高級(jí)會(huì)計(jì)師-高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-基礎(chǔ)練習(xí)題-第十章金融工具會(huì)計(jì)

高級(jí)會(huì)計(jì)師-高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-基礎(chǔ)練習(xí)題-第十章金融工具會(huì)計(jì)[問答題]1.甲公司2×18年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×18年1月1日（江南博哥），甲公司以5100萬元銀行存款作為對(duì)價(jià)購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)一般公司債券，期限為4年，面值為5000萬元，票面年利率為4%，每年年末付息到期一次還本。甲公司購入該項(xiàng)債券投資后，擬長期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未來市場利率大幅變動(dòng)時(shí)，甲公司不排除將該項(xiàng)債券投資出售以實(shí)現(xiàn)收益最大化，甲公司將購入的債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。（2）2×18年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司2×18年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券票面價(jià)值總額為1000萬元，票面年利率為4.5％，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用2.5萬元）1022.5萬元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息為20萬元。由于收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算，且將交易費(fèi)用2.5萬元計(jì)入當(dāng)期損益。（3）2×18年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額1000萬元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元；同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的利息回購。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬元。甲公司認(rèn)為符合終止確認(rèn)條件，將該應(yīng)收賬款終止確認(rèn)。（4）甲公司利用自有資金購買銀行理財(cái)產(chǎn)品。該理財(cái)產(chǎn)品為非保本非固定收益型，根據(jù)合同約定，該理財(cái)產(chǎn)品期限為三年，預(yù)計(jì)年收益率6%，當(dāng)年收益于下年1月底前支付；理財(cái)產(chǎn)品到期時(shí)按資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金；銀行不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。甲公司計(jì)劃持有該理財(cái)產(chǎn)品至到期，甲公司將該理財(cái)產(chǎn)品劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素。請(qǐng)根據(jù)資料（1）至（4），分析、判斷并指出甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理的不正確之處，并說明理由；對(duì)不正確之處，指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法。正確答案：資料（1），甲公司將所持乙公司債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)不正確。理由：分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又有出售的動(dòng)機(jī)。正確的會(huì)計(jì)處理：該項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量為本金及利息，甲公司管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，因此應(yīng)將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。資料（2），甲公司將交易費(fèi)用2.5萬元計(jì)入當(dāng)期損益不正確。理由：對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司將交易費(fèi)用2.5萬元計(jì)入該資產(chǎn)初始入賬金額。資料（3），甲公司將該應(yīng)收賬款終止確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司出售該項(xiàng)應(yīng)收賬款并與丁投資銀行簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定回購價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)，表明甲公司保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即不應(yīng)該終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收賬款，收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債。資料（4），甲公司將持有理財(cái)產(chǎn)品劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不正確。理由：該理財(cái)產(chǎn)品的合同現(xiàn)金流量并非為本金和利息，且企業(yè)管理該理財(cái)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)模式也不是收取利息、收回本金，不符合以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)劃分條件。正確的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)將該理財(cái)產(chǎn)品劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。[問答題]5.甲公司是一家汽車零件生產(chǎn)公司。甲公司在2019年12月1日與境外乙公司簽訂合同，約定在2020年2月28日以每噸4000美元的價(jià)格購入10噸鋼材。甲公司管理層為了規(guī)避購入鋼材成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)，決定實(shí)施套期保值措施。資料一：（1）公司決定成立一個(gè)新部門，其主要職責(zé)就是負(fù)責(zé)套期保值，由于目前業(yè)務(wù)不多，決定從財(cái)務(wù)部抽調(diào)3名人員負(fù)責(zé)具體的套期保值操作，其中1名為國內(nèi)名校碩士應(yīng)屆畢業(yè)生，其余2名為財(cái)務(wù)部工作4年以上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。（2）會(huì)計(jì)師劉某認(rèn)為：對(duì)于該套期保值業(yè)務(wù)，公司應(yīng)該考慮采用現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)金流量套期不會(huì)影響凈利潤。（3）會(huì)計(jì)師鄭某認(rèn)為：對(duì)于境外采購業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款相關(guān)的外匯風(fēng)險(xiǎn)，可以考慮與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂遠(yuǎn)期外匯合同來進(jìn)行規(guī)避。資料二：甲公司最終決定實(shí)施套期保值，于是在合同簽訂的當(dāng)日便與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)買入3個(gè)月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1美元＝6.3人民幣元，合同金額為40000美元，并將該套期指定為公允價(jià)值套期。2020年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購入鋼材。假定：（1）2019年12月31日，1個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元＝6.5人民幣元，2個(gè)月美元對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1美元＝6.51人民幣元，人民幣的市場利率為6％；（2）2020年2月28日，美元對(duì)人民幣即期匯率為1美元＝6.53人民幣元；（3）該套期符合套期保值準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料一，逐項(xiàng)判斷以上公司做法及相關(guān)人員的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，指出不當(dāng)之處，并簡要說明理由。（2）根據(jù)資料二，計(jì)算2019年12月1日、2019年12月31日和2020年2月28日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值（假設(shè)按照單利計(jì)算）。