中級經濟師輔導-會計學課件

經濟師職稱考試輔導

會計經濟師職稱考試輔導會計1

會計概論一、會計的基本概念（一）會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的技術方法，通過對單位的全部資金運動進行系統(tǒng)、客觀、及時地確認、計量和報告的一種經濟管理活動?，F(xiàn)代會計：財務會計管理會計會計概論一、會計的基本概念2區(qū)別報告對象信息方法財務會計對外側重于過去規(guī)定的程序和方法管理會計對內側重于未來方法靈活區(qū)別報告對象信息方法財務會計對外側重于過去規(guī)定的程序和方法管3（二）會計的職能進行會計核算會計基本職能會計職能實施會計監(jiān)督

預測經濟前景會計其他職能

參與經濟決策

評價經營業(yè)績（二）會計的職能4會計的基本職能1．進行會計核算(最基本的職能)

（1）定義：會計的核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計量、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。會計的基本職能5會計核算的四個環(huán)節(jié)?

會計確認：確認是運用特定會計方法、以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定主體財務報表的合計數中的會計程序，包括原始確認和再次確認。?會計計量：計量是確定會計確認中用以描述某一交易或事項的金額的會計程序?會計記錄：記錄是指對特定主體的經濟活動采用一定的記賬方法、在賬簿中進行登記的會計程序?會計報告：是指在確認、計量和記錄的基礎上，對特定主體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況（行政、事業(yè)單位是對其經費收入、經費支出、經費結余及其財務狀況），以財務報表的形式向有關方面報告會計核算的四個環(huán)節(jié)6會計核算上涉及的３賬記賬算賬報賬注意：無查賬，因為查賬是審計，不是會計會計核算上涉及的３賬7會計核算的特點第一，會計主要是利用貨幣計量，綜合反映各單位的經濟活動情況，為經濟管理提供可靠的會計信息。第二，會計核算不僅是記錄已發(fā)生的經濟業(yè)務，還要面向未來，為各單位的經營決策和管理控制提供依據。第三，會計核算所產生的會計信息，應具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。所謂完整性，是指對屬于會計對象的全部經濟活動內容都應予以記錄。所謂連續(xù)性，是指各種經濟業(yè)務應按照其發(fā)生的時間順序依次進行登記。所謂系統(tǒng)性，是指會計提供的數據資料應當按照科學的方法進行分類，進行系統(tǒng)地加工、整理、匯總，以便為經濟管理提供其所需的各類會計信息。會計核算的特點82．會計監(jiān)督職能（1）定義：也稱為控制職能，是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的合法性、合理性進行審查。（2）特點：第一，會計監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的各種價值指標進行的貨幣監(jiān)督。會計核算主要是通過貨幣計量,提供一系列綜合反映企業(yè)經濟活動的價值指標。第二，會計監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過去的經濟業(yè)務上，還體現(xiàn)在業(yè)務發(fā)生過程之中和尚未發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督。2．會計監(jiān)督職能9３、兩大基本職能的關系（1）會計的兩項基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。（2）會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有核算所提供的信息，監(jiān)督就失去了依據；（3）會計監(jiān)督又是會計核算質量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。３、兩大基本職能的關系10會計的其他職能：（1）預測經濟前景（2）參與經濟決策（3）評價經營業(yè)績會計的其他職能：11（三）會計對象1、定義：會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容。

會計的對象：以貨幣表現(xiàn)的經濟活動2、資金運動：以貨幣表現(xiàn)的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出的過程（三）會計對象12

工業(yè)業(yè)企業(yè)經營資金運動分析

◆三個階段：資金投入、運用與退出階段。

◆三個過程：供應、生產與銷售過程。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出▲供應過程

▲

生產過程

▲銷售過程

▲資金運動

負債投入資本貨幣資金成品資金生產資金儲備資金固定資金繳納稅金、向投資者分配利潤等貨幣資金工業(yè)業(yè)企業(yè)經營資金運動分析資金投入13二、會計的目標(一）會計的目標

1、受托責任觀2、決策相關觀二、會計的目標(一）會計的目標1、受托責任觀14（一）會計的目標1、誰需要會計信息？2、需要什么會計信息？企業(yè)應當編制財務會計報告（又稱財務報告，下同）。財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。（一）會計的目標15（二）會計信息的使用者1、企業(yè)內部管理人員2、外部使用者：投資者、債權人、政府及有關部門、社會公眾、其他使用者。（三）會計信息的內容

