第十章銷售和收款循環(huán)審計(jì)

2023/10/61什么是業(yè)務(wù)循環(huán)？處理某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序企業(yè)有哪些業(yè)務(wù)循環(huán)？日常業(yè)務(wù)：銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)循環(huán)非日常業(yè)務(wù)：籌資與投資循環(huán)第10章銷售與收款循環(huán)審計(jì)2023/10/62企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動匯總企業(yè)

所有者

顧客

債權(quán)人雇員和供應(yīng)商支付工資及各種費(fèi)用歸還貸款貸款所有者撤資所有者投資支付現(xiàn)金提供商品和服務(wù)提供商品及服務(wù)2023/10/63

會計(jì)報(bào)表審計(jì)思想了解內(nèi)控測試內(nèi)控評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)確定是否修改審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試作出審計(jì)結(jié)論2023/10/64

審計(jì)測試及模式審計(jì)測試內(nèi)控測試實(shí)質(zhì)性測試按業(yè)務(wù)循環(huán)采用審計(jì)抽樣2023/10/65

實(shí)質(zhì)性測試的兩種審計(jì)模式

循環(huán)審計(jì)按照業(yè)務(wù)循環(huán)了解、檢查和評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制建立及其執(zhí)行情況，從而對其會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)的一種方法分項(xiàng)審計(jì)按會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目組織實(shí)施審計(jì)的一種方法思考：業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)與分項(xiàng)審計(jì)各有何特點(diǎn)？2023/10/66

兩種審計(jì)模式的比較

分項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)操作方便與對內(nèi)控了解、測試及風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程吻合與對內(nèi)控了解、測試及風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)過程嚴(yán)重脫節(jié)提高工作效率和效果2023/10/67“銀廣夏”事件回顧

銀廣夏(銀川)實(shí)業(yè)股份有限公司通過偽造從材料購進(jìn)到生產(chǎn)、銷售、出口，包括購銷合同、出口報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、免稅文件和金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤等手段，從1998—2000年虛構(gòu)利潤分別為1176萬元、17782萬元和56704萬元，共計(jì)76262萬元。2023/10/68銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及測試銷售與收款循環(huán)常用的交易測試主要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試本章重點(diǎn)和難點(diǎn)：2023/10/69

第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性1、銷售與收款循環(huán)中包括哪些主要的業(yè)務(wù)活動？2、這些業(yè)務(wù)活動涉及哪些主要的會計(jì)憑證和會計(jì)記錄？2023/10/610銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用供貨運(yùn)貨為顧客開帳單記錄銷售辦理記錄收入辦理記錄銷售退回折讓折扣注銷壞帳提取壞帳準(zhǔn)備2023/10/611銷售與收款循環(huán)主要憑證和會計(jì)記錄

原始憑證

記帳憑證顧客訂貨單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證（提貨單）、銷售發(fā)票、貸項(xiàng)通知單、轉(zhuǎn)帳、收款憑證帳簿應(yīng)收帳款帳、主營業(yè)務(wù)收入、折扣與折讓、現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)帳其他商品價(jià)目表、顧客付款后的回執(zhí)、壞帳審批表、顧客月末對帳單2023/10/612主要業(yè)務(wù)活動主要憑證和記錄接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用

供貨

裝運(yùn)貨物向顧客開具賬單主要業(yè)務(wù)活動與相應(yīng)的憑證和會計(jì)記錄商品價(jià)目表、銷售發(fā)票

經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單

顧客訂貨單、銷售單

銷售單

發(fā)運(yùn)憑證2023/10/613辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入

顧客月末對賬單、匯款通知、收款憑證、現(xiàn)金及銀行存款日記賬辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓

記錄銷售

轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬貸項(xiàng)通知單、折扣折讓明細(xì)賬

注銷壞賬主要業(yè)務(wù)活動主要憑證和記錄主要業(yè)務(wù)活動與相應(yīng)的憑證和會計(jì)記錄

壞賬審批表

注意!業(yè)務(wù)活動的控制目的及與認(rèn)定的關(guān)系2023/10/614

應(yīng)收票據(jù)

