(9)-63、可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行中級財務會計

可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的概念可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價格可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行的會計處理可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換前期末的會計處理可轉(zhuǎn)換債券的概念可轉(zhuǎn)換債券是指可以在一定期間之后,按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價格轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票的債券?；旌闲宰C券。3債權性債券持有者權益性定期獲取利息收入,到期收回本金。轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行企業(yè)的股票享受股票增值的利益。2023/10/64可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格可轉(zhuǎn)換公司債券價值負債價值(應付債券)本金按實際利率折現(xiàn)利息按實際利率折現(xiàn)轉(zhuǎn)股權價值（其他權益工具）我國會計單獨確認美國會計不單獨確認發(fā)行費用，按照初始確認的負債價值和權益價值按比例分攤?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格【例1】某公司于2015年1月1日，發(fā)行面值為40000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為41000萬元。該債券期限為4年，票面年利率為4%，利息按年支付；債券持有者可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換股份，轉(zhuǎn)換條件為每100元面值的債券轉(zhuǎn)換40股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權的債券的市場利率為6%。債券已發(fā)行完畢，發(fā)行費用為15萬元，扣除發(fā)行費用后的款項均已收入銀行。

可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格負債成份應確認的金額=40000X4%XP/A（i=6%，n=4）+40000XP/F（i=6%，n=4）=37228.16（萬元）

權益成份應確認的金額=41000-37228.16=3771.84（萬元）負債應分配的發(fā)行費用=15/（37228.16+3771.84）X37228.16=13.62（萬元）

權益應分配的發(fā)行費用=15-13.62=1.38（萬元）可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時的會計處理借：銀行存款（實際收到款）貸：應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整（或借方）

其他權益工具（實際收到款-負債部分）8【例2】京龍公司于2013年1月1日發(fā)行面值為300000元、票面利率為4%、5年期的可轉(zhuǎn)換債券,用于企業(yè)經(jīng)營周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年12月31日支付利息。發(fā)行2年后,可按每1000元面值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為1元的普通股600股。實際發(fā)行價格為287013元,市場利率為5%。已知不附轉(zhuǎn)換權時,該債券的發(fā)行價格為274726元,市場利率為6%。轉(zhuǎn)換權價值=287013-274726=12287(元)利息調(diào)整借差=300000-274726=25274(元)借:銀行存款287013應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—利息調(diào)整25274貸:應付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券—面值300000

其他權益工具

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可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換前期末的會計處理

借：財務費用（在建工程）

貸：應付債券-利息調(diào)整（或貸方）應付利息承上例(2)2013年12月31日支付利息時。實付利息=300000×4%=12000(元)利息費用=274726×6%=16484(元)借:財務費用16484貸:銀行存款