可持續(xù)發(fā)展管理會計基于產(chǎn)品生命周期理論的分析框架

可持續(xù)發(fā)展管理會計基于產(chǎn)品生命周期理論的分析框架

一、從產(chǎn)品生命周期理論出發(fā)對企業(yè)管理會計的分析從生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)的角度來看，可持續(xù)發(fā)展管理會計賬簿包含的內(nèi)容基于生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)。新的企業(yè)觀認(rèn)為,企業(yè)是為最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列作業(yè)”的集合體,既然是“一系列作業(yè)”組成的“產(chǎn)出”,那么企業(yè)管理活動絕不僅僅只與生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關(guān),應(yīng)該是一個對資源準(zhǔn)備、產(chǎn)品制造、銷售、產(chǎn)品使用及棄置等階段進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程,即應(yīng)該基于生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)的產(chǎn)品生命周期理論,并以此為分析框架對可持續(xù)發(fā)展管理會計的決策、控制和業(yè)績評價等內(nèi)容進(jìn)行具體論證。因為產(chǎn)品生命周期理論具有整體性、系統(tǒng)性、外向性和動態(tài)性等特點,它綜合了供應(yīng)商、生產(chǎn)商和顧客等環(huán)節(jié)對企業(yè)管理系統(tǒng)的影響,從而更加有利于企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟效率最優(yōu)目標(biāo)的實現(xiàn),促成企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。二、從企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)的角度分析可持續(xù)發(fā)展管理會計的主要特征1、以決策研究為核心的工作屬性和“軟科學(xué)”的學(xué)科屬性相結(jié)合的特征現(xiàn)代管理會計具有以決策研究為核心的工作屬性和“軟科學(xué)”的學(xué)科屬性相結(jié)合的基本特點,并以決策研究為核心的這一工作屬性貫穿始終。作為管理會計新發(fā)展階段的一個新領(lǐng)域,可持續(xù)發(fā)展管理會計也具有該基本特點。可持續(xù)發(fā)展管理會計是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),也是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分,旨在為管理當(dāng)局提供考慮生態(tài)環(huán)境因素的各種決策信息。以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”兩大分支構(gòu)成其基本框架,基于生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)的決策分析與評價是決策與計劃會計的核心內(nèi)容,對與生態(tài)環(huán)境有關(guān)的經(jīng)營活動及環(huán)境活動的進(jìn)程和效果進(jìn)行評價與控制則是執(zhí)行會計的核心內(nèi)容,通過“軟科學(xué)”的組織實施所形成的“決策支持系統(tǒng)”提供可靠的決策依據(jù),從而有助于我們從更高層次上理解可持續(xù)發(fā)展管理會計所具有的工作屬性和學(xué)科屬性之間的統(tǒng)一性和高度綜合性。2、宏觀性和外向性相結(jié)合的特征。在產(chǎn)品生態(tài)經(jīng)濟鏈上,可持續(xù)發(fā)展管理會計除了對企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)自身的有關(guān)信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視以外,還要經(jīng)常了解企業(yè)的外部環(huán)境(如政府部門、金融機構(gòu)、環(huán)境政策、環(huán)保法律規(guī)范、供應(yīng)商、客戶及競爭對手等宏觀方面)對企業(yè)未來經(jīng)營行為的約束,兼有宏觀和微觀兩方面的特征。成本管理不再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而是將視野向前延伸到產(chǎn)品的原材料供應(yīng)市場,需要分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢,以及供應(yīng)鏈的管理;向后延伸到顧客的使用、維修及處置。成本管理范圍由生產(chǎn)領(lǐng)域向整體價值鏈拓展。