餐飲行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)

餐飲行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析與應(yīng)對(duì)主講老師：高欣目錄1營(yíng)業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)及防控2發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)及防控3增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證風(fēng)險(xiǎn)及防控4成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)及防控其他稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)及防控5營(yíng)業(yè)收入風(fēng)險(xiǎn)及防控知識(shí)點(diǎn)典型案例：A公司為餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人。客人結(jié)賬時(shí)向A公司索取發(fā)票，A公司跟客人說(shuō)不開(kāi)發(fā)票可以打9.5折，客人同意。A公司當(dāng)月實(shí)際取得開(kāi)具發(fā)票收入金額6萬(wàn)元，未開(kāi)發(fā)票收入金額30萬(wàn)元，但當(dāng)月僅申報(bào)9萬(wàn)元收入，其中開(kāi)票收入6萬(wàn)元，未開(kāi)票收入3萬(wàn)元，少記不開(kāi)票收入。風(fēng)險(xiǎn)描述:1.沒(méi)按規(guī)定向消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票。2.少記不開(kāi)票收入，未全額申報(bào)營(yíng)業(yè)收入。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：1.消費(fèi)者在支付餐飲費(fèi)用款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該向經(jīng)營(yíng)者索要發(fā)票。餐飲商家開(kāi)具發(fā)票是餐飲服務(wù)合同的“附隨義務(wù)”，也是履行稅務(wù)行政法規(guī)的法定義務(wù)，不開(kāi)發(fā)票的行為屬于違法行為，餐飲企業(yè)需要如實(shí)開(kāi)具發(fā)票。2.企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)依法納稅的意識(shí)，如實(shí)申報(bào)開(kāi)票收入和未開(kāi)票收入。未開(kāi)票收入比例過(guò)低會(huì)在稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控范圍之內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)餐飲企業(yè)生產(chǎn)要素各項(xiàng)指標(biāo)和申報(bào)收入進(jìn)行分析識(shí)別，對(duì)少申報(bào)行為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，切勿心存僥幸。典型案例：B餐飲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，以前經(jīng)常通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算餐費(fèi)。在電子支付普及后，多使用微信、支付寶等便捷的方式收款。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)與同地區(qū)、同行業(yè)店鋪的納稅申報(bào)收入相差甚遠(yuǎn)，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，消費(fèi)者大部分使用微信、支付寶二維碼付款，但微信、支付寶賬戶二維碼為個(gè)人賬戶，該企業(yè)對(duì)公賬戶流水金額不能完整顯示其營(yíng)業(yè)收入。風(fēng)險(xiǎn)描述：餐飲企業(yè)多面對(duì)個(gè)人消費(fèi)者，決定了現(xiàn)金和移動(dòng)支付方式取得收入占較大比重。通過(guò)電子支付把收入轉(zhuǎn)到個(gè)人賬戶或直接收取現(xiàn)金，該部分收入以不入賬或設(shè)置賬外賬的形式隱匿應(yīng)稅收入。風(fēng)險(xiǎn)防控建議:餐飲企業(yè)各種形式取得的收入，都應(yīng)當(dāng)如實(shí)入賬、如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)銷售收入?！景咐看髷?shù)據(jù)分析結(jié)果就發(fā)現(xiàn)，R食品店與同地區(qū)、同行業(yè)店鋪申報(bào)納稅收入差距過(guò)大。同時(shí)這個(gè)申報(bào)數(shù)據(jù)和R食品店實(shí)際情況也嚴(yán)重不符。R店位置在市中心，客流量好，生意紅火，吃東西要排隊(duì)，網(wǎng)紅店。

天津稅務(wù)局進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，公賬調(diào)出來(lái)查看，流水確實(shí)不多，而且和申報(bào)基本吻合。其次，未建賬，具體收入成本如何都是由負(fù)責(zé)人張某一個(gè)人掌握。檢查過(guò)程中，稅局人員就發(fā)現(xiàn)店內(nèi)大量的客人都是通過(guò)支付寶、微信掃描二維碼付款，二維碼是張某私人二維碼。檢查人員在國(guó)家稅務(wù)總局的指導(dǎo)協(xié)調(diào)和公安機(jī)關(guān)的支持配合下，分別前往騰訊及阿里巴巴的天津分公司調(diào)取張某的微信及支付寶賬戶資金流水清單。經(jīng)查，張某的微信和支付寶資金流水借貸類型為“入”的交易金額累計(jì)2800余萬(wàn)元，在流水明細(xì)的證據(jù)下，張某不得不承認(rèn)大量的收款通過(guò)個(gè)人微信、支付寶提取到自己私人賬戶上，并未申報(bào)納稅。

最終，稽查局認(rèn)定R食品店少申報(bào)繳納了增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)，依法要求其補(bǔ)繳之前所偷逃稅款、滯納金合計(jì)129.19萬(wàn)元，并依法給予相應(yīng)罰款。大數(shù)據(jù)控稅背景下，通過(guò)比對(duì)類似企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，可以對(duì)企業(yè)申報(bào)納稅情況預(yù)警，通過(guò)與第三方支付平臺(tái)取得資金流水?dāng)?shù)據(jù)可以核實(shí)企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)。越是不用現(xiàn)金收款，越是更容易監(jiān)控企業(yè)實(shí)際收入?；ヂ?lián)網(wǎng)不是法外之地，數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確。思考：如果企業(yè)為了便捷，需要通過(guò)個(gè)人支付寶或者微信收款，如何核算，更正規(guī)？