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收帳款預(yù)收帳款應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款

利潤表主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)支出銷售與收款循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目2023/10/615第二節(jié)內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測試銷貨內(nèi)控及測試收款的實(shí)質(zhì)性測試收款內(nèi)控及測試2023/10/616（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離銷售、發(fā)貨、收款部門或崗位談判人員（兩人以上）與訂立合同人編制發(fā)票通知單與開具發(fā)票人員銷售與收款人員應(yīng)收票據(jù)取得和貼現(xiàn)與票據(jù)保管人銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試測試方法：觀察2023/10/617（二）正確的授權(quán)審批賒銷業(yè)務(wù)發(fā)貨業(yè)務(wù)銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等在授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)批準(zhǔn)（三）充分的憑證和記錄（四）憑證的預(yù)先編號（五）按月寄出對賬單注意：控制目的檢查憑證清點(diǎn)憑證觀察2023/10/618（六）內(nèi)部核查程序內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款（試行）規(guī)定的內(nèi)部核查主要內(nèi)容1、有無混崗現(xiàn)象2、業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況3、銷售的管理情況：信用政策、銷售政策的執(zhí)行4、收款的管理情況5、銷售退回的管理情況檢查內(nèi)審報(bào)告或核查簽字2023/10/619內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試交易實(shí)質(zhì)性程序登記入賬的銷售交易確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶----發(fā)生

銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的。

在發(fā)貨前，客戶的賒購已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)。

銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并以恰當(dāng)?shù)怯浫胭~

每月向客戶寄送對賬單，對客戶提出的意見做專門追查

檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及客戶訂購單。

檢查客戶的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。

檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。

檢查是否寄發(fā)對賬單，并檢查客戶回函檔案。

復(fù)核主營業(yè)務(wù)總賬、明細(xì)賬以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目。

追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬分錄至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證。

將發(fā)運(yùn)憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運(yùn)記錄進(jìn)行核對銷售交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表2023/10/620

所有銷售交易均已登記入賬（完整性）

發(fā)運(yùn)憑證均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬。

銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬。

檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)標(biāo)號的完整性。

檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性。

將發(fā)運(yùn)憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄進(jìn)行核對。

登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p>

銷售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。

由獨(dú)立的人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查。

檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。

檢查有關(guān)程序的內(nèi)部核查標(biāo)記。

復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù)。

追查主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的分錄至銷售發(fā)票。

追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)信息至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和客戶訂購單。

銷售交易的分類恰當(dāng)（分類）

采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表。

內(nèi)部復(fù)核和檢查。

檢查會計(jì)科目表是否恰當(dāng)。

檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核和核查的標(biāo)記。

檢查證明銷售交易分類正確的原始證據(jù)2023/10/621

銷售交易的記錄及時(shí)（截止）

采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬的控制方法。

內(nèi)部核查

檢查尚未開具收款賬單的發(fā)票和尚未登記入賬的銷售交易。

檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。

將銷售交易登記入賬的日期和發(fā)運(yùn)憑證的日期比較核對。

銷售交易已經(jīng)正確的計(jì)入明細(xì)賬，并經(jīng)正確的匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p>

每月定期給客戶寄送對賬單。

由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬做出內(nèi)部核查。

將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較

觀察對賬單是否已經(jīng)寄出。

檢查內(nèi)部核查標(biāo)記。

檢查將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)與其總賬余額進(jìn)行比較的標(biāo)記。

將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，追查其至總賬的過賬。2023/10/622(一)登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)真實(shí)性測試銷貨交易的主要實(shí)質(zhì)性測試帳簿憑證（逆查）主營業(yè)務(wù)收入發(fā)運(yùn)憑證及佐證憑證存貨抽取情況１：未曾發(fā)貨卻已登記入帳2023/10/623追查應(yīng)收帳款明細(xì)帳中貸方發(fā)生額的記錄銷貨交易的主要實(shí)質(zhì)性測試銷貨交易記錄清單情況２：銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入帳注意：編號情況３：向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨主營業(yè)務(wù)收入銷售單賒銷和發(fā)貨審批手續(xù)？2023/10/624（三）登記入帳銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確性測試（二）銷貨業(yè)務(wù)完整性測試憑證帳簿（順查）銷貨交易的主要實(shí)質(zhì)性測試