財務狀況經營成果現(xiàn)金流量（二）會計信息的使用者1、企業(yè)內部管理人員16三、會計要素（一）會計要素資產財務狀況負債靜態(tài)（時間點）所有者權益資產負債表要素收入經營成果費用動態(tài)（時間段）利潤利潤表要素三、會計要素（一）會計要素17三、會計要素（一）會計要素１、資產（１）定義：資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。注意：Ａ.形成資產的業(yè)務已經發(fā)生（事后資產）Ｂ.交易是對外，事項是對內Ｃ.擁有所有權，控制是關鍵（資產企業(yè)不一定有所有權）Ｄ.能帶來未來經濟利益三、會計要素（一）會計要素18三、會計要素（2）資產的特征：1）資產是預期能給企業(yè)帶來經濟利益的經濟資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。2）資產是企業(yè)擁有或控制的資源由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該項資源能被企業(yè)所控制。3）資產是由過去的交易或事項形成的只有過去發(fā)生的交易或者事項才能增加或減少企業(yè)的資產，而不能根據談判中的交易或計劃中的經濟業(yè)務來確認資產。4）能以貨幣計量的三、會計要素（2）資產的特征：19三、會計要素【例題】下列各項中，不符合資產要素定義的（）。A．庫存商品B.委托加工物資C.尚待加工的半成品D.盤虧、毀損的材料【答案】D【解析】因為“盤虧、毀損的材料”預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，因些不符合資產要素的定義。而選項A“庫存商品”、選項B“委托加工物資”和選項C“尚待加工的半成品”都是企業(yè)控制或擁有的、并能夠為企業(yè)帶來經濟利益的資源，因此均符合資產要素的定義三、會計要素【例題】下列各項中，不符合資產要素定義的（）。20三、會計要素【例題】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設備系從丙企業(yè)以經營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為甲企業(yè)的資產？【答案】這里主要是要注意區(qū)分經營租入與融資租入。企業(yè)對經營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制權，因此B設備不應確認為企業(yè)的資產。而企業(yè)對融資租入的A設備雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此應將A設備確認為企業(yè)的資產。三、會計要素【例題】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙21三、會計要素（３）資產的分類三、會計要素（３）資產的分類22三、會計要素（４）資產分類項目的說明應收賬款企業(yè)銷售，貨款暫欠（債權）其他應收款企業(yè)職工借款，企業(yè)支付押金等材料采購未入庫都是買材料原材料已經入庫三、會計要素（４）資產分類項目的說明23三、會計要素應收票據與應付票據Ａ企業(yè)Ｂ企業(yè)Ａ企業(yè)銷售產品給Ｂ企業(yè)，收到Ｂ企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)匯票１產品２商業(yè)匯票應收票據上的款應付票據上的款Ａ企業(yè)銷售產品給Ｂ企業(yè)，收到Ｂ企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)匯票Ａ企業(yè)Ｂ企業(yè)１產品２商業(yè)匯票應收票據上的款應付票據上的款資產（債權）負債（債務）三、會計要素應收票據與應付票據Ａ企業(yè)Ｂ企業(yè)Ａ企業(yè)銷售產品給Ｂ24三、會計要素固定資產第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產商品或提供勞務的數量。固定資產一般包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備和工具器具等三、會計要素固定資產25三、會計要素無形資產:無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產注意：商譽盡管是企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的資產，由于商譽無法辨認，因此不作為無形資產三、會計要素無形資產:無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物26三、會計要素2、負債（1）概念：負債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。（2）特征：1）負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。清償負債導致經濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實物資產償還；以提供勞務償還；部分轉移資產部分提供勞務償還；將負債轉為所有者權益等。3）負債是由過去的交易或事項形成的。作為現(xiàn)時義務，負債是過去已經發(fā)生的交易或事項所產生的結果。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的負債，而不能根據談判中的交易或事項，或計劃中的經濟業(yè)務來確認負債。4）能以貨幣計量的三、會計要素2、負債27三、會計要素（3）負債的種類三、會計要素（3）負債的種類28三、會計要素（4）負債相關項目的說明應付賬款：購買材料，貨款暫欠預收賬款：沒有銷售前，先收到貨款，以后要么給客戶貨，要么退款三、會計要素（4）負債相關項目的說明29三、會計要素應交稅費：企業(yè)應交還沒有交的各種稅金及費（教育費附加）應付職工薪酬：企業(yè)應支付給職工的工資、獎金、福利、補貼等，注意企業(yè)還沒有支付三、會計要素應交稅費：30三、會計要素3、所有者權益（1）概念：所有者權益又稱為凈資產，是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。注意：所有者權益=資產—負債

資產、負債能夠單獨計量所有者權益不能單獨計量，只有計量了資產、負債后才能確定所有者權益三、會計要素3、所有者權益31三、會計要素（2）構成：1）所有者投入的資本2）直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。三、會計要素（2）構成：32三、會計要素利得分析收益收入利得所有者權益利潤（實質：+資本公積）增加所有者權益日常活動非日常活動營業(yè)外收入等增加利潤三、會計要素利得分析收益收入利得所有者權益利潤（實質：+資本33三、會計要素損失分析支出費用損失所有者權益利潤（實質：—資本公積）減少所有者權益日常活動非日?；顒訝I業(yè)外支出等減少利潤三、會計要素損失分析支出費用損失所有者權益利潤（實質：—資本34三、會計要素3）留存收益

（1）提取法定盈余公積

（2）向投資者分配利潤(決定分配,但尚未分配給投資者)未分配利潤

盈余公積和未分配利潤仍保留存放在企業(yè)：作為留存收益凈利潤三、會計要素3）留存收益凈利潤35三、會計要素4、收入（1）概念：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入