典型案例:稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查C餐飲企業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入與實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相匹配，經(jīng)查實(shí)，該餐飲企業(yè)當(dāng)年實(shí)際收入達(dá)384萬(wàn)元，但申報(bào)的收入僅為324萬(wàn)元，有60萬(wàn)元收入沒(méi)有體現(xiàn)。據(jù)該企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理反映，60萬(wàn)元的款項(xiàng)是該餐飲企業(yè)在出租方和供應(yīng)商用餐消費(fèi)后產(chǎn)生的餐費(fèi)直接抵銷餐飲企業(yè)應(yīng)支出的房屋租金和貨款，因而未將該筆款項(xiàng)計(jì)入收入。風(fēng)險(xiǎn)描述:以餐費(fèi)抵銷房屋租金、糧油米面等成本費(fèi)用，少計(jì)抵銷部分的收入。出租方、供應(yīng)商等通過(guò)在餐飲店用餐消費(fèi)，抵銷餐飲企業(yè)應(yīng)支出的租金、原材料等費(fèi)用，餐飲企業(yè)沒(méi)有把該部分收入及成本費(fèi)用分別核算。餐飲企業(yè)一方面做收入，同時(shí)需要取得租金或材料發(fā)票計(jì)入成本，從所得稅上雖然直接相抵，所得沒(méi)有變化，但如果計(jì)入收入其實(shí)還可以增加廣宣費(fèi)、招待費(fèi)扣除基數(shù)；從增值稅看，取得租金或者貨物發(fā)票其實(shí)抵扣增值稅的稅率可能是9%或者13%，取得發(fā)票，可以抵扣更多增值稅。風(fēng)險(xiǎn)防控建議:納稅人有償提供服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，有償包括取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。餐飲服務(wù)收入是餐廳的營(yíng)業(yè)收入，而房屋租金、原材料費(fèi)用等是餐廳的營(yíng)業(yè)支出，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行準(zhǔn)確核算，債權(quán)債務(wù)的抵銷不免除納稅義務(wù)。典型案例:E餐飲企業(yè)與某外賣平臺(tái)簽訂服務(wù)合同，約定按通過(guò)平臺(tái)下單總額的15%支付傭金服務(wù)費(fèi)，2023年1月通過(guò)平臺(tái)下單銷售總額100萬(wàn)元，扣除傭金服務(wù)費(fèi)15萬(wàn)元后，餐飲企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)85萬(wàn)元，餐飲企業(yè)按85萬(wàn)元作為收入申報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)描述：對(duì)于網(wǎng)絡(luò)訂單在計(jì)算收入時(shí)以扣除平臺(tái)費(fèi)后的實(shí)際收到的款項(xiàng)計(jì)稅申報(bào)收入，與稅收政策規(guī)定的銷售收入有差異，按扣除后金額申報(bào)，存在少申報(bào)繳稅風(fēng)險(xiǎn)。收支兩條線，收入全額確認(rèn)，同時(shí)應(yīng)該取得平臺(tái)開(kāi)具的傭金手續(xù)費(fèi)的發(fā)票，在所得稅的處理上，對(duì)于傭金手續(xù)費(fèi)屬于限額扣除項(xiàng)目，超限額需要納稅調(diào)整。收入增加可以增加招待費(fèi)、廣宣費(fèi)的扣除基數(shù)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議:銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。餐飲行業(yè)應(yīng)按照平臺(tái)價(jià)格(客戶實(shí)際支付總價(jià))作為銷售額計(jì)稅，準(zhǔn)確核算，避免申報(bào)有誤。延申：和商家聯(lián)合促銷怎么納稅？中國(guó)稅務(wù)報(bào)案例：某餐食在電商平臺(tái)（系增值稅一般納稅人）上的含稅原價(jià)為31.8元，他關(guān)注商家后優(yōu)惠了3元，平臺(tái)再贈(zèng)送優(yōu)惠券20元，優(yōu)惠后他實(shí)際支付了8.8元，商家隨后向其開(kāi)具了一張價(jià)稅合計(jì)8.8元的增值稅普通發(fā)票。但這位消費(fèi)者認(rèn)為，商家應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)31.8元向其開(kāi)具發(fā)票。那么，這單網(wǎng)購(gòu)的發(fā)票到底該怎么開(kāi)？從商家角度分析，這屬于折扣銷售的情形。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。何為“在同一張發(fā)票上分別注明”？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）對(duì)此進(jìn)行了明確：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。如果直接按折扣后的銷售額開(kāi)具發(fā)票，依據(jù)《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。商家采取折扣方式銷售，折扣額為3元，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)該體現(xiàn)兩行內(nèi)容：第一行原價(jià)稅合計(jì)31.8元，即金額31.8÷（1+6%）=30（元）、稅額30×6%=1.8（元）；第二行為折扣額-3元，其中，金額-3÷（1+6%）=-2.83（元）、稅額-2.83×6%=-0.17（元）。此份發(fā)票金額合計(jì)應(yīng)為27.17元，稅額合計(jì)應(yīng)為1.63元，價(jià)稅合計(jì)應(yīng)為28.8元。只收了8.8元，為何要開(kāi)具28.8元的發(fā)票？因?yàn)槠脚_(tái)還贈(zèng)送了優(yōu)惠券20元，這部分收入是作為商家的應(yīng)收賬款處理的。借：銀行存款11.8-3

應(yīng)收賬款——某電商平臺(tái)20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30-2.83

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.8-0.17從平臺(tái)角度分析，其贈(zèng)送20元優(yōu)惠券的行為，既不是購(gòu)買商家的商品轉(zhuǎn)贈(zèng)消費(fèi)者（因?yàn)橐粋€(gè)商品不可能一部分賣給消費(fèi)者，一部分賣給平臺(tái)），也不能理解為向入駐商家支付宣傳費(fèi)。這20元應(yīng)作為企業(yè)營(yíng)銷成本，借記“銷售費(fèi)用”20元，貸記“銀行存款”等20元。依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十條第一款的規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。如果該消費(fèi)者為單位，平臺(tái)憑消費(fèi)單位開(kāi)具的發(fā)票外的其他外部憑證，即可在企業(yè)所得稅稅前扣除；如消費(fèi)者為個(gè)人，平臺(tái)應(yīng)憑內(nèi)部憑證，在企業(yè)所得稅稅前扣除。入駐商家不需要對(duì)平臺(tái)贈(zèng)送給消費(fèi)者的優(yōu)惠券20元向其開(kāi)具發(fā)票。