中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)第五章

《會(huì)計(jì)學(xué)》教案

中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系主講教師王彥第五章長(zhǎng)期資產(chǎn)

長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)的概念長(zhǎng)期資產(chǎn)是指變現(xiàn)期或耗用期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的組成：長(zhǎng)期投資；固定資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)；其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。第一節(jié)長(zhǎng)期投資

長(zhǎng)期投資的概念長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)購(gòu)買股票以及簽訂協(xié)議等方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資可以分為股票投資和其他投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法分為成本法和權(quán)益法。㈠股票投資的核算股票投資是指企業(yè)以購(gòu)買股票的方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。1、按成本法進(jìn)行股票投資的核算

成本法的適用范圍：企業(yè)的股票投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中所占比重不足20%不能控制接受投資企業(yè)或?qū)邮芡顿Y企業(yè)沒(méi)有重大影響(1)股票購(gòu)入的核算。企業(yè)購(gòu)入股票，一般應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資”科目，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)購(gòu)入股票實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利，則股票實(shí)際成本應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的股利計(jì)算。企業(yè)購(gòu)入股票后，應(yīng)按實(shí)際成本借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資”科目，按已宣告發(fā)放的股利借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款貸記“銀行存款”等科目。(2)股利收入的核算在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收股利，作為投資收益處理借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目?！纠?】某企業(yè)購(gòu)入A種股票10000股，實(shí)際支付價(jià)款35000元，其中含已宣告發(fā)放但尚未支取的股利5000元。該企業(yè)所購(gòu)股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)，因而采用成本法進(jìn)行股票投資的核算。此后，該企業(yè)收到發(fā)放的股利5000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。第一步判斷采用什么方法核算該企業(yè)所購(gòu)股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)應(yīng)采用成本法進(jìn)行股票投資的核算。第二步購(gòu)入股票的賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資30000

應(yīng)收股利5000

貸：銀行存款35000第三步收到股利的賬務(wù)處理

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收股利5000【例2】某企業(yè)原持有B種股票20000股，5月10日接受投資企業(yè)宣告B種股票每股發(fā)放股利0.20元，企業(yè)收到股利后存入銀行。要求：根據(jù)以上資料，按成本法編制會(huì)計(jì)分錄第一步(1)宣告發(fā)放股利借：應(yīng)收股利4000

貸：投資收益4000第二步(2)收到股利借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收股利40002、按權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算

權(quán)益法的適用范圍：企業(yè)的股權(quán)投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中的比重超過(guò)20%上述比重雖不足20%但能夠?qū)邮芡顿Y企業(yè)控制或具有重大影響采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資核算的科目設(shè)置在“股票投資”二級(jí)科目下，應(yīng)設(shè)置“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”三級(jí)科目?！巴顿Y成本”三級(jí)科目反映股票投資的初始投資成本在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有的份額“股權(quán)投資差額”三級(jí)科目反映初始投資成本與在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有份額的差額“損益調(diào)整”三級(jí)科目反映投資以后對(duì)接受投資企業(yè)凈利潤(rùn)增減變動(dòng)所享有的份額“股權(quán)投資準(zhǔn)備”三級(jí)科目反映投資以后接受投資企業(yè)資本公積增減變動(dòng)所享有的份額。(1)股票購(gòu)入的核算應(yīng)根據(jù)在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資(投資成本)”科目根據(jù)實(shí)際支付存款與占有份額的差額借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股權(quán)投資差額”科目根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。上述實(shí)際支付的價(jià)款中不包括已宣告發(fā)放但尚未支取的股利。(2)股票投資收益的核算在接受投資企業(yè)取得凈收益以后，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額，作為投資收益處理，同時(shí)將其轉(zhuǎn)為追加的投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資(損益調(diào)整)”科目，貸記“投資收益”科目如果接受投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算承擔(dān)的份額，作為投資損失處理，同時(shí)作為減少的投資，減少在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資(損益調(diào)整)”科目。(3)股利收入的核算采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算，投資收益是按持股比例和接受投資企業(yè)的凈收益確定的，因而，收取接受投資企業(yè)派發(fā)的股利，不應(yīng)再作投資收益處理，而應(yīng)視為投資返還，在增加貨幣或債權(quán)資產(chǎn)的同時(shí)，減少長(zhǎng)期投資。在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資(損益調(diào)整)”科目；企業(yè)在實(shí)際收到分得的股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。(4)股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算，在接受投資企業(yè)的資本公積增加時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，作為資本公積處理，同時(shí)將其轉(zhuǎn)為追加的投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目，貸記“資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。(5)股權(quán)投資差額攤銷的核算采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算，股權(quán)投資差額應(yīng)在一定期間內(nèi)（不超過(guò)10年，含10年）分期平均攤銷如為借方差額，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股權(quán)投資差額”科目如為貸方差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--股權(quán)投資差額”科目，貸記“投資收益”科目【例3】某企業(yè)購(gòu)入股票30000股，占發(fā)行股票企業(yè)股本60%，發(fā)行股票企業(yè)的所有者權(quán)益為150000元，實(shí)付價(jià)款96000元。爾后，股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益30000元元；實(shí)際收到分得的股利14400元；股票發(fā)行企業(yè)接受捐贈(zèng)增加資本公積10000元。股權(quán)投資差額分10年平均攤銷。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄第一步判斷采用什么方法核算投資企業(yè)購(gòu)入占發(fā)行股票企業(yè)股本60%，取得了控制權(quán)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算。第二步購(gòu)入股票計(jì)算：在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益所占份額＝150000×60%＝90000（元）股權(quán)投資差額＝96000－90000＝6000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資(投資成本)90000--股權(quán)投資差額6000

貸：銀行存款96000第三步在股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益時(shí)確認(rèn)投資收益

計(jì)算：投資收益＝30000×60%＝18000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資(損益調(diào)整)18000

貸：投資收益18000第四步宣告分派股利借：應(yīng)收股利14400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資(損益調(diào)整)14400第五步收到股利借：銀行存款14400

貸：應(yīng)收股利14400第六步在接受投資企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)，確認(rèn)資本公積增加計(jì)算：增加的資本公積＝10000×60%＝6000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)6000

貸：資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備6000第七步攤銷股權(quán)投資差額計(jì)算：股權(quán)投資差額每年攤銷額＝6000÷10＝600（元）借：投資收益600

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--股權(quán)投資差額600(二)其他股權(quán)投資的核算其他股權(quán)投資是指企業(yè)以購(gòu)買股票以外的方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。企業(yè)用于其他股權(quán)投資的資產(chǎn)，可以是貨幣資金，也可以是原材料、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)，還可以是土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。其他股權(quán)投資一般是對(duì)股份有限公司以外的企業(yè)進(jìn)行的投資。除了取得投資時(shí)初始投資成本的賬務(wù)處理外，企業(yè)其他股權(quán)投資的核算與股票投資收益的核算完全相同，應(yīng)根據(jù)投資額在接受投資企業(yè)實(shí)收資本中所占比重的大小，分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。企業(yè)以貨幣資金對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資