（2）特征：1）收入是從企業(yè)的日常經濟活動中產生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生的。2）收入的取得會導致經濟利益流入企業(yè)。表現(xiàn)為資產的增加或負債的減少，或者兩者兼而有之。3）收入能引起所有者權益增加。4）收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。5）收入與所有者投入資本無關。三、會計要素4、收入36三、會計要素（3）收入的構成主營業(yè)務收入：商品銷售收入等收入其他業(yè)務收入：原材料銷售收入包裝物出租收入三、會計要素（3）收入的構成37三、會計要素5、費用（1）定義：費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。（2）特征：1）費用是從企業(yè)的日常經濟活動中發(fā)生的。2）費用會導致經濟利益流出企業(yè)。表現(xiàn)為企業(yè)資產的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之。3）費用會導致企業(yè)所有者權益的減少。4）與向所有者分配利潤無關。三、會計要素5、費用38三、會計要素（3）種類：費用按其性質可分為制造成本和期間費用。制造成本是指與生產產品直接有關的費用。包括直接材料、直接人工、制造費用。期間費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，應當直接計入當期損益的費用。包括銷售費用、管理費用和財務費用。三、會計要素（3）種類：費用按其性質可分為制造成本和期間費用39三、會計要素6、利潤（1）定義：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。三、會計要素6、利潤40三、會計要素日常活動形成的利潤：收入—費用

（營業(yè)利潤）利潤非日?；顒有纬傻睦麧櫍豪谩獡p失注意：并不是所有的利得損失均計入利潤三、會計要素41三、會計要素（2）利潤的相關計算：營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產減值損失+公允價值變動收益（損失－）+投資收益（損失－）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅費用三、會計要素（2）利潤的相關計算：42（二）會計要素的確認計量原則1、權責發(fā)生制2、配比原則3、歷史成本原則4、劃分收益性支出與資本性支出原則（二）會計要素的確認計量原則1、權責發(fā)生制43四、會計基本前提1、概念：又稱為會計假設，是進行會計核算時必須明確的前提條件。明確會計核算的基本前提主要是為了讓會計實務中出現(xiàn)一些不確定因素時能進行正常的會計業(yè)務處理，而對會計領域里存在的某些尚未確知并無法正面論證和證實的事項所作的符合客觀情理的推斷和假設。四、會計基本前提1、概念：又稱為會計假設，是進行會計核算時必44四、會計基本前提◆對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法等所做的基本限定。◆也稱會計假設。會計核算核算范圍核算內容核算程序核算方法四、會計基本前提◆對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法等所45四、會計基本前提2、內容：

會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量四、會計基本前提2、內容：46四、會計基本前提（1）會計主體

1）會計主體的定義

◆會計所服務的經濟組織。

◆記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動。A會計主體C會計主體B會計主體D會計主體四、會計基本前提（1）會計主體ACBD47四、會計基本前提２）會計主體的意義

它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。明確了核算的空間范圍，解決了核算誰的經濟業(yè)務的問題。四、會計基本前提２）會計主體的意義48四、會計基本前提3）可以作為會計主體的有哪些

【例題】下列項目中，可以作為一個會計主體進行核算的有（）。A.母公司B.分公司C.母公司和子公司組成的企業(yè)集團D.銷售部門【答案】ＡＢＣＤ四、會計基本前提3）可以作為會計主體的有哪些49四、會計基本前提（2）持續(xù)經營

1）定義

◆是指會計主體在可以預見的未來，將根據正常的經營方針和既定的經營目標持續(xù)經營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產清算，所持有的資產將正常營運，所負有的債務將正常償還四、會計基本前提（2）持續(xù)經營50四、會計基本前提1）持續(xù)經營的定義四、會計基本前提1）持續(xù)經營的定義51四、會計基本前提２）意義

會計核算上所使用的一系列的會計處理方法和原則都是建立在持續(xù)經營前提的基礎上。明確這個基本前提，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產,按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和方法。四、會計基本前提２）意義52四、會計基本前提（3）會計分期

1）定義是指將一個會計主體持續(xù)經營的生產經營活動劃分成若干相等的會計期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。四、會計基本前提（3）會計分期53四、會計基本前提（3）會計分期

1）定義四、會計基本前提（3）會計分期54四、會計基本前提２）規(guī)定在我國，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。以一年作為一個會計期間稱為會計年度，我國的會計年度從每年1月1日至12月31日短于一年的會計期間統(tǒng)稱為會計中期。四、會計基本前提２）規(guī)定55四、會計基本前提３）意義由于有了會計期間，才產生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而又需要在會計的處理方法上運用預收、預付、應收、應付等一些特殊的會計方法。

前期本期后期本期賒銷，就出現(xiàn)應收賬款，下期可能收回四、會計基本前提３）意義前期本期后期本期賒銷，56四、會計基本前提（4）貨幣計量

1）定義◆以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動量等計量單位）。四、會計基本前提（4）貨幣計量57四、會計基本前提２）有關規(guī)定記賬本位幣：人民幣、外幣（業(yè)務收支以外幣為主的單位）編報貨幣：人民幣四、會計基本前提２）有關規(guī)定58四、會計基本前提３）意義◆貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。

四、會計基本前提３）意義59五、會計信息質量要求（一）可靠性企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。（二）相關性企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測

。五、會計信息質量要求（一）可靠性60五、會計信息質量要求（三）清晰性（可理解性）企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。（四）可比性

企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性

同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。五、會計信息質量要求（三）清晰性（可理解性）61五、會計信息質量要求（五）實質重于形式企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。經濟實質重于法律形式,如:融資租賃資產、收入的確認、售后回購等（六）重要性企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。

