(chǎn)由于過去的交易或事項所引發(fā)，能為公司帶來將來經(jīng)濟利益。公司的資產(chǎn)來源于全部者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于全部者和債權(quán)人。歸屬于全部者的部分形成全部者權(quán)益，歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即公司的負債）。資產(chǎn)和權(quán)益（涉及全部者和債權(quán)人權(quán)益）實際是公司所擁有的經(jīng)濟資源在同一時點上所體現(xiàn)的不同形式。資產(chǎn)表明的是資源在公司存在、分布的形態(tài)，而權(quán)益則表明了資源獲得和形成的渠道。資原來源于權(quán)益，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每天都會發(fā)生多個多樣、錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而引發(fā)各會計要素的增減變動，但并不影響資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。下面通過分析A公司1月份發(fā)生的幾項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，來闡明資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系。經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加【例3—1】1月2日，A公司收到全部者追加的投資元?？铐棿嫒脬y行。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使銀行存款增加了元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了元，同時等式右邊的全部者權(quán)益也增加了元，因此并沒有變化等式的平衡關(guān)系。資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變【例3—2】1月15號，A公司用銀行存款80000元購置一臺生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使A公司的固定資產(chǎn)增加了80000元，但同時銀行存款減少了80000元，也就是說公司的資產(chǎn)一項增加一項減少，增減金額相似，因此資產(chǎn)的總額不變，會計等式仍然保持平衡。資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少【例3—3】1月10號，A公司用銀行存款償還所欠B公司的貸款0元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使A公司的銀行存款即資產(chǎn)減少了0元，同時應(yīng)付賬款即負債也減少了0元。也就是說等式兩邊同時減少了0元，等式仍然成立。即公司的負債一項減少一項增加，增減金額相似，負債總額不變，等式仍然成立。權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。【例3—4】1月28號，由于資金周轉(zhuǎn)困難