注冊會計師-會計-基礎練習題-第十三章金融工具-第五節(jié)金融資產轉移

注冊會計師-會計-基礎練習題-第十三章金融工具-第五節(jié)金融資產轉移[單選題]1.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13％。2×19年11月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，銷（江南博哥）售價款為150萬元，增值稅稅額為19.5萬元，款項尚未收到。2×19年12月31日，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備10萬元。2×20年2月，甲公司將該應收賬款出售給銀行，售價為100萬元。甲公司根據以往經驗，預計該應收賬款對應的商品將發(fā)生部分銷售退回，估計退回部分的貨款為50萬元，增值稅銷項稅額為6.5萬元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司負擔。假定銀行對該應收債權不具有追索權，那么，甲公司將此項應收賬款出售給銀行時應確認的財務費用金額為（?）萬元。A.3B.9.5C.-10D.13正確答案：A參考解析：應確認的財務費用金額=[（150+19.5）-10]-（50+6.5）-100=3（萬元）。[單選題]2.甲銀行向客戶發(fā)放貸款，并隨后向資產證券化專項計劃（結構化主體）出售，然后由專項計劃向投資者發(fā)行資產支持證券。甲銀行控制資產證券化專項計劃，并將其納入合并財務報表范圍。假定專項計劃未終止確認作為基礎資產的貸款，下列會計處理表述中，錯誤的是（?）。A.從甲銀行合并財務報表角度來看，發(fā)放貸款的目標是持有該貸款以收取合同現金流量B.從甲銀行個別財務報表角度來看，發(fā)放貸款的目標不是收取合同現金流量，而是向專項計劃出售C.甲銀行合并財務報表中應終止確認該貸款D.甲銀行個別財務報表中應終止確認該貸款正確答案：C參考解析：因甲銀行控制結構化主體，所以甲銀行合并財務報表中繼續(xù)確認此貸款。[單選題]3.下列各項中，不應當終止確認相關金融資產的是()。A.企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產B.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購C.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權D.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權正確答案：D參考解析：企業(yè)應當終止確認金融資產的情形包括：（1）企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產；（2）企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購；（3）企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約（即買入方有權將該金融資產返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權（即期權合約條款的設計使得金融資產的買方極小可能會到期行權）。選項D，與買入方簽訂看跌期權合約屬于重大價內期權，表明企業(yè)并未將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給買入方，所以不應當終止確認相關金融資產。[單選題]4.2×22年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1000萬股，支付價款8000萬元（與公允價值相等），另支付傭金等費用16萬元。甲公司將購入上述乙公司股票劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2×22年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。2×23年2月20日，甲公司以每股11元的價格將所持乙公司股票全部出售，在支付交易費用33萬元后實際取得價款10967萬元。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益是()萬元。A.967B.2951C.2967D.3000正確答案：A參考解析：出售乙公司股票應確認的投資收益是出售所得款項與出售前賬面價值之間的差額，所以甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益=10967-10×1000=967（萬元）。[單選題]5.下列各項中，不屬于金融資產轉移的是()A.將未到期的票據向銀行貼現B.將應收款項向第三方出售C.商業(yè)銀行發(fā)放一項購房貸款D.將持有的股票投資進行出售正確答案：C參考解析：選項C，商業(yè)銀行發(fā)放貸款后，應確認“貸款”，增加資產，不是金融資產轉移，而是取得金融資產。[單選題]6.甲公司有一項于2×22年年末到期的應收票據，價款總額為2500萬元，2×22年10月1日，甲公司向銀行貼現，且銀行擁有追索權。甲公司貼現收到的凈價款為2400萬元。不考慮其他因素，下列關于甲公司應收票據貼現處理的表述中正確的是()。A.甲公司應確認短期借款2400萬元B.甲公司應將貼現息100萬元在貼現期間按照票面利率法確認為利息費用C.甲公司應將該票據終止確認D.甲公司應確認當期損益100萬元正確答案：A參考解析：甲公司應收票據貼現，銀行擁有追索權，因此不應將票據終止確認，應將其確認為一項負債（短期借款），貼現息應在貼現期間按照實際利率法確認為利息費用，因此選項A正確。[單選題]7.關于金融資產轉移，下列項目中，不應終止確認金融資產的是()。A.企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產B.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購C.