五、會計信息質量要求（五）實質重于形式62五、會計信息質量要求（七）謹慎性企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。如：對應收賬款計提壞賬準備、固定資產采用加速折舊法、計提資產減值損失（八）及時性企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。五、會計信息質量要求（七）謹慎性63六、會計循環(huán)（一）會計確認確認是運用特定會計方法、以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特定主體財務報表的合計數中的會計程序，包括原始確認和再次確認。1、設置賬戶2、復式記賬：借貸記賬法3、填制和審核會計憑證：原始憑證、記賬憑證4、登記賬簿六、會計循環(huán)（一）會計確認641、設置賬戶會計科目是對會計要素的具體內容進行具體分類的項目。（1）按照會計科目所歸屬的會計要素分類會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。（2）按照提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。1、設置賬戶65常用會計科目表

一、資產類：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、預付賬款、材料采購、在途物資、原材料、周轉材料、庫存商長期股權投持有至到期投固定資產、累計折舊、固定資產清理、在建工程、無形資產、累計攤銷、長期待攤費用、待處理財產損溢二、負債類：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、應付利息、長期借款、應付債券、長期應付款三、所有者權益類：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配四、成本類：生產成本、制造費用、勞務成本五、損益類：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、投資收益、營業(yè)外支出、所得稅費用常用會計科目表

一、資產類：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金66賬戶賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。賬戶的分類：（1）按會計要素的具體內容分：資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本賬戶、損益賬戶。（2）按照提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類：總分類賬戶和明細分類賬戶。賬戶的基本結構賬戶賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反672、復式記賬復式記賬：對于每一筆經濟業(yè)務，都要用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。借貸記賬法：（1）概念（2）賬戶結構（3）記賬規(guī)則（4）試算平衡

2、復式記賬復式記賬：對于每一筆經濟業(yè)務，都要用相等的金額在683、填制和審核會計憑證（1）概念：會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。（2）種類：會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證原始憑證又稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，明確經濟責任的一種書面證明。記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業(yè)務事項的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據

3、填制和審核會計憑證（1）概念：會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項69中級經濟師輔導—會計學課件70專用格式記賬憑證

收款憑證式樣專用格式記賬憑證

收款憑證式樣71付款憑證式樣付款憑證式樣72轉賬憑證式樣轉賬憑證式樣734、登記賬簿（1）概念：會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。設置和登記賬簿是會計核算的中心環(huán)節(jié)（2）種類：按用途分類4、登記賬簿（1）概念：會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，74賬簿賬簿日記賬明細賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿總賬賬簿賬簿日記賬明細賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿總賬75中級經濟師輔導—會計學課件76總賬的格式：原材料總賬的格式：原材料77明細賬的格式：應付賬款—東方工廠明細賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000明細賬的格式：應付賬款—東方工廠明細賬購買甲材料銀付100078（3）對賬

對賬內容：賬證核對

賬賬核對賬實核對賬表核對（3）對賬79六、會計循環(huán)（二）會計計量計量是確定會計確認中用以描述某一交易或事項的金額的會計程序。1、歷史成本2、重置成本3、可變現(xiàn)凈值4、現(xiàn)值5、公允價值六、會計循環(huán)（二）會計計量80（二）會計計量

1、歷史成本。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2、重置成本：在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（二）會計計量

1、歷史成本。在歷史成本計量下，資產按照購置81（二）會計計量

3、可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

存貨的期末價值4、現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。融資租賃：在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值（二）會計計量

3、可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照82（二）會計計量5、公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。交易性金融資產、投資性房地產、債務重組、非貨幣性資產交換等（二）會計計量5、公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照83（三）會計報告1、概念：企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。包括：會計報表及其附注和其他應當在會計報告中披露的相關信息和資料。2、分類（1）按其反映的經濟內容不同分為：財務狀況、經營成果、現(xiàn)金流量（2）按報送對象不同分為：對外、對內（3）按編報主體不同分為：個別會計報表、合并會計報表（4）按編報時間分：月報、季報、年報

（三）會計報告1、概念：企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期84七、會計法規(guī)（一）會計法（二）基本會計準則（三）具體會計準則七、會計法規(guī)（一）會計法85財務會計報告一、資產負債表（一）資產負債表的作用資產負債表：是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。作用：1、反映經濟資源及分布情況2、反映企業(yè)資金的來源渠道和構成情況。3、據以評價和預測企業(yè)償債能力和支付能力。財務會計報告一、資產負債表86（二）資產負債表的格式和內容1.報告式資產負債表2．賬戶式資產負債表3．現(xiàn)行資產負債表格式采用賬戶式結構：分左、右兩部分；左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益；體現(xiàn)了“資產=負債+所有者權益”的會計等式；資產和負債項下各項目按其流動性順序依次排列。采用對比式（對照式）填列，即各項目均應對比填列“年初金額”和“期末金額”。（二）資產負債表的格式和內容1.報告式資產負債表87（三）資產負債表的編制方法

1、“年初金額”欄內各項數字，根據上年末資產負債表“期末金額”欄內數字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各項目名稱和內容同上年度不相一致，應對上年末資產負債表各項目的名稱和數字按本年度規(guī)定調整，填入本表“年初數”欄內。（三）資產負債表的編制方法1、“年初金額”欄內各項數字，根882、“期末金額”各項目根據報告期內有關賬戶的余額填列：1）據有關總賬賬戶期末余額直接填列2）據有關總賬賬戶余額計算填列：貨幣資金、存貨3）根據有關明細賬賬戶余額直接填列的項目4）據有關明細賬賬戶余額計算填列：預付賬款、預收賬款5）據有關總賬賬戶余額與有關明細賬賬戶余額計算填列2、“期末金額”各項目根據報告期內有關賬戶的余額填列：89資產負債表會企01表編制單位:年月日單位:元資產期末余額年初余額負債和所有者權益（或股東權益）期末余額年初余額流動資產：

