注冊會計師-職業(yè)能力綜合測試-第七部分職業(yè)能力綜合測試一-第八章-收入與政府補助

注冊會計師-職業(yè)能力綜合測試-第七部分職業(yè)能力綜合測試一-第八章-收入與政府補助[問答題]1.在2×17年北亞集團公司的年報審計中，北京中信華瑞會計師事務所承接了該集團的年審工作。中信華瑞事務所（江南博哥）指派合伙人林家華為該項目的合伙人。林家華指派證券九部的高級經(jīng)理楊銳為現(xiàn)場負責人，要求其及時解決現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)的問題，并對重大問題及時匯報。楊銳在初步了解了北亞航空公司及其子公司陽明北亞公司的情況后，在審計工作底稿中記錄了如下情況：（1）北亞航空合并報表中，列有長期待攤費用3.41億元，經(jīng)詢問，為北亞航空公司當年接受其子公司陽明北亞公司提供的維修服務，經(jīng)查賬證實，陽明北亞公司為北亞航空提供的維修服務實際成本為2.76億元。詢問北亞航空公司的財務總監(jiān)趙浩，趙浩表示由于北亞航空的維修費用金額巨大，而且通常一旦發(fā)生維修后實際受益期為3年，因此發(fā)生的維修費用計入了長期待攤費用，并分3年進行分攤。楊銳指出，在合并報表中，由于存在內部交易，因此即使形成了長期資產(chǎn)，也只能按實際提供的勞務成本計量該資產(chǎn)，對于內部交易的損益應當?shù)咒N。趙浩表示同意楊銳的觀點，并解釋由于本公司原財務經(jīng)理離職，新任財務經(jīng)理對業(yè)務不熟悉，因此可能存在錯誤，愿意及時更正。（2）北亞航空合并報表中顯示，本期由在建工程轉入固定資產(chǎn)項目的明細中，列有大修理支出4.54億，經(jīng)查為北亞航空對國內航線的部分飛機及發(fā)動機進行大修理支出。全部工程交由德國的MTB公司（非關聯(lián)方）獨立完成，大修理后經(jīng)德方和陽明北亞的技術人員聯(lián)合鑒定，認為不僅可以完成正常飛行任務，且平均可以延長飛行時間約5422小時，完全符合最初的要求。但整個大修理費用支出超預算1.16億元。（3）北亞航空的合并報表中，本期列示營業(yè)外收入1.324個億，經(jīng)查其明細項目為政府補助。財務總監(jiān)趙浩證實，該項確實屬于政府補助，款項已經(jīng)于2×17年8月16日收到，且出示了中國科技部和財政部在2×01年聯(lián)合下發(fā)的《關于中國航空業(yè)安全技術研發(fā)及設施改造專項補助金申請及使用辦法》，根據(jù)規(guī)定，對于航空公司購置或改造安全設施達到國際先進水平并經(jīng)科技部專門小組鑒定認可的，可給予財政補助。2×15年北亞航空公司已經(jīng)購置了國際上最先進的安全設施，2×16年年初試運行時得到科技部專門小組的鑒定認可，并申請該專項補助金。該補助屬于按照定額標準撥付的但由于受到了政府預算資金使用的限制，因此2×16年并未獲得該項補助款，2×17年8月收到款項。考慮到安全設備已經(jīng)正常使用并從2×16年2月開始正常計提折舊，因此把該筆補助款視為與收益相關的政府補助，一次計入當期營業(yè)外收入中。（4）北亞航空作為天合聯(lián)盟的成員，按照慣例也在推行“常旅客”計劃，對于旅客成為北亞航空的“慧心卡”持有者后，按旅客的飛行里程進行積分，可根據(jù)積分換取里程或其他獎品。北亞航空一直采用按旅客購買的票款的全額確認收入，對于該積分的賬務處理是在年末時采用一定的方法測算積分的公允價值并計入預計負債，待實際兌換時沖減預計負債，計入兌換當期的成本。要求：（1）根據(jù)資料（1），請分析楊銳的意見是否適當，并簡述理由。（2）根據(jù)資料（2），假定不考慮其他情況，請分析北亞航空的處理是否恰當，并說明理由。（3）根據(jù)資料（3），請分析北亞航空的會計處理是否適當，如適當，請簡述理由；如不適當，請簡述理由并提出正確的處理方法。（4）根據(jù)資料（4），請分析北亞航空的會計處理是否適當，如適當，請簡述理由；如不適當，請簡述理由并提出正確的處理方法。正確答案：（1）楊銳的意見不正確。（1分）根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，對于維修費支出，不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，因此不能確認為資產(chǎn)，也不能預提或待攤，而應在發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。在編制合并財務報表時，應視為損益已經(jīng)實現(xiàn)的內部交易進行抵銷。（2分）（2）北亞航空的處理正確。（1分）根據(jù)《財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》的規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理費用等后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應當計入當期損益。（1分）在本例中，大修理后經(jīng)德方和陽明北亞的技術人員聯(lián)合鑒定，認為不僅可以完成正常飛行任務，且平均可以延長飛行時間約5422小時，符合固定資產(chǎn)的定義，因此本著“實質重于形式”的原則，應當把大修理支出資本化，計入固定資產(chǎn)成本。