典型案例:F餐飲企業(yè)（屬于增值稅一般納稅人）附設(shè)產(chǎn)品展銷區(qū)銷售非現(xiàn)場(chǎng)制作或外購(gòu)的辣椒醬、臘肉、粽子、月餅、酒水等產(chǎn)品，顧客到店就餐后，購(gòu)買上述產(chǎn)品，餐飲企業(yè)在申報(bào)時(shí)一并按餐飲服務(wù)進(jìn)行申報(bào)。現(xiàn)場(chǎng)制作食品并直接銷售給消費(fèi)者的行為，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。一般納稅人適用稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%?！巴赓u食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品。對(duì)于餐飲企業(yè)將外購(gòu)的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。思考：蛋糕店，現(xiàn)場(chǎng)明檔制作，現(xiàn)場(chǎng)擺放一些桌椅，目的是什么呢？風(fēng)險(xiǎn)描述:混淆不同業(yè)務(wù)收入，增值稅套用低稅率申報(bào)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議:企業(yè)申報(bào)及開(kāi)票時(shí)，適用不同稅率的銷售收入應(yīng)進(jìn)行區(qū)分，對(duì)服務(wù)、貨物等不同稅率按照相應(yīng)稅率開(kāi)具發(fā)票并申報(bào)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按照規(guī)定將商品、服務(wù)名稱和稅率如實(shí)填寫(xiě)。發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)及防控知識(shí)點(diǎn)典型案例：客人付款后索取發(fā)票，G餐飲企業(yè)拒絕開(kāi)具發(fā)票；或客人結(jié)賬時(shí)向企業(yè)索取發(fā)票，餐飲企業(yè)跟客人說(shuō)不開(kāi)發(fā)票可以打9.5折，客人同意，或者在餐牌上標(biāo)注價(jià)格為不開(kāi)票價(jià)，客人拒支付開(kāi)票“費(fèi)用”，餐飲企業(yè)不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。發(fā)票管理辦法：第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。

第三十五條違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收：(一)應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票，或者未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章的；發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則：第二十五條向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開(kāi)具發(fā)票，由省稅務(wù)局確定。風(fēng)險(xiǎn)描述:納稅人未按照規(guī)定開(kāi)具發(fā)票。風(fēng)險(xiǎn)防控建議:餐飲商家提供服務(wù)，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》向付款方開(kāi)具發(fā)票，商家和客戶間“打折不開(kāi)票”或“加費(fèi)用開(kāi)票”的民事約定不免除法定的開(kāi)票義務(wù)，不開(kāi)發(fā)票的行為屬于違法行為，餐飲企業(yè)需要如實(shí)開(kāi)具發(fā)票。思考：如果消費(fèi)者不要發(fā)票，到底是否開(kāi)具？

消費(fèi)者本月未索取發(fā)票，下月補(bǔ)開(kāi)怎么處理？典型案例:H企業(yè)是一家既提供住宿服務(wù)，又提供餐飲服務(wù)的一般納稅人企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)把大部分餐飲服務(wù)收入變成住宿服務(wù)，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票給受票方進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。風(fēng)險(xiǎn)描述:餐飲服務(wù)不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。為招攬顧客，兼營(yíng)住宿業(yè)與餐飲業(yè)的企業(yè)把顧客實(shí)際消費(fèi)的餐費(fèi)開(kāi)具成住宿費(fèi)，便于受票方進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，屬于虛開(kāi)增值稅發(fā)票行為。風(fēng)險(xiǎn)防控建議:兼營(yíng)餐飲和其他業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)內(nèi)容開(kāi)具增值稅發(fā)票。思考：如果是提供會(huì)議服務(wù)，怎么開(kāi)票？【北京國(guó)稅】為企業(yè)提供培訓(xùn)，被培訓(xùn)單位統(tǒng)一繳納培訓(xùn)費(fèi)用（包括培訓(xùn)和住宿），被培訓(xùn)人員單獨(dú)繳納餐飲費(fèi)，但是培訓(xùn)單位是按人頭統(tǒng)一收費(fèi)的，只是被培訓(xùn)單位人為進(jìn)行劃分，可否都開(kāi)具培訓(xùn)費(fèi)發(fā)票？答：不得全開(kāi)培訓(xùn)費(fèi)，要分開(kāi)核算。其中會(huì)議費(fèi)、住宿費(fèi)可以開(kāi)專票；餐飲費(fèi)不得抵扣?！竞颖眹?guó)稅】關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題。答：試點(diǎn)納稅人提供會(huì)議服務(wù)，且同時(shí)提供住宿、餐飲、娛樂(lè)、旅游等服務(wù)的，在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)不得將上述服務(wù)項(xiàng)目統(tǒng)一開(kāi)具為“會(huì)議費(fèi)”，應(yīng)按照《商品和服務(wù)稅收分類與編碼（試行）》規(guī)定的商品和服務(wù)編碼，在同一張發(fā)票上據(jù)實(shí)分項(xiàng)開(kāi)具，并在備注欄中注明會(huì)議名稱和參會(huì)人數(shù)。

典型案例:餐飲企業(yè)向農(nóng)戶采購(gòu)其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，通過(guò)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票自開(kāi)自抵（或取得農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票）。自2021年起，該企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)性和自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品增值稅免稅的優(yōu)惠，虛列農(nóng)產(chǎn)品金額、數(shù)量，虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

