借款費(fèi)用新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之比較

借款費(fèi)用新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之比較在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)過程中，借款費(fèi)用的處理規(guī)則經(jīng)歷了不斷的改變和優(yōu)化。為了幫助讀者更好地理解這一領(lǐng)域的最新變化，本文將詳細(xì)比較新舊借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異。

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、溢折價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。在舊準(zhǔn)則中，應(yīng)予資本化的資產(chǎn)主要是固定資產(chǎn)，包括企業(yè)自己購買或建造的固定資產(chǎn)，以及委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費(fèi)用，才能在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在存貨、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)上的借款費(fèi)用，不能予以資本化。

與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在借款費(fèi)用的處理上有了突破。根據(jù)新準(zhǔn)則第4條規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)不再僅限于固定資產(chǎn)，而是包括需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。這意味著，新準(zhǔn)則規(guī)定存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的借款費(fèi)用在符合資本化條件情況下也要予以資本化。

可予以資本化條件的資產(chǎn)范圍的擴(kuò)大是新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的主要差異。在舊準(zhǔn)則中，只有固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用才能予以資本化，而在新準(zhǔn)則中，符合資本化條件的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大到了固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則中不僅包括專門借款的借款費(fèi)用，而且為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款的，也應(yīng)將一般借款中應(yīng)予資本化的利息金額資本化。這一變化拓寬了借款費(fèi)用的資本化范圍，更有利于反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

在計(jì)算借款利息資本化金額時(shí)，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)算方法是一致的。每1會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，包括計(jì)算截至資產(chǎn)負(fù)債表日的累積資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)、計(jì)算資本化率和利息資本化金額。這一共性使得新準(zhǔn)則在操作上更具可行性。

在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，不考慮借款費(fèi)用扣除用于短期投資所獲得的投資收益。而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，允許借款費(fèi)用扣除其用于短期投資所獲得的投資收益。這一變化考慮到了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)的實(shí)際操作情況，使得借款費(fèi)用的處理更為合理。

新借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的又一重大進(jìn)步。擴(kuò)大資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍，有助于更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。允許扣除用于短期投資所獲得的投資收益，有助于避免企業(yè)通過長(zhǎng)期負(fù)債進(jìn)行短期投資以降低財(cái)務(wù)費(fèi)用的行為，從而更好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。新準(zhǔn)則的實(shí)行也有利于提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性，使投資者和其他利益相關(guān)者能更好地理解和評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

盡管新準(zhǔn)則的實(shí)行會(huì)帶來一定的操作難度和成本，但這也是我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)不斷推進(jìn)和完善的重要一步。我們相信，在各方面的努力下，新的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一定能夠得到有效的實(shí)施和應(yīng)用，為我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)過程中，對(duì)于借款費(fèi)用的處理也經(jīng)歷了一系列的變化和調(diào)整。在這里，我們將通過對(duì)比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》（新準(zhǔn)則）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》（原準(zhǔn)則），詳細(xì)探討借款費(fèi)用資本化的差異。

對(duì)于借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則存在明顯的不同。原準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。即，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費(fèi)用，在符合特定條件（如：符合資本化條件）的情況下才能予以資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）上的借款費(fèi)用，原準(zhǔn)則明確規(guī)定不能予以資本化。

然而，新準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定發(fā)生了顯著的變化。新準(zhǔn)則更注重借款費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，認(rèn)為只要是與資產(chǎn)構(gòu)建有關(guān)的借款費(fèi)用，不管該資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、存貨還是無形資產(chǎn)，都應(yīng)予以資本化。這一調(diào)整在一定程度上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，使得借款費(fèi)用的處理更加合理和一致。

在具體的資本化處理方法上，新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則并無太大差異。兩者都采用資本化率的方法對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，只是在確定資本化率時(shí)，新準(zhǔn)則可能會(huì)考慮更多的因素，包括借款的利率、借款期限、資產(chǎn)構(gòu)建的進(jìn)度等，以更精確地反映借款費(fèi)用的資本化過程。

新準(zhǔn)則還可能對(duì)一些特殊情況進(jìn)行更為明確的規(guī)定。例如，對(duì)于借款費(fèi)用資本化的暫停和停止，新準(zhǔn)則可能會(huì)提供更為詳盡的指導(dǎo)，以確保在各種不同情況下都能進(jìn)行合理的資本化處理。

雖然新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則在借款費(fèi)用資本化的具體處理方法上并無太大差異，但在資產(chǎn)范圍方面，新準(zhǔn)則顯然比原準(zhǔn)則更加合理和全面。新準(zhǔn)則的這一調(diào)整，無疑更符合現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，同時(shí)也增強(qiáng)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同性。