（1分）（3）北亞航空的處理不正確。（1分）根據(jù)題目資料的內容，以上政府補助屬于與資產(chǎn)相關的政府補助。企業(yè)在收到補助資金時，有兩種會計處理方法可供選擇：總額法和凈額法。選擇總額法進行會計處理時，應當首先將其確認為遞延收益，然后自相關資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。相關資產(chǎn)在使用壽命結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分配的遞延收益余額應當一次性轉入資產(chǎn)處置當期的資產(chǎn)處置收益，不再予以遞延。（1分）選擇凈額法進行會計處理時，將補助沖減相關資產(chǎn)的賬面價值。（1分）本題中，固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，政府補助尚未下?lián)?，但已?jīng)獲得鑒定小組的認可，且屬于按照定額撥入的政府補助，因此應當在達到預定可使用狀態(tài)時確認“其他應收款——應收政府補助款”以及遞延收益，并在固定資產(chǎn)計提折舊的同時分攤遞延收益。待收到政府補助款時沖減“其他應收款”。由于北亞航空在2×16年未作適當?shù)馁~務處理，因此在2×17年應當按照前期差錯更正進行追溯重述。（3分）（4）北亞航空的賬務處理不正確。（1分）企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務的同時授予客戶獎勵積分的，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在商品銷售或勞務提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關的部分應首先作為合同負債，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結轉計入當期收入。（2分）[問答題]2.甲公司為境內上市公司。2×18年，甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設備，該設備的生產(chǎn)成本為每臺600萬元，正常市場銷售價格為每臺780萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售；同時，按照國家有關政策，每銷售1臺環(huán)保設備由政府給予甲公司補助250萬元。2×18年，甲公司銷售環(huán)保設備20臺，50%款項尚未收到，當年收到政府給予的環(huán)保設備銷售補助款5000萬元。（2）甲公司為采用新技術生產(chǎn)更先進的環(huán)保設備，于3月1日起對某條生產(chǎn)線進行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為10000萬元，已計提折舊6500萬元，拆除設備的賬面價值為300萬元（假定無殘值），新安裝設備的購進成本為8000萬元，另發(fā)生其他相關費用1200萬元。相關支出均通過銀行轉賬支付。生產(chǎn)線更新改造項目于12月25日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國家鼓勵并給予補助的項目。經(jīng)甲公司申請，于12月20日得到相關政府部門批準，可獲得政府補助3000萬元。截至12月31日，補助款項尚未收到，但甲公司預計能夠取得。（3）5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進人才，與甲公司簽訂了人才引進合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?500萬元人才專用資金，用于甲公司引進與研發(fā)新能源汽車相關的技術人才，但甲公司必須承諾在當期注冊并至少八年內注冊地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內甲公司注冊地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權收回該補助資金。該資金分三年使用，每年500萬元。每年年初，甲公司需向當?shù)卣畧笏驮敿毜娜瞬乓M及資金使用計劃，每年11月末，由當?shù)卣堉薪闄C構評估甲公司人才引進是否符合年初計劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預計八年內不會變更注冊地，也不會搬離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當?shù)卣峁┑?500萬元補助資金。甲公司對于政府補助按凈額法進行會計處理。本題不考慮增值稅和相關稅費以及其他因素。（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司收到政府的補助款的性質及應當如何進行會計處理，并說明理由。（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司獲得政府的補助款的分類。