風(fēng)險(xiǎn)描述:用虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。風(fēng)險(xiǎn)防控建議:1.餐飲企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)、規(guī)范開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和如實(shí)取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。2.妥善保管與收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品或購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的原始憑證備查，如收付款憑證、運(yùn)輸單據(jù)等。可以抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅憑證包含：取得一般納稅人開(kāi)具專票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（9%）取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具專票（3%）取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計(jì)算抵扣開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具專票（3%），按金額欄乘以9%計(jì)算抵扣。只有向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，才能開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，以收購(gòu)發(fā)票上注明的買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具規(guī)范要求如下：?1.項(xiàng)目齊全，與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相符；2.“銷售方”的“名稱”欄填寫(xiě)銷售方的姓名，僅限于未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或未辦理稅務(wù)登記的自然人，由收購(gòu)單位確認(rèn)并承擔(dān)責(zé)任；“納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫(xiě)銷售方的身份證（或其他有效證件）號(hào)碼；“地址、電話”欄和“開(kāi)戶行及賬號(hào)”欄如實(shí)填寫(xiě)；3.“開(kāi)具日期”欄填寫(xiě)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間；4.“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫(xiě)收購(gòu)的貨物名稱，屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的，僅限于種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定確定。選擇相應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類與編碼；5.“單價(jià)”欄填寫(xiě)收購(gòu)貨物價(jià)格，不包含收購(gòu)單位另行發(fā)生并支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、中介費(fèi)等雜費(fèi)；6.按銷售方逐筆開(kāi)具，當(dāng)日同一銷售方可匯總開(kāi)具，不得按多個(gè)銷售方匯總開(kāi)具；單筆收購(gòu)金額5千元或當(dāng)月累計(jì)收購(gòu)金額2萬(wàn)元以上的，應(yīng)將銷售方身份證影印件存檔并列入固定收購(gòu)對(duì)象名冊(cè)。?收購(gòu)單位應(yīng)按規(guī)定留存?zhèn)洳榕c收購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證和記錄，如：運(yùn)費(fèi)單據(jù)、計(jì)量記錄、驗(yàn)收單、入庫(kù)單、付款憑證等，并與收購(gòu)發(fā)票內(nèi)容對(duì)應(yīng)。另外農(nóng)民的身份證復(fù)印件、收購(gòu)協(xié)議也要留存?zhèn)洳?。取得農(nóng)產(chǎn)品銷售免稅發(fā)票，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。典型案例：2023年，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)J餐廳進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，2020-2023年，J餐廳頻繁對(duì)店面進(jìn)行升級(jí)改造，裝飾裝潢。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，該餐廳實(shí)際上并無(wú)進(jìn)行裝修，而是取得大量虛開(kāi)的裝修發(fā)票進(jìn)行入賬，虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，通過(guò)虛列成本，減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，從而規(guī)避企業(yè)所得稅。風(fēng)險(xiǎn)描述:餐飲企業(yè)以裝飾裝修的名義，取得大量虛開(kāi)的裝修發(fā)票，規(guī)避增值稅和企業(yè)所得稅。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：雖然店面裝修是餐飲企業(yè)吸引顧客的重要因素，但是餐飲企業(yè)不能借此特點(diǎn)接受虛開(kāi)發(fā)票虛列成本，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)取得合法發(fā)票，按照企業(yè)實(shí)際的裝修裝潢支出在賬簿上列支，如實(shí)計(jì)算企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。發(fā)票管理辦法中虛開(kāi)的定義行政法規(guī)虛開(kāi)的定義（根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令〔2010〕第587號(hào)）第二十二條1.為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。2.讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。3.介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。司法解釋虛開(kāi)的定義（1）沒(méi)有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（2）有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。行政處罰（1）受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》六十三條，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）（2）虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條）刑事處罰：【虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開(kāi)發(fā)票罪】虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。