企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)同時也是一條完整的企業(yè)價值鏈,該鏈上的所有經(jīng)營活動都會涉及生態(tài)環(huán)境成本,從價值鏈出發(fā)分析產(chǎn)品生命周期各階段內(nèi)生態(tài)環(huán)境成本的形成,向外拓展了成本管理的視野,更能實現(xiàn)對生態(tài)環(huán)境成本的有效控制和管理。3、信息多樣化特征。可持續(xù)發(fā)展管理會計提供的信息多種多樣,既有預(yù)測信息,也有即時信息,還有未來信息;同時,上述信息還具有及時性、反饋性、靈活性等多方面特征。下面對其特征予以分述之:(1)及時性。能及時提供企業(yè)進(jìn)行基于生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)的決策、控制、業(yè)績評價等管理會計主要活動的相關(guān)信息,有利于企業(yè)能更好地實現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟效率的不斷改進(jìn)和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo),避免滯后信息所造成的不利影響。(2)反饋性。在可持續(xù)發(fā)展管理會計活動中所產(chǎn)生的信息還需具有“反饋功能”,即指相同口徑的會計信息能夠頻繁地往返于信息使用者和信息提供者之間,以利于信息使用者能夠證實或修正先前的決策,進(jìn)而影響使用者做出新的決策,實現(xiàn)企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟效率最優(yōu)的最終目標(biāo)。(3)靈活性。所謂可持續(xù)發(fā)展管理會計信息的靈活性是指提供的信息沒有固定的程式與內(nèi)容,它既包括大量的財務(wù)信息,也包括大量的非財務(wù)信息;既包括有歷史信息,也包括通過預(yù)測獲得的未來信息。會計信息確認(rèn)、計量、加工的程序沒有統(tǒng)一、嚴(yán)格的規(guī)定,無論是取數(shù)的依據(jù)、加工的程序,抑或準(zhǔn)確的程度,都依信息的具體用途而定。可持續(xù)發(fā)展管理會計自身的特點也具備了提供靈活性信息的條件,因為可持續(xù)發(fā)展管理會計融合了多學(xué)科的內(nèi)容和方法,不受法定會計規(guī)范和固有會計程式的制約,它可以采用多種方法對從不同渠道取得的信息進(jìn)行加工、改造,使之能按企業(yè)可持續(xù)發(fā)展管理會計的需要提供多樣化的信息。三、必須遵循的一般原則1、經(jīng)濟發(fā)展的外生變化在傳統(tǒng)經(jīng)濟管理模式中,生態(tài)環(huán)境往往被束之高閣,資本、勞動、技術(shù)進(jìn)步甚至制度都成為了經(jīng)濟增長的內(nèi)生變量,而生態(tài)環(huán)境卻被拒之門外,被視為經(jīng)濟發(fā)展的外生變量?？沙掷m(xù)發(fā)展管理會計是基于生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)思維模式,不斷調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,將生態(tài)環(huán)境因素作為提高企業(yè)競爭力,獲取最終目標(biāo)的戰(zhàn)略要素之一,以培育出企業(yè)的競爭優(yōu)勢,這就體現(xiàn)出可持續(xù)發(fā)展管理會計的戰(zhàn)略性原則。根據(jù)戰(zhàn)略性原則,通過關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品生命周期中對與生態(tài)環(huán)境因素有關(guān)的企業(yè)活動所產(chǎn)生的影響來進(jìn)行決策、控制和業(yè)績評價等一系列管理會計活動,謀求在提高企業(yè)經(jīng)濟效率的同時,尋求生態(tài)效率的不斷改進(jìn)。2、可持續(xù)發(fā)展管理會計系統(tǒng)是一個綜合的工作系統(tǒng)可持續(xù)發(fā)展管理會計是基于企業(yè)的生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)、環(huán)境管理系統(tǒng)、會計信息系統(tǒng)等子系統(tǒng)建立的一個綜合決策支持系統(tǒng),它同時也是一個考慮生態(tài)環(huán)境因素的計劃與控制系統(tǒng),還是一個信息反饋系統(tǒng)?？梢?整個可持續(xù)發(fā)展管理會計是一個綜合的工作系統(tǒng),其中各個環(huán)節(jié)或程序之間存在著密切聯(lián)系,并相互作用和相互影響,組成一個整體,具有系統(tǒng)的性質(zhì)。因此,做好可持續(xù)發(fā)展管理會計工作,需要將考慮生態(tài)環(huán)境因素的決策、控制和業(yè)績評價等活動看作為一個系統(tǒng),從系統(tǒng)內(nèi)各個活動的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一出發(fā),實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展管理會計的終極目標(biāo),這就是系統(tǒng)性原則的表現(xiàn)。3、解決環(huán)境管理中的問題的對策和措施前面有關(guān)理論基礎(chǔ)的論述中提及,行為科學(xué)理論指出,開展環(huán)境