（3）根據(jù)資料（3），說明甲公司收到政府的補助款的分類。正確答案：（1）甲公司收到政府的補助款，不屬于政府補助。對于收到的政府補助款，應該確認為收入。（1分）理由：甲公司雖然取得了政府補助款，但最終受益的是從甲公司購買環(huán)保設備的消費者，相當于政府以每臺750萬元的價格購買設備，然后再按照每臺500萬元銷售給終端用戶。對于甲公司而言，銷售環(huán)保設備收入由兩部分構成，一是終端客戶支付的價款，二是政府的補助款，政府的補助款是甲企業(yè)產(chǎn)品對價的組成部分，所以甲公司應將取得的政府補助款按照收入準則的規(guī)定進行會計處理。（2分）（2）甲公司獲得政府的補助款屬于與資產(chǎn)相關的政府補助。（3分）（3）甲公司收到政府的補助款屬于與收益相關的政府補助。（4分）[問答題]3.南方股份有限公司（以下簡稱“南方公司”）為上市公司，主要經(jīng)營發(fā)電類設備及零配件的設計、生產(chǎn)、安裝和銷售。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，商品銷售價格及提供勞務價格中均不含增值稅。某會計師事務所接受委托對南方公司2×18年度財務會計報告進行審計。南方公司2×18年度財務會計報告批準報出日為2×20年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況。（1）2×19年5月8日，南方公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設備，并按A公司的要求進行生產(chǎn)。合同規(guī)定該設備應于合同簽訂后8個月內交貨，南方公司負責安裝調試。合同總價款為2000萬元（不含增值稅），開始生產(chǎn)日A公司預付貨款1000萬元，余款在安裝調試達到預定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調試達到預定可使用狀態(tài)為標志。根據(jù)以往經(jīng)驗，該類設備安裝后未經(jīng)調試時達到預定可使用狀態(tài)的比率為70%。南方公司在完成合同時確認該設備的銷售收入及相關成本。2×19年5月20日，南方公司開始組織該設備的生產(chǎn)，并于當日收到A公司的預付貨款1000萬元。2×19年12月31日該設備完工，實際生產(chǎn)成本1800萬元，南方公司于當日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設備運抵A公司。南方公司就上述事項在2×19年確認了銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。（2）2×19年1月1日，南方公司向C公司銷售一批商品。合同規(guī)定，設備價款總額800萬元，分4年每年年末等額收取，南方公司該商品的現(xiàn)銷價格為726萬元，成本為400萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件，不考慮增值稅。南方公司在2×19年12月31日確認收入200萬元，同時結轉成本100萬元。（3）2×19年11月1日，南方公司與D公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，D公司購入南方公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價格為30萬元。南方公司已于當日收到D公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準備。同時，雙方簽訂的補充協(xié)議規(guī)定，南方公司于2×20年3月31日按每件36萬元的價格購回全部該產(chǎn)品，且南方公司有回購選擇權。由于產(chǎn)品的價格持續(xù)下跌，南方公司回購的可能性極小。南方公司認為，售后回購業(yè)務應屬于融資交易，不應確認銷售收入的實現(xiàn)。（4）2×19年10月20日，南方公司與F公司簽訂一項發(fā)電機設計合同，合同總價款為320萬元。南方公司自11月1日起開始該設備的設計工作，至12月31日已完成設計工作量的20%，發(fā)生設計費用40萬元；按當時的進度估計，2×20年4月30日將全部完工，預計將再發(fā)生費用80萬元。F公司按合同已于2×19年12月10日一次性支付全部設計費用320萬元。南方公司在2×19年將收到的320萬元全部確認為收入，不考慮增值稅。（5）2×19年12月6日，南方公司向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付方式進行結算。該批商品的成本為400000元，增值稅專用發(fā)票上注明售價600000元。南方公司在銷售時已辦妥托收手續(xù)，后得知B企業(yè)資金周轉發(fā)生嚴重困難，很可能難以支付貨款。因托收承付手續(xù)已辦妥，南方公司就上述事項確認了收入600000元。（6）2×19年12月9日，南方公司銷售一批商品給G企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明售價為800000元，實際成本為500000元，本公司已確認收入，貨款尚未收到。