論合資鐵路財(cái)務(wù)報(bào)表的業(yè)務(wù)處理

論合資鐵路財(cái)務(wù)報(bào)表的業(yè)務(wù)處理

由于合資鐵路的建設(shè)與營(yíng)運(yùn)在我局均屬新生事物，因而某合資鐵路公司在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)遇到了下列問(wèn)題：?jiǎn)栴}一：合資鐵路公司與建設(shè)項(xiàng)目管理工機(jī)構(gòu)存在著財(cái)務(wù)方面的密切聯(lián)系，而合資鐵路公司與鐵路局所屬建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)又分屬于兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)主體，那么，合資鐵路公司在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，與建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)有無(wú)關(guān)聯(lián)？問(wèn)題二：合資鐵路公司與建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)有哪些關(guān)聯(lián)事項(xiàng)？對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制有無(wú)影響？合資鐵路公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中是否應(yīng)當(dāng)合并建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)？合資鐵路公司應(yīng)如何全面、完整地編制本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告？

問(wèn)題分析

1.某合資鐵路公司編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)。某合資鐵路公司是按照《公司法》設(shè)立的企業(yè)，鐵道部委托南寧鐵路局作為其出資人之一，履行出資者的權(quán)利與義務(wù)，并代表出資者行使相應(yīng)職責(zé)與權(quán)利，且鐵路局處于相對(duì)控股地位，因此某合資鐵路公司應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》及部、局關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編報(bào)的相關(guān)要求，編制并向鐵路局報(bào)送運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

2.在建項(xiàng)目是否納入合資鐵路公司會(huì)計(jì)報(bào)表。實(shí)際上，某合資鐵路公司負(fù)責(zé)籌集資金并撥付給建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，形成的資產(chǎn)最終歸屬某合資鐵路公司。因此，某合資鐵路公司在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須考慮資金撥付后的使用情況，也就是說(shuō)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表中反映在建工程項(xiàng)目投資的完成情況，以滿足出資者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的各種需要。因此，在建項(xiàng)目必須納入其會(huì)計(jì)報(bào)表。

3.在建項(xiàng)目如何納入合資鐵路公司會(huì)計(jì)報(bào)表。首先，某合資鐵路公司與鐵路局所屬的建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)，從管理體制看，二者無(wú)行政管理或隸屬關(guān)系，但從經(jīng)濟(jì)關(guān)系上看，二者之間實(shí)質(zhì)上可以看做是將某合資鐵路公司經(jīng)營(yíng)與基建分開(kāi)的一種管理模式。在此模式下，在會(huì)計(jì)上應(yīng)將經(jīng)營(yíng)、基建分別核算的兩部分內(nèi)容，通過(guò)某合資鐵路公司對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總、合并的方式，以形成完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。其次，某合資鐵路公司按鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)要求，主要編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、固定資產(chǎn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表，這就要求建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)除按《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》等規(guī)定編報(bào)資金平衡表、基建投資表等基本建設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)按運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)要求，將所編報(bào)的資金平衡表轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)負(fù)債表、固定資產(chǎn)表、現(xiàn)金流量表，提供給某合資鐵路公司。

建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的具體會(huì)計(jì)處理

1.資金平衡表如何轉(zhuǎn)化成資產(chǎn)負(fù)債表。直接填列項(xiàng)目。資金平衡表與資產(chǎn)負(fù)債表相同的項(xiàng)目，可以直接填列。例如：資金平衡表的貨幣資金合計(jì)、預(yù)付款合計(jì)、應(yīng)收款合計(jì)、固定資產(chǎn)合計(jì)，以及應(yīng)付款合計(jì)、未交款合計(jì)等項(xiàng)目，可以直接填列資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)應(yīng)的貨幣資金、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費(fèi)等項(xiàng)目上。合并填列項(xiàng)目。資金平衡表中的基本建設(shè)撥款和基建借款項(xiàng)目，分別填列的是收到的合資鐵路公司撥入的項(xiàng)目資本金和商業(yè)銀行貸款。因在資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有直接對(duì)應(yīng)項(xiàng)目填列，可以合并填列在資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)付款項(xiàng)目。分析填列項(xiàng)目。資金平衡表中的在建工程項(xiàng)目需要根據(jù)工程的完工狀態(tài)，分析填列資產(chǎn)負(fù)債表在建工程項(xiàng)目。由于建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)對(duì)工程初驗(yàn)后的估價(jià)不作賬務(wù)處理，故工程初驗(yàn)并移交資產(chǎn)的項(xiàng)目，建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)依然按資金平衡表中的在建工程金額填列資產(chǎn)負(fù)債表。而按估價(jià)金額抵消基建撥款的合并會(huì)計(jì)分錄由合資鐵路公司完成。