初始投資成本的賬務(wù)處理:以貨幣資金的實(shí)際數(shù)額作為投資額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)以原材料對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:以投出原材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅之和作為投資額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資”科目按原材料計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”按原材料的賬面余額，貸記“原材料”等科目同時(shí)按增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金”科目。企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:以投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為投資額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資”科目按計(jì)提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目。企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:以投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為投資額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資”科目按計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”按無(wú)形資產(chǎn)賬面余額貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。小結(jié)1：長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬戶示意小結(jié)2：按成本法核算的賬務(wù)處理示意購(gòu)買股票宣告派發(fā)現(xiàn)金股利銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資─股票應(yīng)收股利投資收益收到股利宣告派發(fā)尚未支付的股利投資成本宣告派發(fā)的股利支付的全部款項(xiàng)收到的股利小結(jié)3：按權(quán)益法核算的賬務(wù)處理示意長(zhǎng)期股權(quán)投資─損益調(diào)整投資收益銀行存款應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資─投資成本購(gòu)買股權(quán)股權(quán)金額成本高于權(quán)益差額成本低于權(quán)益差額被投資企業(yè)凈收益時(shí)被投資企業(yè)凈虧損時(shí)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利攤銷股權(quán)投資借方差額攤銷股權(quán)投資貸方差額享有凈收益額享有凈虧損額長(zhǎng)期股權(quán)投資─

股權(quán)投資差額購(gòu)買時(shí)的股利小結(jié)4：用各種資產(chǎn)進(jìn)行其他股權(quán)投資初始投資成本的賬務(wù)處理示意用貨幣資金投資用原材料投資用固定資產(chǎn)投資用無(wú)形資產(chǎn)投資討論題1、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法有哪些異同？2、為什么采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)宣告派發(fā)的股利不作投資收益處理？用貨幣資金投資銀行存款其他股權(quán)投資─

股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資─

投資成本實(shí)際付款額按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額實(shí)際支付存款額小于占有份額的差額實(shí)際支付存款額大于占有份額的差額用原材料投資原材料其他股權(quán)投資─

股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資─

投資成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額原材料賬面成本原材料成本小于占有份額的差額計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原材料成本大于占有份額的差額應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額用固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他股權(quán)投資─

投資成本其他股權(quán)投資─

股權(quán)投資差額固定資產(chǎn)原值計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額固定資產(chǎn)凈值小于占有份額的差額固定資產(chǎn)凈值大于占有份額的差額累計(jì)折舊已提的固定資產(chǎn)折舊用無(wú)形資產(chǎn)投資無(wú)形資產(chǎn)其他股權(quán)投資─

股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資─

投資成本無(wú)形資產(chǎn)成本無(wú)形資產(chǎn)成本大于占有份額的差額無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)成本小于占有份額的差額按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額投資投資─企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，將資產(chǎn)讓渡給其他企業(yè)或單位時(shí)所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。成本法股票投資核算的成本法，就是將企業(yè)購(gòu)買的用于長(zhǎng)期投資的股票按實(shí)際成本記賬，一般情況下不予變更；所得股利收入，作為企業(yè)當(dāng)期的投資收益處理。成本法的特征：投資賬面價(jià)值等于成本權(quán)益法股權(quán)投資核算的權(quán)益法，是指企業(yè)的股權(quán)投資資產(chǎn)數(shù)要反映在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額。接受投資企業(yè)取得凈收益時(shí)，投資企業(yè)在接受投資企業(yè)的權(quán)益應(yīng)同步增長(zhǎng)，其股權(quán)投資資產(chǎn)亦增長(zhǎng)；反之，接受投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)在接受投資企業(yè)的權(quán)益也應(yīng)同步減少，其股權(quán)投資資產(chǎn)亦減少。應(yīng)收的股利作為投資返還處理。權(quán)益法的特征：投資賬面價(jià)值等于在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額二、長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算長(zhǎng)期債權(quán)投資主要是指通過(guò)購(gòu)買債券方式，取得接受投資企業(yè)債權(quán)的投資。按企業(yè)購(gòu)買債券實(shí)際支付的價(jià)款（不含為購(gòu)買債券所支付的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）與債券的票面價(jià)值（債券面值＋所含利息的相比分為面值購(gòu)入債券、溢價(jià)購(gòu)入債券、折價(jià)購(gòu)入債券。賬戶設(shè)置長(zhǎng)期債券投資債券面值折溢價(jià)應(yīng)計(jì)利息（一）債券購(gòu)入的核算①按面值購(gòu)入債券的核算企業(yè)按面值購(gòu)入債券，應(yīng)按債券面值，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券面值”科目；按支付的手續(xù)費(fèi)，借記“投資收益”科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。債券購(gòu)入的核算②溢價(jià)購(gòu)入債券的核算企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券，實(shí)際支付價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)后的數(shù)額與債券面值的差額為債券溢價(jià)差額。企業(yè)應(yīng)按債券面值，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券面值”科目；按溢價(jià)差額，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資—折溢價(jià)”科目；按支付的手續(xù)費(fèi)，借記“投資收益”科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。債券購(gòu)入的核算③折價(jià)購(gòu)入債券的核算企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券，實(shí)際支付價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)后的數(shù)額與債券面值的差額為債券折價(jià)差額。企業(yè)應(yīng)按債券面值，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券面值”科目；按債券折價(jià)差額，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資—折溢價(jià)”科目；按支付的手續(xù)費(fèi)，借記“投資收益”科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)購(gòu)入債券實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息，應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行處理：如果債券利息分期支付，應(yīng)在“應(yīng)收利息”科目進(jìn)行核算，借記“應(yīng)收利息”科目；如果債券利息在到期時(shí)一次支付，應(yīng)在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目所屬“應(yīng)計(jì)利息”二級(jí)科目中進(jìn)行核算，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利息”科目；實(shí)際支付的價(jià)款扣除債券利息后的差額，再根據(jù)前述不同情況分別進(jìn)行處理，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券面值”科目、“長(zhǎng)期債權(quán)投資—折溢價(jià)”(或貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資—折溢價(jià)”)科目、“投資收益”科目，貸記“銀行存款”科目。（二）債券投資收益的核算按面值購(gòu)入債券的投資收益核算企業(yè)按面值購(gòu)入債券，當(dāng)期的利息收入可以直接按照債券面值和當(dāng)期票面利率計(jì)算，借記“應(yīng)收利息”或“長(zhǎng)期債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到分期支付的利息時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益核算：債券溢價(jià)金額的攤銷，一般采用直線法，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。企業(yè)結(jié)算當(dāng)期債券投資收益時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期的票面利息額，借記“應(yīng)收利息”或“長(zhǎng)期債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利息”科目；根據(jù)當(dāng)期應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資—折溢價(jià)”科目；根據(jù)當(dāng)期票面利息額與當(dāng)期溢價(jià)攤銷額的差額，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到分期支付的利息時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。折價(jià)購(gòu)入債券的投資收益核算：債券折價(jià)金額的轉(zhuǎn)銷，一般也采用直線法，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均轉(zhuǎn)銷。企業(yè)結(jié)算當(dāng)期債券投資收益時(shí)，應(yīng)根據(jù)當(dāng)期的票面利息額，借記“應(yīng)收利息”或“長(zhǎng)期債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利息”科目；根據(jù)當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)銷的折價(jià)金額，借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資—折溢價(jià)”科目；根據(jù)當(dāng)期票面利息額與當(dāng)期轉(zhuǎn)銷折價(jià)金額之和，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到分期支付的利息時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。(三）債券到期收回本息的核算一般來(lái)說(shuō)，在債券到期時(shí)，“債券面值”二級(jí)科目的余額反映應(yīng)收回的債券本金(溢價(jià)或折價(jià)的差額已在債券到期前分期攤銷或轉(zhuǎn)銷)，“應(yīng)計(jì)利息”二級(jí)科目的余額反映應(yīng)收回的全部利息。因此，不論是按面值購(gòu)入的債券，還是溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，在到期收回本息時(shí)，均應(yīng)按實(shí)收的本息之和，借記“銀行存款”科目；按債券值，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券面值”科目；按債券利息，貸記“長(zhǎng)期債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利息”科目?！纠?】豐華公司2000年1月1日購(gòu)入華夏公司發(fā)行的3年期債券，面值100000元，年利率10%，實(shí)際支付價(jià)款(假定無(wú)手費(fèi))103000元。該債券到期一次還本付息。豐華公司每半年結(jié)息一次。根據(jù)以上資料，編制購(gòu)入債券、各期債券投資收益以及到期收回本息的會(huì)計(jì)分錄。第一步分析比較實(shí)際支付價(jià)款（不含為購(gòu)買債券所支付的手續(xù)費(fèi)等）與（債券面值＋所含利息）的大小，發(fā)現(xiàn)實(shí)際支付價(jià)款103000元高于后者100000元，故應(yīng)采用溢價(jià)購(gòu)入債券核算，溢價(jià)金額為3000元。第二步購(gòu)入債券的核算

