公司治理與內(nèi)部控制-畢業(yè)論文

內(nèi)容摘要內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一個重要的機(jī)制，為企業(yè)實現(xiàn)更高效的送受信責(zé)任以及對于企業(yè)的管治，以及對各行業(yè)需要建立內(nèi)部控制提供了一個十分可靠的系統(tǒng)。在前些年發(fā)生了一些公司丑聞案件，例如，安然公司，中國銀廣廈事件，甚至在2011年發(fā)生了奧林巴斯的巨大風(fēng)險冷凍了20年經(jīng)濟(jì)損失的丑聞都證實了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制及公司治理機(jī)制存在著嚴(yán)重的問題，這是一種職能的嚴(yán)重缺失。但是出于公司的角度，他們更傾向于對問題的掩蓋或者只是在操作上進(jìn)行一些彌補(bǔ)，更有甚者只是填補(bǔ)了一些漏洞，企圖掩蓋事實，而不是亡羊補(bǔ)牢，最終只會將自己的公司置于十分危險的處境，這樣十分不利于自己公司的發(fā)展，并將自己的公司置于崩潰的邊緣，面對他們的只有社會各界的聲討聲，以及面臨倒閉的風(fēng)險。但是僅僅只看內(nèi)部控制的問題，這未免有些對事態(tài)的理解不夠全面，混亂的公司治理結(jié)構(gòu)以及缺乏共同治理的經(jīng)驗導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制的失敗。因此，公司治理和內(nèi)部控制相結(jié)合，理順并充分運(yùn)用他們之間的關(guān)系，分析他在實際操作存在的缺陷，建立健全內(nèi)部控制的本質(zhì)是保證公司基業(yè)長久發(fā)展的根本所在。對公司治理和內(nèi)部控制在往年學(xué)術(shù)界的研究是相對比較獨(dú)立的，還未能把企業(yè)管治及內(nèi)部控制進(jìn)行密切的聯(lián)系。因此，公司治理和內(nèi)部控制到底存在著怎么樣的聯(lián)系呢？我們的公司治理與內(nèi)部控制究竟存在哪些問題，以及針對這些問題我們該如何針對這些問題，并從中獲取信息并加以改進(jìn)呢？從公司如何治理的角度來設(shè)計一個相對合理的內(nèi)部控制制度，借以提高業(yè)務(wù)效率和管理水平？在本文中，會以公司治理和內(nèi)部控制理論在兩者之間的聯(lián)系和區(qū)別作為切入點(diǎn)，理順兩者之間的關(guān)系的性質(zhì)。那么在當(dāng)前的公司治理和內(nèi)部控制的研究目前的基礎(chǔ)上，通過結(jié)合我們的國家的國情，構(gòu)建出以COSO為模板的以公司治理內(nèi)部控制體系，以希望在提高企業(yè)在市場上的競爭力盡到自己的綿薄之力。關(guān)鍵詞：公司治理;內(nèi)部控制;內(nèi)部控制體系A(chǔ)bstractInternalcontrolisamanagementcompanyaswellasanimportantmechanismforgovernance,forenterprisestoachievemoreefficientdeliveryoffiduciaryduty,aswellasforcorporategovernance,aswellasvariousbusinesssectorsneedtoestablishinternalcontrolstoprovideaveryreliablesystem.Thenafewyearsagotheincidentoccurredaboutcorporatescandals,suchasEnron,ChinaYinguangxiaevents,evenhugeriskin2011occurredOlympus20-yeareconomiclossesoffrozenscandal,etc.,areconfirmedamodernenterpriseinternalcontrolandcorporategovernancemechanismsthereisaseriousproblem,isaseriouslackoffunctions.Butforthecompany'spointofview,theyaremoreinclinedtocoveruptheproblemorjustsomemakeupontheoperation,andsomeevenjusttofillsomeholesinanattempttocoverupthefacts,ratherthantoolate,thecompanywilleventuallyownhomeinaverydangeroussituation,sothatisnotconducivetothedevelopmentofhiscompany,atthecuspofsocialcollapseinthefaceoftheircommunitytodenouncetheonlysoundthatisatriskfrombankruptcy.Butjustlookattheissueofinternalcontrol,whichissomewhatlesscomprehensiveunderstandingofthesituation,confusingcorporategovernancestructureandlackofacommonexperienceofgovernanceleadstofailureofinternalcontrolmechanisms.Therefore,areasonablecorporategovernanceandinternalcontrolwanttocombine,streamlineandmakefulluseoftherelationshipbetweenthem,analyzehisflawsinpractice,establishasoundinternalcontrolistheessenceoftheessencetoensurelong-termdevelopmentofthecompanyfoundation.Oncorporategovernanceandinternalcontrolsinpreviousyears,academicresearchisarelativelyindependent,yetabletocorporategovernanceandInternalcontrolsarecloselylinked.Thus,corporategovernanceandinternalcontrolintheendthereisakindofhowtocontactthem?OurWhataretheissuesofcorporategovernanceandinternalcontrolwhatexistsandhowwecansolvetheseproblems,andtoobtaininformationontheseissuesandtoimproveit?Corporategovernancefromtheperspectiveofhowtodesignarelativelyreasonableinternalcontrolsysteminordertoimprovebusinessefficiencyandmanagementlevel?Inthisarticle,willbecorporategovernanceandinternalcontroltheoryandthedifferenceinthecontactbetweenthetwoasastartingpoint,torationalizethenatureoftherelationshipbetweenthetwo.Sointhecurrentstudyofcorporategovernanceandinternalcontrolbasedonthecurrent,throughacombinationofcircumstancesinourcountry,inordertobuildatemplateCOSOinternalcontrolsystemtocorporategovernanceinordertohopetoimprovetheircompetitivenessinthemarketuptotheirmodestmeans.Keywords:Corporategovernance;Internalcontrol;Internalcontrolsystem.公司治理與內(nèi)部控制一.前言（一）選題背景及研究意義1.選題背景隨著本世紀(jì)初爆發(fā)了安然，世通等重大的財務(wù)造假案件等相關(guān)事件，公司治理問題便成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)，內(nèi)部控制無疑被認(rèn)為是引發(fā)公司治理失效，到處都存在財務(wù)欺詐的行為的始作俑者。為此，全球加強(qiáng)了內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)的制定，實施和監(jiān)督。2002年7月30日，美國總統(tǒng)布什簽署了《薩班斯-奧克斯利法案》，強(qiáng)調(diào)公司不僅需要建立完善的內(nèi)部控制體系，還要評估內(nèi)部控制和審計，2004年美國COSO頒布了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)升級版-《企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架》，于2008年頒布《公司財務(wù)報告內(nèi)部控制-小型上市公司指南》，全面加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，實施和調(diào)節(jié)。中國也不例外，到本世紀(jì)加快了標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制，執(zhí)行和監(jiān)督財務(wù)部等的發(fā)展財政部等有關(guān)的部門分別于2008年，2010年已經(jīng)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，《內(nèi)部控制中的應(yīng)用指引》，《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，基本確立了我們的內(nèi)部控制制度規(guī)范體系。