我國上市公司會計信息失真的原因及對策

我國上市公司會計信息失真的原因及對策

一、企業(yè)會計信息失真的原因會計賬簿是指會計部門以報告、審計報告或其他形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者提供其財務(wù)狀況和交易成果的信息。會計信息主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價值運動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù),按照規(guī)定的會計制度、法規(guī)、方法和程序,把他們加工成有助于決策的財務(wù)信息和其他經(jīng)濟信息。具體地說,會計信息是指會計數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的,為會計管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟信息。會計通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟活動,控制目前的經(jīng)濟活動,預(yù)測未來的經(jīng)濟活動。會計信息是社會經(jīng)濟有效運行的重要基礎(chǔ),而真實性是對會計信息質(zhì)量最基本的要求,社會經(jīng)濟的有效運行要求會計信息能夠與它所反映的客觀事實相符。中國目前經(jīng)濟運行中存在的一些嚴(yán)重的問題如國有資產(chǎn)流失、證券市場發(fā)育不良、社會交易費用高昂、企業(yè)籌資困難等很大程度上都與企業(yè)會計信息失真有關(guān)。由于國有企業(yè)在中國國民經(jīng)濟體系中占據(jù)著非常重要的地位,其會計信息失真所帶來的后果是十分嚴(yán)重的。會計信息的作用:(1)會計信息能幫助投資者和貸款人進行合理決策。在市場經(jīng)濟環(huán)境里,企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人,無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人,為了作出合理的投資和信貸決策,必須擁有一定的信息,了解已投資或計劃投資企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。(2)會計信息能評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動。企業(yè)內(nèi)外使用者對信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟決策,預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營活動,其中主要內(nèi)容側(cè)重于財務(wù)預(yù)測,如現(xiàn)金流量,償債能力和支付能力等。通常,預(yù)測經(jīng)濟前景應(yīng)以過去經(jīng)營活動的信息為基礎(chǔ),即由財務(wù)報告所提供的關(guān)于企業(yè)過去財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息作為預(yù)測依據(jù)。(3)會計信息有助于政府部門進行宏觀調(diào)控。國家財政部門根據(jù)企業(yè)報送的會計報表,監(jiān)督檢查企業(yè)的財務(wù)管理情況;稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的會計資料,了解稅收的執(zhí)行情況。(4)會計信息有利于加強和改善經(jīng)營管理。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營的全面情況進行搜集、整理,將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料,傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門。企業(yè)管理者可及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題,做出決策,采取措施,改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。二、會計對象的失真所謂會計信息失真,就是指會計信息不能如實、準(zhǔn)確、完整地反映會計對象。會計信息的失真,使得在國有企業(yè)改革過程中出現(xiàn)了驚人的國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。同時,失真的會計信息也為會計信息使用者造成了嚴(yán)重的危害。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:1.降低宏觀決策誤操作量企業(yè)是整個國民經(jīng)濟的細(xì)胞,是宏觀經(jīng)濟的微觀個體。在中國,宏觀經(jīng)濟決策所需的大部分信息來源于會計信息,如果會計信息失真,就會使宏觀決策失誤,對國民經(jīng)濟實施不當(dāng)?shù)恼{(diào)控,從而導(dǎo)致整個國民經(jīng)濟的混亂。2.了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與投資人、債權(quán)人和社會公眾有著密切的聯(lián)系,投資人和債僅人為了保護自身的利益,就要了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息的重要作用之一就是幫助投資人和債權(quán)人進行科學(xué)的決策,如果會計信息失真,必將誤導(dǎo)投資人和債權(quán)人的經(jīng)濟預(yù)測和決策,造成社會資源的嚴(yán)重浪費。3.信息失真會計是企業(yè)內(nèi)部的重要信息系統(tǒng),會計提供準(zhǔn)確可靠的信息,有助于決策者進行合理的決策,有助于強化內(nèi)部管理,如果會計信息失真,會嚴(yán)重干擾企業(yè)的規(guī)范管理,使企業(yè)面臨生存和發(fā)展的危機。三、避免錯誤信息的策略1.明確私法主體職責(zé),強化對子公司私法違紀(jì)行為的業(yè)務(wù)培訓(xùn)會計委派制不是政府一聲令下就能全面實行的,必須根據(jù)不同行業(yè)、不同企業(yè)的需要,先進行試點,在實踐中創(chuàng)新一些具體運行模式,如“財務(wù)總監(jiān)制”、“直接管理制”等等。在積累了必要的經(jīng)驗后,再在各企、事業(yè)單位逐步推廣?？傊?實行會計委派制消除了會計人員與企業(yè)經(jīng)營者在經(jīng)濟利益上的共同關(guān)系,再委以新的會計法確定的法律責(zé)任,相信長期困擾的會計信息失真的頑疾將得到徹底根治。根據(jù)派駐企業(yè)的性質(zhì)不同,在委派之前,委派機構(gòu)應(yīng)對委派會計明確其職責(zé)和權(quán)限,最好有明晰的、可量化的指標(biāo)。如果被委派機構(gòu)是行政事業(yè)單位,委派會計的基本責(zé)權(quán)是:控制預(yù)算資金的支出和預(yù)算外資金的使用,防止貪污挪用、公款私存等違法違紀(jì)行為的發(fā)生;對國有企業(yè)則重在防止國有資產(chǎn)流失,使國有資產(chǎn)保值增值。