2000年1月1日購(gòu)入債券。借：長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券面值100000--折溢價(jià)3000

貸：銀行存款103000第三步每期結(jié)息并計(jì)算投資收益計(jì)算各期票面利息=100000×10%×12=5000(元)

各期溢價(jià)攤銷額=3000÷6=500(元)

各期投資收益=5000-500=4500(元)

借：長(zhǎng)期債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利息5000

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—折溢價(jià)500

投資收益45002000年12月31日、2001年6月30日、2001年12月31日、2002年6月30日以及2002年12月31日會(huì)計(jì)分錄與此相同。第四步到期收回本息的核算2003年1月1日債券到期收回本息。債券面值=100000(元)

債券利息=100000×10%×3=30000(元)

本息合計(jì)=100000+30000=130000(元)借：銀行存款130000

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券面值100000--應(yīng)計(jì)利息30000【例6】光明公司2000年7月1日在金融市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)環(huán)球公司2000年1月1日發(fā)行的2年期債券，面值200000元，年利率8%，實(shí)際支付價(jià)款207200元，其中手續(xù)費(fèi)1000元。該債券到期一次還本付息。光明公司每年年末結(jié)息一次。根據(jù)以上資料，編制購(gòu)入債券、各期債券投資收益以及到期收回本息的會(huì)計(jì)分錄。第一步分析比較實(shí)際支付價(jià)款（不含為購(gòu)買債券所支付的手續(xù)費(fèi)等）與（債券面值＋所含利息)的大小其中價(jià)款中所含應(yīng)計(jì)利息＝200000×8％×6÷12＝8000元故前者206200低于208000，所有應(yīng)采用折價(jià)購(gòu)入債券核算，折價(jià)金額為1800元第二步購(gòu)入債券的核算2000年7月1日購(gòu)入債券。價(jià)款中所含應(yīng)計(jì)利息=200000×8%×12=8000(元)

債券投資金額=206200-8000=198200(元)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利息8000--債券面值200000

投資收益1000

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—折溢價(jià)1800

銀行存款207200第三步結(jié)息并計(jì)算投資收益2000年12月31日結(jié)息并計(jì)算投資收益。票面利息=200000×8%×12=8000(元)

折價(jià)轉(zhuǎn)銷額=18003=600(元)

投資收益=8000+600=8600(元)借：長(zhǎng)期債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利息8000--折溢價(jià)600

貸：投資收益8600

2001年12月31日結(jié)息并計(jì)算投資收益。借：長(zhǎng)期債權(quán)投資--應(yīng)計(jì)利息16000--折溢價(jià)1200

貸：投資收益17200第四步到期收回本息2002年1月1日債券到期收回本息。

債券面值=200000(元)

債券利息=200000×8%×2=32000(元)

本息合計(jì)＝200000+32000＝232000(元)借：銀行存款232000

貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資--債券面值200000--應(yīng)計(jì)利息32000小結(jié)1債券投資帳務(wù)處理示意圖銀行存款長(zhǎng)期債券投資－債券面值長(zhǎng)期債券投資－應(yīng)計(jì)利息投資收益支付價(jià)款每期結(jié)息到期的收回本金到期的收回利息1、面值購(gòu)入債券銀行存款長(zhǎng)期債券投資－債券面值長(zhǎng)期債券投資－應(yīng)計(jì)利息投資收益支付價(jià)款每期結(jié)息到期的收回本金到期的收回利息2、溢價(jià)購(gòu)入債券長(zhǎng)期債券投資－折溢價(jià)支付溢價(jià)支付手續(xù)費(fèi)溢價(jià)攤銷銀行存款長(zhǎng)期債券投資－債券面值長(zhǎng)期債券投資－應(yīng)計(jì)利息投資收益每期結(jié)息到期的收回本金到期的收回利息3、折價(jià)購(gòu)入債券長(zhǎng)期債券投資－折溢價(jià)支付手續(xù)費(fèi)折價(jià)攤銷折價(jià)少付款購(gòu)買面值款小結(jié)2不同購(gòu)入方式的帳務(wù)處理比較類別購(gòu)入每期結(jié)息并計(jì)算收益到期收回本金面值購(gòu)入借：長(zhǎng)期債券投資—債券面值

—應(yīng)計(jì)利息投資收益（手續(xù)費(fèi)等）貸：銀行存款借：長(zhǎng)期債券投資—應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資—債券面值長(zhǎng)期債券投資—應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)購(gòu)入借：長(zhǎng)期債券投資—債券面值

—應(yīng)計(jì)利息投資收益（手續(xù)費(fèi)等）長(zhǎng)期債券投資—債券溢價(jià)貸：銀行存款借：長(zhǎng)期債券投資—應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益長(zhǎng)期債券投資—債券溢價(jià)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資—債券面值長(zhǎng)期債券投資—應(yīng)計(jì)利息折價(jià)購(gòu)入借：長(zhǎng)期債券投資—債券面值

—應(yīng)計(jì)利息投資收益（手續(xù)費(fèi)等）貸：銀行存款長(zhǎng)期債券投資—債券折價(jià)借：長(zhǎng)期債券投資—應(yīng)計(jì)利息長(zhǎng)期債券投資—債券折價(jià)貸：投資收益借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資—債券面值長(zhǎng)期債券投資—應(yīng)計(jì)利息思考題1、長(zhǎng)期債權(quán)投資溢價(jià)、折價(jià)的核算內(nèi)容有什么異同？溢價(jià)購(gòu)入債券債券的溢價(jià)購(gòu)買是指購(gòu)買債券的價(jià)款高于債券票面價(jià)值。這主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)，這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買者給予債券發(fā)行者的一種利息返還。

