財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-122銷售商品收入折扣2

第十二章收入、費(fèi)用和利潤第一節(jié)收入一、收入概述二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量三、提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

3.銷售折扣、折讓與銷貨退回的核算，如表12-1所示。銷售折扣、折讓與銷貨退回的核算比較業(yè)務(wù)概念核算方法銷售折扣商業(yè)折扣企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購買商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格減讓商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格。銷售商品收入的金額不包括商業(yè)折扣，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣之后的凈額入賬現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售商品之后，在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)還不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣；在確認(rèn)收入的金額時(shí)不考慮現(xiàn)金折扣因素，應(yīng)按全額確認(rèn)銷售收入。二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量業(yè)務(wù)概念核算方法

銷售折讓企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓①發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前的，其會(huì)計(jì)處理與商業(yè)折扣相同；②發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后的，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。

銷貨退回企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨①發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，只需將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶；②如已確認(rèn)收入的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；③在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間退回，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。續(xù)表二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔1〕銷售折扣的核算例12-4齊魯公司20××年12月5日銷售給甲企業(yè)A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為30元〔不含增值稅〕，每件本錢為22元，增值稅稅率為17%；規(guī)定的商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為2/10、1/20、N/30。A商品已經(jīng)發(fā)出，購貨方于12月14日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量①12月5日，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)315900貸：主營業(yè)務(wù)收入270000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)45900②同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品本錢時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)本錢220000貸：庫存商品220000③12月14日收到價(jià)款時(shí)，應(yīng)給予甲企業(yè)的現(xiàn)金折扣為5400〔即270000×2%〕元；借：銀行存款310500財(cái)務(wù)費(fèi)用5400貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)315900二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量④假設(shè)甲企業(yè)于12月24日付款，那么給予的現(xiàn)金折扣為2700〔270000×1%〕元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款311200財(cái)務(wù)費(fèi)用2700貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)315900⑤假設(shè)甲企業(yè)于次年1月10日付款，那么應(yīng)全額付款，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款315900貸：應(yīng)收賬款—甲企業(yè)315900二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷〕②①①庫存商品主營業(yè)務(wù)成本財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款③圖

賬務(wù)處理流程圖二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔2〕銷售折讓的核算例12—5齊魯公司20××年12月8日銷售一批商品給丁企業(yè)，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款420000元，增值稅71400元，該批商品本錢為315000元，貨款尚未收到。丁企業(yè)驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)雙方協(xié)商同意在價(jià)格上給予6％的折讓。二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量①12月8日，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款—丁企業(yè)491400貸：主營業(yè)務(wù)收入420000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)71400②同時(shí)或月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品本錢時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)本錢315000貸：庫存商品315000二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量③發(fā)生銷售折讓時(shí)，根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票，沖減收入25200[(420000×6％)]，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入25200應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅(銷項(xiàng)稅額)4284貸：應(yīng)收賬款—丁企業(yè)29484④實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款461916貸：應(yīng)收賬款—丁企業(yè)461916二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量圖12-8例12—5賬務(wù)處理流程圖

主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款主營業(yè)務(wù)成本庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷〕②①①銀行存款③④二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量未確認(rèn)收入已確認(rèn)收入和本錢已經(jīng)確認(rèn)收入且屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷貨退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品沖減退回當(dāng)期的收入和本錢按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量報(bào)告年度次年的1月1日到財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日〔3〕銷貨退回的核算〔3〕銷貨退回的核算例12-6齊魯公司20××年10月9日銷售給甲企業(yè)商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款160000元，增值稅額27200元，本錢為125000元。商品當(dāng)日發(fā)出，收到對方支票一張，已送存銀行。12月29日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)該批商品質(zhì)量有問題，將商品全部退回，企業(yè)將貨款退給甲企業(yè)，并按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。

二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：銀行存款187200貸：主營業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕27200借：主營業(yè)務(wù)本錢125000貸：庫存商品125000

二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

②12月29日，銷售退回時(shí)，根據(jù)紅字發(fā)票：借：主營業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕27200貸：銀行存款187200借：庫存商品125000貸：主營業(yè)務(wù)本錢125000二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量主營業(yè)務(wù)收入銀行存款主營業(yè)務(wù)成本庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷〕②①①③③圖12-9例12—6賬務(wù)處理流程圖

二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量4.預(yù)收賬款銷售商品的核算預(yù)收賬款銷售商品，是指購置方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債〔預(yù)收賬款〕。二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量4.預(yù)收賬款銷售商品的核算例12-7齊魯公司與乙公司簽訂協(xié)議，20××年1月1日，采用預(yù)收賬款方式向乙公司銷售商品一批。該批商品實(shí)際本錢為80000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為90000元，增值稅15300元，乙公司預(yù)付貨款60%，其余款項(xiàng)2個(gè)月后支付。二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔1〕收到60%款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款54000貸：預(yù)收賬款54000〔2〕收到剩余款項(xiàng)及增值稅稅款并交付商品時(shí)：借：預(yù)收賬款54000銀行存款51300貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕15300貸：主營業(yè)務(wù)本錢80000貸：庫存商品80000二、銷售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增