會計學第五章

第五章金融資產(chǎn)54金融工具及其會計業(yè)務分類金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、其他應收款、應收利息、債券投資、股權(quán)投資及衍生金融工具形成的資產(chǎn)一、金融工具 本質(zhì)屬性是一項合同二、金融資產(chǎn) 初始確認分四類：①以公允價值計量取其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)②持有至到期投資③貸款和應收賬款④可供出售金融資產(chǎn)三、金融負債 初始確認分為兩類：①以公允價值計量取其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債②其他金融負債：短期借款、應付票據(jù)、應付債券、長期借款四、權(quán)益工具（第十章）5.2交易性金融資產(chǎn)521概念交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的以短期獲利為目的的，從二級市場購入的股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)的兩個基本特征522交易性金融資產(chǎn)的會計處理（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量按其公允價值計量相關(guān)費用直接計入當期損益借：交易性金融資產(chǎn)一成本投資收益（交易費用）應收利息應收股利貸：銀行存款（二）持有期間的股利或利息借：應收股利應收利息貸：投資收益（三）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量1、公允價值上升2、公允價值下降（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價值變動損益53持有至到期投資5-3-1概念與特征是指到期日固定、可回收金額固定或可確定。且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)基本特征：532持有至到期投資的會計處理（-）持有至到期投資的初始計量（取得）購入持有至到期投資的價格有三種情況：1）面值購入2）溢價3）折價借：持有至到期投資一成本 應收利息（實際支付的款項中包含的利息）持有至到期投資一利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款（二）持有至到期投資利息收入的確認（后續(xù)計量）實際利率計算P115投資收益（即實際的利息）二期初攤余成本*實際利率應收利息（現(xiàn)金流入）=債券面值*票面利率借：應收利息 持有至到期投資—應計利息貸：投資收益 持有至到期投資一利息調(diào)整（三）持有期間出售和重分類的核算借：銀行存款 持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資 投資收益重分類日借：可供出售金融資產(chǎn)貸：持有至到期投資一成本、利息調(diào)整、應計利息貸記或借記“資本公積一其他資本公積”5.4可供出售金融資產(chǎn)5-4-1概念可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：1）貸款和應收款項2）持有至到期投資3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)542可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（-）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)1、股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)一成本應收股利貸：銀行存款2、債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)一成本應收利息可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整貸：銀行存款（-）資產(chǎn)負債表日計算利息借：應收利息可供出售金融資產(chǎn)一應計利息投資收益可供出售金融資產(chǎn)一利息調(diào)整（差額，可能在借方）（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動1、公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動貸：資本公積一其他資本公積2、公允價值下降借：資本公積一其他資本公積貸：可供出售金融資