折價(jià)購(gòu)入債券債券的折價(jià)購(gòu)買是指購(gòu)買債券的價(jià)款低于債券票面價(jià)值。這也是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的。當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)，這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者給予債券購(gòu)買者的一種利息補(bǔ)償。

三、長(zhǎng)期投資的期末計(jì)價(jià)長(zhǎng)期投資減值某項(xiàng)長(zhǎng)期投資由于市價(jià)持續(xù)下跌或接受投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕湮磥?lái)可收回金額低于其賬面價(jià)值，稱之為長(zhǎng)期投資減值。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少在每年年末要檢查一次。對(duì)長(zhǎng)期投資減值的處理對(duì)于已發(fā)生減值的長(zhǎng)期投資，應(yīng)根據(jù)其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為損失，沖減投資收益。如果已確認(rèn)減值損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。賬務(wù)處理計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。原已確認(rèn)的投資損失轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)作相反的處理。長(zhǎng)期投資的期末計(jì)價(jià)賬務(wù)處理示意長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備投資收益計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備沖減企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備以后，在進(jìn)行長(zhǎng)期投資處置時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮沖減已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資處置賬務(wù)處理示意長(zhǎng)期債權(quán)投資投資收益銀行存款長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備投資收益＝收回全部?jī)r(jià)款—長(zhǎng)期投資成本＋已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資核算總結(jié)長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資長(zhǎng)期債權(quán)投資折價(jià)購(gòu)買溢價(jià)購(gòu)買按面值購(gòu)買其他股權(quán)投資成本法權(quán)益法損益調(diào)整投資成本股權(quán)投資差額債券面值折溢價(jià)應(yīng)計(jì)利息分期付息到期一次付息思考題長(zhǎng)期投資期末計(jì)價(jià)的核算程序包括哪些？長(zhǎng)期投資的可回收金額銷售凈價(jià)：銷售價(jià)格減去銷售所發(fā)生的費(fèi)用投資持有和到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值可回收金額：以上兩者之中的較高者第二節(jié)固定資產(chǎn)涵義固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上、單位價(jià)值較高的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的勞動(dòng)資料。固定資產(chǎn)的特征為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有使用年限超過(guò)1年單位價(jià)值較高以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？煉鋼廠運(yùn)輸用的一輛汽車（單價(jià)10萬(wàn)元）計(jì)算機(jī)公司為出售制造的計(jì)算機(jī)（單價(jià)1.5萬(wàn)元）制衣廠用的縫紉機(jī)（單價(jià)150元）企業(yè)為一次性存放物品建造的倉(cāng)庫(kù)（造價(jià)5萬(wàn)元，使用期10個(gè)月）一、固定資產(chǎn)的分類與計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（一）固定資產(chǎn)的分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)土地

融資租入固定資產(chǎn)(二)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原始價(jià)值。亦稱原價(jià)，是指企業(yè)在購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)支出的貨幣總額。固定資產(chǎn)原價(jià)一經(jīng)確定后，沒(méi)有特殊原因不得任意變動(dòng)。重置價(jià)值。是指企業(yè)在當(dāng)前條件下，重新購(gòu)建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。固定資產(chǎn)重置價(jià)值確定后，視同固定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行核算，其構(gòu)成口徑應(yīng)與固定資產(chǎn)原價(jià)的構(gòu)成口徑相同。折余價(jià)值。折余價(jià)值亦稱凈值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)減去已提折舊額后的余額。討論題為什么固定資產(chǎn)會(huì)有三種不同的計(jì)價(jià)？生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，而用于職工住宅、公用事業(yè)、文化生活、衛(wèi)生保健以及科研試驗(yàn)等方面的房屋及建筑物和器具等。

租出固定資產(chǎn)

租出固定資產(chǎn)是指出租給外單位使用的固定資產(chǎn)。未使用固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)。由于季節(jié)性生產(chǎn)和修理等原因暫停使用以及存放在車間備用的固定資產(chǎn)，仍屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，應(yīng)列入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。土地

土地是指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。不需用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)的需要，準(zhǔn)備出售處理的固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)

融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)以融資方式租入的固定資產(chǎn)。在租賃期間視同企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。二、固定資產(chǎn)科目設(shè)置核算固定資產(chǎn)使用的總賬科目為了反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目、“累計(jì)折舊”科目和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。(一)“固定資產(chǎn)”科目一般分為三級(jí)：固定資產(chǎn)總賬固定資產(chǎn)二級(jí)賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬“固定資產(chǎn)”總賬科目該科目屬于資產(chǎn)類科目，按照固定資產(chǎn)原價(jià)總括反映全部固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。該科目借方登記增加固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，余額在借方，表示實(shí)有固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)二級(jí)賬。固定資產(chǎn)二級(jí)賬亦稱固定資產(chǎn)登記簿，是按照固定資產(chǎn)的類別和使用、保管的單位進(jìn)行核算的固定資產(chǎn)賬簿，應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別開設(shè)賬頁(yè)，賬頁(yè)中按照使用和保管的單位設(shè)立專欄。月末各類固定資產(chǎn)登記簿余額之和，應(yīng)與“固定資產(chǎn)”總賬科目余額核對(duì)相符。固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬亦稱固定資產(chǎn)卡片，應(yīng)按照每一項(xiàng)獨(dú)立的固定資產(chǎn)設(shè)置，并按照固定資產(chǎn)的類別和使用、保管單位順序排列。月末，各類固定資產(chǎn)卡片的原價(jià)合計(jì)數(shù)應(yīng)與各該類固定資產(chǎn)登記簿余額核對(duì)相符。(二)“累計(jì)折舊”科目“累計(jì)折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”科目的抵減科目，反映固定資產(chǎn)已經(jīng)減少的價(jià)值。累計(jì)折舊可以只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。如果需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)數(shù)，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所登記的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。減少的舊固定資產(chǎn)的已提折舊登記計(jì)提的折舊企業(yè)全部固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)數(shù)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)登記薄

2000年記帳憑證摘要基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間合計(jì)年月種類號(hào)數(shù)增加減少增加減少增加減少11111101930銀付轉(zhuǎn)358年初余額購(gòu)入鉆床3臺(tái)報(bào)廢沖床車床一臺(tái)內(nèi)部轉(zhuǎn)移50000018000

1400030000014000800080000018000131本月發(fā)生額合計(jì)1800014000140008000320002200021月初余額5040003060008100001231本年發(fā)生額合計(jì)200000500006000020000260000700001231年末余額650000340000990000類別：機(jī)器設(shè)備固定資產(chǎn)卡片（正面）

建造單位

建造年份驗(yàn)收日期

交接憑證編號(hào)