最高人民法院關(guān)于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知（法〔2018〕226號(hào)）虛開(kāi)本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。虛開(kāi)上述兩類發(fā)票以外的其他普通發(fā)票，如建筑安裝業(yè)、餐飲服務(wù)業(yè)發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等，有下列情形之一的，即涉嫌構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪：虛開(kāi)發(fā)票100份以上或者虛開(kāi)金額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的；雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開(kāi)發(fā)票行為受過(guò)行政處罰二次以上，又虛開(kāi)發(fā)票的；其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。構(gòu)成善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)滿足如下條件：（i）購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易；（ii）銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票；（iii）專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；（iv）沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。構(gòu)成善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，有哪些好處？1、沒(méi)有刑事處罰2、不繳納增值稅滯納金：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào)）納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。3、企業(yè)所得稅取得必要證據(jù)，依然可以稅前扣除國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十四條企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)常以“貨、票、款一致”為基礎(chǔ)，綜合考慮交易和發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間、資金結(jié)算方式、貨物交付方式的多種因素，判斷取得專用發(fā)票的一方是否為善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。思考：B為中間商，向A購(gòu)貨，向C銷貨，為減少運(yùn)輸成本和時(shí)間，約定由A直接向C發(fā)貨。三流不一致，能否判定屬于虛開(kāi)？增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證風(fēng)險(xiǎn)及防控知識(shí)點(diǎn)典型案例:K餐廳開(kāi)展自查時(shí)發(fā)現(xiàn)，購(gòu)進(jìn)貨物用于員工集體福利，部分購(gòu)進(jìn)食材由于管理不善而導(dǎo)致霉?fàn)€變質(zhì)；2020年1月至2021年3月期間購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅餐飲服務(wù)，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，相應(yīng)增值稅加計(jì)抵減額也未相應(yīng)調(diào)減。風(fēng)險(xiǎn)描述:用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額要作轉(zhuǎn)出處理，不得抵扣，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。風(fēng)險(xiǎn)防控建議:1.餐飲企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物的管理，避免出現(xiàn)因管理不善發(fā)生的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的情形。2.對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物用途做好準(zhǔn)確劃分和確認(rèn)登記，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額按期轉(zhuǎn)出，并相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。增值稅一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)正確劃分其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以劃分清楚的，用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定進(jìn)行抵扣；用于生產(chǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)不能準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，按公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額非正常損失：是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。加計(jì)抵減適用對(duì)象：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人。是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。注意：加計(jì)抵減政策只適用于一般納稅人。小規(guī)模納稅人即使四項(xiàng)服務(wù)銷售額占比超過(guò)50%，也不能適用加計(jì)抵減政策。納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算步驟如下：1、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)-（進(jìn)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）-上期留抵2、計(jì)算加計(jì)抵減額當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額典型案例:稅務(wù)部門檢查L(zhǎng)餐廳農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，發(fā)現(xiàn)L餐廳計(jì)算抵扣了1%征收率專用發(fā)票，以及計(jì)算抵扣從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票。