注冊會計師的法律責任3課件

第三講注冊會計師的法律責任1第三講注冊會計師的法律責任1了解:注冊會計師法律責任的內(nèi)容和種類理解：注冊會計師審計責任的涵義注冊會計師法律責任產(chǎn)生的原因掌握：注冊會計師避免法律訴訟的對策【學習目的】2了解:【學習目的】2一、會計責任與審計責任二、法律責任的含義和種類三、注冊會計師法律責任產(chǎn)生的原因四、審計人員法律責任的基本內(nèi)容五、規(guī)避法律責任的對策3一、會計責任與審計責任3(一)、會計責任是指委托單位的管理當局對其所編制和提供的會計報表所應承擔的責任。會計責任包括：1.保護本單位的資產(chǎn)安全和完整；2.保證提交的會計資料真實、合法、完整；3.建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；一、會計責任與審計責任4(一)、會計責任一、會計責任與審計責任4(二)、審計責任指審計人員及其審計組織對其執(zhí)行的審計業(yè)務和出具的審計報告所承擔的責任。審計責任是在審計的基礎上對會計報表發(fā)表意見。5(二)、審計責任指審計人員及其審計組織對其執(zhí)行的審計業(yè)務和出（一）含義是指審計人員或?qū)徲嫿M織在履行其審計職責過程中，因違約、過失、欺詐而導致客戶或利益相關(guān)個人經(jīng)濟損失，由此所承擔的法律后果。二、法律責任的含義和種類6（一）含義二、法律責任的含義和種類6（二）種類1.我國注冊會計師法律責任的種類（三類）（1）行政責任；（2）民事責任；（3）刑事責任。7（二）種類7（1）行政責任是指審計人員或會計師事務所由于違反了法律、職業(yè)規(guī)范或其他規(guī)章制度而由政府主管機關(guān)和協(xié)會等機構(gòu)給予的行政處罰。質(zhì)量責任技術(shù)責任注冊會計師的質(zhì)量責任會計師事務所的質(zhì)量責任其他責任對客戶的責任對同行的責任行政責任道德行為規(guī)范的責任業(yè)務范圍的責任是指注冊會計師沒有完全遵循或根本沒有遵循法規(guī)的要求執(zhí)業(yè)，因技術(shù)上的原因?qū)е聦徲媹蟾娌磺‘敹袚男姓韶熑巍Ｊ侵缸詴嫀熡捎诖中牡仍蚴箤徲嫻ぷ髻|(zhì)量不高導致審計報告不恰當而導致相關(guān)人權(quán)益的損害而承擔的行政法律責任。8（1）行政責任質(zhì)量技術(shù)注冊會計師的質(zhì)量責任會計師事務所其他責1）對注冊會計師個人的處罰包括:警告、暫停職業(yè)、吊銷注冊會計師證書。2）對會計師事務所的處罰包括:警告、沒收違法所得、罰款、暫停職業(yè)、撤銷等。91）對注冊會計師個人的處罰9[例如]原野公司自成立以來，深圳經(jīng)濟特區(qū)會計師事務所一直擔任該公司的主要查帳工作，在5年內(nèi)，先后為公司出具了多份不實的驗資報告和審計報告。1992年，深圳經(jīng)濟特區(qū)會計師事務所因此受到行政處罰。具體行政處罰是：會計師事務所停業(yè)整頓、凍結(jié)一切財產(chǎn)；注銷所內(nèi)3人的注冊會計師資格。10[例如]原野公司自成立以來，深圳經(jīng)濟特區(qū)會計師事務所一直擔是指審計人員或?qū)徲嫿M織對由于自己違反合同或民事侵權(quán)行為而對受害者承擔賠償損失的責任。責任形式：賠償經(jīng)濟損失。1）違反合同：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時因違反合同條款應承擔的法律責任。2）民事侵權(quán)行為：不法侵占他人財產(chǎn)和侵害人身權(quán)利的行為。（2） 民事責任11是指審計人員或?qū)徲嫿M織對由于自己違反合同或民事侵[例如]四川德陽市會計事務所為德陽東方貿(mào)易公司出具了一份虛假的驗資報告，并稱：“……上述情況屬實。如果發(fā)現(xiàn)驗資不實時，有我單位負責承擔證明金額內(nèi)的賠償責任?！?993年，四川德陽東方貿(mào)易公司在與山西省某化工廠進行交易時，經(jīng)辦人把貨騙到手后，即逃之夭夭。該化工廠把四川德陽東方貿(mào)易公司和四川德陽市會計師事務所告上法庭。結(jié)果：四川德陽會計師事務所承擔連帶責任，賠償全部經(jīng)濟損失23萬元。12[例如]四川德陽市會計事務所為德陽東方貿(mào)易公司出具了一份虛假是指注冊會計師由于重大過失、欺詐行為違反了刑法所應承擔的法律責任。責任形式：罰金、拘役、有期徒刑。（3）刑事責任13是指注冊會計師由于重大過失、欺詐行為違反了刑法所應承擔的法律[例如]：北京市長城機電產(chǎn)業(yè)公司是一家所謂民營高科技企業(yè)，以簽訂“技術(shù)開發(fā)合同”的形式進行非法集資活動。1993年，廣大的投資者對公司的集資行為表示懷疑，要求長城公司退回投資款。于是，長城公司請中誠會計師事務所為其出具虛假驗資報告。中誠會計師事務所欣然應允。這份驗資報告，對向長城公司索退集資款的投資者起到了搪塞、欺騙作用，造成嚴重后果。