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權D.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產正確答案：D參考解析：選項D，表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產。[單選題]8.甲銀行向客戶發(fā)放貸款，并隨后向資產證券化專項計劃（結構化主體）出售，然后由專項計劃向投資者發(fā)行資產支持證券。甲銀行控制資產證券化專項計劃，并將其納入合并財務報表范圍。假定專項計劃未終止確認作為基礎資產的貸款，下列會計處理表述中，錯誤的是()。A.從甲銀行合并財務報表角度來看，發(fā)放貸款的目標是持有該貸款以收取合同現金流量B.從甲銀行個別財務報表角度來看，發(fā)放貸款的目標不是收取合同現金流量，而是向專項計劃出售C.甲銀行合并財務報表中應終止確認該貸款D.甲銀行個別財務報表中應終止確認該貸款正確答案：C參考解析：因甲銀行控制結構化主體，所以甲銀行合并財務報表中繼續(xù)確認此貸款。[單選題]9.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2×22年11月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，銷售價款為150萬元，增值稅稅額為19.5萬元，款項尚未收到。2×22年12月31日，甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備10萬元。2×23年2月，甲公司將該應收賬款出售給銀行，售價為100萬元。甲公司根據以往經驗，預計該應收賬款對應的商品將發(fā)生部分銷售退回，估計退回部分的貨款為50萬元，增值稅銷項稅額為6.5萬元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司負擔。假定銀行對該應收債權不具有追索權，那么，甲公司將此項應收賬款出售給銀行時應確認的財務費用金額為()萬元。A.3B.9.5C.-10D.13正確答案：A參考解析：應確認的財務費用金額=[（150＋19.5）-10]-（50＋6.5）-100=3（萬元）。[多選題]1.下列項目中，甲公司應終止確認金融資產的有（?）。A.2×20年2月1日，甲公司將其持有的乙上市公司股票轉讓給丙公司，甲公司與丙公司約定，在4個月后（即6月1日）將按照6月1日乙公司股票的市價回購被轉讓股票B.2×20年3月1日，甲公司將其持有的面值為100萬元的國債轉讓給丙公司，并向丙公司簽發(fā)看跌期權，約定在出售后的4個月內，丙公司可以60萬元價格將國債賣回給甲公司C.甲公司將自身持有的證券借給客戶，合同約定借出期限和出借費率，到期客戶需歸還相同數量的同種證券，并向甲公司支付出借費用D.甲公司出售短期應收款項，并且全額補償轉入方可能因被轉移金融資產發(fā)生的信用損失正確答案：AB參考解析：選項A，由于甲公司已經將乙公司股票的所有價值變動風險和報酬轉讓給丙公司，可以認定甲公司已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認其轉讓的乙公司股票；選項B，由于國債信用等級高.預計未來4個月內市場利率將維持穩(wěn)定，應認為該看跌期權屬于深度價外期權（即極小可能會行權），在此情況下，甲公司應終止確認被轉讓的國債；選項C，甲公司保留了融出證券所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，甲公司應當繼續(xù)確認融出的證券；選項D，由于甲公司出售金融資產時做出承諾，當已轉移的金融資產將來發(fā)生信用損失時，由甲公司進行全額補償，在這種情況下，甲公司保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此不應當終止確認所出售的金融資產。[多選題]2.甲公司將從第三方客戶取得的尚未到期的賬面價值為1050萬元的銀行承兌匯票，向銀行貼現取得資金1000萬元，該匯票是由信用等級較高的銀行承兌的，下列會計處理中正確的有（?）。A.甲公司在貼現日應確認短期借款1000萬元B.甲公司在貼現日應確認財務費用50萬元C.甲公司在貼現日應終止確認應收票據D.貼現息應在貼現日至票據到期日之間分攤確認利息費用正確答案：BC參考解析：甲公司用于貼現的銀行承兌匯票是由信用等級較高的銀行承兌，隨著票據的貼現，信用風險和延期付款風險很小，并且票據相關的利率風險已轉移給銀行，因此可以判斷票據所有權上的主要風險和報酬已經轉移，可以終止確認，選項A錯誤，選項C正確；票據終止確認時，貼現息（即貼現金額和票面金額的差）應在票據終止確認時立即確認為財務費用，而不是在貼現日至票據到期日之間攤銷，選項B正確，選項D錯誤?！咎崾尽咳绻坠居糜谫N現的銀行承兌匯票是由信用等級不高的銀行承兌，貼現不影響追索權，票據相關的信用風險和延期付款風險仍沒有轉移，不應終止確認。票據未終止確認時，貼現取得的資金確認為一項金融負債（即短期借款），按攤余成本對銀行借款進行后續(xù)計量，貼現息應在貼現日至票據到期日之間分攤確認利息費用。[多選題]3.下列各項金融資產中，企業(yè)應終止確認的有()。A.收取該金融資產現金流量的合同權利終止B.金融資產已經轉移，且其轉移滿足關于終止確認的規(guī)定C.金融資產已發(fā)生大額預期信用損失D.企業(yè)改變管理金融資產的業(yè)務模式正確答案：AB參考解析：選項C，應計提信用損失準備，并不是金融資產終止確認的條件；選項D，應對金融資產進行重分類。[多選題]4.下列關于金融資產所有權上風險和報酬轉移的表述，正確的有()A.企業(yè)承擔的金融資產未來凈現金流量現值變動的風險沒有因轉移而發(fā)生顯著變化的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬B.企業(yè)出售了金融資產，同時與轉入方簽訂重大價外看跌期權合同的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬C.