風(fēng)險(xiǎn)描述:1.納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。2.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但對(duì)于按1%征收率開(kāi)具的專用發(fā)票，應(yīng)按票面稅額抵扣。納稅人對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票處理不當(dāng)，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)防控建議:農(nóng)產(chǎn)品是餐飲行業(yè)主要成本，農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)抵扣有按票抵扣和計(jì)算抵扣等方式，納稅人需加強(qiáng)對(duì)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得發(fā)票管理，準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅收政策，準(zhǔn)確核算進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額。判斷：此發(fā)票是否可以計(jì)算抵扣？1、僅憑發(fā)票難以確定是否可以抵扣，因?yàn)樗膩?lái)源你無(wú)法知曉，還是要在合同約定標(biāo)的物必須為乙方自產(chǎn)，否則給甲方帶來(lái)的損失由乙方承擔(dān)。2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知（財(cái)稅〔2001〕113號(hào)）批發(fā)和零售種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，是指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)殖）的單位和個(gè)人財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的通知

（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對(duì)上述單位和個(gè)人銷售的外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。成本費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)及防控知識(shí)點(diǎn)典型案例：M餐飲企業(yè)購(gòu)買蔬菜、水產(chǎn)等食材，由于供應(yīng)商不開(kāi)具發(fā)票，餐飲企業(yè)白條入賬。風(fēng)險(xiǎn)描述:餐飲企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。風(fēng)險(xiǎn)防控建議:1.餐飲企業(yè)在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。2.供應(yīng)商為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第七條企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椋宰C實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。第八條稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。第九條

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定

第二條：企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)幅度如下：（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，.......對(duì)于經(jīng)常代開(kāi)發(fā)票的自然人，建議基層稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)納稅人主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元以下免稅政策?！獊?lái)自國(guó)家稅務(wù)總局貨勞司副司長(zhǎng)張衛(wèi)2019.3.15日在線訪談及解答餐飲企業(yè)水電費(fèi)無(wú)法取得發(fā)票怎么辦？企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。注意：1、取得分?jǐn)倕f(xié)議要加蓋出租方財(cái)務(wù)章、取得分?jǐn)偪偨痤~發(fā)票復(fù)印件。2、建筑工地共用水電費(fèi)，寫(xiě)字樓等商業(yè)地產(chǎn)共用水電費(fèi)，以及關(guān)聯(lián)企業(yè)共用水電費(fèi)，如果相關(guān)各方?jīng)]有租賃關(guān)系，不適用該條款。3、分割單開(kāi)出方、取得方的進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題。第十二條企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。第十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。第十五條匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。第十六條

企業(yè)在規(guī)定的期限未能補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出真實(shí)性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。第十七條除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。典型案例:個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算時(shí)，N餐飲企業(yè)多次發(fā)生自然人異議申訴，申訴人表示N餐飲企業(yè)多申報(bào)員工工資薪金。經(jīng)核實(shí)發(fā)現(xiàn)，該餐飲企業(yè)在員工離職或退休后，繼續(xù)列支離職、退休員工的工資費(fèi)用，實(shí)際上該餐飲企業(yè)并無(wú)真實(shí)支付該部分工資薪金。風(fēng)險(xiǎn)描述:已離職或退休的員工繼續(xù)列支工資費(fèi)用，虛增工資薪金支出以達(dá)到增加企業(yè)所得稅稅前扣除的目的，逃避企業(yè)所得稅。風(fēng)險(xiǎn)防控建議:1.餐飲企業(yè)員工流動(dòng)性大，財(cái)務(wù)人員需如實(shí)、規(guī)范列支工資薪金，建議通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的形式發(fā)放工資，同時(shí)制作和保存好花名冊(cè)、考勤表、簽字記錄等憑證。2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用規(guī)范列支。思考：雇傭臨時(shí)人員支付薪酬怎么稅務(wù)處理？典型案例：o餐飲公司的股東甲以公司名義購(gòu)買了一輛26萬(wàn)元的小轎車自用，并對(duì)該筆費(fèi)用進(jìn)行稅前列支。