技術(shù)特征規(guī)格

調(diào)入來(lái)源

固定資產(chǎn)卡片第

號(hào)固定資產(chǎn)名稱

固定資產(chǎn)類別

固定資產(chǎn)編號(hào)

原價(jià)

其中安裝費(fèi)

預(yù)計(jì)使用年限

年（月）折舊率

調(diào)入時(shí)已使用年限

開始使用日期

完工大修理記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄停用記錄日期憑證摘要金額日期憑證使用單位存放地點(diǎn)停用原因停用日期動(dòng)用日期

固定資產(chǎn)卡片（反面）附屬設(shè)備原價(jià)變動(dòng)記錄名稱規(guī)格數(shù)量金額日期憑證增加減少變動(dòng)后余額調(diào)出記錄報(bào)廢清理記錄

設(shè)卡日期注銷日期卡片登記人調(diào)出日期憑證號(hào)數(shù)調(diào)出方式調(diào)入單位原始價(jià)值已提折舊額調(diào)出價(jià)款報(bào)廢清理日期憑證號(hào)數(shù)報(bào)廢清理原因原始價(jià)值已提折舊額變價(jià)收入清理費(fèi)用三、固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的方式購(gòu)入固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn)投資者作為投資投入的固定資產(chǎn)（一）購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算購(gòu)買后不需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)買后需要安裝才能投入使用的固定資產(chǎn)1、購(gòu)如不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算計(jì)價(jià)：以實(shí)際支付的固定資產(chǎn)買價(jià)、稅金和包裝運(yùn)雜費(fèi)等作為固定資產(chǎn)原價(jià)賬務(wù)處理：購(gòu)買后，按支付的金額借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。2、購(gòu)入需要安裝固定資產(chǎn)的核算計(jì)價(jià)：以實(shí)際支付的固定資產(chǎn)買價(jià)、稅金、包裝運(yùn)雜費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)原價(jià)。設(shè)置“在建工程”科目，核算購(gòu)入固定資產(chǎn)的全部支出。購(gòu)入需要安裝固定資產(chǎn)的核算企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)后，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支出的固定資產(chǎn)買價(jià)、稅金和包裝運(yùn)雜費(fèi)等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；安裝過(guò)程中發(fā)生的各種安裝調(diào)試費(fèi)用，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目；安裝工程完工后，應(yīng)根據(jù)全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目?！纠?】某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，用銀行存款支付買價(jià)10000元，稅金1700元，包裝運(yùn)雜費(fèi)500元；購(gòu)入后進(jìn)行安裝，用銀行存款支付安裝費(fèi)800元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。要求：根據(jù)所給資料編制會(huì)計(jì)分錄第一步購(gòu)入固定資產(chǎn)借：在建工程12200

（10000+1700+500）貸：銀行存款12200第二步支付安裝費(fèi)借：在建工程800

貸：銀行存款800第三步安裝工程完工借：固定資產(chǎn)13000

（12200+800）貸：在建工程13000（二）自建固定資產(chǎn)的核算新建固定資產(chǎn)的原價(jià)，就是建造固定資產(chǎn)期間的全部支出。包括建造固定資產(chǎn)耗用的各種材料、人工、竣工決算前發(fā)生的借款利息支出、竣工決算前發(fā)生的外幣借款匯兌損益以及其他與建造固定資產(chǎn)直接相關(guān)的各種費(fèi)用。工程材料應(yīng)設(shè)置“工程物資”科目核算自建工程各類耗費(fèi)的賬務(wù)處理①購(gòu)買工程需用材料，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用材料的實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。自建工程各類耗費(fèi)的賬務(wù)處理②建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門為建造固定資產(chǎn)提供的水、電、設(shè)備安裝、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，按月根據(jù)實(shí)際成本，借記“在建工程”科目，貸記“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”科目。自建工程各類耗費(fèi)的賬務(wù)處理③企業(yè)建造固定資產(chǎn)期間發(fā)生的建造固定資產(chǎn)的借款利息，根據(jù)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”等科目。企業(yè)建造固定資產(chǎn)發(fā)生的其他支出，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支出額，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。自建工程完工的賬務(wù)處理企業(yè)建造的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目登記的全部實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目?！纠?】某企業(yè)新建固定資產(chǎn)1臺(tái)，有關(guān)購(gòu)建資料如下：①用銀行存款購(gòu)入建造固定資產(chǎn)所需材料一批，全部?jī)r(jià)款為150000元；②建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料150000元；③結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資20000元；④結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)2800元；⑤用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出7200元；⑥建造固定資產(chǎn)完工，經(jīng)驗(yàn)收合格并投入使用。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部支出為180000元。第一步購(gòu)進(jìn)工程材料借：工程物資150000

貸：銀行存款150000第二步領(lǐng)用工程材料借：在建工程150000

貸：工程物資150000第三步結(jié)轉(zhuǎn)工資借：在建工程20000

貸：應(yīng)付工資20000第四步結(jié)轉(zhuǎn)福利費(fèi)借：在建工程2800

貸：應(yīng)付福利費(fèi)2800第五步支付其他支出借：在建工程7200

貸：銀行存款7200第六步工程完工借：固定資產(chǎn)180000(150000+20000+2800+7200)

貸：在建工程180000自建固定資產(chǎn)賬務(wù)處理示意原材料應(yīng)付工資等銀行存款在建工程工程物資固定資產(chǎn)購(gòu)買工程物資領(lǐng)用工程材料及設(shè)備發(fā)生各種支出和費(fèi)用工程完工工程成本─固定資產(chǎn)原值轉(zhuǎn)回剩余材料“在建工程”科目“在建工程”科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記購(gòu)建固定資產(chǎn)的實(shí)際支出，貸方登記轉(zhuǎn)出的購(gòu)建完工固定資產(chǎn)的實(shí)際支出，借方余額表示尚未購(gòu)建完工的固定資產(chǎn)的實(shí)際支出?！肮こ涛镔Y”科目“工程物資”科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記固定資產(chǎn)建造工程需用材料的購(gòu)入成本或生產(chǎn)成本，貸方登記固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用材料的成本，借方余額表示尚未領(lǐng)用的庫(kù)存工程材料成本。五、固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。固定資產(chǎn)的損耗，分為有形損耗和無(wú)形損耗兩種。（一）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法為了使固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值得到及時(shí)補(bǔ)償，應(yīng)將其以折舊費(fèi)項(xiàng)目分期計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用。固定資產(chǎn)的計(jì)算方法一般有使用年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。1、使用年限法使用年限法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的方法。采用使用年限法計(jì)算折舊，首先應(yīng)確定固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。應(yīng)提折舊總額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)年折舊額和月折舊額的計(jì)算年折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)－（預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）預(yù)計(jì)使用年限＝固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額預(yù)計(jì)使用年限月折舊額＝年折舊額

12折舊率在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)和折舊率計(jì)算的。折舊率是折舊額與原價(jià)的比率。折舊率的計(jì)算

固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值

固定資產(chǎn)原價(jià)＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）×100％總折舊率＝月折舊率＝年折舊率