這勢必有助于加強(qiáng)公司的治理效率，防止企業(yè)遭受財務(wù)造假，從而切實保護(hù)投資者的利益，并且在推動中國經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展的過程中起到了一個非常積極的作用。近年來，公司治理和內(nèi)部控制的互動發(fā)展的結(jié)果展示出，想要找出公司治理和內(nèi)部控制之間呈明顯的相關(guān)性，一個健全的公司治理結(jié)構(gòu)有助于促進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部控制的完善，脫離了公司治理或者內(nèi)部控制，只考慮一方去討論和研究就如同紙上談兵，不僅不利于公司的治理和發(fā)展，反而事得其反，公司治理的內(nèi)部控制有效性明確地優(yōu)化，以及對公司治理和內(nèi)部控制問題的效率影響等相關(guān)問題，是做實際工作是非常迫切的要求。出于這個原因，我決定選擇主題進(jìn)行深入研究。2.研究的意義內(nèi)部控制是一種有效的企業(yè)管理，內(nèi)部控制是企業(yè)資產(chǎn)安全保護(hù)的一個組成部分，他能夠提高生產(chǎn)和管理效率，提高管理水平。因此建立一個科學(xué)健全的內(nèi)部控制有助于建立一個完善的企業(yè)制度，對于企業(yè)的改革也有極其深遠(yuǎn)的影響，在當(dāng)今的社會想要管理一個公司就必須弄清楚公司治理是通過怎么樣的途徑以及方式進(jìn)行內(nèi)部控制的，內(nèi)部控制的決策同時需要考慮公司治理的特點(diǎn)等問題，這些都是需要迅速弄明白弄清楚的重要問題，解決了這些問題就可以為公司的建設(shè)提供有利的理論依據(jù)，從而使得公司明白如何才能更合理的治理公司，可以為內(nèi)部控制的有效實施提供一個重要的切入點(diǎn)，從而提高了對于公司治理的效率，然而在我國上市公司的治理卻已經(jīng)失去了這種平衡性，所以不可否認(rèn)的說內(nèi)部控制體系存在著嚴(yán)重的缺陷，因此我們需要在內(nèi)部控制放在公司治理的條件框架中進(jìn)行研究，這樣才能夠建立完整的內(nèi)部控制制度，這樣才對我們的發(fā)展有重要的意義。（二）文獻(xiàn)回顧1.國外文獻(xiàn)回顧我對于國外文獻(xiàn)的理解并非很是全面，但是國外關(guān)于公司治理和內(nèi)部控制思想的形成大概起始于上世紀(jì)80年代，那個時代的參考文獻(xiàn)也十分的多，而那時我們國家這方面還是相對比較落后，相比較而言國外的公司治理可以分為以下2個方面：⑴早在20世紀(jì)80-90年代，在那個年代英國的會計案件致使公司倒閉，經(jīng)營失敗的案件就屢見不鮮，當(dāng)時的英國人為了避免這種事情的更多次的出現(xiàn)，為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，英國人在當(dāng)時無疑掀起了一股對公司治理和內(nèi)部控制研究的高潮，最著名的要數(shù)卡德伯利、哈姆佩爾、特恩布爾三大報告，這對公司治理與內(nèi)部控制研究具有里程碑式的意義，這三大報告對現(xiàn)今社會也同樣造成了十分舉足輕重的影響。(2)1992年卡德伯利報告問世。該報告是以安德里安·卡德伯利爵士的名字命名的。隨后卡德伯利爵士創(chuàng)建了一個研究公司治理的委員會，由于當(dāng)時的公司治理還是處于十分混亂的階段，所以倒閉的公司還是頻頻出現(xiàn)，故而這個委員會的出現(xiàn)也相繼順理成章了，這個委員會的出現(xiàn)無疑是邁出了一大步，他將大家都集合了起來，這樣更加的有利于大家一同強(qiáng)化討論內(nèi)部控制的重要性，使得財務(wù)造假的案件出現(xiàn)的頻率明顯減少，從而挽救了很多公司的失敗的治理，使他們走向正軌，這不單單是挽救了公司，同時這給投資者也增加了更多的信心，他們更傾向于把錢交給這些公司，他的報告充分的顯示出，合理有序的內(nèi)部控制是公司治理的一個有效的助推器，所以他覺得公司的管理層已經(jīng)董事們應(yīng)該采取一些行為，對內(nèi)部控制該如何有序的進(jìn)行做一個詳細(xì)的描述，與此同時他還對審計委員會提出了要求，他提出的要求是審計部門應(yīng)該對于董事們提出的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行復(fù)核，隨機(jī)在98年已經(jīng)99年哈姆佩爾報告，特恩布爾報告相繼問世，這兩份報告的問世無疑對公司治理又進(jìn)行了一次強(qiáng)有力的沖擊，使得人們更加重視已經(jīng)更加清楚的看到了公司治理和內(nèi)部控制完美結(jié)合的重要性，這無疑也是使得公司治理得到了更大的加強(qiáng)。2.內(nèi)部控制與公司治理關(guān)系的實證研究Zabihollah,Rezaee(2007)通過比較公司經(jīng)營效率和治理已經(jīng)內(nèi)部之間的關(guān)系，闡述了一個內(nèi)部控制不健全必然會導(dǎo)致公司治理效率下降的必然聯(lián)系，這一觀點(diǎn)的提出，無疑又是一個重磅炸彈，他將這個問題即刻的浮現(xiàn)出水平，讓大家可以清晰的看到，從而使公司的各個級層已經(jīng)公民都可以參與到其中，這無疑使得監(jiān)督職能得到了有效的發(fā)揮，然而這種監(jiān)督職能的發(fā)揮又對于提高內(nèi)部控制的有效性起到了至關(guān)重要的作用。