收入的分類、確認與計量

第十一章收入與利潤學習目標◆收入的概念與特征◆收入的內(nèi)容與分類◆收入的確認與計量◆各種收入的核算◆利潤形成的核算◆利潤分配的核算收入利潤知識回顧核算前提核算方法第一節(jié)收入及其分類一、收入的概念與特征（一）收入的概念收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入利潤（二）收入的特征1．收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流入。非日?；顒訋淼氖找娣Q為利得。2．收入可能表現(xiàn)為企業(yè)的資產(chǎn)增加或負債的減少，或二者兼而有之。主營業(yè)務收入(收入)銀行存款(資產(chǎn))

1000010000（1）收入表現(xiàn)為資產(chǎn)增加【例】銷售產(chǎn)品10000元，款項存入銀行。★以上舉例未考慮應交稅費！以下同。主營業(yè)務收入(收入)預收賬款(負債)預收款10000提供產(chǎn)品1000010000（2）收入表現(xiàn)為負債減少

【例】企業(yè)向原已預付款的購貨方提供產(chǎn)品10000元。（3）收入同時表現(xiàn)資產(chǎn)增加和負債減少【例】企業(yè)向原預付款的購貨方提供產(chǎn)品10000元時，根據(jù)對方要求又發(fā)送產(chǎn)品2000元，貨款暫未收到。主營業(yè)務收入(收入)12000預收賬款(負債)預收款10000提供產(chǎn)品10000應收賬款(資產(chǎn))提供產(chǎn)品20003．收入必然導致所有者權(quán)益的增加。負債資產(chǎn)所有者權(quán)益費用利潤收入利潤的本質(zhì)屬于企業(yè)的所有者權(quán)益

增加增加減少

★不增加所有者權(quán)益的代收款項等不能確認為本企業(yè)的收入。

4．收入與所有者向企業(yè)投入資本無關。即收入不包括投資者向企業(yè)投資導致的經(jīng)濟利益流入：所有者投資直接增加企業(yè)的所有者權(quán)益，而不是企業(yè)收益。

實收資本（或：股本）

收到投資數(shù)

銀行存款

◆貨幣投資×××

固定資產(chǎn)等

◆實物投資×××

無形資產(chǎn)

◆無形資產(chǎn)×××投資

★企業(yè)不論收到投資者以何種形式向企業(yè)的投資，都不會計入企業(yè)的收入！二、收入的分類與內(nèi)容（一）按收入的交易性質(zhì)分類1．銷售商品收入。企業(yè)通過銷售商品而取得的收入。2．提供勞務收入。企業(yè)通過提供勞務而取得的收入?！纠咳缦蚱渌髽I(yè)提供運輸服務。3．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入?！纠繉ν馔顿Y獲取的收益。（二）按收入在經(jīng)營業(yè)務中所占比重分類

經(jīng)常發(fā)生，比重較大。不常發(fā)生，比重較小。不常發(fā)生，比重較小。偶爾發(fā)生，比重較小。營業(yè)收入一、商品銷售收入的確認與計量（一）商品銷售收入的確認基礎（補充）——權(quán)責發(fā)生制：以“應收”而不是以是否實際收到貨幣資金為標準確認收入。第二節(jié)收入的確認與計量確認收入確認收入確認收入不確認收入！4月份收入：3000＋5000＋4000＝12000（元）（二）確認收入應滿足的條件

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險（減值、毀損等）和報酬（增值、使用后帶來的利益等）同時轉(zhuǎn)移給購貨方。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

3.收入的金額能夠可靠計量（或能夠合理的估計）。

4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（收回的可能性大于50%）。

5.相關的成本能夠可靠計量?！飳Υ_認收入應滿足條件的理解

銷售商品①所有權(quán)上的報酬與風險的轉(zhuǎn)移②與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失③收入的金額能夠可靠計量④相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

⑤相關的成本能夠可靠計量A企業(yè)B企業(yè)

★必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入?。ㄈ┦杖胗嬃康幕痉椒ǎㄑa充）◆一般應根據(jù)企業(yè)與購貨方簽定的合同或協(xié)議約定的金額確定，無合同協(xié)議的應按雙方協(xié)商的價格確定。