按訂貨數(shù)量發(fā)貨、按發(fā)貨數(shù)量開具帳單、按帳單上的數(shù)額入帳發(fā)運(yùn)憑證銷售發(fā)票副本主營業(yè)務(wù)收入2023/10/625商品規(guī)格、數(shù)量和顧客代號銷貨交易的主要實(shí)質(zhì)性測試測試方法：復(fù)算主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳合計(jì)應(yīng)收帳款明細(xì)帳發(fā)票存根經(jīng)過批準(zhǔn)的商品價(jià)目表單價(jià)發(fā)運(yùn)憑證合計(jì)數(shù)2023/10/626應(yīng)收帳款（四）登記入帳的銷貨業(yè)務(wù)分類恰當(dāng)

銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測試（五）銷貨業(yè)務(wù)記錄的及時(shí)性測試原始憑證帳簿記錄業(yè)務(wù)類型上述兩項(xiàng)測試可與估價(jià)測試一并進(jìn)行提貨單或發(fā)運(yùn)憑證日期銷貨發(fā)票存根日期主營業(yè)務(wù)收入2023/10/627（六）銷貨業(yè)務(wù)入帳和匯總的正確性測試銷貨交易的主要實(shí)質(zhì)性測試收入明細(xì)帳加總收入總帳應(yīng)收帳款明細(xì)帳現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)帳2023/10/628《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范－銷售與收款》規(guī)定

1、

及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)

2、銷售收入及時(shí)入帳，不得設(shè)帳外帳、不得擅自坐支現(xiàn)金，銷售人員應(yīng)避免接觸銷售現(xiàn)款

3、應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收帳款帳齡分析制度和逾期應(yīng)收帳款催收制度收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制2023/10/6294、按客戶設(shè)置應(yīng)收帳款臺帳，及時(shí)登記客戶情況5、建立壞帳報(bào)告制度6、登記注銷壞帳，做到帳銷案存7、應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管應(yīng)收票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)8、建立往來款項(xiàng)函證制度收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制2023/10/630導(dǎo)入案例：注冊會計(jì)師張軍審計(jì)A公司的銷售收入時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司與子公司合作開發(fā)的光華家園3＃、12＃樓已開發(fā)完畢，且已通過建筑工程核驗(yàn)，A公司就上述樓盤的部分房屋已與購買業(yè)主簽訂了銷售合同，合同約定金額為人民幣16000萬元，且收到部分售房款計(jì)人民幣10000萬元，但尚未辦理完畢業(yè)主入住手續(xù)。A公司的賬務(wù)處理已確認(rèn)銷售收入10000萬元。A公司在其會計(jì)報(bào)表附注中對此予以披露。第三節(jié)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)2023/10/631主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容、數(shù)額的合理性、正確性、完整性銷貨退回、銷售折扣與折讓處理的適當(dāng)性會計(jì)處理的正確性披露的恰當(dāng)性2023/10/632主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試1、取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。

2、查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法的合規(guī)性、前后期的一致性。2023/10/633具體確認(rèn)收入的時(shí)間預(yù)收帳款銷售方式——發(fā)出商品托收承付銷售方式——辦妥托收承付手續(xù)委托代銷銷售方式——收到代銷清單合同中約定安裝調(diào)試——安裝調(diào)試完畢后交款提貨方式——收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利分期收款銷售方式——合同約定的收款日期主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試2023/10/634

案例：

銷售給A公司硬件936萬元（含稅，增值稅率為17%）。相關(guān)合同規(guī)定：簽定合同后支付200萬元，試運(yùn)行一個(gè)月并終驗(yàn)合格后支付636萬元，交貨日期為2002年11月20日。實(shí)際執(zhí)行情況：公司于2002年11月15日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收報(bào)告日期為2002年12月25日，發(fā)票日期為2002年12月25日。截止2002年12月31日，公司收取貨款300萬元，確認(rèn)2002年度該項(xiàng)銷售收入為800萬元。