流動負債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產

交易性金融負債

應收票據

應付票據

應收賬款

應付賬款

預付款項

預收款項

應收利息

應付職工薪酬

應收股利

應交稅費

其他應收款

應付利息

存貨

應付股利

一年內到期的非流動資產

其他應付款

其他流動資產

一年內到期的非流動負債

流動資產合計

其他流動負債

90非流動資產：

流動負債合計

可供出售金融資產

非流動負債：

持有至到期投資

長期借款

長期應收款

應付債券

長期股權投資

長期應付款

投資性房地產

專項應付款

固定資產

預計負債

在建工程

遞延所得稅負債

工程物資

其他非流動負債

固定資產清理

非流動負債合計

生產性生物資產

負債合計

油氣資產

所有者權益（或股東權益）：

無形資產

實收資本（或股本）

開發(fā)支出

資本公積

商譽

減：庫存股

長期待攤費用

盈余公積

遞延所得稅資產

未分配利潤

其他非流動資產

所有者權益（或股東權益）合計

非流動資產合計

資產總計

負債和所有者權益（或股東權益）總計

非流動資產：流動負債合計可供出售金融資產91三、利潤表（一）利潤表的性質（二）利潤表的結構（三）利潤表的編制方法三、利潤表（一）利潤表的性質92（一）利潤表的性質1、利潤表指反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的會計報表。（一）利潤表的性質1、利潤表932、利潤表的作用為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據。為企業(yè)內部管理層的經營決策提供依據。為企業(yè)內部業(yè)績考核提供重要的依據。2、利潤表的作用為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決94（二）利潤表的結構

利潤表的結構：單步式利潤表和多步式利潤表單步式利潤表，是將所有收入和所有費用分別加以匯總，用收入合計減去費用合計從而得出本期利潤。多步式利潤表，從營業(yè)收入開始，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費、期間費用、資產減值損失，加公允價值變動損益和投資凈收益，得出營業(yè)利潤；營業(yè)利潤基礎上，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，得出利潤總額；用利潤總額減去所得稅，得出凈利潤。計算每股收益和稀釋的每股收益（二）利潤表的結構利潤表的結構：單步式利潤表和多步式利潤表95（三）利潤表的編制方法

1、利潤表的填列規(guī)則：依據損益類科目本期發(fā)生額填列。2、利潤表各項目的內容和具體填列方法“本月數”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數。編中期財務會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數；編報年報時，填列上年全年累計實際發(fā)生數。如果上年度利潤表與本年度利潤表項目名稱和內容不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱和數字按本年度規(guī)定進行調整，填入本表“上年金額”欄。編中期和年報時，將“本月數”欄改成“上年金額”欄。（三）利潤表的編制方法1、利潤表的填列規(guī)則：依據損益類科目96

利潤表會企02表編制單位：年月單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

投資收益（損失以“-”號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

97四、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的作用（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎（三）現(xiàn)金流量表的編制原理和方法四、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的作用98（一）現(xiàn)金流量表的作用1、現(xiàn)金流量表的含義指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。（一）現(xiàn)金流量表的作用1、現(xiàn)金流量表的含義992、現(xiàn)金流量表的主要作用（1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對企業(yè)整體財務狀況作出客觀評價。（2）通過現(xiàn)金流量表可以對企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對外部資金的需求情況做出較為可靠地判斷。（3）現(xiàn)金流量，不但可以了解企業(yè)當前的財務狀況，還可以預測企業(yè)未來的發(fā)展情況。（4）便于報表使用者評估報告期內與現(xiàn)金有關和無關的投資及籌資活動。2、現(xiàn)金流量表的主要作用（1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流100（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎1、現(xiàn)金流量表編表基礎現(xiàn)金流量表編表基礎為現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物：

1）現(xiàn)金指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款,不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎1、現(xiàn)金流量表編表基礎1012）現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的短期債券投資。在會計實務中，企業(yè)應當根據經營特點等，確定現(xiàn)金等價物的范圍，并在附注中披露確定現(xiàn)金等價物的會計政策，并一貫性地保持這種劃分標準。2）現(xiàn)金等價物1022、影響現(xiàn)金流量的因素1）現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不會影響現(xiàn)金流量的增減變動。2）非現(xiàn)金各項目之間的增減變動也不會影響現(xiàn)金流量的增減變動。3）現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動必然影響現(xiàn)金流量的增減變動。

現(xiàn)金流量表主要反映現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動對現(xiàn)金流量凈額的影響。3)非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，如屬于重要的投資和籌資活動，應在現(xiàn)金流量表的附注中予以披露。1)2)2、影響現(xiàn)金流量的因素1）現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不會影響1033、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。1）經營活動產生的現(xiàn)金流量企業(yè)通過運用所擁有或控制的資產獲取的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤有關的現(xiàn)金流量，是現(xiàn)金制利潤。

包括銷售商品或提供勞務、經營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產品、廣告宣傳、推銷產品、交納稅款等。企業(yè)應當采用直接法列示經營活動產生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經營活動的現(xiàn)金流量。3、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資1042）投資活動產生的現(xiàn)金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。長期資產是指固定資產、在建工程、無形資產、其他資產等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產。主要包括取得或收回投資、購建和處置固定資產、無形資產和其他長期資產等。2）投資活動產生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和1053）籌資活動產生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。這里的債務是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務等。