結(jié)果：1）審計署、財政部和中國證監(jiān)會對中誠會計師事務所做出行政處罰；2）對承辦長城公司審計業(yè)務的兩名注冊會計師判處有期徒刑。因年齡偏大，監(jiān)外執(zhí)行。14[例如]：北京市長城機電產(chǎn)業(yè)公司是一家所謂民營高科技企業(yè)，2.美國注冊會計師法律責任的種類（三類）（1）對客戶的責任在美國，客戶對注冊會計師的起訴涉及的范圍很廣，包括：注冊會計師未能在約定日期完成一項業(yè)務；不恰當?shù)赝顺鰧徲嫻ぷ?；未能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞；最為典型的案例就是未能查出客戶雇員盜用公款之類的舞弊事件以及泄密事件。152.美國注冊會計師法律責任的種類（三類）15（2）對第三者的責任1)習慣法下對第三者的責任

A.對受益第三者的責任B.對其他第三者的責任2)聯(lián)邦法證劵法下對第三者的責任是指除“受益第三者”之外的其他依賴審定財務報表卻在合約中未指明之人。對此有兩種觀點：*厄特馬斯主義——注冊會計師對于未指明的第三者是否負責任，關(guān)鍵在于過失程度的大小：普通過失不負法律責任；重重大過失或欺詐則應負法律責任。

*擴大的“厄特馬斯主義”?！獙⒆詴嫀煹摹爸卮筮^失”擴大到“普通過失”；將“其他第三者”的范圍擴大到“已預見的使用者”，甚至“可預見的使用者”。是指“審計業(yè)務議定書”中的約定人，此人既不是要約人也不是成約人。如注冊會計師知道客戶委托審計的目的獲取銀行貸款，那么銀行就是受益第三者。1933年《證券法》對注冊會計師的要求頗為嚴格，表現(xiàn)為：其一，只要注冊會計師具有普通過失，就對第三者負有責任；其二，舉證責任倒置，將不少舉證責任由原告轉(zhuǎn)往被告，原告（證券購買人）僅需證明它遭受了損失以及登記表是令人誤解的，而不需證明他依賴了登記表或注冊會計師具有過失，這方面的舉證責任轉(zhuǎn)往被告（注冊會計師）。但是，1933年《證券法》將有追索權(quán)的第三者限定在一組有限的投資人━━證券的原始購買人，它是成文法和習慣法中唯一舉證責任在被告方的法律。16（2）對第三者的責任是指除“受益第三者”之外的其他依賴審定財（3）刑事責任用的最多的州法律是《統(tǒng)一證券法》，里面的部分內(nèi)容與證券交易委員會的規(guī)則相似。1933年《證券法》和1934年《證券交易法》、《聯(lián)邦郵政舞弊法》和《聯(lián)邦偽造報表法》是對注冊會計師影響最大的聯(lián)邦法律。注冊會計師的刑事責任在美國史上最典型的是1969年美國政府西蒙案。17（3）刑事責任171、報表使用者對注冊會計師法律責任的了解增加。2、報表使用者保護自身利益意識增強。3、深口袋理論的影響。該理論認為，在訴訟案件中遭受損失一方可以向任何相關(guān)的有能力賠償?shù)娜颂崞鹪V訟，而不管其是否有責任。4、在有些情況下，很難界定會計責任和審計責任。（三）法律訴訟增加的原因(我國)181、報表使用者對注冊會計師法律責任的了解增加。（三）法律（一）注冊會計師方面的原因（二）社會方面的原因（三）被審計單位的原因三、注冊會計師法律責任產(chǎn)生的原因