風(fēng)險(xiǎn)描述：股東個(gè)人費(fèi)用列支成本費(fèi)用，沒(méi)有調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額及代扣代繳個(gè)人所得稅。風(fēng)險(xiǎn)防控建議:股東個(gè)人費(fèi)用不是與企業(yè)取得收入的有關(guān)支出，不能進(jìn)行稅前列支，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額并按照紅利分配計(jì)征個(gè)人所得稅。行政處罰決定書(shū)文書(shū)號(hào):穗稅二稽罰〔2021〕338號(hào)違法行為類型:其他違法違法事實(shí)（二）你單位于2018年11月取得***學(xué)院開(kāi)具增值稅專用發(fā)票1份，發(fā)票代碼1100182130、發(fā)票號(hào)碼46496191，金額716,504.85元，稅額21,495.15元，價(jià)稅合計(jì)738,000.00元。經(jīng)查，上述發(fā)票是你單位為個(gè)人股東報(bào)銷的學(xué)費(fèi)，你單位未按規(guī)定未代扣代繳個(gè)人所得稅147,600.00元。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知

財(cái)稅[2003]158號(hào)一、關(guān)于個(gè)人投資者以企業(yè)（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)）資金為本人家庭成員及其相關(guān)人員支付消費(fèi)性支出及購(gòu)買家庭財(cái)產(chǎn)的處理問(wèn)題個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。二、關(guān)于個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長(zhǎng)期不還的處理問(wèn)題納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。思考：其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛股東借款的風(fēng)險(xiǎn)？如果取得股東家庭支出發(fā)票抵其他應(yīng)收款是否可以？（所得稅，個(gè)稅）其他稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)及防控知識(shí)點(diǎn)典型案例:P餐飲企業(yè)有銷售自制人參酒、梅子酒、啤酒等產(chǎn)品，但無(wú)申報(bào)消費(fèi)稅。風(fēng)險(xiǎn)描述：酒類應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，餐飲企業(yè)銷售自制酒類應(yīng)稅消費(fèi)品屬于消費(fèi)稅納稅人，不繳或錯(cuò)誤核算申報(bào)消費(fèi)稅存在風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)防控建議:1.餐飲企業(yè)應(yīng)掌握應(yīng)稅消費(fèi)品的征稅范圍和環(huán)節(jié)。2.準(zhǔn)確選用自制酒的消費(fèi)稅稅率。3.準(zhǔn)確核算自制酒的售價(jià)和銷售數(shù)量。4.按規(guī)定申報(bào)消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)。酒類消費(fèi)稅項(xiàng)目包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒；自2014年12月1日起，取消酒精消費(fèi)稅；啤酒消費(fèi)稅按出廠價(jià)格（含包裝物押金）劃分檔次，不包括塑料周轉(zhuǎn)箱押金。對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅；果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費(fèi)稅；甲類啤酒稅額：250元/噸每噸不含增值稅出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)≥3000元乙類啤酒稅額：220元/噸每噸不含增值稅出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)<3000元典型案例:Q餐飲行業(yè)對(duì)簽訂的合同，遲繳、少繳印花稅。風(fēng)險(xiǎn)描述:企業(yè)在合同簽訂時(shí)發(fā)生印花稅納稅義務(wù)，企業(yè)未及時(shí)、足額申報(bào)印花稅。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：加強(qiáng)合同管理，準(zhǔn)確計(jì)算印花稅計(jì)稅依據(jù)，及時(shí)足額申報(bào)印花稅。印花稅常見(jiàn)問(wèn)題1、應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書(shū)立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)書(shū)立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。2、如果發(fā)生了《印花稅稅目稅率表》中所列舉的項(xiàng)目，但沒(méi)有簽訂合同時(shí)，需要進(jìn)一步判斷是否有書(shū)面性質(zhì)的文件，如果有需要繳納印花稅，一般是按照實(shí)際交易價(jià)格計(jì)算的，實(shí)務(wù)中也有按發(fā)票上的含稅金額（公允價(jià)）計(jì)算的；如果沒(méi)有則不需要繳納印花稅。注：書(shū)面形式是合同書(shū)、信件、電報(bào)、電傳、傳真等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式。以電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件等方式能夠有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時(shí)調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為書(shū)面形式。需要提醒的是：若僅僅為了少繳或不繳印花稅而不簽或少簽合同的行為是不可取的，后續(xù)可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些稅務(wù)或法律風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)謹(jǐn)慎處理。3、印花稅的計(jì)稅依據(jù)不含增值稅。注意：如果納稅人簽訂合同是含稅價(jià)，未單獨(dú)列明增值稅的，則需按全額計(jì)繳印花稅。提醒：納稅人因應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)減少或者增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)稅憑證列明的增值稅稅款，重新確定應(yīng)稅憑證計(jì)稅依據(jù)。已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補(bǔ)繳印花稅；調(diào)整后計(jì)稅依據(jù)減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還或者抵繳印花稅。