【長生生物公司內(nèi)部控制失效的案例研究6300字（論文）】

XIV前言近幾年，為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息的監(jiān)管，2006年，我國以法律形式明確規(guī)定了國家對(duì)企業(yè)的政策各方面的要求，頒布了《上市公司信息披露管理辦法》，這樣做不僅加強(qiáng)了上市公司自身內(nèi)部控制建設(shè)的積極性和效率，內(nèi)部公布信息的質(zhì)量也有所提高。但是，近年來，制藥業(yè)的安全事故呈上升趨勢(shì)。其中不乏如“假疫苗”等由于內(nèi)控制度不良及信息披露失誤造成的重大公共衛(wèi)生事件，嚴(yán)重危害公眾生命健康，這預(yù)示著醫(yī)藥行業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步整治內(nèi)部控制環(huán)境并加大內(nèi)部控制信息披露的規(guī)模和程度。為能夠更好的滿足行業(yè)市場(chǎng)的有序運(yùn)作，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行制定科學(xué)合理的內(nèi)控體系，然而相當(dāng)多的企業(yè)并未對(duì)此予以高度的關(guān)注。合理的內(nèi)部控制體系，對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)經(jīng)營極為重要，主要表現(xiàn)在以下三方面：第一，藥品質(zhì)量決定著企業(yè)的生死存亡，一旦有不合格藥品流入市場(chǎng)，嚴(yán)重的將導(dǎo)致重大公共衛(wèi)生事件，給企業(yè)造成巨額經(jīng)濟(jì)損失及名譽(yù)損失。第二，現(xiàn)代企業(yè)有效的內(nèi)部控制制度和治理結(jié)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的順利運(yùn)作至關(guān)重要，要求股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)之間相互制衡。第三，健全的內(nèi)部控制制度有助于提高企業(yè)各部門的溝通效率，提高企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。因此，迫切需要徹底研究質(zhì)量、影響因素和改進(jìn)制藥公司內(nèi)部控制的建議。一、內(nèi)部控制概述（一）內(nèi)部控制的含義公司為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營所定下的目標(biāo)，確保資產(chǎn)的完整性，或者是為了達(dá)成可持續(xù)經(jīng)營的目標(biāo)，保證經(jīng)營方法的順利執(zhí)行，確保經(jīng)營所帶來經(jīng)濟(jì)的效益、生產(chǎn)的效率而在企業(yè)內(nèi)采用自己調(diào)整、規(guī)劃、控制評(píng)價(jià)的一種作法。這一系列行為是為了提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，規(guī)避掉不必要的風(fēng)險(xiǎn)。（二）內(nèi)部控制的缺陷企業(yè)合理運(yùn)營的前提是良好的內(nèi)部控制環(huán)境和有序的內(nèi)部控制。遺憾的是，在如今的企業(yè)經(jīng)營中，不完善的內(nèi)部控制環(huán)境極其普遍。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境涉及很多領(lǐng)域，包括企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、會(huì)計(jì)系統(tǒng)等方方面面。在企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境中，目前仍舊存在監(jiān)督與反饋不及時(shí)、組織架構(gòu)不合理、責(zé)任、職權(quán)分配不完善等突出影響企業(yè)經(jīng)營的頑疾。而這些現(xiàn)象在醫(yī)藥企業(yè)中尤其突出，由于醫(yī)藥企業(yè)業(yè)務(wù)范圍廣、各部門職工眾多、生產(chǎn)經(jīng)營過程復(fù)雜等情況，內(nèi)部控制環(huán)境的不健全導(dǎo)致其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中更容易暴露出風(fēng)險(xiǎn)。原本普遍適用的一些經(jīng)營管理方法已不適用于當(dāng)今醫(yī)藥企業(yè)的生存、經(jīng)營和發(fā)展，醫(yī)藥公司的內(nèi)部控制環(huán)境亟需進(jìn)行深層次的改革和整頓。二、長生生物內(nèi)部控制事件概述（一）長生生物基本情況長春長生生物技術(shù)有限公司(以下簡稱“長生生物”)主要生產(chǎn)包括甲型肝炎減毒活疫苗、人狂犬病疫苗(Vero細(xì)胞)、滅活和裂解流感疫苗等。從事生物制劑的研發(fā)、技術(shù)項(xiàng)目的投資、服務(wù)和生物技術(shù)相關(guān)項(xiàng)目的研發(fā)?？