3）籌資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)1064、現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表由正表與附表（或稱補充資料）兩部分組成。正表部分要求企業(yè)采用直接法表達經營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。補充資料部分要求揭示按間接法重新計算與表達經營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動。4、現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表由正表與附表（或稱補充資料）兩107(三)現(xiàn)金流量表的編制原理與方法

1、編制依據現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制反映企業(yè)報告期內的現(xiàn)金流動信息。現(xiàn)金流量表的編制依據必然是資產負債表、利潤表等有關賬戶記錄資料；編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權責發(fā)生制下的會計資料轉換為按收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動。現(xiàn)金流動信息要求分別經營活動、投資活動和籌資活動報告。(三)現(xiàn)金流量表的編制原理與方法1、編制依據1082、經營活動現(xiàn)金流量的填列：直接法現(xiàn)金流量表要求經營活動的現(xiàn)金流量要按收付實現(xiàn)制確認的損益反映。會計損益的確認采用權責發(fā)生制而非收付實現(xiàn)制。因此，需將按權責發(fā)生制確認的利潤（虧損）轉換為收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金，這種轉換方式在現(xiàn)金流量表中有兩種報告方式：即直接法和間接法。直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動的現(xiàn)金流量。2、經營活動現(xiàn)金流量的填列：直接法現(xiàn)金流量表要求經營活動的現(xiàn)109（1）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在該項目反映。該項目可以根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目的記錄分析填列。

（1）“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)銷售商品、110用公式反映銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)+應收賬款(期初余額—期末余額)+應收票據(期初余額—期末余額)+預收賬款(期末余額—期初余額)-以非現(xiàn)金資產抵償債務而減少的應收賬款和應收票據

-當期核銷的壞賬

+當期收回前期核銷的壞賬

-當期票據貼現(xiàn)所支付的利息用公式反映111［例］華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2003年有關資料如下：利潤表中主營業(yè)務收入300000元；資產負債表中“應收賬款”項目年初余額90000元、年末余額150000元。本年度發(fā)生壞賬3000元已予以核銷；本年度債務人企業(yè)用存貨抵償應收賬款18000元；本年度收到以前年度核銷的壞賬24000元。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=300000+（90000-150000）-3000-18000+24000=243000（元）［例］華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2003年有關資料如下：利潤表中主112（2）“收到的稅費返還”項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。本項目可以根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)稅金及附加”等科目的記錄分析填列。（2）“收到的稅費返還”項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收113（3）“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。（3）“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除了上述114（4）“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括本期購入材料、商品、接受勞務支付現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購入商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項。本項目可以根據“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”、“主營業(yè)務成本”等科目的記錄分析填列。（4）“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)購買材料、115用公式計算購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+應交稅費—應交增值稅(進項稅額)+存貨（期末余額-期初余額)+應付賬款(期初余額-期末余額)+應付票據(期初余額-期末余額)+預付賬款(期末余額-期初余額)-以非現(xiàn)金資產清償債務減少的應付賬款和應付票據營業(yè)成本中應扣除當期列入生產成本、制造費用的非現(xiàn)金支出，如固定資產折舊費等；各資產負債表項目的增減變動金額必須是與經營活動有關的業(yè)務；存貨的期初期末余額差額應等于附表中間接法反映經營活動產生的現(xiàn)金流量中“存貨的減少(減：增加)”項目的數額。

用公式計算購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金116［例］華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2003年利潤表中“主營業(yè)務成本”180000元；資產負債表中“應付賬款”項目年初余額9000元、年末余額6000元；“預付賬款”項目年初余額為0、年末余額1500元；“存貨”項目年初余額210000元、年末余額270000元；當年接受投資人投入存貨24000元。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=180000+（9000－6000）+（1500－0）+（270000－210000）－24000=220500（元）［例］華聯(lián)實業(yè)股份有限公司2003年利潤表中“主營業(yè)務成本”117（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項目反映。（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目包括本期實際支付118（6）“支付的各項稅費”項目包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。本項目可以根據“應交稅費”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（6）“支付的各項稅費”項目包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本119（7）“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據有關科目的記錄分析填列。（7）“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除上述各1203、投資活動現(xiàn)金流量的填列現(xiàn)金流量表中投資，不僅包括對外取得或收回股票、債券投資和其他投資，還包括企業(yè)內部長期資產的購建和處置，如固定資產、無形資產、在建工程和其他持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產。投資活動現(xiàn)金流量的報告，需要依據有關科目的記錄分析填列，主要有：銀行存款、交易性金融資產、長期股權投資、持有至到期投資、投資收益、應收股利、應收利息、固定資產、累計折舊、固定資產清理、在建工程、工程物資、無形資產、長期待攤費用以及應交稅費（如與處置不動產或無形資產有關的應交營業(yè)稅）等。3、投資活動現(xiàn)金流量的填列現(xiàn)金流量表中投資，不僅包括對外取得121（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)報告期內出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金以及收回長期債券投資本金而收到的現(xiàn)金。本項目應根據“銀行存款”科目的借方記錄及“交易性金融資產”、“長期股權投資”、“持有至到期投資”等科目的貸方發(fā)生額分析填列。（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)報告期內出售、轉讓122（2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)報告期內因股權性投資而取得的現(xiàn)金股利、因債券投資而取得的利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。本項目根據“銀行存款”等科目的借方記錄及“投資收益”、“應收利息”、“應收股利”等科目的貸方發(fā)生額分析填列。（2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)報告期內因股123（3）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額”項目本項目反映企業(yè)報告期內處置固定資產、無形資產及其他長期資產時因取得價款收入、保險賠償收入等而收到的現(xiàn)金扣除與之相關的現(xiàn)金支出后的凈額。另外，由于自然災害所造成的固定資產等長期資產損失而收到的保險賠款收入，也在本項目中反映。本項目根據“銀行存款”等科目的記錄及“固定資產清理”、“其他業(yè)務收入”、“其他應收款”、“應交稅費”等科目的發(fā)生額分析填列。（3）“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額124（4）“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映的內容包括：企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。這些項目不經常發(fā)生，可根據“營業(yè)外收入”等科目分析填列。（4）“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映的內容包括：125（5）“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)報告期內與固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、其他長期資產的增加有關的現(xiàn)金支出。但是，本項目不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分以及融資租入固定資產支付的租賃費。本項目應根據“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的貸方記錄及“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“無形資產”等科目借方發(fā)生額分析填列。