12

總折舊率預(yù)計(jì)使用年限年折舊率＝月折舊額的計(jì)算根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)和月折舊率，就可以計(jì)算出月折舊額。計(jì)算公式為：月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率固定資產(chǎn)的折舊率分類固定資產(chǎn)的折舊率一般可以分為個(gè)別折舊率和分類折舊率。（1）采用個(gè)別折舊率核算折舊采用個(gè)別折舊率，折舊額是根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)分別計(jì)算的，準(zhǔn)確性較高，但逐項(xiàng)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的工作量較大。采用個(gè)別折舊率計(jì)算折舊，一般只適用于固定資產(chǎn)數(shù)量不多或者各月之間固定資產(chǎn)數(shù)量增減變動(dòng)不大的企業(yè)?！纠?0】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為50000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，預(yù)計(jì)使用年限為10年。要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的個(gè)別折舊率和月折舊額。該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－4％）/10×100％＝9.6％該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊率＝9.6％/12＝0.8％該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝50000×0.8％＝400（元）（2）采用分類折舊率核算折舊采用分類折舊率，折舊額是根據(jù)各類固定資產(chǎn)分別計(jì)算的，與采用個(gè)別折舊率相比，準(zhǔn)確性相對(duì)差些，工作量相對(duì)較小。采用使用年限法計(jì)算折舊的企業(yè)，均可采用分類折舊率計(jì)算折舊額?！纠?1】某企業(yè)某類固定資產(chǎn)共有10臺(tái)，該類各項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)之和為80000元，平均預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，預(yù)計(jì)平均使用年限為20年。要求：計(jì)算該類固定資產(chǎn)的分類折舊率和月折舊額。該類固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－4％）/20＝4.8％該類固定資產(chǎn)月折舊率＝4.8％/12＝0.4％該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝80000×0.4％＝3200（元）2、工作量法的概念是指按照固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)算折舊的方法。工作量法計(jì)算折舊的步驟1、應(yīng)確定固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。2、根據(jù)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額和預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)預(yù)計(jì)完成的工作總量，確定單位工作量折舊額。3、根據(jù)單位工作量折舊額和某月實(shí)際完成的工作量，就可以計(jì)算出該月實(shí)際折舊額。工作量法的折舊計(jì)算公式該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成總工作量該項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)工作量折舊額×

該月實(shí)際完成的工作量＝某項(xiàng)固定資產(chǎn)單位工作量折舊額工作量法的適用范圍一般適用于運(yùn)輸設(shè)備和大型精密機(jī)床的折舊計(jì)算。因?yàn)椋哼@些固定資產(chǎn)的價(jià)值一般較高，但各月的工作量不很均衡，采用使用年限法平均計(jì)算折舊，會(huì)使各月成本負(fù)擔(dān)不合理?！纠?2】某企業(yè)運(yùn)輸汽車一輛，原價(jià)200000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％。預(yù)計(jì)行駛總里程為600000千米。某月該運(yùn)輸汽車實(shí)際行駛5000千米。要求：計(jì)算該運(yùn)輸汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額。單位工作量折舊額＝200000×（1－4％）/60000

＝0.32（元/千米）該月折舊額＝0.32×5000＝1600（元）3、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是一種加速折舊法。采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊率是使用年限法折舊率的2倍，并根據(jù)期初固定資產(chǎn)凈值和折舊率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提折舊額。年折舊率和年折舊額計(jì)算公式年折舊率＝年折舊額＝

預(yù)計(jì)使用年限2×100％年初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率采用雙倍余額遞減法注意事項(xiàng)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)注意，在固定資產(chǎn)使用期間，某一年度按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于該年度按使用年限法計(jì)提的折舊額，則該年度可以改按使用年限法計(jì)提折舊，以便進(jìn)一步加速折舊。上述條件具體表達(dá)為：

固定資產(chǎn)年初凈值－預(yù)計(jì)凈殘值

剩余使用年限年折舊率×<固定資產(chǎn)年初凈值我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此的規(guī)定我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用期間的最后兩年，該按使用年限法計(jì)提折舊?！纠?3】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20000元，預(yù)計(jì)凈殘值為600元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額。各年折舊計(jì)算表

（雙倍余額遞減法）單位：元年度年初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額年末凈值12000040％800080001200021200040％48001280072003720040％288015680432044320__186017540246052460__186019400600年折舊率＝2/5×100％＝40％4、年數(shù)總和法年數(shù)總和法也是一種加速折舊法。采用年數(shù)總和法的某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。1、確定固定資產(chǎn)使用期間各年度尚可使用年數(shù)之和，即年數(shù)總和。假定某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為n年，第1年時(shí)，可以使用n年，第2年時(shí)，尚可以使用n－1年，依此類推，最后一年時(shí)，只能使用1年，因此，年數(shù)總和是一個(gè)以預(yù)計(jì)使用年限為初項(xiàng)，級(jí)差為1的等差數(shù)列。2、確定年折舊率。某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。3、確定年折舊額。年折舊額為固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額與年折舊率的乘積。年數(shù)總和法的計(jì)算步驟年數(shù)總和法某年折舊率的計(jì)算公式某年折舊率＝該年尚可使用年數(shù)

年數(shù)總和＝

預(yù)計(jì)使用年限－已使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）

2年數(shù)總和法某年折舊額的計(jì)算公式某年折舊額＝應(yīng)提折舊總額×該年折舊率＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）

×該年折舊率【例14】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20000元，預(yù)計(jì)凈殘值為600元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額。計(jì)算年數(shù)總和年數(shù)總和＝5＋4＋3＋2＋1

＝5×（5＋1）/2

＝15各年折舊計(jì)算表

（年數(shù)總和法）單位：元年度應(yīng)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額1194005/15646664662194004/155174116403194003/153880155204194002/152586181065194001提折舊總額＝20000－600＝19400（元）總結(jié)：固定資產(chǎn)各種折舊計(jì)算方法比較折舊方法計(jì)提折舊基礎(chǔ)各年折舊率各年折舊額平均年限法應(yīng)提折舊總額不變不變工作量法單位工作量折舊額—隨工作量變化雙倍余額遞減法年初凈值不變（不含后兩年）遞減年數(shù)總和法應(yīng)提折舊總額遞減遞減（二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍采用工作量法計(jì)提折舊，應(yīng)根據(jù)在用固定資產(chǎn)完成的工作量計(jì)提折舊。采用其他方法計(jì)提折舊，一般說(shuō)來(lái)，除了建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入帳的土地不計(jì)提折舊，其他固定資產(chǎn)（含未使用和不需用的固定資產(chǎn)）均應(yīng)計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊，其未計(jì)提折舊的凈損失應(yīng)列為營(yíng)業(yè)外支出。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊開始和結(jié)束時(shí)點(diǎn)月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊。月份內(nèi)減少和停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停提折舊（季節(jié)性停用和修理停用的除外）。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表根據(jù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍及采用的折舊計(jì)算方法進(jìn)行編制。編制方法有兩種：