偛坑?992年8月27日在長春高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)成立。（二）長生生物疫苗造假事件概述2018年，長生生物在整個(gè)社會(huì)引起了巨大的轟動(dòng)。假疫苗生產(chǎn)事件被揭露，股價(jià)也一路下跌。事件發(fā)生后，公司市值開始嚴(yán)重縮水，股票至今仍然停牌。本文認(rèn)為，長生生物疫苗造假事件的原因很大程度上是由于公司內(nèi)部控制混亂導(dǎo)致的。因此，我們將在下文重點(diǎn)討論長生生物的內(nèi)部控制問題，分析長生生物的內(nèi)部控制之前原因，并提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，以便為我國絕大多數(shù)私營制藥公司填補(bǔ)其內(nèi)部控制空格提供了特定的參考，下面簡要介紹了研究的背景。2014年4月起，長生生物在生產(chǎn)狂犬病疫苗的過程中一、嚴(yán)重違反國家藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定，在部分批次藥品中摻入過期庫存溶液，并存在生產(chǎn)日期回標(biāo)篡改生產(chǎn)批號(hào)的不良情況。2018年7月15日，國家藥品監(jiān)督管理局對(duì)該公司生產(chǎn)的凍干人用抗狂犬病疫苗進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其嚴(yán)重違反了藥品質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)。國家藥品監(jiān)督管理局隨后要求吉林省醫(yī)療藥品監(jiān)督管理局撤銷該公司的GMP證書(jl20180024號(hào)證書)，并下令完全停止生產(chǎn)狂犬病疫苗。2018年7月16日，該公司發(fā)布公告，宣布召回所有批次凍干人用抗狂犬病疫苗劑，嚴(yán)格遵守證交會(huì)和深圳證券交易所的相關(guān)規(guī)定，履行披露義務(wù)，并提請(qǐng)投資者注意2018年9月，ST長生發(fā)布公告稱，從2017年起，長春生命生物技術(shù)有限公司將被取消高新技術(shù)企業(yè)的資格，而稅務(wù)局將對(duì)2017年以來因高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠而未繳納或未繳納的企業(yè)征收所得稅。2018年10月16日，國家藥品監(jiān)督管理局和吉林省醫(yī)療藥品監(jiān)督管理局決定加大對(duì)長效生物體的法律制裁力度，吊銷其抗狂犬病疫苗藥品注冊(cè)文件并吊銷藥品生產(chǎn)許可證，沒收非法活動(dòng)所得18.9億元人民幣，處理不合格的疫苗，對(duì)其罰款是非法生產(chǎn)和銷售價(jià)值翻一番，達(dá)72.1億元人民幣，罰款總額91億元。從2018年11月5日起，存在股票退出風(fēng)險(xiǎn)警報(bào)。簡稱由“ST長生”變更為“*ST長生”。同年12月，被深圳證券交易所強(qiáng)制退出股市，理由是公司重大違法行為。深圳證券交易所2019年3月13日發(fā)布公告，宣布長生生物符合《上市公司重大犯罪強(qiáng)制退出實(shí)施計(jì)劃》的標(biāo)準(zhǔn)，并決定根據(jù)《上市規(guī)則》從2019年3月15日起暫停長期生物股票上市。（三）長生生物內(nèi)部控制現(xiàn)狀《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中明確規(guī)定，內(nèi)部控制缺陷根據(jù)程度不同可分為三類：重大缺陷、重大缺陷和一般缺陷。企業(yè)未依法建立安全可靠的內(nèi)部控制制度，或者內(nèi)部控制制度未得到有效實(shí)施。那么該企業(yè)的內(nèi)部控制體系就出現(xiàn)重大缺陷。根據(jù)該公司的公告信息，回顧長生生物的發(fā)展，該公司依靠黃海機(jī)械于2015年上市，2018年的疫苗欺詐并不是第一次。在2016年和2017年連續(xù)兩年也曾發(fā)生百白破疫苗事件。因此，長生生物2017年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中得出結(jié)論認(rèn)為，“內(nèi)部控制是有效的，沒有重大缺陷”，所謂的內(nèi)部控制制度在長生生物是一紙空文。1.內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制的五個(gè)組成部分中，內(nèi)部環(huán)境是一個(gè)先決條件和基本條件，如果沒有健全的內(nèi)部環(huán)境，其他四個(gè)組成部分就無法運(yùn)作。下面分析了公司治理、社會(huì)責(zé)任兩個(gè)主要方面。（1）公司治理根據(jù)長生生物年報(bào)披露的高管信息，董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)三個(gè)重要職位均由創(chuàng)始人高俊芳擔(dān)任，公司副董事長為其兒子。這樣的職務(wù)安排顯然已經(jīng)觸及了公司治理的主要風(fēng)險(xiǎn)，即公司和大部分股東是否獨(dú)立于財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等。