（5）“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項126（6）“投資所支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)報告期內進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資支付的現(xiàn)金（包括支付的價款及傭金、手續(xù)費等附加費用）。但應注意，企業(yè)購買股票或債券時，價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映；而企業(yè)收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息，在“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映，也不包括在本項目中。本項目根據“銀行存款”等科目的貸方記錄及“長期股權投資”、“持有至到期投資”、“交易性金融資產”等科目的借方發(fā)生額分析填列。（6）“投資所支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)報告期內進行權益性投資127（7）“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現(xiàn)金凈額”中如果為負數，則在本項目中反映。（7）“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除上述各1284、籌資活動現(xiàn)金流量的填列籌資活動現(xiàn)金流量的報告，需要依據有關科目的記錄分析填列。這些科目主要有：銀行存款、庫存現(xiàn)金、短期借款、應付股利、應付利息、長期借款、應付債券、長期應付款、股本、資本公積。4、籌資活動現(xiàn)金流量的填列籌資活動現(xiàn)金流量的報告，需要依據有129（1）“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)報告期內吸收投資人投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。但是，以發(fā)行股票、債券方式籌集資金時由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中扣除。本項目根據“銀行存款”科目的借方記錄及“股本”（或“實收資本”）、“資本公積”、“應付債券“等科目的貸方發(fā)生額分析填列。（1）“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)報告期內吸收投資130（2）“借款所收到的現(xiàn)金”項目：反映企業(yè)報告期內因舉借各種短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項目根據“銀行存款”等科目的借方記錄及“短期借款”、“長期借款”等科目的貸方發(fā)生額分析填列。（3）“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據有關科目的記錄分析填列。（2）“借款所收到的現(xiàn)金”項目：反映企業(yè)報告期內因舉借各種短131（4）“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)報告期內償還借款和到期債券的本金所支付的現(xiàn)金。本項目根據“銀行存款”科目的貸方記錄及“應付債券”、“短期借款”、“長期借款”等科目的借方發(fā)生額分析填列。（5）“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”，反映企業(yè)報告期內實際支付現(xiàn)金股利或分配利潤以及支付債券利息、借款利息所發(fā)生的現(xiàn)金流出。本項目根據“銀行存款”等科目貸方記錄及“應付股利”或“應付股利”、“應付利息”、“應付債券”、“長期借款”等科目的借方發(fā)生額分析填列。（6）“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。（4）“償還債務所支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)報告期內償還借款1325、匯率變動對現(xiàn)金的影響企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時，應當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本項目反映的內容是：企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的，這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。對本項目的填列方法，準則中指出，可以不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，而通過報表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”和主表中三項現(xiàn)金流量的凈額倒算得出，即本項目的填列方法確定如下：報表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”—經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額—投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額—籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額=匯率變動對現(xiàn)金的影響5、匯率變動對現(xiàn)金的影響企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時，應當將企業(yè)外1336、現(xiàn)金流量表補充資料的填列現(xiàn)金流量表的補充資料分為三部分：第一部分是“將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量”；第二部分是“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”；第三部分是“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況”。6、現(xiàn)金流量表補充資料的填列現(xiàn)金流量表的補充資料分為三部分：1341）“將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量”項目：間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費用項目；調整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調整與經營活動有關的非現(xiàn)金流動資產與流動負債的增減變動；從而計算出經營活動現(xiàn)金流量的一種方法。“凈利潤”與“經營活動現(xiàn)金流量”有著必然的聯(lián)系，但是“凈利潤”與“經營活動現(xiàn)金流量”又存在著金額差異?！