工程造價(jià)審計(jì)培訓(xùn)課件

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)

審計(jì)探討陳述人：彭文軍2013-08-08一、工程造價(jià)審計(jì)概述審計(jì)的定義：審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它是由獨(dú)立的專(zhuān)職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，審計(jì)的目的在于確定或解除被審計(jì)單位的委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)的基本特性：獨(dú)立性和權(quán)威性。財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)企業(yè)擁有所有權(quán)但不親自參與經(jīng)營(yíng)管理，就需要對(duì)負(fù)有受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行審查，這種審查只有獨(dú)立于兩者之外的第三者進(jìn)行，才能得到正確的、公允的、可靠的結(jié)果。這就是審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的所謂超然獨(dú)立性。審計(jì)組織的獨(dú)立性決定了審計(jì)的權(quán)威性。審計(jì)組織或人員以獨(dú)立于企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的“第三者”身份進(jìn)行工作，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，按照有關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和程序進(jìn)行；加上取得審計(jì)人員資格必須通過(guò)國(guó)家統(tǒng)一的嚴(yán)格考試，保證了其所從事的審計(jì)工作具有準(zhǔn)確性、科學(xué)性。因此，審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告具有一定的社會(huì)權(quán)威性。各國(guó)為了保障審計(jì)的權(quán)威性，都從法律上賦予審計(jì)在整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。

審計(jì)的職能：1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或某一特定方面在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)，在正常的軌道上運(yùn)行。2、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)：通過(guò)審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，以促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。3、經(jīng)濟(jì)鑒證：經(jīng)濟(jì)鑒證是指通過(guò)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所反映的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公允性、合法性的審查，確定其可信賴(lài)的程度，并作出書(shū)面報(bào)告，以取得審計(jì)委托人或其他有關(guān)方面的信任。審計(jì)的基本分類(lèi)：按審計(jì)主體分類(lèi)，可分為政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。政府審計(jì)：是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行的審計(jì)，在我國(guó)亦稱(chēng)國(guó)家審計(jì)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)包括審計(jì)署、各級(jí)地方政府設(shè)置的審計(jì)局和政府及中央部委設(shè)置的派出審計(jì)機(jī)關(guān)。民間審計(jì)：指經(jīng)有關(guān)權(quán)力部門(mén)審核批準(zhǔn)成立的民間審計(jì)組織所實(shí)施的審計(jì)，如經(jīng)財(cái)政部門(mén)審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、建設(shè)行政管理部門(mén)審核批準(zhǔn)的造價(jià)咨詢(xún)事務(wù)所等實(shí)施的審計(jì)，其特點(diǎn)是受托審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)：指由本部門(mén)和本單位內(nèi)部專(zhuān)職的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員所實(shí)施的審計(jì)。