董事長和總經(jīng)理也一樣，很容易削弱董事會(huì)對(duì)日常工作管理的限制和控制；加上及董事長和副董事長之間的特殊關(guān)系，從而使他們能夠采取一致行動(dòng)，使董事會(huì)完全被操縱。因此，公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)看似完整，實(shí)際上并不存在，制約因素和平衡只能依靠外部治理。（2）社會(huì)責(zé)任《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)一一社會(huì)責(zé)任》指出，企業(yè)在日常業(yè)務(wù)管理中不僅考慮到經(jīng)濟(jì)利益，而且考慮到社會(huì)利益，并確保充分履行其社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。長生生物非但沒有表明醫(yī)藥公司應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，反而面臨著疫苗質(zhì)量低下的問題，在市場(chǎng)份額被沒收時(shí)沒有充分注意產(chǎn)品質(zhì)量控制，甚至試圖通過操縱生產(chǎn)技術(shù)參數(shù)來欺騙自己。可見其在日常經(jīng)營管理中可能存在過度逐利的情況，在履行社會(huì)責(zé)任上也存在嚴(yán)重缺陷。2.信息披露最近幾年，長生生物內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制正在有效運(yùn)行，有效性評(píng)價(jià)結(jié)論沒有受到影響。甚至由于提供內(nèi)部控制的致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所也發(fā)表了不合格的內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告。長生生物公布了2016年至2018年內(nèi)部控制規(guī)則執(zhí)行情況自我審查表。在自我審查中，該公司認(rèn)為，公司對(duì)八項(xiàng)內(nèi)部控制工作(包括內(nèi)部審計(jì))的做法都符合相關(guān)國家標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。各方的報(bào)告確認(rèn)長生生物沒有重要的內(nèi)部控制缺陷。與此同時(shí)，興業(yè)證券作為長生生物企業(yè)的外部獨(dú)立金融顧問，還驗(yàn)證了內(nèi)部控制規(guī)定實(shí)施的自我評(píng)價(jià)內(nèi)容，驗(yàn)證結(jié)論沒有異議。事實(shí)上，我們可以從之前長生生物的內(nèi)部控制沒有有效實(shí)施的分析系列中得到有效執(zhí)行，公司在兩份報(bào)告中所中披露的信息存在諸多與事實(shí)有不符之處，報(bào)喜不報(bào)憂，表明長生生物在信息與溝通方面存在重大缺陷。三、長生生物內(nèi)部控制缺陷成因分析2018年曝光的疫苗造假事件對(duì)長生生物的這種影響可以說是致命的，不僅導(dǎo)致該公司的股票價(jià)格在經(jīng)歷了一路暴跌后持續(xù)停止交易，還迫使該公司面臨嚴(yán)厲的法律制裁，以至于一度主宰疫苗行業(yè)的“明星公司”，如今淪落到了將要被交易所終止上市的落寞境地。公司管理層實(shí)際上并不了解內(nèi)部控制運(yùn)作的真實(shí)情況，這可能是長生生物長期存在內(nèi)部控制缺陷的結(jié)果。出現(xiàn)如此局面的根本原因是由于公司過分追求經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)醫(yī)藥公司應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任缺乏認(rèn)識(shí)。本文認(rèn)為導(dǎo)致長生生物內(nèi)部控制缺陷的主要原因如下:（一）公司內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷組織結(jié)構(gòu)設(shè)立的不合理，內(nèi)部審計(jì)人員的缺少，日常沒有專職人員負(fù)責(zé)企業(yè)審計(jì)工作。沒有健全醫(yī)療用品安全等規(guī)章制度，沒有明確各崗位員工的職責(zé)，企業(yè)文化落實(shí)的不徹底，沒有對(duì)每個(gè)員工進(jìn)行企業(yè)的文化培訓(xùn)，員工的專業(yè)技能水平不夠，沒有了解企業(yè)的人力資源問題，員工缺少培訓(xùn)機(jī)會(huì)與提升機(jī)會(huì)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)薄弱基于醫(yī)藥行業(yè)的特殊性，產(chǎn)品問題一般都是消費(fèi)者購買后發(fā)現(xiàn)的，這恰恰說明長生生物沒有有效控制醫(yī)療用品安全源頭的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先，由于公司的關(guān)鍵崗位大多由家族成員控制，傳統(tǒng)的以個(gè)人忠誠度為管理環(huán)節(jié)的管理模式，由于內(nèi)部結(jié)構(gòu)問題，企業(yè)內(nèi)部存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。