利息支出賬款過渡與最低值會(huì)計(jì)賬款應(yīng)記發(fā)生額的確認(rèn)

利息支出賬款過渡與最低值會(huì)計(jì)賬款應(yīng)記發(fā)生額的確認(rèn)

為了使用計(jì)算機(jī)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，它被稱為會(huì)計(jì)邏輯。由于電子軟件的成本效益原則，計(jì)算機(jī)分布的軟件基于平衡的原則，因此除了程序維護(hù)人員的參與外，大多數(shù)操作員無法單獨(dú)注冊(cè)帳戶的生額。案例:銀行接柜員齊××,為貪污公款,經(jīng)多次實(shí)驗(yàn),通過下列帳務(wù)處理,在其個(gè)人銀行帳戶的貸方虛列發(fā)生額50萬元。后通過正常取款程序,將款項(xiàng)提出。借:活期儲(chǔ)蓄存款(總帳)50萬元貸:利息支出50萬元貸:利息支出-50萬元討論:1.“活期儲(chǔ)蓄存款”的認(rèn)定“活期儲(chǔ)蓄存款一齊xx”帳戶的借方負(fù)發(fā)生額(即貸方發(fā)生額)50萬元,來源于“活期儲(chǔ)蓄存款”。認(rèn)定齊××通過上述帳務(wù)處理,利用“利息支出帳戶過渡,將“活期儲(chǔ)蓄存款”總帳上的50萬元轉(zhuǎn)入其個(gè)人帳戶。這一結(jié)論的鑒定原理是:在同一帳戶的借、貸雙方虛列金額相同的發(fā)生額,其對(duì)賬戶余額的影響為零。因此,可將上述會(huì)計(jì)分錄合并為:借:活期儲(chǔ)蓄存款(總帳)50萬元借:活期儲(chǔ)蓄存款一齊××-50萬元即:借:活期儲(chǔ)蓄存款(總帳)50萬元貸:活期儲(chǔ)蓄存款一齊××50萬元2.活期儲(chǔ)蓄存款的會(huì)計(jì)錯(cuò)誤檢驗(yàn)本案的司法會(huì)計(jì)鑒定如作出上述結(jié)論,需要通過驗(yàn)證余額,取得“活期儲(chǔ)蓄存款”總帳帳戶余小于“活期儲(chǔ)蓄存款”各明細(xì)帳帳戶余額合計(jì)100萬元的檢驗(yàn)結(jié)果。設(shè):A=總帳帳戶余額B=明細(xì)帳戶余額,數(shù)學(xué)模式為:如果A=B1+B2+....+Bn而A-50B1+5那么(A-50)-(B1+50+B2+....+Bn)=-100即總帳余額-明細(xì)帳余額合計(jì)=-100萬元然而,實(shí)際的檢驗(yàn)結(jié)果卻是:“活期儲(chǔ)蓄存款”總帳帳戶余額小于“活期儲(chǔ)蓄存款”各明細(xì)帳帳戶余額合計(jì)50萬元。經(jīng)驗(yàn)證同期帳目,又未發(fā)現(xiàn)其他會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。因此,這一檢驗(yàn)結(jié)果不符合上述結(jié)論的需要,證明上述結(jié)論不能成立。3.會(huì)計(jì)處理規(guī)范登記最低級(jí)會(huì)計(jì)帳戶發(fā)生額時(shí),上級(jí)所有級(jí)別的帳戶應(yīng)記發(fā)生額會(huì)被計(jì)算機(jī)自動(dòng)平行登記。