貨到后G企業(yè)發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，要求在價格上給予10%的折讓，12月12日本公司同意并辦理了有關手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。南方公司就上述事項沖減了2×19年12月份的銷售收入。要求：分析、判斷南方公司對事項（1）～（6）的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。正確答案：事項（1），南方公司向A公司銷售設備業(yè)務相關的收入和銷售成本的確認不正確。（1分）理由：銷貨方只有在將所售商品所有權上的相關主要風險和報酬全部轉移給了購貨方后，才能確認相關的商品銷售收入。本例中是2×19年12月31日將設備運抵A公司并未說明已安裝調試驗收合格達到預定可使用狀態(tài)，與該設備所有權相關的主要風險和報酬尚未全部轉移給A公司，不符合收入確認條件。正確的會計處理：南方公司不應確認銷售收入2000萬元和銷售成本1800萬元。針對收取的貨款確認合同負債1000萬元。（1分）事項（2），南方公司的會計處理不正確。（1分）理由：企業(yè)銷售商品收入的計量，應按從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定收入金額。但是合同或協(xié)議價款的收取采用分期收款方式，實質上具有融資性質的，應按應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。正確的會計處理：南方公司應確認收入726萬元，同時結轉成本400萬元。（2分）事項（3），南方公司的會計處理不正確。（1分）理由：通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。但有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購買商品處理。由于南方公司有回購選擇權，且回購的可能性極小，滿足銷售商品收入確認條件，應確認收入的實現(xiàn)。正確的會計處理：南方公司應確認收入3000萬元，同時結轉成本2400萬元。（2分）事項（4），南方公司把預收款320萬元全部確認為收入是不正確的。（1分）理由：對于在某一時段內履行的履約義務，企業(yè)應當在該段時間內按照履約進度確認收入，履約進度不能合理確定的除外。正確的會計處理：本事項中，該公司只完成合同規(guī)定的設計工作量的20％，80％的工作量將在第二年完成，應按已完成的20％的工作量確認勞務合同收入，即確認收入64萬元。（3分）事項（5），南方公司確認了收入600000元的處理不正確。（1分）理由：B企業(yè)資金周轉發(fā)生嚴重困難，很可能難以支付貨款，不滿足“企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回”的條件。正確的會計處理：南方公司不確認收入。應將發(fā)出的商品記入“發(fā)出商品”科目。（3分）事項（6），南方公司沖減了2×19年12月份銷售收入的處理正確。（1分）理由：因為銷售折讓發(fā)生在非資產(chǎn)負債表日后期間，沖減退回當期的銷售收入。（3分）[問答題]4.廣悅健身中心是一家高端健身俱樂部，該公司有其自己的健身中心和球隊，2×18年廣悅健身中心發(fā)生如下業(yè)務：（1）2×18年1月1日，廣悅健身中心開始推行一項獎勵積分計劃，根據(jù)該計劃，廣悅健身中的客戶在廣悅健身中心每消費10元可獲得1積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截止2×18年1月31日，該客戶共消費10萬元，可獲得的10000積分，根據(jù)以往經(jīng)驗估計，廣悅健身中心預計該積分的兌換率為95%，廣悅健身認為其授予客戶的積分為客戶提供了一項重大權利，應當作為一項單獨的履約義務，因此廣悅健身中心在該商品控制權轉移時確認收入10萬元。假定上述金額均不考慮增值稅等的影響。（2）廣悅健身中心授權甲公司在其生產(chǎn)的產(chǎn)品上使用廣悅健身中心球隊運動明星的頭像和球隊的圖標，授權期為三年，廣悅健身中心與甲公司的合同中約定：廣悅健身中心收取的合同對價由兩部分組成：一是300萬元的固定金額的使用費；二是按照甲公司銷售上述商品所取得的銷售額的5%計算提成，甲公司預計廣悅健身中心會繼續(xù)參加省級聯(lián)賽，并會取得前三名的好成績。廣悅健身中心將收取的300萬一次性確認收入。（3）廣悅健身中心與客戶簽訂一份為期2年的合同，客戶入會之后可以隨時在該俱樂部健身。除俱樂部的年費4萬元之外，廣悅健身中心還向客戶收取了100元的入會費，用于補償俱樂部為客戶進行注冊登記、準備會籍資料以及制作會員卡等初始活動所花費的成本。廣悅健身中心收取的入會費和年費均無需返還。2×18年廣悅健身中心與500名客戶簽訂了為期2年的合同，一次收取價款2000萬元，注冊登記等款項5萬元，廣悅健身中心將一次收取價款2000萬元在2年內分攤確認為收入，將一次收取的注冊登記等款項5萬元確認為2×18年的收入。要求：假定不考慮其他條件，逐項分析廣悅健身中心的會計處理是否恰當，如不恰當，說明正確的會計處理。正確答案：（1）廣悅健身中心的會計處理不恰當。