正確答案：（1）1）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：從財(cái)務(wù)部抽調(diào)3名沒有套期保值業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員負(fù)責(zé)具體的套期保值操作。理由：套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)配備熟練掌握套期保值理論和實(shí)務(wù)的專業(yè)人才隊(duì)伍，抽調(diào)的人員中，1名為國內(nèi)名校碩士應(yīng)屆畢業(yè)生，2名為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都沒有套期保值實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。2）會(huì)計(jì)師劉某的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：現(xiàn)金流量套期不會(huì)對(duì)凈利潤產(chǎn)生影響。理由：現(xiàn)金流量套期中有效套期部分直接計(jì)入所有者權(quán)益，無效套期部分計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)對(duì)凈利潤產(chǎn)生影響。3）會(huì)計(jì)師鄭某發(fā)言無不當(dāng)之處。（2）2019年12月1日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝0；2019年12月31日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝（6.51－6.3）×40000/（1＋6％×2/12）＝8316.83（人民幣元）；2020年2月28日遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值＝（6.53－6.3）×40000＝9200（人民幣元）。[問答題]6.甲公司系從事電子產(chǎn)品開發(fā)的國有控股境內(nèi)上市公司，總股本700萬股，控股公司主體業(yè)務(wù)全部進(jìn)入上市公司。2020年8月5日，為了引進(jìn)和留住高端技術(shù)和管理人才，甲公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬委員會(huì)召開專題會(huì)議，研究實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有關(guān)問題。會(huì)議的要點(diǎn)如下：（1）目前甲公司已進(jìn)入成熟期，為了激勵(lì)和吸收人才，甲公司決定采用股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)方式。（2）甲公司作為國有控股上市公司，首次授權(quán)授予數(shù)量為公司股本總額的2%。（3）王某是甲公司研發(fā)部經(jīng)理，已持有甲公司6.5％的有表決權(quán)股份，王某不得參加股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。（4）如果企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生。假定不考慮其他因素。請(qǐng)逐項(xiàng)判斷甲公司資料（1）至（4）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。正確答案：資料（1）存在不當(dāng)之處。理由：限制性股票是已現(xiàn)實(shí)持有的、歸屬受到限制的收益，往往可以激勵(lì)人和吸收人，限制性股票適用于成熟型企業(yè)或者對(duì)資金投入要求不是非常高的企業(yè)。資料（2）存在不當(dāng)之處。理由：除遵循上市公司規(guī)定外，國有控股上市公司首次授予數(shù)量應(yīng)控制在上市公司股本總額的1%以內(nèi)。資料（3）無不當(dāng)之處。資料（4）存在不當(dāng)之處。理由：如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額；在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。[問答題]7.甲公司是一家從事電器產(chǎn)品生產(chǎn)的上市公司,股本總數(shù)5000萬股，為了促進(jìn)公司的持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)中高層管理人員的積極性，甲公司決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。（1）2017年9月，甲公司就實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃做出如下安排：①甲公司擬對(duì)10名高級(jí)管理人員、10名核心技術(shù)人員、7名董事（其中2名是獨(dú)立董事）以及3名監(jiān)事實(shí)施股權(quán)激勵(lì)。②甲公司計(jì)劃向激勵(lì)對(duì)象每人授予10萬份股票期權(quán)，并按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)和公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)中的較高者確定行權(quán)價(jià)格。③甲公司對(duì)于該段股權(quán)激勵(lì)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照公司承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。（2）甲公司股權(quán)激勵(lì)方案如下：2018年1月1日，公司董事會(huì)和股東大會(huì)最終決定對(duì)10名高級(jí)管理人員和15名核心技術(shù)人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，每人授予10萬份股票期權(quán)，這些員工從2017年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價(jià)格購買10萬股甲公司的股票，從而獲益。第一年有2名授予對(duì)象離開甲公司，甲公司估計(jì)2019年至2020年還將有3名授予對(duì)象離開；第二年又有2名授予對(duì)象離開該公司，甲公司估計(jì)2020年將會(huì)有2名授予對(duì)象離開；第三年有1名授予對(duì)象離開，剩余人員在滿足服務(wù)期限的次年（即2021年）全部行權(quán)。公司估計(jì)該期權(quán)在2018年1月1日的公允價(jià)值為18元；2018年12月31日，該股權(quán)的公允價(jià)值為19元；2019年12月31日，該股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元；2020年12月31日，該股票期權(quán)的公允價(jià)值為22元。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)判斷是否存在不當(dāng)之處。對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。（2）根據(jù)資料（2），分別計(jì)算甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在2018年度、2019年度以及2020年度應(yīng)該確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并指出該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對(duì)甲公司2018年度、2019年度、2020年度利潤表和2018年12月31日、2019年12月31日、2020年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的影響。正確答案：（1）①存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：甲公司的股權(quán)激勵(lì)對(duì)象包含公司的獨(dú)立董事和監(jiān)事。理由：根據(jù)規(guī)定，上市公司的股權(quán)激勵(lì)對(duì)象不應(yīng)該包括獨(dú)立董事，上市公司監(jiān)事也不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象。②存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前1個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)和公前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)中的較高者確定行權(quán)價(jià)格。理由：上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)時(shí)，行權(quán)價(jià)格不得低于股票票面金額，且原上不得低于下列價(jià)格較高者：1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)。2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票均價(jià)之一。③存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)按照公司承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債。理由：對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。（2）2018年度股票期權(quán)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用＝（25－2－3）×10×18×1/3＝1200（萬元）。增加甲公司管理費(fèi)用（或減少甲公司利潤）120