該公司的確認(rèn)正確嗎？為什么？2023/10/635主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試（續(xù)）3、選擇運(yùn)用以下分析性復(fù)核方法，作比較分析

（1）將本期與上期進(jìn)行比較

（2）比較本期各月各種收入的波動（3）本期重要產(chǎn)品的毛利率與上期比較（4）重要客戶的銷售額及毛利率本期與上期比較4、根據(jù)發(fā)票估算全年收入，檢查是否存在未開或虛開發(fā)票的情況

5、抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記帳、發(fā)貨日期是否相符；品名、數(shù)量、單價(jià)、金額是否與發(fā)運(yùn)憑證、合同一致2023/10/636

例：X公司2003年度供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，部分未審主營業(yè)務(wù)收人、主營業(yè)務(wù)成本列示如下：

請實(shí)施分析性復(fù)核，指出存在的不合理之處，并簡要說明理由。品名主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生額主營業(yè)務(wù)成本發(fā)生額2002年2003年2002年2003年X產(chǎn)品400004100038000338000Y產(chǎn)品20000200201900019019合計(jì)600006102057000528192023/10/6376、實(shí)施銷售的截止測試（可與5合并）

關(guān)注三個(gè)重要日期：開具發(fā)票、記賬、發(fā)貨審計(jì)路線懷疑虛增收入，選擇由“帳簿”“憑證”路線懷疑虛減收入，選擇銷貨發(fā)票帳簿發(fā)運(yùn)憑證帳簿主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試（續(xù)）2023/10/638主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試（續(xù)）7、結(jié)合對決算日應(yīng)收帳款的函證程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售

8、檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整

2023/10/639

第四節(jié)應(yīng)收帳款審計(jì)

應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)存在性所有權(quán)確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)、計(jì)提是否充分記錄的完整性期末余額的正確性在會計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性2023/10/640

應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序（一）核對應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；結(jié)合壞帳準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對（二）分析應(yīng)收賬款賬齡（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

1、函證的目的證實(shí)帳戶余額的真實(shí)性、正確性防止或發(fā)現(xiàn)被審單位在銷售業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)、或弄虛作假、營私舞弊行為有效證明債務(wù)人的存在和記錄的可靠2023/10/641應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中重要性被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱以前期間函證的結(jié)果函證方式的選擇函證范圍、數(shù)量的影響因素2、函證的范圍和對象2023/10/642函證的對象包括：大額或帳齡較長的項(xiàng)目與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）的項(xiàng)目主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目非正常的項(xiàng)目2023/10/643

注冊會計(jì)師于2002年3月5日對天龍公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，決定對某些應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，下表列出了擬作函證對象的客戶的有關(guān)情況：客戶名稱年末余額帳齡本年度銷貨總額甲100001年1997350乙989000.5年53000丙866003年86600丁8880001.5年9874550

注冊會計(jì)師從上列客戶中，應(yīng)選擇哪些客戶作為應(yīng)收賬款的函證對象?說明理由。2023/10/644應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序（續(xù)）3、函證的方式（1）肯定（積極）式函證：要求被詢證方不論是否認(rèn)可所函證事項(xiàng)均要求復(fù)函。適用范圍個(gè)別帳戶的欠款金額較大有理由相信欠款存在爭議或差錯(cuò)等問題2023/10/645（2）否定（消極）式函證：要求被詢證方對其所函證事項(xiàng)不認(rèn)可時(shí)復(fù)函，認(rèn)可時(shí)不復(fù)函。

適用范圍相關(guān)的內(nèi)部控制有效，固有和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平預(yù)計(jì)差錯(cuò)率低欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多注冊會計(jì)師有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待函證應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序（續(xù)）2023/10/646應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序（續(xù)）4、函證時(shí)間的選擇