1、根據(jù)上月計(jì)提的折舊額，加上上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額，減去上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額[表格舉例（1）]。這種方法一般適用于各月固定資產(chǎn)增減變動(dòng)不多的企業(yè)。2、根據(jù)月初固定資產(chǎn)原價(jià)和月折舊率計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額[表格舉例（2）]。這種方法一般適用于各月固定資產(chǎn)增減變動(dòng)較多的企業(yè)。（三）固定資產(chǎn)折舊的總分類核算企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行分配。一般說(shuō)來(lái)：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊額，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目；企業(yè)管理部門計(jì)提的折舊額，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目；當(dāng)月計(jì)提的全部折舊額，應(yīng)貸記“累計(jì)折舊”科目?！纠?6】根據(jù)前面的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（1）、（2），編制會(huì)計(jì)分錄如下。借：制造費(fèi)用……基本生產(chǎn)車間7300……輔助生產(chǎn)車間3060

管理費(fèi)用1450

貸：累計(jì)折舊11810有形損耗的概念是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于使用和自然力的影響而引起的在使用價(jià)值和價(jià)值上的損耗。無(wú)形損耗的概念由于技術(shù)進(jìn)步而引起的固定資產(chǎn)在價(jià)值上的損耗。固定資產(chǎn)原價(jià)的概念是指企業(yè)在購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)支出的貨幣總額。預(yù)計(jì)凈殘值的概念預(yù)計(jì)殘值收入減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的余額，稱為預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)殘值收入：固定資產(chǎn)在報(bào)廢清理時(shí)會(huì)發(fā)生殘值收入，這部分殘值收入，應(yīng)在計(jì)算折舊時(shí)預(yù)先估計(jì)，從原價(jià)中減去。預(yù)計(jì)清理費(fèi)用：固定資產(chǎn)在報(bào)廢清理時(shí)會(huì)發(fā)生清理費(fèi)用，這部分清理費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)算折舊時(shí)預(yù)先估計(jì)，一般從預(yù)計(jì)殘值收入中扣除。個(gè)別折舊率個(gè)別折舊率是按照每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的總折舊率和預(yù)計(jì)使用年限確定的折舊率分類折舊率分類折舊率是按照每一類固定資產(chǎn)的平均總折舊率和預(yù)計(jì)平均使用年限確定的該類固定資產(chǎn)的平均折舊率加速折舊法的概念是指在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提折舊較多而在后期計(jì)提折舊較少，相對(duì)加速折舊的方法。對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期費(fèi)用加大、利潤(rùn)減少，以及在固定資產(chǎn)使用后期費(fèi)用減少、利潤(rùn)加大。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（1）

2002年2月單位：元使用單位和固定資產(chǎn)類別上月計(jì)提的折舊額上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額本月應(yīng)計(jì)提的折舊額基本生產(chǎn)車間：廠房機(jī)器設(shè)備210035001269821003528基本生產(chǎn)車間合計(jì)70004501507300輔助生產(chǎn)車間合計(jì)3000130703060企業(yè)管理部門合計(jì)1500501450總計(jì)1150058027011810固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（2）

2002年2月單位：元使用單位和固定資產(chǎn)類別月初固定資產(chǎn)原價(jià)月分類折舊率本月應(yīng)計(jì)提的折舊額基本生產(chǎn)車間：廠房機(jī)器設(shè)備7000005040000.3％0.7％21003528基本生產(chǎn)車間合助生產(chǎn)車間合計(jì)4300003060企業(yè)管理部門合計(jì)2000001450總計(jì)198000011810五、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)使用效能而對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維修、改擴(kuò)建和改良等發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出的結(jié)果增加固定資產(chǎn)的性能不增加固定資產(chǎn)的性能固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理后續(xù)支出資本化前提條件：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)的性能后續(xù)支出費(fèi)用化前提條件：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出沒(méi)有增強(qiáng)了固定資產(chǎn)的性能固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生的形式固定資產(chǎn)擴(kuò)建、改良：一般目的是為了提高固定資產(chǎn)性能固定資產(chǎn)改建：有的目的是為了提高固定資產(chǎn)性能；有的目的是改變固定資產(chǎn)的用途，但不增加固定資產(chǎn)的性能。固定資產(chǎn)維修：包括對(duì)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)（中小修）和定期大修理，一般目的是為了維持固定資產(chǎn)的原有使用性能。后續(xù)支出資本化的核算（以改擴(kuò)建為例）在固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建之前，將改、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)進(jìn)行核銷，將凈值轉(zhuǎn)入在建工程，借記“在建工程”、“累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建工程支出的核算，與固定資產(chǎn)新建工程支出的核算相同，應(yīng)根據(jù)實(shí)際支出借記“在建工程”科目，貸記各有關(guān)科目。

固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建過(guò)程中拆除的原有固定資產(chǎn)的部件，將其殘料計(jì)價(jià)回收時(shí)，沖減改、擴(kuò)建工程支出，借記“原材料”等科目，貸記“在建工程”科目。

固定資產(chǎn)改、擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)根據(jù)改、擴(kuò)建工程的全部支出，減去回收的殘料價(jià)值后的凈額，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。【例9】資料：某企業(yè)改造機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，機(jī)器設(shè)備改造前的原價(jià)為50000元，累計(jì)折舊為20000元；用銀行存款支付改造機(jī)器設(shè)備支出10000元；改造機(jī)器設(shè)備拆除的部件殘料計(jì)價(jià)800元入庫(kù)；機(jī)器設(shè)備改造工程完工，支出凈額為29200元(20000+10000-800)。要求：根據(jù)有關(guān)資料，編制會(huì)計(jì)分錄第一步將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值核銷借：在建工程30000

累計(jì)折舊20000

貸：固定資產(chǎn)50000第二步支付機(jī)器設(shè)備支出借：在建工程10000

貸：銀行存款10000第三步殘料計(jì)價(jià)入庫(kù)借：原材料800

貸：在建工程800第四步完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬借：固定資產(chǎn)--機(jī)器設(shè)備29200

貸：在建工程29200固定資產(chǎn)改擴(kuò)建賬務(wù)處理示意銀行存款原材料累計(jì)折舊固定資產(chǎn)在建工程應(yīng)付工資沖減后續(xù)支出核銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生后續(xù)支出后續(xù)支出費(fèi)用化的核算（以大修理為例）將各月實(shí)際支出的修理費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)月有關(guān)費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。【例16】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間對(duì)某臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行大修理，用銀行存款實(shí)際支付修理費(fèi)9000元，支付增值稅1530元，共計(jì)10530元；領(lǐng)用修理用材料2000元；大修理結(jié)束，共計(jì)支出12530元。第一步支付機(jī)器設(shè)備支出借：制造費(fèi)用9000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1530