◆如有商品銷售退回，應沖減已入賬收入。主營業(yè)務收入(收入)銀行存款(資產(chǎn))

1170010000應交稅費(負債)170050008505850銷售時的確認退回時的沖減

◆如有現(xiàn)金折扣處理方法有二（略）方法一——全價法：銷售時按應收款全額計入收入；現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，應減少應收賬款，增加銀行存款，增加財務費用（現(xiàn)金折扣部分，最終沖減收入）。主營業(yè)務收入(收入)應收賬款(資產(chǎn))

1170010000應交稅費(負債)170085011700銷售時的確認發(fā)生現(xiàn)金折扣時的處理銀行存款(資產(chǎn))11200財務費用(費用)500方法二——凈價法：銷售時按應收款全額扣除現(xiàn)金折扣之后的差額計入收入；如果現(xiàn)金折扣未實際發(fā)生，應沖減財務費用。主營業(yè)務收入(收入)應收賬款(資產(chǎn))

112009500應交稅費(負債)170085011200銷售時的確認實際發(fā)生現(xiàn)金折扣銀行存款(資產(chǎn))11200財務費用(費用)×××500未發(fā)生現(xiàn)金折扣500（四）賬戶設置

主營業(yè)務收入本年利潤

應交稅費銀行存款等

實現(xiàn)數(shù)應交數(shù)×××應收賬款(票據(jù))

應收數(shù)收回數(shù)期末余額：(未收回數(shù))實現(xiàn)數(shù)應交數(shù)預收賬款供貨數(shù)預收數(shù)期末余額：(預收數(shù))×××實現(xiàn)數(shù)應交數(shù)×××期末結(jié)轉(zhuǎn)×××主營業(yè)務收入賬戶性質(zhì)：收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式1：現(xiàn)金結(jié)算應收賬款、應收票據(jù)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減結(jié)算方式2：信用結(jié)算結(jié)算方式3：預收賬款預收賬款賬戶性質(zhì)：負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減與貨款結(jié)算方式有關（五）賬務處理

【例11--1】華聯(lián)公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批：其生產(chǎn)成本為120000元，銷售價格為150000元，銷項稅額為25500元；商定乙公司于30日內(nèi)付款。

（1）確認銷售收入及債權(quán)（債務）

借：應收賬款—乙公司175500貸：主營業(yè)務收入150000應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)25500

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務成本120000貸：庫存商品120000

主營業(yè)務成本已銷售產(chǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)品成本庫存商品××××××結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本費用類賬戶與利潤的計算有關本年利潤×××【例11—2（1）】2007年1月20日，華聯(lián)公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品。但近期難以收回貨款。B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本60000元,銷售價格80000元，增值稅額13600元。產(chǎn)品已發(fā)出。借：發(fā)出商品60000貸：庫存商品60000借：應收賬款—丁公司13600貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額13600已知近期貨款難以收回，不能確認為應收賬款，也不確認為企業(yè)收入資產(chǎn)類賬戶生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本為應收稅費【例11—2（2）】2007年12月1日，收到丁公司開來一張面值93600元、為期6個月的不帶息銀行承兌匯票。

（2-1）確認收入。借：應收票據(jù)93600貸：主營業(yè)務收入80000

應收賬款—丁公司13600

（2-2）結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營業(yè)務成本60000貸：發(fā)出商品60000

銷售價格應收稅費原確認的發(fā)出數(shù)【例11—2(3)】2008年6月1日，企業(yè)按期收回票據(jù)款。借：銀行存款93600貸：應收票據(jù)93600

二、提供勞務收入的確認與計量（一）提供勞務收入的含義◆是指企業(yè)通過提供某些勞動服務而取得的收入。如提供運輸服務、管理咨詢、建筑安裝和軟件設計等所獲得的收入。（二）提供勞務收入的確認◆按提供勞務交易的結(jié)果能否可靠計量，分以下兩種情況分別加以確認：1.交易結(jié)果能夠可靠計量（1）基本含義

◆是指在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)提供勞務的結(jié)果(完成程度)能夠可靠的估計。◆應采用完工百分比法確認提供勞務收入；同時確認與該收入相關的成本。計算公式如下：－×＝本年應確認的收入提供勞務收入總額至本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的收入第一年采用公式的這部分計算提供勞務的以后各個年度采用整個公式進行計算公式1公式2【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設備安裝勞務，合同約定的安裝費總額為200000元（可實現(xiàn)收入總額），工期2年。至2006年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元。估計至設備安裝完成還會發(fā)生安裝成本90000元。確認2006年勞務收入。