應(yīng)選在資產(chǎn)負(fù)債表日前后，并考慮回函的時(shí)間。

5、函證的控制

①注冊會計(jì)師應(yīng)親自負(fù)責(zé)函證的封發(fā)。

②若函證被退回應(yīng)進(jìn)行核對，若郵編地址債務(wù)人均沒有錯(cuò)誤，則應(yīng)再次函證

③若仍得不到答復(fù)，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序，取得銷售發(fā)票，銷售合同，銷售定單，發(fā)運(yùn)憑證，以及應(yīng)收賬款明細(xì)賬等看其是否可以驗(yàn)證一致。

為什么？2023/10/6476、函證結(jié)果差異的分析

收回的函證若有差異，要根據(jù)具體情況進(jìn)一步查找原因。差異產(chǎn)生原因：

購銷雙方記錄時(shí)間不同；一方或雙方記帳錯(cuò)誤；被審計(jì)單位存在舞弊行為。7、函證結(jié)果的總結(jié)和評價(jià)重新考慮過去的評價(jià)；若函證結(jié)果表明無審計(jì)差異，則可合理推斷全部應(yīng)收帳款總體是正確的；若存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收帳款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)可擴(kuò)大函證范圍。應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序（續(xù)）2023/10/648對函證程序的思考？1、對于債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)收帳款，是否意味著款項(xiàng)一定能收回？

2、函證是否能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收帳款中存在的所有問題；

3、對應(yīng)收帳款函證是必要的嗎？2023/10/649應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序（續(xù)）

案例：ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2001年度的會計(jì)報(bào)表。A注冊會計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。A注冊會計(jì)師取得2001年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2002年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：

針對上述各種異常情況，請問A注冊會計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序?2023/10/6502023/10/651答案(1)檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會計(jì)處理等。(2)檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫等。(3)檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等。(4)檢查分期收款銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證、銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明本期是否收到貨款，是否存在提前確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款的情況等(5)確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。2023/10/652

回函產(chǎn)生差異的原因及審計(jì)的對策差異原因追加的審計(jì)程序注意防范的風(fēng)險(xiǎn)款項(xiàng)已經(jīng)支付檢查函證日后的收款憑證存在現(xiàn)金截止日錯(cuò)誤或盜竊現(xiàn)金的可能性貨物尚未收到檢查發(fā)貨單或貨運(yùn)憑證、銷售合同等顧客根本未收到貨物或客戶記錄中存在截止錯(cuò)誤貨物已經(jīng)退回檢查紅字發(fā)票、銷貨退回及折讓通知單以及退回貨物的入庫單虛增收入筆誤及有爭議的金額檢查與筆誤及有爭議的金額相關(guān)的原始憑證被審計(jì)單位失誤或錯(cuò)誤的金額2023/10/653是否可以通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況代替？應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序（續(xù)）（四）請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額（五）檢查未函證應(yīng)收賬款

抽查有關(guān)原始憑證如：銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等2023/10/654應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序（續(xù)）（六）檢查壞賬的確認(rèn)和處理

（七）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)

（八）檢查應(yīng)收帳款是否業(yè)已用于貼現(xiàn)，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，會計(jì)處理是否正確2023/10/655（九）檢查外幣應(yīng)收帳款的折算

（十）分析應(yīng)收帳款明細(xì)帳余額（十一）檢查應(yīng)收帳款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試程序（續(xù)）2023/10/656

S公司資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收帳款項(xiàng)目的余額為6300萬元，其構(gòu)成如下：應(yīng)收帳款——a公司6000萬元應(yīng)收帳款——b公司300萬元應(yīng)收帳款——c公司-100萬元應(yīng)收帳款——d公司100萬元請判斷S公司的列示是否正確？為什么？2023/10/657第五節(jié)壞帳準(zhǔn)備審計(jì)壞帳準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)確定壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)確定壞帳準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整確定壞帳準(zhǔn)備的期末余額是否正確確定壞帳準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)2023/10/658壞帳準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序（一）檢查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

確定計(jì)提的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分，會計(jì)處理是否正確，前后期是否一致。