股份制企業(yè)主要是確保企業(yè)對外公布的財務(wù)報告的真實性、合法性,監(jiān)督企業(yè)遵守財經(jīng)秩序,防止股東和經(jīng)營管理者以虛假的會計資料合伙欺騙稅務(wù)部門、投資者、債權(quán)人等。加大對委派會計的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。派往各單位的會計,上崗前應(yīng)經(jīng)過相關(guān)知識和技能的專門培訓(xùn),使之盡快勝任工作,同時應(yīng)加強中途的會計繼續(xù)教育。若經(jīng)過一段時間的工作仍不能勝任其職責(zé)的,堅決予以辭退。委派會計的檔案由會計服務(wù)公司統(tǒng)一管理,建立信息數(shù)據(jù)庫,委派會計的職稱仍參加全國統(tǒng)一職稱考試,根據(jù)職稱高低、工作年限,以及實踐工作能力,進行一年一度的考評、年檢,合格者繼續(xù)留用,不合格者或解聘,或另派,實行三年輪崗制。委派會計的工資、獎金由聘請方支付,與經(jīng)營管理者脫鉤。由會計服務(wù)公司聘用的,按聘用合同統(tǒng)一支付,委派機構(gòu)直接聘請則按協(xié)商價支付。2.加強單位負(fù)責(zé)人的執(zhí)法力度治理會計信息失真,首先,必須建立和完善法律法規(guī),使各項會計工作有章可循,有法可依,同時要健全各項法律法規(guī)的實施細(xì)則,并注意與有關(guān)其他方面法律的銜接,避免執(zhí)法上的混亂,確保會計法規(guī)的全面、配套、及時,以使會計法規(guī)具有科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、實用性和可操作性,堵住會計信息失真的法律漏洞。其次,加大執(zhí)法力度,嚴(yán)格執(zhí)法,對于違反有關(guān)法律、法規(guī)的單位和個人應(yīng)當(dāng)依法處理,依照2001年7月1日頒發(fā)的《會計法》規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人是本單位會計行為的責(zé)任主體,對本單位會計工作全面負(fù)責(zé),明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對會計資料的真實性所負(fù)的責(zé)任,要求單位負(fù)責(zé)人一定要提高法律意識,認(rèn)真做到依法辦理,并明確提出凡是單位領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強迫會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù)、弄虛作假的,必須依法追究其法律責(zé)任;執(zhí)法部門應(yīng)該沖破各種阻力,嚴(yán)格依法處理,決不姑息遷就,同時對違法的會計人員也要給予相應(yīng)的處理,確保會計信息資料的真實性和合法性。最后,相關(guān)職能部門應(yīng)該支持協(xié)助各單位和企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會計的法律法規(guī),使會計信息真實可靠,同時要求職能部門本身嚴(yán)格執(zhí)法,特別要下大力氣根治亂收費、亂罰款、亂攤派的“三亂”行為,消除行業(yè)不正之風(fēng),切實減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的社會環(huán)境,提高其會計信息質(zhì)量。3.強化單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任監(jiān)控的動機和能力,比如健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。強調(diào)單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。要想從根本上扭轉(zhuǎn)中國會計信息失真的嚴(yán)重局面,關(guān)鍵是要對單位負(fù)責(zé)人實施有效的控制,要明確、加重單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任。而中國1993年的《會計法》在這一點上卻規(guī)定得不夠明確,缺乏可操作性,在實際中造成了誰負(fù)責(zé),結(jié)果誰都不負(fù)責(zé)的混亂局面。新《會計法》第4條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。”第20條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整?！钡?8條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu),會計人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項?！钡?6條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé),抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或開除等方式實行打擊報復(fù),構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,由其所在單位或者有關(guān)單位貪污給予行政處分?！毙隆稌嫹ā返倪@些規(guī)定強化了單位負(fù)責(zé)人的會計責(zé)任,抓住了會計信息造假的本質(zhì),從而能夠有效地治理中國會計信息嚴(yán)重的局面。一旦造假事實被發(fā)現(xiàn),單位負(fù)責(zé)人難辭其咎;單位負(fù)責(zé)人對會計人員頤指氣使、把會計人員當(dāng)擋箭牌的局面也會大大改觀。4.會計人員的職業(yè)道德要求《會計法》除明確單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任外,也規(guī)定會計人員做假賬,屬于明知故犯,不論何種原因,一律處罰。會計人員對會計報告的真實性、合法性與單位負(fù)責(zé)人共同承擔(dān)責(zé)任。所以會計人員應(yīng)該透徹理解《會計法》,堅持依法進行會計行為,具有高尚的職業(yè)道德和社會道德,在社會中,如形成崇尚良好的職業(yè)道德環(huán)境,會促使會計人員在主觀上注意加強行使會計監(jiān)督的義務(wù);反之如果會計職業(yè)道德敗壞成為一種風(fēng)氣,會計人員協(xié)助造假不僅不會受到社會指責(zé)還會成為一門值得夸耀的技巧,那么可想而知會計信息的可靠性能有多少。5.強化社會會計監(jiān)督一方面,嚴(yán)格注冊會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),強化注冊會計師職業(yè)道德觀念,清除一批嚴(yán)重違反職業(yè)道德的注冊會計師,對出具虛假報告或作偽證者要承擔(dān)法律責(zé)任,受到法律制裁。另一方面,要提高注冊會計師社