工程審計(jì)：工程審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依據(jù)國(guó)家的方針政策、法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)工程建設(shè)全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及與之相聯(lián)系的各項(xiàng)工作進(jìn)行的審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。1、審計(jì)主體：與其他專(zhuān)業(yè)審計(jì)一樣，工程審計(jì)的主體由政府審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三大部分構(gòu)成。2、審計(jì)客體：工程審計(jì)的客體是指工程建設(shè)過(guò)程中的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括開(kāi)工前、在建期和竣工驗(yàn)收階段的所有工作。3、審計(jì)依據(jù)：1）方針政策。主要是指國(guó)家在一定時(shí)期頒發(fā)的與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展有關(guān)的宏觀調(diào)控政策、產(chǎn)業(yè)政策和一定時(shí)期的發(fā)展規(guī)劃等，它們直接影響工程項(xiàng)目投資決策，是工程審計(jì)的宏觀性和指導(dǎo)性的依據(jù)。2）法規(guī)依據(jù)：是工程審計(jì)時(shí)必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行的硬性依據(jù)。主要包括：《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)--建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》以及國(guó)家、地方和各行業(yè)頒發(fā)的相關(guān)規(guī)定等。3）相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。主要是指工程審計(jì)中所依循的定額及有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)參數(shù)指標(biāo)等。4）其他依據(jù)。包括預(yù)算、計(jì)劃和合同，被審計(jì)單位的管理制度和績(jī)效目標(biāo)，專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)家意見(jiàn)等。工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)涵：從審計(jì)需求的角度來(lái)看，工程造價(jià)審計(jì)基于兩個(gè)層面展開(kāi)：一種是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目造價(jià)的外部審計(jì)監(jiān)督；另一種是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位或本系統(tǒng)內(nèi)投資項(xiàng)目造價(jià)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第22條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》第20條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以對(duì)直接有關(guān)的設(shè)計(jì)、施工、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)--建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》第32條規(guī)定：工程造價(jià)審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全部成本的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。工程造價(jià)審計(jì)的目標(biāo)主要包括：檢查工程價(jià)格結(jié)算與實(shí)際完成的投資額的真實(shí)性、合法性；檢查是否存在虛列工程、套取資金、弄虛作假、高估冒算的行為等。工程造價(jià)審計(jì)的范圍：1、基礎(chǔ)性項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)：基礎(chǔ)性項(xiàng)目是指以中央投資為主的建設(shè)項(xiàng)目，主要是一些關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的大中型建設(shè)項(xiàng)目，由國(guó)家審計(jì)署、審計(jì)署駐各地特派員辦事處負(fù)責(zé)完成審計(jì)，個(gè)別項(xiàng)目可委托當(dāng)?shù)貙徲?jì)局代審或與當(dāng)?shù)貙徲?jì)局合作審計(jì)。對(duì)基礎(chǔ)性項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)是投資投資估算與設(shè)計(jì)概算的編制及設(shè)計(jì)概算的執(zhí)行情況。2、公益性項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)：公益性項(xiàng)目是指以地方投資為主建設(shè)的項(xiàng)目，原則上交由當(dāng)?shù)貙徲?jì)局審計(jì)。公益性項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)是概算審計(jì)和決算審計(jì)。3、競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)：競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目是指以企事業(yè)單位及實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體投資為主的項(xiàng)目，往往是一些中小型項(xiàng)目或盈利項(xiàng)目。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的目的是幫助企業(yè)、事業(yè)單位減少投資浪費(fèi)，提高投資效益。此類(lèi)項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)多由社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)作完成，審計(jì)重點(diǎn)是工程結(jié)算。工程造價(jià)審計(jì)的定位：1、強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)審方的監(jiān)督定位。從審計(jì)的角度來(lái)看，建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜組織系統(tǒng)可以簡(jiǎn)化為“三方主體關(guān)系”，即審計(jì)方、業(yè)主管理方及相對(duì)實(shí)施方（如承包商）。這三者的組織關(guān)系應(yīng)該是業(yè)主管理方監(jiān)督相對(duì)實(shí)施方，審計(jì)方主要監(jiān)督業(yè)主管理方。管理方對(duì)工程控制有直接指揮權(quán)，審計(jì)方不具有直接管理權(quán)，只能就問(wèn)題向管理者提出建議。建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)審就是通過(guò)揭露問(wèn)題促使管理方加強(qiáng)管理，而不是審計(jì)者自己去管理。2、發(fā)揮好建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)審服務(wù)的功能。揭露問(wèn)題是審計(jì)的職責(zé)所在，但也要注重審計(jì)服務(wù)功能的發(fā)揮。3、工程造價(jià)審計(jì)與審核的定位區(qū)別：1）性質(zhì)不同。造價(jià)審計(jì)發(fā)揮的是監(jiān)督作用，而造價(jià)審核履行的是管理職能。造價(jià)審計(jì)單位應(yīng)超脫在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施之外，是真正獨(dú)立的工程造價(jià)監(jiān)督者，它的職責(zé)應(yīng)是參與工程造價(jià)形成的每一個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)主要活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)其中的不規(guī)范、不合理、不合法行為，向相關(guān)單位揭露，在可能時(shí)盡量提供合理化建議，促進(jìn)相關(guān)單位調(diào)整改善、加強(qiáng)管理、減少投資浪費(fèi)。2）委托主體不同。工程造價(jià)審核工作是由工程建設(shè)管理者委托，工程造價(jià)審計(jì)工作由項(xiàng)目投資者或監(jiān)督者委托。3）依據(jù)不同。工程造價(jià)審計(jì)主要依據(jù)國(guó)家的審計(jì)法和相關(guān)規(guī)定，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，主要審查概（預(yù)）算執(zhí)行情況、建設(shè)資金管理與使用情況、建設(shè)成本真實(shí)性和合法性情況等等。工程造價(jià)審核主要在工程項(xiàng)目實(shí)施階段，以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合施工變更及簽證情況，作出符合施工實(shí)際的造價(jià)審查，是承發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù)，也是工程竣工決算審計(jì)的基礎(chǔ)資料和依據(jù)。4）約束力不同。工程造價(jià)審計(jì)是基于對(duì)管理者的監(jiān)督，對(duì)政府審計(jì)來(lái)說(shuō)更體現(xiàn)為審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的一種行政法律關(guān)系。造價(jià)審計(jì)的結(jié)果只對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生法律關(guān)系。工程造價(jià)審核實(shí)際上是一種平等民事主體的市場(chǎng)行為，是以合同為基礎(chǔ)和依據(jù)的，是體現(xiàn)合同雙方意愿的，對(duì)合同主體都有約束力。工程造價(jià)審計(jì)的方式：1、事后審計(jì)：一般是在工程竣工后相關(guān)單位報(bào)送竣工結(jié)算資料，審計(jì)工作基本在事后進(jìn)行。事后審計(jì)的深度和質(zhì)量難以滿(mǎn)足要求。主要表現(xiàn)在：1）難以對(duì)有關(guān)變更、簽證、驗(yàn)收等資料的真實(shí)性、合理性、合法性進(jìn)行審計(jì)，只能將本應(yīng)作為審計(jì)對(duì)象的相關(guān)資料當(dāng)做審計(jì)依據(jù)。2）難以使審計(jì)對(duì)建設(shè)環(huán)節(jié)中已通過(guò)合同形成的不合理價(jià)款進(jìn)行追繳。3）事后審計(jì)的滯后性使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)建設(shè)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，即使發(fā)現(xiàn)也很難加以補(bǔ)救。2、跟蹤審計(jì)：工程造價(jià)的跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過(guò)程劃分為若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中及時(shí)對(duì)期間涉及工程造價(jià)的活動(dòng)和文件進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)評(píng)價(jià)和建議。對(duì)政府審計(jì)項(xiàng)目，全過(guò)程跟蹤審計(jì)一般分為定期審計(jì)、定點(diǎn)審計(jì)、駐場(chǎng)審計(jì)等形式。將建設(shè)全過(guò)程劃分為若干階段進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定期審計(jì)；對(duì)建設(shè)項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行的跟蹤審計(jì)，為定點(diǎn)審計(jì)。定期審計(jì)和定點(diǎn)審計(jì)一般應(yīng)有機(jī)結(jié)合。駐場(chǎng)審計(jì)是指審計(jì)組駐項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)工程進(jìn)行全程審計(jì)，是定期審計(jì)的特例，無(wú)特殊情況一般不采用。