2.固定資產(chǎn)表。資金平衡表所反映的固定資產(chǎn)是建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)自身管理使用的固定資產(chǎn)，資金來(lái)源為合資鐵路建設(shè)資金，是某合資鐵路公司固定資產(chǎn)的組成部分。建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)按資金平衡表中的固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊金額及固定資產(chǎn)明細(xì)賬余額，以及運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)表的格式，填列并向某合資鐵路公司提供固定資產(chǎn)表。

3.現(xiàn)金流量表。建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)應(yīng)按照運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)要求和格式，填報(bào)并向某合資鐵路公司提供現(xiàn)金流量表。在建設(shè)期間，建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)所有“銀行存款”賬戶中的貨幣資金的流入和流出，實(shí)質(zhì)上是合資鐵路公司該項(xiàng)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入和流出。因此，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，合資鐵路公司撥入的建設(shè)資金，均填列在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)下；建設(shè)資金支出均填列在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)下“。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”欄的金額與資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”欄次金額一致。

合資鐵路公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的業(yè)務(wù)處理

1.合并資產(chǎn)負(fù)債表。編制合資鐵路公司合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要對(duì)以下項(xiàng)目編制抵銷分錄，進(jìn)行合并抵銷處理。一是合資鐵路公司撥付建設(shè)資金與建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)收到建設(shè)資金債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目相互抵銷；二是建設(shè)項(xiàng)目初驗(yàn)合格交付運(yùn)營(yíng)，且建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)已對(duì)初驗(yàn)交付資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)后，合資鐵路公司要先對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)提供的資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程”項(xiàng)目和“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目按估價(jià)進(jìn)行抵銷后，再進(jìn)行匯總合并。第一，內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷。假設(shè)，合資鐵路公司撥付建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)建設(shè)資金在“其他應(yīng)收款”科目中核算，建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)收到的建設(shè)資金在“其他應(yīng)付款”科目中核算。在合并工作底稿中，首先將合資鐵路公司與建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目相加匯總，其次按合資鐵路公司與建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)核對(duì)相符的撥入建設(shè)資金數(shù)編制抵銷分錄。借：其他應(yīng)付款；貸：其他應(yīng)收款。第二，建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表中“在建工程”與“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目的抵銷?！惰F路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法》第二十條規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但在尚未辦理竣工決算時(shí)，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，暫估入賬，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。鐵路建設(shè)項(xiàng)目竣工后，建設(shè)單位應(yīng)向接管企業(yè)提供估價(jià)資料；企業(yè)根據(jù)估價(jià)資料估價(jià)入賬，待建設(shè)項(xiàng)目正式驗(yàn)收并辦理竣工決算和資產(chǎn)移交手續(xù)后再作調(diào)整?！苯ㄔO(shè)項(xiàng)目初驗(yàn)合格即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，合資鐵路公司根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)提供的“竣工驗(yàn)收項(xiàng)目資產(chǎn)估價(jià)入賬明細(xì)表”作借記“固定資產(chǎn)”科目、貸記“其他應(yīng)收款”科目的賬務(wù)處理。在合并工作底稿中，按暫估入賬金額編制抵銷分錄。借：其他應(yīng)付款；貸：在建工程。將合資鐵路公司和建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表其他各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)直接進(jìn)行加總，計(jì)算出合并資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。

2.合并固定資產(chǎn)表。合資鐵路公司和建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)表，填列的都是各自管理使用的固定資產(chǎn)，可以直接進(jìn)行各項(xiàng)目的匯總合并。

3.合并現(xiàn)金流量表。合資鐵路公司對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)撥付的建設(shè)資金在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中反映，建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)收到合資鐵路公司撥入的建設(shè)資金在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入中