按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體方法由企業(yè)自行確定。

在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況合理估計(jì)。

對其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

應(yīng)收票據(jù)如果無法收回時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款，并計(jì)提壞帳準(zhǔn)備

預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，應(yīng)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備2023/10/659案例：甲公司年末應(yīng)收帳款總帳余額20000萬元，其所屬明細(xì)帳中有借方余額21000萬元，有貸方余額的合計(jì)數(shù)為1000萬元；其他應(yīng)收款總帳余額為3000萬元，該公司采用余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1%，計(jì)提金額為230萬元。壞帳準(zhǔn)備的帳戶記錄如下：日期憑證字號摘要借方貸方余額1/15/68/1131/11轉(zhuǎn)37轉(zhuǎn)87轉(zhuǎn)98上年結(jié)轉(zhuǎn)核銷壞帳核銷壞帳計(jì)提壞帳準(zhǔn)備5060230100（貸方）50（貸方）10（借方）220（貸方）請指出壞帳準(zhǔn)備中存在的問題并進(jìn)行糾正。2023/10/660案例：X公司采用備抵法核算壞帳準(zhǔn)備，壞帳準(zhǔn)備按期末應(yīng)收帳款余額的6%計(jì)提。2003年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收帳款項(xiàng)目為借方余額19740萬元，其他應(yīng)收款項(xiàng)目余額為1692萬元，應(yīng)付帳款項(xiàng)目為貸方余額8080萬元，預(yù)收帳款項(xiàng)目為貸方余額1350萬元。經(jīng)查應(yīng)收帳款帳戶有借方余額21000萬元，壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額1260萬元。其中預(yù)收帳款項(xiàng)目的組成如下：2023/10/661預(yù)收帳款-a公司2100萬元預(yù)收帳款-b公司1000萬元預(yù)收帳款-c公司-2000萬元預(yù)收帳款-d公司1900萬元預(yù)收帳款-e公司60萬元請問X公司資產(chǎn)負(fù)債表列示應(yīng)收帳款項(xiàng)目的金額是否正確？2023/10/662壞帳準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序（續(xù)）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)一般不能全額計(jì)提計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)(特殊情況例外)其他已逾期但無確鑿證據(jù)證明無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)債務(wù)單位撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流不足可以全額計(jì)提發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還的債務(wù)應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上2023/10/663壞帳準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序（續(xù)）（二）檢查壞帳損失

原因是否清楚；授權(quán)批準(zhǔn)；是否有重新收回；會計(jì)處理（三）檢查長期掛帳應(yīng)收帳款

（四）檢查函證結(jié)果

（五）分析性復(fù)核例：甲股份有限公司2003年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為。該公司提供的報(bào)表部分內(nèi)容如下：2023/10/664壞帳核算的會計(jì)政策：壞帳核算采用備抵法。壞帳準(zhǔn)備按期末應(yīng)收帳款余額的5%計(jì)提。應(yīng)收帳款和壞帳核算項(xiàng)目附注：應(yīng)收帳款/壞帳準(zhǔn)備：16553/52.77應(yīng)收帳款帳齡分析2003年年末余額帳齡年初數(shù)年末數(shù)

1年以內(nèi)8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14213874請運(yùn)用分析性復(fù)核，指出上述附注中可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。2023/10/665（六）壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)

1、列示方法2、披露的內(nèi)容（1）本期全額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或計(jì)提比例較大的（2）以前期間已全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備或計(jì)提比例較大，但在本期又全額或部分收回或通過重組方式收回的（3）對某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提或計(jì)提比例較低（4）本期實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)和理由，特別是關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的壞帳準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試程序（續(xù)）2023/10/666

第六節(jié)其他相關(guān)帳戶審計(jì)一、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)

二、預(yù)收賬款審計(jì)

三、應(yīng)交稅金審計(jì)

四、其他應(yīng)交款審計(jì)

五、主營業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)

六、營業(yè)費(fèi)用審計(jì)