（1分）正確處理：客戶購買商品的單獨售價合計為10萬元，考慮積分的兌換率，廣悅健身中心估計積分的單獨售價為9500元（1元×10000個積分×95%）。廣悅健身中心應該按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤，分攤至商品的交易價格＝[100000/（100000＋9500）]×100000＝91324（元）分攤至積分的交易價格＝[9500/（100000＋9500）]×100000＝8676（元）因此廣悅健身中心應確認的收入為91324元，同時確認合同負債8676元。（3分）（2）廣悅健身中心的會計處理不恰當。（1分）正確處理：廣悅健身中心授予的該使用權許可，屬于在某一段內履行的履約義務，廣悅健身中心授權的300萬固定金額的使用費應該在3年內平均分攤確認收入，按照甲公司銷售相關商品所取得銷售額5%計算的提成應該在甲公司銷售完成時確認收入。（2分）（3）廣悅健身中心的會計處理不恰當。（1分）正確處理：廣悅健身中心承諾的服務是向客戶提供健身服務，而廣悅健身中心為會員入會所進行的初始活動并未向客戶提供其所承諾的服務，而只是一些內部行政管理性質的工作。因此，廣悅健身中心雖然為補償這些初始活動向客戶收取了100元入會費，但是該入會費實質上是客戶為健身服務所支付的對價的一部分，故應當作為健身服務的預收款，與收取的年費一起在2年內分攤確認為收入。（2分）[問答題]5.ABC公司為上市公司，是一家大型綜合型企業(yè)集團，2×18年ABC公司下屬子公司發(fā)生的部分交易如下：（1）甲公司2×18年1月1日與乙公司簽訂一項辦公樓的建造合同，合同總價款為1500萬元，預計合同總成本為1000萬元，合同期限為2年。至2×18年末，甲公司累計為該項建造合同發(fā)生直接人工、制造費用800萬元，此外，甲公司根據(jù)其年度個人業(yè)績、工程進度完成情況等，支付給工程項目總經(jīng)理年終獎20萬元。假定該成本預期能夠收回；該建造業(yè)務構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務；甲公司采用投入法（即成本法）確定履約進度。甲公司將為建造合同發(fā)生的直接人工、制造費用計入合同履約成本；甲公司支付給工程項目總經(jīng)理年終獎計入合同取得成本；甲公司因合同成本有關資產(chǎn)攤銷計入當期損益金額為－820萬元；甲公司該業(yè)務影響2×18年當期損益金額為380萬元（2）年初乙公司與一家大型連鎖超市簽訂一年期合同，約定超市在年內至少購買乙公司價值為3000萬元的產(chǎn)品。合同規(guī)定，乙公司需要在合同開始日向超市一次性支付300萬元的不可返還款項，以補償超市為了擺放商品更改貨架發(fā)生的支出。2×18年1月乙公司支付超市不可返還款項300萬元，乙公司2×18年1月向超市銷售產(chǎn)品，開出增值稅發(fā)票，價款500萬元，產(chǎn)品成本為100萬元。乙公司支付給超市的300萬元作為銷售費用計入當期損益。（3）丙公司與客戶于2×18年12月31日簽訂了一項知識產(chǎn)權授予合同，合同期限為2年，合同約定客戶使用丙公司的一項知識產(chǎn)權，同時丙公司繼續(xù)從事對該知識產(chǎn)權有重大影響的活動，該活動對客戶產(chǎn)生一定的影響，并且不會繼續(xù)向客戶轉讓相關商品，合同總金額為200萬，約定相關合同期限結束后客戶支付全部款項。丙公司就該項交易確認了應收賬款200萬元。（4）丁公司經(jīng)營一家會員制健身俱樂部，其服務對象僅限于會員，客戶只有入會之后才可以在該健身俱樂部健身。丁公司與某客戶簽訂了為期兩年的合同，一次性收取2000元的健身年費（每年1000元），除此之外，A公司還向客戶收取了200元的入會費，用于補償俱樂部為客戶進行登記注冊的初始活動，A公司收取的年費和入會費均無需返還。丁公司在會費在收到時一次性確認為收入，年費在2年內分攤確認收入。要求：根據(jù)上述業(yè)務，判斷會計處理是否正確，如果存在不當之處，請說明理由。正確答案：（1）存在不當之處，甲公司為建造合同發(fā)生的直接人工、制造費用屬于合同履約成本，應當按照履約義務的履約進度攤銷計入當期損益，2×18年履約進度＝800/1000×100%＝80%，因此因合同成本有關資產(chǎn)攤銷計入當期損益金額＝－1000×80%＝－800（萬元），甲公司支付給工程項目總經(jīng)理年終獎不是為取得合同發(fā)生的增量成本，不屬于合同取得成本，也不是與履行合同直接相關的成本，應直接計入當期損益。（2）存在不當之處，乙公司支付給超市的300萬元并未取得可明確區(qū)分的商品或服務，因此為交易價格的抵減，不應作為銷售費用處理。（3）存在不當之處，授予知識產(chǎn)權確認收入滿足必要條件時，應該分期確認應收賬款與收入。（4）存在不當之處，雖然入會費是為了補償初始活動發(fā)生的成本，但是該入會費實質上是客戶為健身服務所支付的對價的一部分，故應當在收到時作為健身服務的預收款，計入合同負債，與收取的年費一起在2年內分攤確認收入。[問答題]6.奧萊股份有限公司（以下簡稱“奧萊公司”）為上市公司，主要從事開發(fā)、生產(chǎn)、安裝各種大型水電設備和提供技術服務，適用的增值稅稅率為13％。