新準(zhǔn)則的實(shí)施，無疑會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響。由于借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大，那些在原準(zhǔn)則下無法資本化的借款費(fèi)用在新準(zhǔn)則下將被允許資本化，這將會(huì)降低企業(yè)的期間費(fèi)用，從而提高企業(yè)的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)。

同時(shí)，由于新準(zhǔn)則更注重借款費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這也意味著企業(yè)需要更精確地對(duì)借款費(fèi)用進(jìn)行核算和分類。這需要企業(yè)加強(qiáng)其內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，以確保準(zhǔn)確地按照新準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

新準(zhǔn)則的實(shí)行也將對(duì)投資者和審計(jì)師帶來影響。投資者需要更全面地理解新準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用資本化處理規(guī)則，以便更準(zhǔn)確地解讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)師則需要更加注意借款費(fèi)用資本化的合規(guī)性和合理性，以防止可能的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在借款費(fèi)用資本化方面的差異主要體現(xiàn)在資產(chǎn)范圍上。新準(zhǔn)則的實(shí)行，不僅提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可比性和一致性，也更符合現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。然而，新準(zhǔn)則的實(shí)施也對(duì)企業(yè)、投資者和審計(jì)師帶來了一定的挑戰(zhàn)。為了更好地應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，各方都需要加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的理解和學(xué)習(xí)，以確保能夠準(zhǔn)確地按照新準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)表解讀。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異逐漸縮小，逐漸向著國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）靠攏。在此背景下，我國(guó)財(cái)政部于2017年發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》（以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”），對(duì)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了全面的規(guī)范和修訂。新準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。本文將就新準(zhǔn)則借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行深入探討，并提出相應(yīng)的建議和措施。

新準(zhǔn)則借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容包括確認(rèn)、計(jì)量、賬務(wù)處理等方面。在確認(rèn)方面，新準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足資產(chǎn)確認(rèn)、借款費(fèi)用發(fā)生、相關(guān)收益可靠計(jì)量的條件下予以確認(rèn)。在計(jì)量方面，新準(zhǔn)則要求按照實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用金額進(jìn)行計(jì)量，并根據(jù)不同的借款性質(zhì)和用途采用不同的資本化率進(jìn)行資本化處理。在賬務(wù)處理方面，新準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用應(yīng)按照其性質(zhì)和用途分別在當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本中進(jìn)行歸集和分配。

與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理在確認(rèn)、計(jì)量、賬務(wù)處理等方面均發(fā)生了變化。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用的涵蓋范圍，將資產(chǎn)購置和建造過程中發(fā)生的各種借款費(fèi)用納入核算范圍，而舊準(zhǔn)則只核算固定資產(chǎn)購置借款費(fèi)用。新準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用資本化的條件進(jìn)行了更為嚴(yán)格的限制，要求只有在符合相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入、借款費(fèi)用金額能夠可靠計(jì)量、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)等條件時(shí)，才能將借款費(fèi)用資本化。新準(zhǔn)則還引入了“利息資本化金額”的概念，對(duì)借款費(fèi)用的計(jì)量更為精確。

新準(zhǔn)則借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的應(yīng)用場(chǎng)景和實(shí)際操作方法

新準(zhǔn)則借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的應(yīng)用場(chǎng)景主要包括以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)購置或建造固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)生的各種借款費(fèi)用，包括利息、折價(jià)或溢價(jià)攤銷等；二是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)等；三是企業(yè)進(jìn)行融資租賃時(shí)，因租賃資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則的要求，將這些借款費(fèi)用進(jìn)行正確的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理。

在財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面，新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中詳細(xì)披露借款費(fèi)用的金額、性質(zhì)、用途和資本化情況。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)披露借款費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理方法，以幫助投資者更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在審計(jì)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)新準(zhǔn)則的要求，對(duì)企業(yè)的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

新準(zhǔn)則借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是擴(kuò)大了借款費(fèi)用的涵蓋范圍，使得企業(yè)資產(chǎn)購置和建造過程中發(fā)生的各種借款費(fèi)用得到更為全面的核算；二是嚴(yán)格限制了借款費(fèi)用資本化的條件，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性；三是引入“利息資本化金額”的概念，使借款費(fèi)用的計(jì)量更為精確。

然而，新準(zhǔn)則借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理也存在一些缺點(diǎn)。資本化條件的限制過于嚴(yán)格，可能導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)成本核算不夠準(zhǔn)確；新準(zhǔn)則借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法較為復(fù)雜，實(shí)際操作難度較大；由于新準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間較短，部分企業(yè)