M.Stephen(2008)又對上市公司2007年的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，他發(fā)現(xiàn)但凡是財務(wù)狀態(tài)良好的上市公司都具備一個共同的特點(diǎn)，那就是他們都擁有一個強(qiáng)大系統(tǒng)的公司治理結(jié)構(gòu)，并且有一個有效的內(nèi)部控制作為保障，二者是相輔相成的，呈現(xiàn)正相關(guān)的聯(lián)系。3.國內(nèi)研究文獻(xiàn)回顧我國對內(nèi)部控制和公司治理關(guān)系的研究始于本世紀(jì)初。目前國內(nèi)關(guān)于公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系的研究主要有以下幾種觀點(diǎn)：（1）閻達(dá)五，楊有紅(2001)指出：公司治理和內(nèi)部控制存在著十分緊密的聯(lián)系，如果內(nèi)部控制想要有效的運(yùn)行就需要合理的公司治理制度進(jìn)行保障，而內(nèi)部控制對于公司治理的結(jié)構(gòu)有著優(yōu)化的作用，他們二者之間的關(guān)系是制度與環(huán)境的關(guān)系，與此同時還是由于公司治理的機(jī)制變化所致的。（2）王茹(2008)認(rèn)為：如果公司的治理能夠提供一個合理良好的環(huán)境，那么內(nèi)部控制的作用將會得到十分有效的發(fā)揮，良好的環(huán)境仿佛是給內(nèi)部控制體系提供了一個讓其充分發(fā)揮其才能的平臺，這樣才能夠使得公司治理使得內(nèi)部控制體系得以健全。（3）程曉陵、王懷明(2008)實證研究發(fā)現(xiàn)：股東大會的出席率和內(nèi)部控制存在著一定的聯(lián)系，年終的股東大會人員的出席率越高，就說明公司內(nèi)部的控制就顯得越是有效，然而當(dāng)有很少人出席股東大會的時候，就說明了公司內(nèi)部控制出席了一些問題，就說明公司的治理效率呈現(xiàn)低下的形式，所以公司會更加重視董事會以及監(jiān)事會的規(guī)模，董事會實際規(guī)模和監(jiān)事會規(guī)模越大，相比較而言公司的業(yè)績也就會越好，反之公司的業(yè)績也會變差，公司的董事長和總經(jīng)理十分有必要由倆個人來承擔(dān)，因為有數(shù)據(jù)表明董事長和總經(jīng)理是同一個人的時候，公司的治理方面會出現(xiàn)混亂，而財務(wù)報告的質(zhì)量也會明顯下降，同時管理層的素質(zhì)也對其起著十分舉足輕重的作用，一個優(yōu)秀的管理層會帶領(lǐng)整個團(tuán)隊已經(jīng)公司在正確的發(fā)展道路上走的更遠(yuǎn)，如果沒有一個優(yōu)秀的管理層的話，公司的治理就會出現(xiàn)混亂，甚至是停滯的現(xiàn)象出現(xiàn)。（4）吳益兵、廖義剛、林波(2008)他們對控股股東股權(quán)性質(zhì)、股權(quán)集中度、機(jī)構(gòu)投資者持股等特征，印證了這些特征會產(chǎn)生的影響4文獻(xiàn)綜述評析以上的這些都是在討論公司治理和內(nèi)部控制關(guān)系的文獻(xiàn)，理由和各個例子十分充分的展現(xiàn)出了公司治理和內(nèi)部控制存在著明顯的聯(lián)系，但是這些都僅僅從理論出發(fā)，并沒有從實際出發(fā)，具體的數(shù)字并沒有羅列出來，這也顯得有點(diǎn)美中不足，同時還存在著對內(nèi)部控制對公司治理的影響出現(xiàn)論據(jù)不足的現(xiàn)象，對他們之間的相對的影響作出的闡述較多，然而并沒有對他們到底是如何并且以怎樣的方式進(jìn)行著影響作過多的闡述，提出了他們之間的互動關(guān)系，也沒有說明他們到底是如何互動的。二.公司治理與內(nèi)部控制的涵義界定（一）公司治理的涵義界定1.公司治理的定義柯林·梅耶(Myer)(1984)，認(rèn)為公司治理是一種組織安排，該安排服務(wù)于公司代表及其投資者。李維安等(2001)認(rèn)為，“公司治理是由諸多因素構(gòu)成的體系，包括主體和客體、邊界和范圍、機(jī)制和功能、結(jié)構(gòu)和形式等”。張維迎(2005)認(rèn)為，“公司治理規(guī)定著公司內(nèi)部不同要素所有者的關(guān)系，即剩余索取權(quán)和控制權(quán)這兩種要素的分配，從而解決股份公司內(nèi)部各種代理問題?！边@三位學(xué)者都對內(nèi)部控制和公司治理下了各自的定義，可以說是眾說紛紜，但是歸根到底是在闡明著同一個道理，我認(rèn)為，公司治理是一個董事會或者公司的一部分精英集體，將如何管理這個公司的方案以及未來走向下達(dá)給公司的其他人員，前提是這個治理的大方向是正確的，管理者與被管理者互相履行其職責(zé)，并且互相監(jiān)督，這樣才能夠有效的進(jìn)行公司治理，不可以互相推卸責(zé)任，科學(xué)有效的實現(xiàn)利益最大化。2.公司治理的內(nèi)容通常情況下，公司治理的內(nèi)容包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理兩個部分。