同時投資控股多家子公司，涉及軟件開發(fā)、房地產(chǎn)開發(fā)等不同的行業(yè)。中信會計師事務所委派注冊會計師楊艷正在對奧萊公司的2×20年財務報表進行審計。在審計過程中，注冊會計師楊艷發(fā)現(xiàn)一些可能存在異常事項，于是抽取相關的資料，并在工作底稿中記錄如下內容：（1）2×20年1月1日，奧萊公司與甲公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2×2020年1月1日起18個月內，奧萊公司負責向甲公司提供A設備一套，并負責安裝調試和培訓設備操作人員，合同總價款12000萬元；甲公司對A設備分交付階段和安裝調試階段進行驗收，各階段一經(jīng)甲公司驗收，與所有權相關的風險和報酬正式由奧萊公司轉移給甲公司；2×20年12月31日前，奧萊公司應向甲公司交付A設備，A設備價款為10500萬元（不含增值稅）；2×21年4月30日前，奧萊公司應負責完成對A設備的安裝調試，安裝調試費1000萬元；2×21年6月30日前，奧萊公司應負責完成對甲公司A設備操作人員的培訓，培訓費500萬元。合同執(zhí)行后，截至2×20年12月29日，奧萊公司已將A設備交付甲公司并經(jīng)甲公司驗收合格，A設備生產(chǎn)成本為9000萬元，尚未開始安裝調試。奧萊公司2×20年的財務報表中并未反映相關的銷售的營業(yè)收入，對此奧萊公司的財務負責人解釋為由于考慮到A設備安裝調試沒有完成，因此在2×20年財務報表中沒有對銷售A設備確認營業(yè)收入。（2）8月1日，奧萊公司與乙公司簽訂了一份銷售合同，約定向乙公司銷售B設備一臺，銷售價格為9000萬元（不含增值稅）。9月30日，奧萊公司將B設備運抵乙公司并辦妥托收承付手續(xù)，B設備生產(chǎn)成本為7000萬元。11月6日，奧萊公司收到乙公司書面函件，稱其對B設備試運行后，發(fā)現(xiàn)一項技術指標沒有完全達到合同規(guī)定的標準，影響了設備質量，要求退貨。奧萊公司認為，該設備本身不存在質量問題，相關指標未達到合同規(guī)定標準不影響設備使用。至奧萊公司對外披露2×20年年報時，雙方仍有爭議，擬請相關專家進行質量鑒定。奧萊公司認為B設備已發(fā)出、辦妥托收承付手續(xù)，且不存在質量問題，在2×20年財務報表中就B設備銷售確認了營業(yè)收入9000萬元，同時結轉營業(yè)成本7000萬元。（3）9月1日，奧萊公司與丙公司簽訂了一份安裝工程勞務合同，約定負責為丙公司安裝C設備一套，合同金額為1000萬元，合同期12個月。截至2×20年12月31日，奧萊公司實際發(fā)生安裝工程成本400萬元，但對該項安裝工程的履約進度無法做出可靠估計。奧萊公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務，丙公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務。奧萊公司在2×20年財務報表中將發(fā)生的安裝工程成本400萬元全部計入了當期損失，未確認營業(yè)收入。（4）11月30日，奧萊公司將新開發(fā)的一套設備D售予丁公司，考慮到是新開發(fā)的設備，因此奧萊公司承諾該套D設備三個月內無條件退貨。由于對質量和性能有較充分的把握，奧萊公司在2×20年確認了相關的銷售收入3000萬元，并結轉了成本2500萬元。在2×21年的1月28日，奧萊公司收到丁公司管理層的來函，丁公司管理層聲稱，雖然D設備質量和性能并無問題，但丁公司在2×21年1月15日的董事會會議上確定轉產(chǎn)，因此不再需要D設備。2月4日，奧萊公司收到了退回的D設備。奧萊公司在當日進行了賬務處理，沖減了2×21年2月的收入和成本。（5）華美公司是奧萊公司下屬房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。華美公司在2×19年先后開發(fā)了兩個項目，其中項目A為低檔住宅小區(qū)，由于售價低廉，2×19年已經(jīng)將所有房屋預售出去，在2×19年的9月份，華美公司完成了A項目，并履行了產(chǎn)權交接的全部手續(xù)。但是，按照當初的購房合同協(xié)議，華美公司仍需暫時負責管理住宅小區(qū)物業(yè)，并按月收取物業(yè)管理費，直至該小區(qū)成立業(yè)主委員會后，再重新確定是否繼續(xù)由華美公司負責物業(yè)管理。截止到2×20年12月31日，該小區(qū)尚未成立業(yè)主委員會。華美公司管理層認為，由于華美公司仍對該小區(qū)住宅附有管理職責，因此在2×20年無法確認該項目的收入。項目B是華美公司重點推廣的一個高端商品住宅小區(qū)，截止2×20年10月1日，華美公司開發(fā)的小區(qū)商品房已經(jīng)竣工，并經(jīng)國家有關部門驗收合格；所有商品房均已預售，款項已收存銀行；所有商品房均已交付，并經(jīng)客戶驗收合格。但根據(jù)施工規(guī)劃，與該小區(qū)商品房相配套的業(yè)主會所、園地綠化等尚未開始施工。對于配套設施，華美公司已經(jīng)編制了相關的施工預算，但根據(jù)華美公司以往的經(jīng)驗，其施工預算和最終結果往往差異很大?？紤]到商品房已經(jīng)交付，客戶已經(jīng)驗收，而且售房款項均已經(jīng)收到，華美公司在2×20年確認了B項目的收入。