皟衾麧櫋迸c“經營活動現(xiàn)金流量”之間的差異主要表現(xiàn)在：與凈利潤有關的交易或事項不一定涉及現(xiàn)金，如計提的資產減值準備等；與凈利潤有關的交易或事項不一定都與經營活動有關，如投資損益等；有些交易或事項雖然與凈利潤沒有直接關系，但屬于經營活動，如用現(xiàn)金購買存貨等。所以，間接法下只有在“凈利潤”的基礎上進行調整，才能計算出經營活動現(xiàn)金流量。1）“將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量”項目：間接法間接法是135調整不涉及現(xiàn)金收入與費用項目的原因：因為間接法是以本期凈利潤為起算點，如果凈利潤中扣除了一些不減少現(xiàn)金的費用，轉換為現(xiàn)金制時應予以加回；反之，如果凈利潤中包括了不增加現(xiàn)金的收入，轉換為現(xiàn)金制時應減去。調整列在利潤表但屬于投資、籌資活動項目的原因：因為這些項目本身是由投資、籌資活動產生的，將本期凈利潤轉換為經營活動的現(xiàn)金流量時應予以調整。調整與經營活動有關的非現(xiàn)金流動資產、流動負債項目的原因：因為按照借貸原理，當非現(xiàn)金流動資產增加或流動負債減少時，現(xiàn)金必然減少，從而使現(xiàn)金制確認的收入收現(xiàn)數減少，或費用付現(xiàn)數增加。當非現(xiàn)金流動資產減少或流動負債增加時，現(xiàn)金必然增加，從而使現(xiàn)金制確認的收入收現(xiàn)數增加，或費用付現(xiàn)數減少。因此，以間接法分析非現(xiàn)金流動資產與流動負債增減變動時，非現(xiàn)金流動資產增加數或流動負債減少數應從本期凈利潤(或凈虧損)中減去；反之，非現(xiàn)金流動資產減少數或流動負債增加數必須加回本期凈利潤(或凈虧損)。調整不涉及現(xiàn)金收入與費用項目的原因：因為間接法是以本期凈利潤136間接法需要調整四大類項目采用間接法報告經營活動的現(xiàn)金流量時，需要調整四大類項目：實際沒有支付現(xiàn)金的費用；實際沒有收到現(xiàn)金的收益；不屬于經營活動的損益；經營性應收應付項目的增減變動。間接法需要調整四大類項目采用間接法報告經營活動的現(xiàn)金流量時，137（1）計提的資產減值準備該項目反映企業(yè)當期實際計提的各項資產減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備等。企業(yè)計提各項資產減值準備時，計入了當期資產減值損失，抵減了當期利潤，但實際上并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，因此，當期計提的資產減值準備應加回到凈利潤中。本項目可以根據“資產減值損失”等科目的明細記錄計算得出，也可根據各準備科目的期末、期初差額填列。（1）計提的資產減值準備該項目反映企業(yè)當期實際計提的各項資產138（2）固定資產折舊該項目反映企業(yè)本期實際計提的固定資產折舊。企業(yè)計提固定資產折舊時，分別計入了管理費用和制造費用，計入管理費用的折舊費已作為期間費用抵減了當期利潤，計入制造費用的折舊費則通過銷售成本也抵減了當期利潤，但計提固定資產折舊時并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應將當期計提的固定資產折舊加回到凈利潤中。本項目可匯集“管理費用”、“制造費用”等賬戶的折舊費發(fā)生額計算得出，也可根據“累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。（2）固定資產折舊該項目反映企業(yè)本期實際計提的固定資產折舊。139（3）無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷無形資產和長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用，抵減了當期利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調整時應將本期攤銷額加回到凈利潤中。這兩個項目可以根據“管理費用”科目的明細記錄計算得出，也可根據“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。（3）無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷無形資產和長期待攤費用攤140（4）待攤費用減少(減：增加)。待攤費用攤銷時，表明待攤費用減少，減少額計入了管理費用或制造費用等，抵減了當期利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調整時應將本期攤銷額加回到凈利潤中。本項目可以根據資產負債表“待攤費用”項目期初、期末余額的差額填列；期末數大于期初數的差額，以“—”號填列。（5）預提費用增加(減：減少)。預提費用計提時，計入了管理費用、制造費用等，抵減了當期利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調整時應加回到凈利潤中。本項目可以根據資產負債表“預提費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數小于期初數的差額，以“—”號填列。（4）待攤費用減少(減：增加)。待攤費用攤銷時，表明待攤費用141（6）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)。企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他長期資產不屬于經營活動，但其產生的損益計入了當期凈利潤，所以所產生的損失在調整時應加回到凈利潤中，所產生的收益在調整時應從凈利潤中轉出。該項目可根據“待處理財產損溢”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目所屬的有關明細科目的記錄分析計算填列；如為凈收益，以“—”號填列。（7）固定資產報廢損失。企業(yè)進行固定資產盤點也不屬于經營活動，但其產生的損益計入了當期凈利潤，所以發(fā)生的固定資產盤虧，應在調整時加回到凈利潤中，該項目可根據“營業(yè)外支出”科目所屬的有關明細科填列。（6）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)142（8）財務費用。該項目反映企業(yè)本期實際發(fā)生的應屬于投資活動和籌資活動的財務費用。企業(yè)發(fā)生的財務費用按其性質可以分別歸屬于經營活動、投資活動和籌資活動。如企業(yè)賒銷商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣、應收票據的貼現(xiàn)利息、支付給銀行的承兌手續(xù)費，以及銷售商品和購買原材料產生的匯兌損益等屬于經營活動的財務費用；購買固定資產所產生的匯兌損益屬于投資活動的財務費用；支付的借款利息和債券利息則屬于籌資活動的財務費用。在調整時應將屬于投資活動和籌資活動的財務費用加回到凈利潤中。本項目可以根據“財務費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“—”號填列。（9）投資損失(減：收益)。企業(yè)當期發(fā)生的投資損失(或收益)已計入當期