－×＝提供勞務收入總額至本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的收入第一年采用公式的這部分計算2006年應確認收入－0×＝2000006000060000＋90000＝80000（元）完工程度為40%【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設備安裝勞務，合同約定的安裝費總額為200000元。至2006年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元。估計2007年設備安裝完成還會發(fā)生成本90000元。確認2007年勞務收入。－×＝2007年應確認收入提供勞務收入總額至本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的收入提供勞務的以后各個年度采用整個公式進行計算－80000×＝20000060000＋9000060000＋90000＝120000（元）完成程度100%【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設備安裝勞務的安裝成本總額為150000元。實際發(fā)生安裝成本2006年為60000元、2007年為92000元。確認2006年勞務成本。

2006年勞務成本：150000×40%＝60000（元）－×＝本年應確認的成本提供勞務成本總額至本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的成本第一年采用公式的這部分計算提供勞務的以后各個年度采用整個公式進行計算公式1公式2【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設備安裝勞務的安裝成本總額為150000元。實際發(fā)生安裝成本2006年為60000元、2007年為92000元。確認2007年勞務成本。2007年勞務成本：152000×100%－

60000

＝92000（元）－×＝本年應確認的成本提供勞務成本總額至本年末止勞務的完成程度以前年度已確認的成本第一年采用公式的這部分計算提供勞務的以后各個年度采用整個公式進行計算公式1公式2（2）核算舉例【例11-3】（2006年的賬務處理）

2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項設備安裝勞務，安裝費總額為200000元，對方預付50%，其余50%待設備驗收合格后支付。至2006年12月31日，實際發(fā)生安裝成本60000元，其中，支付安裝人員工資36000元，領用庫存原材料5000元，其余均以銀行存款支付。估計至2007年設備安裝完成，還會發(fā)生安裝成本90000元。

（1）預收50%的勞務價款借：銀行存款100000貸：預收賬款100000（2）支付2006年實際發(fā)生的安裝成本

①借：勞務成本36000貸：應付職工薪酬36000②借：勞務成本5000貸：原材料5000③借：勞務成本19000貸：銀行存款19000資產(chǎn)（成本）類賬戶（3）按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務完成程度(40%，前面已計算)（4）根據(jù)勞務完成程度確認2006年度勞務收入為80000元，相關成本為60000元。(前面已計算)①確認2006年收入借：預收賬款※

80000貸：主營業(yè)務收入80000※沖減原來的“預收賬款”

。②結(jié)轉(zhuǎn)2006年勞務成本借：主營業(yè)務成本60000貸：勞務成本60000

【例11-3】（2007年的賬務處理）（5）支付2007年發(fā)生的安裝成本①借：勞務成本65000貸：應付職工薪酬65000②借：勞務成本2000貸：原材料2000③借：勞務成本25000貸：銀行存款25000

（6）確認2007年度的勞務收入120000元，相關的成本92000元。(前面已計算)①借：預收賬款※

120000貸：主營業(yè)務收入120000※沖減原來的“預收賬款”

。主營業(yè)務收入等×××068000007120000預收賬款068000006100000

07120000銀行存款06100000×××應為“應收賬款”，但因有“預收賬款”，故將其在“預收賬款”賬戶核算預收賬款確認06、07年收入②借：主營業(yè)務成本92000貸：勞務成本92000（7）收取其余50%的勞務價款借：銀行存款100000貸：預收賬款100000

※記入“預收賬款”

貸方是為了平賬！主營業(yè)務收入等×××068000007120000預收賬款068000006100000

0712000007100000銀行存款06100000×××07100000結(jié)平“預收賬款賬戶預收賬款確認06、07年收入2.勞務收入交易結(jié)果不能夠可靠計量在資產(chǎn)負債表日，如果提供勞務交易的結(jié)果不能可靠地估計，企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)收回或預計將要收回的款項對已經(jīng)發(fā)生勞務成本的補償程度，分別以下情況進行會計處理：（1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償，應當按照已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本；（2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能得到補償，應當將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量