（6）萊特斯公司是奧萊公司下屬的重要子公司，其生產(chǎn)的零部件W是奧萊公司的主要產(chǎn)品的關鍵部件。每年萊特斯均需要向奧萊公司銷售大量的零部件W。除此以外，2×20年9月末，萊特斯將價值1500萬元的產(chǎn)品Y出售給了宏盛公司（非關聯(lián)方企業(yè)），在當日已經(jīng)將商品發(fā)出，并開具發(fā)票，在10月8日收到了相關的款項。注冊會計師楊艷在審計中對宏盛公司進行了函證，宏盛公司證實了這項交易，同時聲稱已經(jīng)在2×21年2月末將這批產(chǎn)品以1650萬元的價格出售給了奧萊公司。楊艷通過檢查奧萊公司2×21年2月的賬面記錄證實了這筆采購。對于上述情況萊特斯公司在其2×20年報表中確認了銷售收入1500萬元，奧萊公司在其2×20年合并報表中是作為確認了銷售收入1500萬元，由于奧萊公司購買該批產(chǎn)品發(fā)生的時間為2×21年的2月，因此無需在2×20年的報表中進行反映。要求：根據(jù)上述資料，分別分析、判斷奧萊公司及下屬子公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由；如不正確，說明正確的會計處理原則。正確答案：（1）奧萊公司的會計處理不正確。理由：①奧萊公司與甲公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理；②A設備所有權上的主要風險和報酬已由奧萊公司轉移給了甲公司，應當確認A設備銷售收入。正確處理：奧萊公司應在2×20年確認銷售A設備營業(yè)收入，同時結轉營業(yè)成本9000萬元。（2分）（2）奧萊公司的會計處理不正確。理由：奧萊公司與乙公司就B設備在質量、品種、規(guī)格等方面存在異議，未能達成一致，而奧萊公司也未采取補救措施，不滿足“企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回”的收入確認條件，奧萊不應確認相關銷售收入。（2分）正確處理：奧萊公司2×20年財務報表中不應對B設備的銷售確認營業(yè)收入和結轉營業(yè)成本。（3）奧萊公司的會計處理不正確。理由：奧萊公司當年發(fā)生的安裝工程成本預計能夠收回，應按預計能夠收回的安裝工程成本金額確認營業(yè)收入和結轉營業(yè)成本。正確處理：奧萊公司應在2×20年就該項安裝工程確認營業(yè)收入400萬元，同時結轉營業(yè)成本400萬元。（2分）（4）奧萊公司賬務處理正確。理由：該銷售屬于附有退回條件的商品銷售，企業(yè)如能合理估計退貨可能性，則可以在發(fā)出商品時確認收入結轉成本。資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售退回與原估計有差異的，并非屬于日后調整事項，因此無需按照日后調整事項的方式處理。本題中，退回事項發(fā)生的原因在資產(chǎn)負債表日并不存在，是在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，因此不屬于調整事項。附退回條件的銷售實際退回與原估計存在差異的，應當視同會計估計與實際結果的差異，無需進行追溯調整。（2分）（5）對于項目A，華美公司賬務處理不正確。理由：華美公司將住宅小區(qū)銷售給業(yè)主后，與住宅小區(qū)所有權有關的風險和報酬已經(jīng)轉移給業(yè)主，既沒有保留通常與住宅小區(qū)所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的住宅小區(qū)實施有效控制，在滿足收入確認的其他條件時，應當確認銷售住宅小區(qū)的收入。華美公司雖然附有暫時管理住宅小區(qū)物業(yè)的責任，但該住宅小區(qū)的所有權屬于業(yè)主，華美公司提供的這種物業(yè)管理與住宅小區(qū)的所有權無關，是與住宅小區(qū)銷售無關的另一項提供勞務的交易。正確處理：華美公司應當在2×20年確認住宅小區(qū)的銷售收入。同時，對于物業(yè)管理，華美公司應當在滿足提供勞務收入確認條件時，確認提供勞務費收入。對于項目B，華美公司的賬務處理不正確理由：華美公司雖有對該小區(qū)的配套設施編制了施工預算，但根據(jù)以往施工結果表明其施工預算不可靠，華美公司不能夠根據(jù)施工預算合理地估計出與小區(qū)商品房配套的業(yè)主會所、綠化等的施工成本，就不滿足與收入確認條件中關于已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠確認條件，即使其他條件均已滿足，也不應確認收入。（2分）正確處理：華美公司對項目B不應確認收入，對于收到的款項，作為合同負債處理。（6）在個別報表中，萊斯特公司賬務處理正確。理由：萊斯特公司的該項交易為一般的銷售商品收入，在商品已經(jīng)發(fā)出、發(fā)票已經(jīng)開具、收到款項或取得收款權利時可以確認收入。在合并報表中，奧萊公司的處理不正確。理由：對于該項業(yè)務，以集團角度來判斷，屬于售后回購業(yè)務，并且是按照固定價格回購。因此屬于融資，在合并報表中不確認該項銷售收入。正確處理：奧萊公司在合并報表中，對于該項業(yè)務，不確認銷售收入，發(fā)出的商品仍作為存貨（發(fā)出商品）核算，收到的款項作為負債。