其次，公司仍處于重經(jīng)營輕管控的理念。第三，相對(duì)于品牌、企業(yè)文化等無形資產(chǎn)和長期利益，企業(yè)更注重有形資產(chǎn)和短期利益。在公司發(fā)展過程中，沒有相應(yīng)的控制機(jī)制。這也是醫(yī)藥行業(yè)的首要任務(wù)。（三）內(nèi)部監(jiān)督工作失效對(duì)于一家公司來說，它的利益相關(guān)者來自公司內(nèi)部和外部。只有這兩種治理方式同時(shí)發(fā)揮作用，公司治理體系才能正常有效地運(yùn)行。因此，公司治理結(jié)構(gòu)也分為內(nèi)部治理和外部治理。然而，公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷將直接導(dǎo)致內(nèi)部控制的缺陷。因此，將從內(nèi)部治理和外部治理兩個(gè)方面來解釋長生生物內(nèi)部控制缺陷的原因。1.內(nèi)部治理缺陷截至2018年3月31日，長生生物前10名股東持有的股份數(shù)量及其在股權(quán)總額中所占比例等數(shù)據(jù)如表3-1所示：表3-1：長生生物前十大股東持股情況表（截止2018年3月31日）排名股東名稱持股數(shù)量（股）占總股本比例與上期持股變化（股）股東性質(zhì)1高俊芳176,234,80018.1%0境內(nèi)自然人2張洺豪174,062,44017.88%0境內(nèi)自然人3虞臣潘80,240,0008.24%0境內(nèi)自然人4劉良文78,200,0008.03%0境內(nèi)自然人5蕪湖卓瑞創(chuàng)新投資管理中心（有限合伙）65,911,8446.77%0境內(nèi)非國有法人6北京華籌投資管理中心（有限合伙）37,467,3633.85%-8,413,421境內(nèi)非國有法人7長春市祥升投資管理有限公司29,372,4803.02%0境內(nèi)非國有法人8楊紅24,224,6822.49%0境內(nèi)自然人9殷禮17,623,5301.81%-6,006,868境內(nèi)自然人10張敏12,042,7161.24%0境內(nèi)自然人資料來源：長生生物2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)告通過上表可知，截至2018年3月31日，長生生物公司的前兩位主要股東是高俊芳總董事長和張洛豪副董事長，他們都是家族成員，持有近40%的股份，而其他主要股東持有不足10%。前兩位大股東之間的特殊關(guān)系使得長生生物的控制權(quán)主要相對(duì)集中的所有權(quán)結(jié)構(gòu)掌握在高俊芳他們母子手中。具體而言，高俊芳同時(shí)擔(dān)任總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)這兩個(gè)重要職位，使董事會(huì)監(jiān)督管理工作成為擺設(shè)。這是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加和內(nèi)部控制失敗的最直接原因之一。最重要的是，高級(jí)管理人員可以不受限制地超越內(nèi)部控制。此外內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)控制也存在明顯缺陷。由上文分析可知，該公司資金活動(dòng)控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究開發(fā)控制均存在明顯缺陷。資金方面，募集資金累計(jì)投入數(shù)占承諾比例不到50%。銷售方面，銷售費(fèi)用過于高昂，且該公司被頻繁爆出賄賂丑聞。研究方面，該企業(yè)研發(fā)投入資金過多，且研發(fā)資本化率據(jù)行業(yè)水平和變動(dòng)比率均較高，公司對(duì)此從未做出合理解釋。2.外部治理缺陷外部監(jiān)督的力度和及時(shí)性也需要加強(qiáng)。在這一疫苗欺詐事件完全曝光之前，百白破疫苗質(zhì)量不合格的問題已經(jīng)在2016年和2017年出現(xiàn)。但是，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該公司直到2018年疫苗欺詐事件爆發(fā)后才在公告中披露這一重要事件和主管部門的調(diào)查。深交所向長生生物發(fā)出要求長生生物解釋未披露上述事件的原因?！癧中小板關(guān)注函2018]260號(hào)”，長生生物回復(fù)稱，由于百白破疫苗2016年和2017年的銷售收入未達(dá)到《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》第9.2條規(guī)定的10%標(biāo)準(zhǔn)，公司認(rèn)為此事不重大，不需要披露信息，因此未公開披露。由此可見，外部治理監(jiān)督不力和監(jiān)督時(shí)間滯后也是導(dǎo)致這種嚴(yán)重的內(nèi)部控制不死缺陷的重要原因。