七、其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)2023/10/667

注冊會計(jì)師吳文在審計(jì)電子公司截至12月31日應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目時(shí)，通過審閱公司財(cái)務(wù)提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)：（1）存有A公司開具的于11月20日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票300萬元，電子公司仍保留了應(yīng)收票據(jù)的帳面記錄，并于年度終了按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息。（2）存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。電子公司年終未計(jì)提應(yīng)收利息。2023/10/668（1）根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度之規(guī)定：到期不能收回的帶息的應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。注冊會計(jì)師吳文根據(jù)上述立規(guī)定，提請電子公司將“應(yīng)收票據(jù)”中A公司開具的300萬元到期未能支付的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，并將計(jì)提的利息沖回進(jìn)行調(diào)整。（2）根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度之規(guī)定：帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2023/10/669

經(jīng)注冊會計(jì)師吳文審驗(yàn)，對B公司的帶息承兌匯票，年末應(yīng)計(jì)提利息為（30×5＋14）×（3‰÷30）×500萬元＝8.20萬元。對此，注冊會計(jì)師吳文提請電子公司進(jìn)行會計(jì)處理調(diào)整。2023/10/670應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)存在性所有權(quán)有效性及可收回性記錄的完整性期末余額的正確性披露的恰當(dāng)性2023/10/671應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程序1．獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并核對其期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。

2．監(jiān)盤庫存票據(jù)。

3．必要時(shí)，抽取部分票據(jù)向出票人函證，證實(shí)其存在性和可收回性，編制函證結(jié)果匯總表。

4．檢查有疑問的商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)轉(zhuǎn)期，或向出票人函詢以確定其兌現(xiàn)能力。

2023/10/6725．驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否正確入賬。

6．于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)審查其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否正確，會計(jì)處理方法是否適當(dāng)。

復(fù)核、統(tǒng)計(jì)已貼現(xiàn)以及已轉(zhuǎn)讓但未到期的應(yīng)收票據(jù)的金額。

7．請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上標(biāo)出至外勤審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，核對收款憑證等資料，以確認(rèn)其資產(chǎn)負(fù)債表日的真實(shí)性。

應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程序（續(xù)）2023/10/673

8．對以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)檢查其采用的折算匯率和匯兌損益處理的正確性。

9．檢查應(yīng)收票據(jù)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

注冊會計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。

應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測試程序（續(xù)）2023/10/6741、對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證的目的是什么？在確定函證的數(shù)量和范圍時(shí)應(yīng)考慮哪些因素?如何選擇函證的對象？

2、注冊會計(jì)師在審查應(yīng)收賬款時(shí)，可能未得到被審計(jì)單位個(gè)別債務(wù)人對肯定式詢證函的答復(fù)，請回答：(1)未得到詢證函的可能原因有哪些?(2)若第二次詢證函仍未得到答復(fù)，注冊會計(jì)師應(yīng)如何進(jìn)一步審計(jì)?

本章思考題2023/10/6753、銷售與收款循環(huán)審計(jì)中銷售業(yè)務(wù)測試和函證之間的是否具有替代性？4.在確定應(yīng)收賬款的函證方式時(shí)，注冊會計(jì)師通常在哪些情況下不應(yīng)采用否定式?哪些情況下應(yīng)采用否定式?5.實(shí)施主營業(yè)務(wù)收入截止測試的目的是什么?實(shí)施的審計(jì)路線有哪幾條?其目的是什么？2023/10/6761.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無意的錯(cuò)誤，以下的表述中進(jìn)行了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是（）。Ａ、負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員負(fù)責(zé)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表Ｂ、編制銷售發(fā)票通知單的人員同時(shí)開具銷售發(fā)票Ｃ、

在銷售合同訂立前，由專人就銷售價(jià)格，信用政策，發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判Ｄ、應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管由某一會計(jì)專門負(fù)責(zé)正確答案：Ｃ2023/10/6772.在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中你認(rèn)為未做到恰當(dāng)控制的是（）。Ａ、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批Ｂ、未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨Ｃ、價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣由銷售人員根據(jù)客戶情況進(jìn)行談判Ｄ、對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，W公司采用集體決策方式。正確答案：Ｃ2023/10/6783.為了證實(shí)某月被審計(jì)單位關(guān)于銷售收入的存在或發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定，下列程序中的()是最有效的。