企業(yè)出售了金融資產并與轉入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購原被轉移的金融資產，且回購價格固定的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬D.企業(yè)承擔的金融資產未來凈現金流量現值變動的風險相對于金融資產的未來凈現金流量現值的全部變動風險不再顯著的，表明該企業(yè)已經轉移了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬正確答案：ACD參考解析：選項B，企業(yè)出售了金融資產，同時與轉入方簽訂重大價外看跌期權合同的，表明企業(yè)將來不會再回購或繼續(xù)持有該金融資產，因此說明企業(yè)轉移了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬。[多選題]5.2×22年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經協(xié)商出售價格為412萬元人民幣，甲公司將債券出售給丙公司時，同時簽訂了一項看漲期權合約，期權行權日為2×22年12月31日，行權價為500萬元人民幣，期權的公允價值為2萬元人民幣，且假定該看漲期權為深度價外期權。2×21年12月31日該債券公允價值為410萬元人民幣。該債券于2×21年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，面值（取得成本）為400萬元人民幣。甲公司2×22年1月1日下列會計處理表述中正確的有()。A.應終止確認其他債權投資410萬元B.不應終止確認其他債權投資C.應確認衍生金融資產2萬元D.應確認投資收益12萬元正確答案：AC參考解析：甲公司出售該債券業(yè)務應作如下賬務處理：借：銀行存款412衍生工具2貸：其他債權投資410投資收益4同時，將原計入其他綜合收益的公允價值變動轉出：借：其他綜合收益一公允價值變動10貸：投資收益10甲公司持有的看漲期權屬于深度價外期權，即預計該期權在行權日之前不太可能變?yōu)閮r內期權。所以，在轉讓日，可以判定債券所有權上的幾乎所有風險和報酬已經轉移給丙公司，甲公司應當終止確認該債券投資，選項A正確，選項B錯誤；甲公司購買的看漲期權通過“衍生工具”科目核算，在報表上應確認衍生金融資產，選項C正確；應確認投資收益=4＋10=14（萬元），選項D錯誤。[多選題]6.下列項目中，甲公司應終止確認金融資產的有()。A.2×18年2月1日，甲公司將其持有的乙上市公司股票轉讓給丙公司，甲公司與丙公司約定，在4個月后（即6月1日）將按照6月1日乙公司股票的市價回購被轉讓股票B.2×18年3月1日，甲公司將其持有的面值為100萬元的國債轉讓給丙公司，并向丙公司簽發(fā)看跌期權，約定在出售后的4個月內，丙公司可以60萬元價格將國債賣回給甲公司C.甲公司將自身持有的證券借給客戶，合同約定借出期限和出借費率，到期客戶需歸還相同數量的同種證券，并向甲公司支付出借費用D.甲公司出售短期應收款項，并且全額補償轉入方可能因被轉移金融資產發(fā)生的信用損失正確答案：AB參考解析：選項A，由于甲公司已經將乙公司股票的所有價值變動風險和報酬轉讓給丙公司，可以認定甲公司已經轉移了該項金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認其轉讓的乙公司股票；選項B，由于國債信用等級高、預計未來4個月內市場利率將維持穩(wěn)定，應認為該看跌期權屬于深度價外期權（即極小可能會行權），在此情況下，甲公司應終止確認被轉讓的國債；選項C，甲公司保留了融出證券所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，甲公司應當繼續(xù)確認融出的證券；選項D，由于甲公司出售金融資產時做出承諾，當已轉移的金融資產將來發(fā)生信用損失時，由甲公司進行全額補償，在這種情況下，甲公司保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此不應當終止確認所出售的金融資產。[多選題]7.下列項目中，應對金融資產終止確認的有()。A.企業(yè)買入一項期權，直到期權到期日仍未行權B.合同的實質性修改情形下的原金融資產C.當企業(yè)合理預期能夠收回金融資產合同現金流量時D.當企業(yè)合理預期不再能夠全部或部分收回金融資產合同現金流量時正確答案：ABD參考解析：選項A，收取該金融資產現金流量的合同權利終止，應終止確認該金融資產；選項B，企業(yè)與交易對手方修改或者重新議定合同而且構成實質性修改的，將導致企業(yè)終止確認原金融資產，同時按照修改后的條款確認一項新金融資產；選項C，當企業(yè)合理預期能夠收回金融資產合同現金流量時，不應終止確認該金融資產；選項D，當企業(yè)合理預期不再能夠全部或部分收回金融資產合同現金流量時，應當直接減記該金融資產的賬面余額。這種減記構成相關金融資產的終止確認。[多選題]8.關于金融資產轉移，下列說法中正確的有()。A.已轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認該金融資產B.保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當繼續(xù)確認該金融資產C.既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，無論是否放棄對金融資產的控制，都應當終止確認該金融資產D.既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，放棄了對該金融資產控制的，應當按照其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關金融負債正確答案：AB參考解析：企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，放棄了對金融資產的控制，應當終止確認該金融資產；未放棄對該金融資產控制的，應當根據其繼續(xù)涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資