將回購價與收到的款項之間的差額，應當逐期確認為財務費用，并調整負債的余額。（2分）[問答題]7.審計項目組在審計過程中注意到以下事項：（1）A公司自2×18年起在全國各地開展專賣店加盟業(yè)務。加盟合同約定：A公司在簽署加盟合同當期向加盟商收取一次性加盟費100萬元，加盟期5年，在加盟經(jīng)營期間內，A公司定期向加盟商提供產(chǎn)品技術培訓和經(jīng)營策略指導等方面的后續(xù)服務，不另行收取費用。A公司在收到一次性加盟費時全額確認為營業(yè)收入。A公司向加盟商提供本公司產(chǎn)品，加盟商可以在收到產(chǎn)品后1個月內無理由退貨，并在退貨次月結算退款。由于無法合理估計退貨可能性，A公司在加盟商簽收產(chǎn)品時全額確認營業(yè)收入，待退貨實際發(fā)生時再沖減退貨當期營業(yè)收入。（2）A公司某直營店于2×15年12月完成裝修，裝修支出50萬元，A公司將其作為固定資產(chǎn)核算，預計使用年限為5年，以年限平均法計提折舊（無殘值）。2×18年1月該直營店拆除原有裝修，重新進行了全面裝修，并于2×18年內完工投入使用。A公司將原裝修支出的賬面價值30萬元和新發(fā)生的裝修支出80萬元共計110萬元通過在建工程轉入固定資產(chǎn)成本，并在預計使用年限內以年限平均法計提折舊。（3）2×18年12月1日，A公司發(fā)行了若干優(yōu)先股。根據(jù)合同，優(yōu)先股持有人享有贖回選擇權，即優(yōu)先股持有人可以在2×19年6月1日之后的任何時間要求A公司以每股5.5元的價格贖回該優(yōu)先股。A公司認為優(yōu)先股持有人行使贖回選擇權的可能性無法合理確定，將該優(yōu)先股作為權益工具核算。（4）2×18年12月30日，A公司物流運輸車在送貨途中由于闖紅燈與一小轎車相撞，造成小轎車毀損嚴重，小轎車車主要求A公司賠償其財產(chǎn)損失和醫(yī)療費合計12萬元，A公司預計很可能需支付上述賠償。2×18年12月31日，經(jīng)保險公司核定，A公司基本確定能夠從保險公司獲得賠償款10萬元。A公司于2×18年末按預計將向小轎車車主支付的12萬元與將從保險公司收到的10萬元的差額2萬元確認了預計負債。要求：針對資料中的第（1）項至第（4）項，假定不考慮其他條件，逐項說明A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關稅費或遞延所得稅的影響）。正確答案：（1）存在兩個不當之處。（1分）①A公司在收到一次性加盟費時全額確認為營業(yè)收入存在不當之處。理由：一次性收取費用時，提供后續(xù)服務的，應在規(guī)定的服務期限內分期確認收入，而不應一次性確認收入。（1分）處理意見：A公司在收取一次性加盟費后，在加盟經(jīng)營期間內還需要定期向加盟商提供后續(xù)服務，應在合同規(guī)定的有效期內分期確認收入。（1分）②A公司在加盟商簽收產(chǎn)品時全額確認營業(yè)收入，待退貨實際發(fā)生時再沖減退貨當期的營業(yè)收入存在不當之處。（1分）理由：附有銷售退回條件的商品銷售，如果無法合理估計退貨的可能性，應在售出商品退貨期滿時確認收入。（1分）處理意見：在加盟商簽收產(chǎn)品時不確認營業(yè)收入，在1個月退貨期滿時再確認收入。（1分）（2）A公司將原裝修的賬面價值包含在固定資產(chǎn)原值內，并在預計使用年限內計提折舊存在不當之處。（1分）理由：原有裝修已經(jīng)被拆除并重新進行了全面裝修，說明原有裝修已經(jīng)不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認條件，應予終止確認，而非計入新裝修資產(chǎn)成本。（1分）處理意見：在第二次裝修時將原裝修的賬面價值30萬元予以沖銷，計入當期損益。（1分）（3）A公司將該優(yōu)先股作為權益工具核算存在不當之處。（1分）理由：在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權可以贖回的優(yōu)先股符合金融負債的定義，因為發(fā)行方有義務在未來將金融資產(chǎn)轉移給持有方。（1分）處理意見：應將該優(yōu)先股作為金融負債核算。（1分）（4）A公司按照12萬元與10萬元的差額2萬元確認預計負債存在不當之處。（1分）理由：預期可獲得的補償在基本確定能收到時，應確認為一項資產(chǎn)，而不能作為預計負債金額的扣減。（1分）處理意見：將預計向小轎車車主支付的12萬元確認為預計負債，將能夠從保險公司獲得的賠償款10萬元確認其他應收款。（1分）[問答題]8.通達汽車股份有限公司（以下簡稱通達公司）2020年接受注冊會計師審計，注冊會計師在審計過程中對以下事項的稅務處理提出質疑。（1）2020年通達公司向宣威4S店銷售小汽車50輛，由于4S店購買的數(shù)量多，按照協(xié)議規(guī)定，廠家給予汽車專賣店統(tǒng)一售價3%的優(yōu)惠，銷售額與折扣額未在同一張發(fā)票金額欄上分別注明，貨款全部以銀行存款收訖。通達公司按照折扣后的銷售額確定增值稅銷項稅額；向科達汽車4S店銷售小汽車20輛，為了盡快收回貨款，廠家提供價稅合計金額2%的現(xiàn)金折扣，科達汽車4S店及時付款享受了現(xiàn)金折扣，通達公司按照折扣后的銷售額確定增值稅銷項稅