4、印花稅按季、按年或者按次計(jì)征，證券交易印花稅按周解繳，具體規(guī)定如下：（1）實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；（2）實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；（3）證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。5、個(gè)人（含個(gè)體戶）與企業(yè)簽訂動(dòng)產(chǎn)買賣合同，企業(yè)不需要繳納印花稅。①享受主體：合同訂立雙方，包含：個(gè)人（含個(gè)體戶）、合同的另一方；例如：個(gè)人與某企業(yè)簽訂一個(gè)車輛買賣合同，此時(shí)，該個(gè)人與企業(yè)都不征收買賣合同的印花稅。②合同類型：動(dòng)產(chǎn)買賣合同。6、需要繳納印花稅的稅目：借款合同；融資租賃合同；買賣合同；承攬合同；建設(shè)工程合同；運(yùn)輸合同；技術(shù)合同；租賃合同；保管合同；倉(cāng)儲(chǔ)合同；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；營(yíng)業(yè)賬簿；證券交易。7、餐飲業(yè)可能涉及的不需要繳納印花稅的合同類型住宿合同、餐飲合同、保潔合同、綠化合同、審計(jì)咨詢合同、員工商業(yè)保險(xiǎn)合同、民間融資的借款合同、員工體檢合同、招聘合同、勞務(wù)派遣合同、物業(yè)管理合同、供電（水）合同。典型案例:稅務(wù)部門對(duì)R餐飲企業(yè)房產(chǎn)使用和申報(bào)情況進(jìn)行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)R餐飲企業(yè)將房產(chǎn)和土地分別核算入賬，房產(chǎn)原值未包含土地價(jià)款、房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施，且其無(wú)償使用村居的房產(chǎn)未申報(bào)房產(chǎn)稅。風(fēng)險(xiǎn)描述:對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)備，以及以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。無(wú)償使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：餐飲企業(yè)應(yīng)熟悉房產(chǎn)稅計(jì)稅政策規(guī)定，準(zhǔn)確核算房產(chǎn)原值，明確房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人，如實(shí)申報(bào)房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅常見(jiàn)問(wèn)題：1、以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。比如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。注：對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。2、財(cái)稅[2010]121號(hào)明確了對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。但是按照現(xiàn)行房產(chǎn)稅有關(guān)政策規(guī)定，獨(dú)立于房屋之外，如道路、綠化、圍墻等不屬于房產(chǎn)，也就不是房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象，其所占用土地的價(jià)值也不應(yīng)該計(jì)入應(yīng)稅房產(chǎn)的原值征收房產(chǎn)稅。因此，在計(jì)算應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)時(shí)，可將非房產(chǎn)稅征稅對(duì)象的建筑物所占的土地價(jià)值進(jìn)行扣除。注：各地要求可能是不一樣的，建議最終和所屬稅局再確認(rèn)一下。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)（即，計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)=建筑面積×2×單位土地面積的金額）。例：甲公司2017年支付4000萬(wàn)元取得20萬(wàn)平方米土地使用權(quán)，新建房屋建筑面積8萬(wàn)平方米，工程造價(jià)1800萬(wàn)元，2018年12月完工并通過(guò)驗(yàn)收。宗地容積率=8萬(wàn)平方米÷20萬(wàn)平方米=0.4。土地單價(jià)=4000萬(wàn)元÷20萬(wàn)平方米=200元/平方米該房屋的房產(chǎn)稅計(jì)稅原值=1800+（2×8×200）=1800+3200=5000（萬(wàn)元）。3、無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]128號(hào)）。實(shí)務(wù)處理：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人可以無(wú)償提供房屋給其他單位和個(gè)人用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，有實(shí)際使用人按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。典型案例：S餐飲公司由自然人股東甲和自然人股東乙共同設(shè)立，由于個(gè)人原因股東乙把該公司所有股權(quán)轉(zhuǎn)讓給股東甲，甲乙雙方簽訂了一份低于實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，另外通過(guò)其他方式，以合同補(bǔ)充件、合同附加說(shuō)明等反映真實(shí)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，通過(guò)其他渠道實(shí)現(xiàn)利益補(bǔ)償，從而逃避個(gè)人所得稅和印花稅。風(fēng)險(xiǎn)描述:少申報(bào)或漏申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。餐飲企業(yè)受經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)門檻、經(jīng)營(yíng)設(shè)備等行業(yè)特性的影響，股權(quán)轉(zhuǎn)讓現(xiàn)象較為普遍。企業(yè)通過(guò)陰陽(yáng)合同等手段，少申報(bào)、漏申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，規(guī)避企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅以及印花稅的繳納。風(fēng)險(xiǎn)防控建議：按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格及時(shí)、如實(shí)申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。陰陽(yáng)合同案例：鮑某2017年2月17日之前是某藥業(yè)公司的法定代表人，直接持有該公司20%的股權(quán)，并通過(guò)李某代持了公司40%的股權(quán)。2017年1月17日，鮑某、李某與殷某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將公司51.09%的股權(quán)（其中李某40%股權(quán)，鮑某11.09%股