19（一）注冊會計師方面的原因三、注冊會計師法律責任產(chǎn)生的原因（一）注冊會計師方面的原因1、違約指注冊會計師未能達到合同條款的要求。如：在時間或保密方面2、過失指注冊會計師在一定條件下，缺少應有的合理的謹慎。20（一）注冊會計師方面的原因1、違約20(1)過失按其程度深淺分為：1）普通過失（一般過失）指沒有完全遵守審計準則造成的過失。如：未按特定項目取得必要和充分的審計證據(jù)2）重大過失：指根本沒有遵循審計準則造成的過失。如：沒有采用實質(zhì)性測試21(1)過失按其程度深淺分為：1）普通過失（一般過失）211）單方過失：指審計人員或被審計單位某一方造成的過失。2）共同過失：指審計人員和客戶雙方都存在責任。如：審計人員沒有發(fā)現(xiàn)被審計單位出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，既有審計人員未能發(fā)現(xiàn)的過失，也有被審計單位缺乏適當?shù)膬?nèi)部控制而導致的過失。(2)按過失主體分為：

221）單方過失：(2)按過失主體分為：

223、欺詐（舞弊）是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。推定欺騙：

是指雖無故意欺騙或坑害他人的的動機，但卻存在極端異常的過失。233、欺詐（舞弊）是指以欺騙或坑害他人為目的的一種主要表現(xiàn)為期望差距的存在社會公眾希望注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)和揭露會計報表中存在的所有錯誤和舞弊，但由于受到時間、成本等因素的制約，使得注冊會計師的實際工作結(jié)果與社會公眾的期望存在相當大的差距。這種差距往往容易招致法律責任。（二）社會方面的原因24主要表現(xiàn)為期望差距的存在（二）社會方面的原因241、錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為只有當被審計單位存在重大的錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，而注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)時，才可能承擔法律責任。（1）錯誤:是指會計報表中存在的無意錯報或漏報。包括：原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算、抄寫錯誤；對事實的疏忽和誤解；對會計政策的誤用。（三）被審計單位方面的原因251、錯誤、舞弊和違反法規(guī)的行為（三）被審計單位方面的原因2（2）舞弊:是指導致會計報表中產(chǎn)生不實反映的故意行為。

包括：偽造、編造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項；記錄虛假的交易或事項；蓄意使用不當?shù)臅嬚摺?6（2）舞弊:是指導致會計報表中產(chǎn)生不實反映的故意行為。26是指客戶在經(jīng)營過程中，因不能有效地控制經(jīng)營風險而導致預期經(jīng)營目標不能實現(xiàn)。如經(jīng)濟蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競爭被審計單位發(fā)生經(jīng)營失敗時，可能會連累到注冊會計師。2、經(jīng)營失敗

27是指客戶在經(jīng)營過程中，因不能有效地控制經(jīng)營風險而1、《注冊會計師法》的規(guī)定（第39條）違反本法第20條、第21條規(guī)定的，會計師事務所承擔的法律后果：警告、沒收違法所得、罰款1~5倍；情節(jié)嚴重者，停業(yè)或撤銷。注冊會計師承擔的法律后果包括：警告、暫停營業(yè)、吊銷證書。會計師事務所和注冊會計師出具虛假審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責任。四、審計人員法律責任的基本內(nèi)容281、《注冊會計師法》的規(guī)定（第39條）四、審計人員法律責任的2、《公司法》的規(guī)定（第219條）

對出具虛假評估、驗資或驗證證明文件的機構(gòu)，沒收非法所得、罰款1~5倍、停業(yè)；對直接責任人，吊銷資格證書。構(gòu)成犯罪的，追究刑事責任。292、《公司法》的規(guī)定（第219條）

對出具虛假評估、3、《證券法》的規(guī)定

（第182條、第189條、第202條）

（1）、第182條的規(guī)定：為股票發(fā)行或者上市出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)和人員----買賣股票的：依法處理非法獲得的股票沒收非法所得并處以所買賣股票等值以下的罰款303、《證券法》的規(guī)定

（第182條、第189條、第（2）、第189條的規(guī)定。社會中介機及其從業(yè)人員，在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導的：A、責令整改，處以3萬元以上20萬元以下的罰款；B、構(gòu)成犯罪的，追究刑事責任。31（2）、第189條的規(guī)定。社會中介機及其從業(yè)人員，在（3）、第202條的規(guī)定。

為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)，就其所負責的內(nèi)容弄虛作假的：A、沒收非法所得、處以1~5倍罰款、停業(yè)；B、吊銷責任人的資格證書；C、造成損失的，承擔連帶責任；D、構(gòu)成犯罪的，追究刑事責任。32（3）、第202條的規(guī)定。

為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活4．《中華人民共和國刑法》的規(guī)定

（第229條）

承擔資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織的人員

故意提供虛假證明文件

情節(jié)嚴重的----處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。334．《中華人民共和國刑法》