內(nèi)部公司治理指企業(yè)的所有內(nèi)部人員：包括董事會、監(jiān)事會和高級經(jīng)理人員及普通員工，他們將公司的權(quán)力逐步劃分，分到各個層級，這樣有助于分權(quán)，使得更多的人員可以參與到公司的日常治理之中，有助于產(chǎn)生更準(zhǔn)確的決策。所謂外部公司治理是與內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)相對應(yīng)的，是指公司借助外界的力量對公司進(jìn)行合理的管理，內(nèi)外互相結(jié)合這樣可以使得公司的治理模式更加合理，可以大大減少出現(xiàn)盲目決策的概率，可以說是一個非常好的方法。包括：資本市場、經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、市場中的獨(dú)立審計評價機(jī)制。外部治理機(jī)制與內(nèi)部治理機(jī)制相結(jié)合形成了整個公司治理的完整體制，外部市場的介入，就使得公司的員工有了一個警惕的作用，這樣他們就不會再做事方面偷工減料，因為有了外部的監(jiān)督這樣才會使得公司的整體運(yùn)作更加的流暢。公司外部治理機(jī)制的主要內(nèi)容有：（1）資本市場。股權(quán)市場的治理機(jī)制和債權(quán)市場的治理機(jī)制兩部分內(nèi)容構(gòu)成了資本市場的公司治理機(jī)制的完整內(nèi)容。一個公司想要壯大發(fā)展，僅僅依靠優(yōu)秀的員工以及合理的制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，想要更快的發(fā)展資金無疑是其中一個十分重要的環(huán)節(jié)，然而在此過程中一個優(yōu)秀的投資者作出一個合理理智的投資則顯得尤為重要。作為公司的管理層，其最大的動力和壓力就在于此，這和他們的待遇福利以及未來走向息息相關(guān)，一個優(yōu)秀的決策或是一個失敗的決策都會使得他們的未來道路朝向不同的方向進(jìn)展，這使得他們的工作充滿了未知性，也是他們工作的動力源泉。社會資源有效配置的充分實現(xiàn)，有利于優(yōu)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，同時促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的不斷發(fā)展。（2）產(chǎn)品市場。一個高質(zhì)量的產(chǎn)品在市場上一定是十分受大家歡迎的，無論他的價格是否比他的可替代品高，他的優(yōu)勢都是十分明顯的，在現(xiàn)今社會人們更愿意去花更多的錢去買更好的產(chǎn)品。通過市場上產(chǎn)品的銷售的數(shù)量已經(jīng)人們對于產(chǎn)品的評價就可以大致預(yù)估出該產(chǎn)品已經(jīng)該公司的優(yōu)秀程度。適者生存這個道理在市場這個大環(huán)境中可以說是彰顯的淋漓盡致，不好的產(chǎn)品終究將會被淘汰，隨之被淘汰的將會是業(yè)績不好的公司以及他的經(jīng)理人。（3）經(jīng)理市場。經(jīng)理市場主要是通過經(jīng)理人員的表現(xiàn)例如經(jīng)營業(yè)績，勤奮程度等，對其人力資本進(jìn)行合理估價，而且能為現(xiàn)任的經(jīng)理提供潛在的競爭對手，實現(xiàn)經(jīng)理人的優(yōu)勝劣汰，是經(jīng)理人員努力工作的動力。（4）并購市場。并購市場給企業(yè)形成一定的接管壓力。這就是告訴從業(yè)者，如果經(jīng)營不善就會遭到其他公司的吞并，自己一手創(chuàng)辦的企業(yè)也就將不復(fù)存在，這對于經(jīng)理人來說不僅僅是一種壓力，也同時是一種動力，因為在被其他公司有可能并購的同時，你若是對于公司的經(jīng)營十分妥當(dāng)，你還存在并購他人的可能性，這種良性競爭無疑也推動了公司的發(fā)展。但并購市場作用的發(fā)揮是建立在較高的法律成本和社會成本基礎(chǔ)上的。因此，并購市場作用的發(fā)揮需要資本市場的大力支持。（二）內(nèi)部控制的涵義界定：1.內(nèi)部控制的定義：公司控制包括一個企業(yè)的組織規(guī)劃，以及保障財產(chǎn)安全、驗證會計資料的正確與可靠、增進(jìn)作業(yè)效能、激勵遵行既定管理政策所采用的一切相應(yīng)措施與方針。其中又分為會計控制和管理控制。2.內(nèi)部控制的內(nèi)容：（1）內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的控制。（2）單位應(yīng)當(dāng)對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，加強(qiáng)款項收付的稽核，確保貨幣資金的安全。（3）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對籌資業(yè)務(wù)的管理，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，嚴(yán)格控制財務(wù)風(fēng)險，降低資金成本，確?