第三章要素費用的核算

第三章費用在各種產(chǎn)品及期間費用

之間的分配和歸集第一節(jié)各項要素費用的分配第二節(jié)待攤費用和預提費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第四節(jié)制造費用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費用的核算2023/10/92教學目的和要求掌握各項要素費用的歸集與分配掌握待攤與預提費用的歸集與分配掌握輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配掌握制造費用的歸集與分配掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配掌握期間費用的歸集與結轉第一節(jié)各項要素費用的分配材料費用的核算外購動力費用的核算人工費用的核算折舊費用的核算一、要素費用分配概述（一）直接計入費用：已經(jīng)確認某種產(chǎn)品負擔原則：按部門、用途就及受益對象來確認要素費用產(chǎn)品耗用材料、水電費或生產(chǎn)工人工資：基本生產(chǎn)成本—某產(chǎn)品輔助車間耗用材料、水電費或工人工資：輔助生產(chǎn)成本——某車間基本、輔助車間一般耗用材料、一般照明用電：制造費用—某車間行政管理部門發(fā)生：管理費用銷售部門發(fā)生：銷售費用在建工程領用生產(chǎn)用材料：在建工程一、要素費用分配概述（二）間接計入費用：適當方法分配計入關鍵：分配依據(jù)，與分配對象應有密切關系按成果分配：產(chǎn)品的重量、產(chǎn)量、體積等按消耗情況分配：生產(chǎn)工時、機器工時、材料消耗按定額分配：定額消耗量、定額費用費用分配率＝待分配費用總額/分配標準總額某分配對象應分配的費用=該對象的分配標準額×費用分配率二、材料費用的分配（發(fā)出）材料費用：——包括原料及主要材料、半成品、燃料、輔助材料、修理用備件、包裝物和低值易耗品發(fā)出核算的原始憑證實際成本法下發(fā)出材料的核算計劃成本法下發(fā)出材料的核算二、材料費用的分配（一）材料發(fā)出核算的原始憑證

1.領用材料：領料單:一次使用限額領料單領料登記表發(fā)料憑證匯總表：會計定期編制，匯總原始憑證

可多次使用編號類別材料名稱規(guī)格單位數(shù)量金額請領實發(fā)單價總額甲材料公斤20002000用途A產(chǎn)品生產(chǎn)領用部門：生產(chǎn)車間

領料單倉庫:材料倉庫

2002年4月5日編號:001領料人：領料部門負責人：發(fā)料人：李良記賬：

二、材料費用的分配

2.材料退回：填制“退料單”格式：紅字領料單或退料單

3.對于車間已領未用、下月需繼續(xù)使用的材料辦理假退料：同時填本月退料單、下月領料單目的：正確劃分各月成本退料單退料部門：編號原領料批號：日期年月日退料名稱料號退料量實收量退料原因溢領省料不適用品質差訂單取消其他登帳：點收：主管：退料人二、材料費用的分配（二）實際成本法下材料發(fā)出的核算發(fā)出材料成本：加權平均法，先進先出法、移動加權平均法、個別計價法1、直接計入的材料費（無需分配）例1：企業(yè)本月A材料的領用情況如下：甲產(chǎn)品領用10000元，乙產(chǎn)品領用7500元，輔助供電車間生產(chǎn)領用800元，基本車間一般耗用600元，供電車間一般耗用400元，管理部門耗用材料400元。二、材料費用的分配借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品10000

—乙產(chǎn)品7500輔助生產(chǎn)成本—供電車間800

制造費用——基本生產(chǎn)車間600

——供電車間400管理費用400貸：原材料——A197002、分配計入的材料費：兩種以上產(chǎn)品共同耗用分配方法：按原材料定額消耗量比例分配:p35，例3-1

按原材料定額消耗量分配:p35，例3-1按原材料定額費用分配:p36，例3-2二、材料費用的分配（三）材料費用分配表（實際成本法）應借科目直接計入

分配計入合計定額耗用總量分配率分配金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計輔助生產(chǎn)成本供電車間制造費用基本車間供電車間管理費用合計（三）計劃成本法下發(fā)出材料的核算1、日常發(fā)出材料原則：按計劃成本核算發(fā)出成本2、月末，計算發(fā)出材料應負擔的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×

成本差異率

二、材料費用的分配假設上例，月末材料成本差異率-3%1）按計劃成本發(fā)出2）月末結轉材料成本差異借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品300

—乙產(chǎn)品225輔助生產(chǎn)成本—供電車間24

制造費用——基本生產(chǎn)車間18——供電車間

12

管理費用

12貸：材料成本差異—A材料591材料費用分配表（計劃成本法）應借科目生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本制造費用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品計劃差異計劃差異計劃差異計劃差異計劃差異原材料A3000500505B5000100C合計三、外購動力費用的分配（一）外購動力費用的核算1、內(nèi)容：外購的電力、熱力、蒸汽等所支付的費用2、實際購入借：應付賬款(實際支付價款）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款3、分配直接計入：有計量儀器