（一）基本含義◆企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，只讓渡其使用權(quán)而取得的收入。包括以下兩項：●利息收入：是指金融企業(yè)等存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入；●使用費收入：是指他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)等）而形成的使用費收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認應當在以下條件均能滿足時予以確認：1.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2.收入的金額能夠可靠地計量。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量應按下列方法分別予以計量：1.利息收入：應按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定。2.使用費收入：應按有關合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。第三節(jié)利潤與利潤分配一、利潤的概念及其構(gòu)成（一）利潤的概念

◆利潤是指企業(yè)在一定會計期間實現(xiàn)的經(jīng)營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。（二）利潤的構(gòu)成及其計算方法在利潤表中，利潤的計算分為三個層次：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。1.營業(yè)利潤◆是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營活動取得的利潤。計算公式：

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－期間費用－資產(chǎn)減值損失±公允價值變動凈損益±投資收益（凈損益）

★其中，營業(yè)收入為主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和；營業(yè)成本為主營業(yè)務成本與其他業(yè)務成本之和；期間費用是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。

【例11-4】華聯(lián)公司2008年度取得主營業(yè)務收入5000萬元，其他業(yè)務收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務成本3500萬元，其他業(yè)務成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務費用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認的所得稅費用為520萬元。營業(yè)利潤=（50000000＋18000000）－（35000000＋14000000）－600000－3800000－3400000－1200000－1500000－1000000+7000000＝14500000（元）2.利潤總額◆是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計總額，即所得稅前利潤總額。計算公式：

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

【例11-4】（略）：

利潤總額=

14500000＋2500000－2000000＝15000000（元）

3.凈利潤◆是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即：

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用※所得稅費用：企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則的要求確認的應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。

【例11-4】（略）：

凈利潤=

15000000－5200000(所得稅)＝9800000（元）★以上利潤指標的計算過程在實務中通過編制“利潤表”完成！見教材P254?！镪P于所得稅的核算舉例

【補例】華聯(lián)公司本年計算出來的應交所得稅額為5200000元，暫未交納。借：所得稅費用5200000貸：應交稅費–應交所得稅

5200000所得稅費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)應交稅費—所得稅應交數(shù)本年利潤××××××費用類賬戶最后轉(zhuǎn)入的費用二、利潤的形成、結(jié)轉(zhuǎn)與分配

(一)利潤的形成與結(jié)轉(zhuǎn)1.基本含義

◆利潤的形成：會計期末，企業(yè)應將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將費用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，借以確定經(jīng)營成果。◆利潤的結(jié)轉(zhuǎn)：將實現(xiàn)的凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的做法。2.賬戶設置（見下圖）費用類賬戶收入類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）主營業(yè)務成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財務費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)銷售費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)管理費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)財務費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)其他業(yè)務成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)外支出發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)所得稅費用發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)主營業(yè)務收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)其他業(yè)務收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)投資收益結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)實現(xiàn)數(shù)營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)發(fā)生數(shù)利潤分配—未分配利潤已經(jīng)分配數(shù)期初余額：(自”利潤分(上年余額)配”其他明轉(zhuǎn)入實現(xiàn)細賬戶轉(zhuǎn)入)的利潤本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)入的結(jié)轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生本期實現(xiàn)的相關費的各種收用、損失入、利得

(期末余額:期末余額:

發(fā)生虧損)實現(xiàn)利潤結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)利潤主營業(yè)務成本發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)營業(yè)稅金及附加發(fā)生數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)結(jié)構(gòu)：貸增借減（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）★期末結(jié)轉(zhuǎn)的并非所有帶“費用”字樣的賬戶的發(fā)生額！如“待攤費用”、“預提費用”和“制造費用”等都不能結(jié)轉(zhuǎn)?！铩巴顿Y收益”賬戶有借方發(fā)生額時應從貸方結(jié)轉(zhuǎn)！形成結(jié)轉(zhuǎn)利潤類賬戶★結(jié)轉(zhuǎn)收入賬戶和費用賬戶發(fā)生額的兩種方法1．賬結(jié)法：每月末結(jié)轉(zhuǎn)。通過“本年利潤”賬戶計算出當月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費用”類賬戶月末時無余額。2．表結(jié)法：年末一次結(jié)轉(zhuǎn)。每月通過編制“利潤表”計算出當月實現(xiàn)的利潤數(shù)。以上“收入”和“費用”類賬戶月末時不進行結(jié)轉(zhuǎn)，應有余額。年終結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額。3.核算舉例