根據(jù)這一原理,本案中的借記“活期儲(chǔ)蓄存款一齊××”-50萬元的分錄,經(jīng)計(jì)算機(jī)實(shí)際登記的結(jié)果為:貸:活期儲(chǔ)蓄存款一齊××50萬元(人工處理)貸:活期儲(chǔ)蓄存款50萬元(計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理)這一結(jié)果代入與前述合并后的會(huì)計(jì)分錄,得:借:活期儲(chǔ)蓄存款50萬元(人工處理)貸:活期儲(chǔ)蓄存款50萬元(計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理)貸:活期儲(chǔ)蓄存款一齊××50萬元(人工處理)再次合并得:貸:活期儲(chǔ)蓄存款一齊××50萬元很明顯,本案所涉及的會(huì)計(jì)處理結(jié)果,只是在“活期儲(chǔ)蓄存款一齊××”帳戶的貸方單方虛列發(fā)生額50萬元,并造成該帳戶余額虛增50萬元的結(jié)果。這一發(fā)生額的出現(xiàn)不影響“活期儲(chǔ)蓄存款”總帳帳戶的余額,也不涉及其他帳戶余額的變化。因此,司法會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論中只能確認(rèn)虛列“活期儲(chǔ)蓄存款一齊××”帳戶的貸方發(fā)生額50萬元,而不能認(rèn)定其來源于“活期儲(chǔ)蓄存款”總帳帳戶。4.活期儲(chǔ)蓄存款的清算效果小于“活期儲(chǔ)蓄存款”各明細(xì)帳帳戶余額50萬元檢驗(yàn)結(jié)果的解釋:因電算化中的上級(jí)帳戶發(fā)生額是由最下級(jí)帳戶發(fā)生額的出現(xiàn)而自動(dòng)產(chǎn)生,所以本例中貸記“活期儲(chǔ)蓄存款一齊××”賬戶50萬元的賬務(wù)處理結(jié)果不會(huì)影響“活期儲(chǔ)蓄存款”總帳帳戶與明細(xì)帳帳戶余額的平衡;而電算化中的上級(jí)帳戶發(fā)生額的登記不能自動(dòng)產(chǎn)生下級(jí)帳戶發(fā)生額,因此本例中的借記“活期儲(chǔ)蓄存款”50萬元只減少了總帳帳戶余額,而其所統(tǒng)馭的明細(xì)帳帳戶余額未發(fā)生變化,所以才出現(xiàn)了“活期儲(chǔ)蓄存款”總帳帳戶余額小于“活期儲(chǔ)蓄存款”各明細(xì)帳帳戶余額50萬元的現(xiàn)象。即造成50萬元差額的會(huì)計(jì)分錄是借記“活期儲(chǔ)蓄存款”(總帳)50萬元。5.鑒定結(jié)論證明方向從證明作案手段和犯罪意圖角度講,確認(rèn)齊××個(gè)人帳戶50萬元款項(xiàng)來源于總帳的鑒定結(jié)論證明方向是——虛轉(zhuǎn)帳項(xiàng)挪用公款,而確認(rèn)齊××個(gè)人帳戶50萬元款項(xiàng)是單方虛列發(fā)生額的鑒定結(jié)論證明方向是——虛列存款貪污公款。6.先結(jié)論后驗(yàn)證①鑒定人未考慮到會(huì)計(jì)電算化與手工記帳的差異;②鑒定人未按照先結(jié)論后驗(yàn)證的機(jī)制分析鑒定原理進(jìn)行操作,即在結(jié)論后未分析得出結(jié)論所需的檢驗(yàn)結(jié)果,也可能是在分析帳戶余額之間產(chǎn)生50萬元差額原因時(shí)出現(xiàn)了失誤。7.封閉上級(jí)戶籍在電算化軟件中,只要有下級(jí)帳戶存在,其上級(jí)帳戶應(yīng)當(dāng)是封閉的,即操作員無法直接在上級(jí)帳戶中登記發(fā)生額。但本案所涉及的銀行未封閉上級(jí)帳戶,使作案人有機(jī)可乘。借:活期儲(chǔ)蓄存款一齊×x-50萬元如果單純從上述會(huì)計(jì)分錄看,“活期儲(chǔ)蓄存款”總帳帳戶余額減少50萬