貸：銀行存款10530第二步領(lǐng)用修理材料借：制造費(fèi)用2000

貸：原材料2000固定資產(chǎn)修理賬務(wù)處理示意管理費(fèi)用制造費(fèi)用銀行存款原材料應(yīng)付工資發(fā)生后續(xù)支出發(fā)生后續(xù)支出發(fā)生后續(xù)支出發(fā)生在生產(chǎn)車間的發(fā)生在行政、后勤等部門的討論題為什么要對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行資本化或費(fèi)用化的不同賬務(wù)處理？思考題1、什么是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出？2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)如何核算？為什么要對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行資本化或費(fèi)用化的不同賬務(wù)處理？固定資產(chǎn)性能提高的表現(xiàn)固定資產(chǎn)使用壽命比原定的使用壽命延長(zhǎng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量增加用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量提高用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本降低后續(xù)支出資本化固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化，是指將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，增加固定資產(chǎn)原值。后續(xù)支出費(fèi)用化固定資產(chǎn)后續(xù)支出費(fèi)用化，是指將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用。六、固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)減少的情況主包括：出售固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)毀損有關(guān)“固定資產(chǎn)清理”科目（1）為了總括反映企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金和清理收入等情況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”科目。該科目借方登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用和銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅金。固定資產(chǎn)清理科目（2）貸方登記固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備、清理過(guò)程中取得的轉(zhuǎn)讓收入、各種變價(jià)收入以及應(yīng)向保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者索取的賠款；清理過(guò)程中發(fā)生的凈收益，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入從該科目借方轉(zhuǎn)出；清理過(guò)程中發(fā)生的凈損失，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出從該科目貸方轉(zhuǎn)出；經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無(wú)余額。（一）出售固定資產(chǎn)的核算企業(yè)出售固定資產(chǎn)，涉及到的科目有：固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)交稅金、營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）等。出售固定資產(chǎn)核算步驟（1）1、企業(yè)將閑置不用的固定資產(chǎn)出售給其他單位時(shí)，首先應(yīng)注銷售出固定資產(chǎn)的原價(jià)、已提折舊額和減值準(zhǔn)備，并將其凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，即按售出固定資產(chǎn)的凈值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊額借記“累計(jì)折舊”科目，按已提減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，按原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目；2、企業(yè)按雙方協(xié)商確定的價(jià)格取得收入以后，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。出售固定資產(chǎn)核算步驟（2）3、如果企業(yè)出售的固定資產(chǎn)是房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)按實(shí)際取得的收入和規(guī)定的稅率計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅金，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。4、企業(yè)出售固定資產(chǎn)實(shí)際取得的收入大于其凈值和稅金之和的差額，即為出售固定資產(chǎn)取得的凈收益，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入--處理固定資產(chǎn)凈收益”科目；反之，即為出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。【例17】資料：某企業(yè)出售機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，原價(jià)為30000元，已提折舊額為9000元，已提減值準(zhǔn)備1000元，雙方協(xié)商作價(jià)為24000元。該企業(yè)已收取轉(zhuǎn)賬支票，存入銀行。要求：根據(jù)有關(guān)資料，編制會(huì)計(jì)分錄。第一步注銷固定資產(chǎn)的原價(jià)和

已提折舊額和減值準(zhǔn)備借：固定資產(chǎn)清理20000

累計(jì)折舊9000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000

貸：固定資產(chǎn)30000第二步收取價(jià)款借：銀行存款24000

貸：固定資產(chǎn)清理24000第三步結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)取得的凈收益凈收益＝24000－20000＝4000（元）借：固定資產(chǎn)清理4000

貸：營(yíng)業(yè)外收入…處理固定資產(chǎn)凈收益4000出售固定資產(chǎn)賬務(wù)處理示意收取價(jià)款時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出售凈收益結(jié)轉(zhuǎn)出售損失出售過(guò)程中應(yīng)交的稅金注銷售出固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外收入銀行存款營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅金（二）固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損的核算固定資產(chǎn)報(bào)廢和固定資產(chǎn)毀損的核算方法基本相同，主要區(qū)別在于固定資產(chǎn)報(bào)廢不存在經(jīng)濟(jì)索賠問(wèn)題，而固定資產(chǎn)毀損則可能獲得保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)賠償。固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損的核算步驟（1）1、應(yīng)注銷固定資產(chǎn)原價(jià)和已提折舊額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目和“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”科目“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，貸記“固定資產(chǎn)”科目；2、根據(jù)清理過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的清理費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”科目；3、根據(jù)清理過(guò)程中收回的殘料價(jià)值或變價(jià)收入，借記“原材料”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；報(bào)廢和毀損的核算步驟（2）4、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)保險(xiǎn)公司或有關(guān)責(zé)任者應(yīng)賠償?shù)膿p失，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；5、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)報(bào)廢或毀損的凈損益，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。【例18】資料：某企業(yè)機(jī)器設(shè)備1臺(tái)因管理不善提前報(bào)廢。該機(jī)器設(shè)備原價(jià)為50000元，已提折舊額為30000元；在清理過(guò)程中，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)800元，殘料入庫(kù)計(jì)價(jià)2000元；應(yīng)由有關(guān)責(zé)任者賠償2500元。要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄。第一步注銷毀損固定資產(chǎn)的原價(jià)和已提折舊額借：固定資產(chǎn)清理20000

累計(jì)折舊30000

貸：固定資產(chǎn)50000第二步用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理800

貸：現(xiàn)金800第三步殘料入庫(kù)借：原材料2000

貸：固定資產(chǎn)清理2000第四步應(yīng)由責(zé)任者賠償?shù)膿p失借：其他應(yīng)收款2500

貸：固定資產(chǎn)清理2500第五步結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)凈損失凈損失＝（20000＋800）－（2000＋2500）＝16300（元）借：營(yíng)業(yè)外支出…處理固定資產(chǎn)凈損失16300

貸：固定資產(chǎn)清理16300固定資產(chǎn)毀損賬務(wù)處理示意殘料入庫(kù)責(zé)任者賠償損失結(jié)轉(zhuǎn)毀損損失用現(xiàn)金支付清理費(fèi)用注銷毀損固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊銀行存款營(yíng)業(yè)外支出原材料其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理出售固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的出售是指企業(yè)將閑置不用的固定資產(chǎn)出售給其他單位。固定資產(chǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)報(bào)廢是指在正常使用條件下由于使用期滿不能繼續(xù)使用而造成的固定資產(chǎn)報(bào)廢。固定資產(chǎn)損毀固定資產(chǎn)毀損是指由于意外事故或管理不善造成的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢。七、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)清查為了保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清查。一般一年要進(jìn)行一次全面清查，平時(shí)可根據(jù)需要進(jìn)行局部清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，即以實(shí)地盤點(diǎn)的固定資產(chǎn)數(shù)量與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)。企業(yè)盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理對(duì)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報(bào)告表，經(jīng)會(huì)計(jì)部門審核匯總后，作為調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿的依據(jù)。在報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批之后，作為營(yíng)業(yè)外收支理。在審批之前，企業(yè)只能調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢，不能增減營(yíng)業(yè)外收支。到會(huì)計(jì)年度末，如果還沒(méi)得到審批，要將盤盈盤虧的固定資產(chǎn)價(jià)值先轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目和“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（一）固定資產(chǎn)盤盈的核算1、企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)，應(yīng)按盤盈固定資產(chǎn)凈值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”；2、待有關(guān)部門審批后或到年末，將盤盈固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入—固定資產(chǎn)盤盈”科目?！纠?9】資料：某企業(yè)盤盈八成新的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，該類機(jī)器全新的市場(chǎng)價(jià)20000元為。報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后，將盤盈固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄。第一步盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)16000

（20000×0.8）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢16000第二步有關(guān)部門審批后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