【例11-8】（同例11-4）華聯(lián)公司2008年度取得主營業(yè)務收入5000萬元，其他業(yè)務收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務成本3500萬元，其他業(yè)務成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費用380萬元，管理費用340萬元，財務費用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價值變動凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認的所得稅費用為520萬元。要求：年末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額?！纠?1-8（1）】2008年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額。借：主營業(yè)務收入50000000其他業(yè)務收入18000000投資收益7000000營業(yè)外收入2500000貸：本年利潤77500000轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方【例11-8（2）】

2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶余額。借：本年利潤67700000

貸：主營業(yè)務成本35000000其他業(yè)務成本14000000營業(yè)稅金及附加600000銷售費用3800000管理費用3400000財務費用1200000資產(chǎn)減值損失1500000公允價值變動損益(凈損失)1000000營業(yè)外支出2000000所得稅費用5200000

★收入類、費用類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情況：主營業(yè)務成本等×××35000000本年利潤6770000077500000主營業(yè)務收入等50000000×××無余額無余額雙方比較形成的差額為實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的虧損），本例為實現(xiàn)凈利潤為：9800000元（77500000－67700000）利潤類賬戶【例11-8（3）】2008年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤。

★將本年實現(xiàn)的凈利潤從“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤的數(shù)額為：77500000－67700000=9800000（元）借：本年利潤9800000

貸：利潤分配—未分配利潤9800000

★“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)以后的賬戶登記情況：利潤分配×××9800000本年利潤67700000775000009800000主營業(yè)務收入等50000000×××主營業(yè)務成本等×××35000000結(jié)轉(zhuǎn)后無余額（二）利潤的分配1.利潤分配的含義

◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。

可供分配的利潤＝本年實現(xiàn)的凈利潤＋年初未分配利潤

2.利潤分配的內(nèi)容3.賬戶設置（見下頁）可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤或：現(xiàn)金股利提取任意盈余公積金轉(zhuǎn)作股本股票股利

利潤分配年初余額

×××利潤分配—應付現(xiàn)金股利已分配數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)利潤分配—提取法定盈余公積已分配數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

利潤分配—未分配利潤年初余額×××

本年利潤(轉(zhuǎn)入費用)(轉(zhuǎn)入收入)結(jié)轉(zhuǎn)利潤年末轉(zhuǎn)入利潤年末轉(zhuǎn)入利潤

盈余公積

使用數(shù)提取數(shù)期末余額：(結(jié)存數(shù))

應付股利（利潤）

支付數(shù)應付數(shù)期末余額：(結(jié)存數(shù))分配利潤年末時其他明細賬轉(zhuǎn)入

年末明細賬戶結(jié)轉(zhuǎn)

年末明細賬結(jié)轉(zhuǎn)

年末余額×××（未分配利潤）

年末余額×××（未分配利潤）

銀行存款××××××

3.賬戶設置可供分配數(shù)★明細賬戶結(jié)構(gòu)★利潤分配：利潤類賬戶★盈余公積：所有者權(quán)益類賬戶★應付股利（利潤）：負債類賬戶★不再有余額★仍然有余額

利潤分配年初余額

×××

利潤分配—未分配利潤年初余額×××

本年利潤(轉(zhuǎn)入費用)(轉(zhuǎn)入收入)結(jié)轉(zhuǎn)利潤年末轉(zhuǎn)入利潤年末轉(zhuǎn)入利潤分配利潤股本

轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：(結(jié)存數(shù))年末時其他明細賬轉(zhuǎn)入

利潤分配—轉(zhuǎn)作資本的股利已分配數(shù)年末明細賬戶結(jié)轉(zhuǎn)

年末明細賬結(jié)轉(zhuǎn)

年末余額×××（未分配利潤）

年末余額×××（未分配利潤）

★關于轉(zhuǎn)作股本分配及結(jié)轉(zhuǎn)的賬務處理★與“提取法定盈余公積”