分配計入：一般區(qū)分動力、照明用電

按生產(chǎn)工時、機器工時、定額耗用量例：P46，[例3—8]原始憑證：“外購動力費用分配表”三、外購動力費用的分配四、人工費用的核算（一）人工費用的內(nèi)容1、工資費用：國家統(tǒng)計局規(guī)定計時（件）工資獎金津貼和補貼加班加點工資特殊情況下的工資注意：離退休人員的工資，不構成工資總額。2、職工福利費（二）工資的計算與發(fā)放1.基礎原始記錄：考勤記錄、產(chǎn)量記錄、工時記錄等2.發(fā)放工資：工資結算表：三份

工資結算匯總表：工資結算和分配的依據(jù)

四、人工費用的核算借：應付職工薪酬——工資（應發(fā)工資數(shù)）

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款（實發(fā)數(shù)）

其他應付款——**等（代扣款）

部門姓名屬性基本工資崗位津貼獎金通信費應發(fā)合計保險個人所得稅本月實發(fā)廠辦張雪梅經(jīng)理5000100200100

5400

250

5150廠辦王麗主任400010020010044002004200廠辦李麗秘書2000501002150202130

……

月份：工資結算表部門基本工資崗位津貼獎金通信費應發(fā)合計保險個人所得稅本月實發(fā)廠辦11000250500200

11950

47011480一車間生產(chǎn)工人一車間管理人員……月份：工資結算匯總表（三）工資費用的分配：—月末進行，按應付工資總額分配，不是實發(fā)工資1、原始憑證：工資費用分配表

(會計編制)

工資結算匯總表2、工資費用分配：直接計入：計件工資分配計入:計時工資：按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時

（實際或定額）分配四、人工費用的核算工資費用分配匯總表（原始憑證）應借科目直接計入分配計入合計生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品4000乙產(chǎn)品3000合計生產(chǎn)成本機修車間1000制造費用基本車間……合計（四）應付福利費的核算1、職工福利費計提分配表：p50，表３－4借：生產(chǎn)成本等

管理費用（管理人員、福利人員、長病人員工資計提的福利費）

貸：應付職工薪酬—福利費2、使用福利費：如發(fā)放困難補助、報銷醫(yī)藥費借：應付職工薪酬—福利費

貸：庫存現(xiàn)金五、折舊費用的分配（一）相關規(guī)定當月增加固定資產(chǎn)：下月開始計提折舊，當月不提；當月減少固定資產(chǎn)：下月停止計提折舊，當月照提。（二）計提折舊借：制造費用（車間設備、廠房折舊）

輔助生產(chǎn)成本——**（不設制造費用前提下）

管理費用（管理部門）貸：累計折舊折舊費用計算表：p51，表3-5

固定資產(chǎn)折舊計算表使用部門及項目上月折舊額①上月增加固定資產(chǎn)的折舊②上月減少固定資產(chǎn)的折舊③本月折舊額？④=①+②-③車間廠房及設備500005001000廠部管理部門3000

出租運輸工具1000合計54000495003000100053500*年*月31

稅金不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費用中管理費用的組成部分。稅金沒有單獨設立成本項目，而是在管理費用中設置稅金費用項目。購買印花稅票金額較小時：銀行存款管理費用購買印花稅票金額較大時：銀行存款待攤費用分月攤銷時：管理費用待攤費用32銀行存款制造費用、管理費用等修理費、差旅費、郵電費、保險費、勞動保護費、運輸費、辦公費、水電費、技術轉讓費、業(yè)務招待費等。對于需要預先計算應交金額然后繳納的稅金，在計算出應交稅金時：應交稅費管理費用實際繳納稅金時：銀行存款應交稅費

2000年憑證號

摘要

借方貸方余額月日直接材料直接人工制造費用12166142011132853期初余額領A材料水電費工資及福利分配表29017248004680012807296640036697

生產(chǎn)成本明細賬

產(chǎn)品名稱：F5B主機第1頁

2008年憑證號

摘要

借方貸方余額月日物料消耗工資水電費折舊費166142011132853材料費用分配表工資費用分配表外購動力分配表電折舊費用分配表24003200042004000

制造費用本明細賬基本車間第三節(jié)待攤與預提費用的核算目的：為了正確劃分各月成本一、待攤費用的核算（一）含義本期先支付本期和以后各期攤入成本費用

攤銷期一年內(nèi)（二）內(nèi)容：修理費、保險費、報刊費、租金等（三）科目：待攤費用，資產(chǎn)類（四）支付借：待攤費用—**1500

（其他應付款—**)

貸：銀行存款1500（五）攤銷編制“待攤費用攤銷表”每次攤銷額=待攤費用總額/分攤的月數(shù)一、待攤費用的核算待攤費用攤銷表應借科目

保險費修理費合計實際支付攤