工程造價(jià)審計(jì)的程序：分為審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段。1、審計(jì)計(jì)劃階段：是審計(jì)工作的起點(diǎn)，主要工作包括確定審計(jì)項(xiàng)目、制訂審計(jì)工作方案等。2、審計(jì)實(shí)施階段：是審計(jì)工作的中間過(guò)程，主要工作包括成立審計(jì)小組、下達(dá)審計(jì)通知書(shū)、制訂審計(jì)實(shí)施方案、獲取審計(jì)證據(jù)、做好審計(jì)記錄等。3、審計(jì)報(bào)告階段：審計(jì)組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)向派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。二、工程造價(jià)審計(jì)主要內(nèi)容1、工程項(xiàng)目招標(biāo)方式的審計(jì)招標(biāo)信息公開(kāi)投標(biāo)要求公開(kāi)開(kāi)標(biāo)的程序公開(kāi)評(píng)標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)和程序公開(kāi)中標(biāo)的結(jié)果要公開(kāi)2、投標(biāo)人資格預(yù)審?fù)稑?biāo)人是否是正式注冊(cè)的法人或其他組織，是否處在暫停投標(biāo)處罰期投標(biāo)人的財(cái)力狀況、人員及設(shè)備、技術(shù)能力、資質(zhì)及誠(chéng)信狀況是否符合要求3、招標(biāo)文件的審計(jì)招標(biāo)文件內(nèi)容是否完整，應(yīng)包括：投標(biāo)人資格要求；投標(biāo)文件內(nèi)容和語(yǔ)種；投標(biāo)報(bào)價(jià)的范圍和幣種；投標(biāo)截止日期和投標(biāo)有效期；廢標(biāo)處理規(guī)定開(kāi)標(biāo)的時(shí)間、地點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)；投標(biāo)書(shū)修改和撤回規(guī)定；評(píng)標(biāo)規(guī)則、程序和標(biāo)準(zhǔn)；招標(biāo)文件澄清和修改規(guī)定；投標(biāo)保證金和履約保證金規(guī)定。擬簽訂的合同主要條款是否符合國(guó)家施工合同《示范文本》要求招標(biāo)文件是否包括工程技術(shù)說(shuō)明書(shū)、設(shè)計(jì)圖紙和技術(shù)資料、工程量清單等招標(biāo)程序是否合理、合法，定標(biāo)是否公平公正

4、工程量清單審計(jì)清單標(biāo)的格式及蓋章是否符合要求總說(shuō)明是否清晰完整分部分項(xiàng)是否按清單規(guī)范附錄編制，是