四、長生生物內(nèi)部控制缺陷優(yōu)化措施（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境大多數(shù)醫(yī)藥公司都存在所有權(quán)結(jié)構(gòu)過度集中的問題，需要在企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)行的前提下對(duì)運(yùn)營結(jié)構(gòu)進(jìn)行一些調(diào)整，因此董事會(huì)對(duì)經(jīng)營者起到監(jiān)督作用，確保其作用，適當(dāng)?shù)臅r(shí)候打開通信渠道，引進(jìn)在藥物管理領(lǐng)域具有豐富理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的部分投資者。整理股東大會(huì)的工作機(jī)制。制藥業(yè)固有的風(fēng)險(xiǎn)水平很高，其生產(chǎn)和運(yùn)作非常專業(yè)，對(duì)制藥公司董事會(huì)成員的專業(yè)水平提出了很高的要求。特別是對(duì)于許多私營醫(yī)藥公司來說，特別重要的是建立一個(gè)高質(zhì)量的董事會(huì)，該專業(yè)覆蓋了醫(yī)藥公司日常生產(chǎn)和運(yùn)營中的各種專業(yè)領(lǐng)域，如生物醫(yī)藥產(chǎn)品、財(cái)務(wù)管理、營銷、法律事務(wù)等。通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，有利于營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。（二）完善評(píng)估和化解風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制由于受眾人群的特殊性，醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營所引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的可能性也相對(duì)較高，企業(yè)應(yīng)建立完善的評(píng)估和化解風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。原因有以下兩點(diǎn)：第一，醫(yī)藥企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)勢(shì)必與較多有獨(dú)到技術(shù)積累、需要企業(yè)進(jìn)行高額資金投入的公司打交道。引進(jìn)高端技術(shù)和人才，企業(yè)必須進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，避免因投入與回報(bào)不成正比而導(dǎo)致不必要的財(cái)產(chǎn)損失。第二，有些醫(yī)藥企業(yè)產(chǎn)品的可靠性是未知的，由于不同個(gè)體對(duì)實(shí)驗(yàn)中藥品的成分的反饋不同，就算藥品完全通過安全性認(rèn)證，也無法預(yù)測(cè)是否會(huì)發(fā)生突發(fā)事件。一旦發(fā)生類似突發(fā)事件，企業(yè)將面臨重大法律風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)必須制定完善的化解風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，在保護(hù)自身權(quán)益的同時(shí)，避免重大突發(fā)事件對(duì)企業(yè)經(jīng)營造成的負(fù)面影響。（三）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，完善審計(jì)體系。采用業(yè)務(wù)打卡的模式，為每個(gè)崗位配發(fā)一個(gè)平板電腦，對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)在電腦上進(jìn)行圖片或文字的說明。監(jiān)察部門及可以根據(jù)這些進(jìn)行監(jiān)督審查。最重要的是要讓公司員工樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，即使規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)，以免對(duì)公司造成損失。五、總結(jié)企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)艱巨而任重道遠(yuǎn)的工作，不管是企業(yè)內(nèi)部還是我國經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中，隨著國外先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)的逐步滲透，我國企業(yè)的管理者也應(yīng)該有所警惕，做好企業(yè)的內(nèi)部控制不僅是企業(yè)的需要，也是全球化經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下國際企業(yè)對(duì)中國企業(yè)的要求，我們的企業(yè)只有加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)，并堅(jiān)持不懈的要求各