A、匯總當(dāng)月銷售收入明細(xì)賬的金額，與當(dāng)月開出銷售發(fā)票的金額相比較

B、匯總當(dāng)月銷售收入明細(xì)賬的筆數(shù)，與當(dāng)月開出銷售發(fā)票的張數(shù)相比較

C、匯總當(dāng)月銷售發(fā)票的金額，與當(dāng)月所開發(fā)運(yùn)憑證及商品價(jià)目表相核對

D、匯總當(dāng)月銷售發(fā)票上的銷售商品數(shù)量，與當(dāng)月開出的發(fā)運(yùn)單上的數(shù)量相比較正確答案：Ｂ2023/10/679４、檢查開具發(fā)票或收款的日期、記賬的日期、發(fā)貨的日期()是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。

A、是否在同一會計(jì)期間

B、是否臨近過30天

C、是否在同一天

D、相距是否不超正確答案：Ａ2023/10/680５、檢查所有銷售業(yè)務(wù)是否均登記入賬，最有效的程序是()。

A、從銷售單追查至銷售收入明細(xì)賬

B、從貨運(yùn)文件追查至銷售收入明細(xì)賬

C、從銷售單追查至貨運(yùn)文件

D、從貨運(yùn)文件追查至銷售發(fā)票正確答案：Ｂ2023/10/681６、注冊會計(jì)師核對銷貨發(fā)票的日期與登記入賬的日期是否一致，其主要目的是為了進(jìn)行()測試。

A、真實(shí)性

B、完整性

C、機(jī)械準(zhǔn)確性

D、截止正確答案：Ｄ2023/10/682７、注冊會計(jì)師對銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全、各項(xiàng)規(guī)定是否得利有效執(zhí)行時(shí)，其測試的重要環(huán)節(jié)包括（）。Ａ、檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；Ｂ、檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為；Ｃ、檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定；Ｄ、檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時(shí)入庫；正確答案：ＡＢＣＤ2023/10/683８、在證實(shí)登記入賬的銷售是否真實(shí)這一目標(biāo)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，注冊會計(jì)師一般關(guān)心()的錯(cuò)誤。A.未曾發(fā)貨卻已登記入賬B.銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬C.向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并登記入賬D.已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬正確答案：ＡＢＣ2023/10/684９、注冊會計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試中，一般首先編制或索取所審項(xiàng)目的明細(xì)表，這是因?yàn)槊骷?xì)表是()。A.判斷總體合理性的基礎(chǔ)B.分析性復(fù)核的基礎(chǔ)C.實(shí)質(zhì)性測試的起點(diǎn)D.符合性測試的依據(jù)正確答案：ＡＢＣ2023/10/685１０、以下關(guān)于截止測試的說法中，正確的是()。

A、截止測試的目標(biāo)是同一業(yè)務(wù)引起的借貸雙方是否在同一會計(jì)期間入賬

B、截止測試的范圍是審查結(jié)賬日前后若干天的業(yè)務(wù)，看是否有跨期現(xiàn)象

C、截止測試是由被審計(jì)單位對會計(jì)報(bào)表的估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定推論得來的

D、截止測試的方法一般都是審查所審業(yè)務(wù)的憑證與記賬的日期正確答案：ＡＢＣＤ2023/10/686１１、下列()情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)采用肯定式的詢證函。

A、上年度的肯定式函證回復(fù)率特別低

B、少數(shù)幾個(gè)大額賬戶占了應(yīng)收賬款總額的較大比重

C、欠款余額較大的債務(wù)人

D、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效正確答案：ＢＣ2023/10/687案例：公開發(fā)行A股的X股份有限公司（以下簡稱X公司）系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為120萬元。X公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年2月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下：在對X公司的審計(jì)過程中，A和B注冊會計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：2023/10/688（1）A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)X公司2006年度會計(jì)報(bào)表時(shí)，通過實(shí)施銷售截止測試發(fā)現(xiàn)，X公司2007年1月主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)