；I措資金的合理使用。（4）單位應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃采購與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的控制程序，強(qiáng)化對請購、審批、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的控制，做到比質(zhì)比價采購、采購決策透明，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞。（5）單位應(yīng)當(dāng)建立實物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實物資產(chǎn)的被盜、偷拿、毀損和流失。（6）單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng)，做好成本費(fèi)用管理的各項基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，落實獎罰措施，降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。（7）單位應(yīng)當(dāng)制定恰當(dāng)?shù)匿N售政策，明確定價原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式以及涉及銷售業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容，強(qiáng)化對商品發(fā)出和帳款回收的管理，避免或減少壞帳損失。三.公司治理和內(nèi)部控制的交互影響（一）公司治理的發(fā)展推動內(nèi)部控制的發(fā)展隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)生，人們更加重視了企業(yè)的內(nèi)部控制，隨之他的權(quán)限以及職能也就順理成章的擴(kuò)大了。除傳統(tǒng)意義上的查錯糾弊外，幾乎涵蓋了企業(yè)運(yùn)行與發(fā)展的方方面面，包括：合理保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循，確保企業(yè)所提供的信息真實可靠，公司資產(chǎn)的安全，以及提高企業(yè)的經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制范圍的擴(kuò)大是同企業(yè)組織形式的發(fā)展密不可分的。我國出現(xiàn)過一種獨(dú)資企業(yè)的模式，該公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是歸同一個人所有的，這種將權(quán)力都集中在一個人的手中的公司是不利于作出更準(zhǔn)確的決策的，同時也就意味著不利于公司的發(fā)展，以及在這個資本市場中生存，所以這種公司也就更少的出現(xiàn)在我們眼前了。隨著公司制企業(yè)的出現(xiàn)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，這無疑是公司內(nèi)部控制向前發(fā)展的進(jìn)程中邁了一大步，真正意義上的內(nèi)部控制才有此誕生，這種權(quán)力的分配并不意味著權(quán)力的分散從而導(dǎo)致公司的不好管理，然而結(jié)果卻恰恰相反，這種控制模式使得公司十分迅速有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，因為他把公司上上下下的每一個都加入了公司治理的有機(jī)體中，使得每個人都增添了使命感?，F(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生后，內(nèi)部控制的職能范圍進(jìn)一步擴(kuò)展，除了保護(hù)資產(chǎn)和防錯糾弊的傳統(tǒng)功能外，形成了內(nèi)部控制的整體框架，內(nèi)部控制的治理機(jī)制應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部控制的目的就成了我們現(xiàn)如今所熟悉的職責(zé)：企業(yè)對相關(guān)法律法規(guī)的遵循，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，所提供信息的準(zhǔn)確可靠，經(jīng)營方針的有效貫徹，經(jīng)營效率的提高，戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)等，總之，涉及企業(yè)發(fā)展的方方面面。這是公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制提出的要求。（二）內(nèi)部控制可以加強(qiáng)公司治理1．成熟的資本市場能夠比較公允地反映企業(yè)的價值，幫助投資者作出恰當(dāng)?shù)耐顿Y決策，反映公司治理效率和效果。內(nèi)部控制對公司資本市場的影響主要表現(xiàn)為兩個方面：一是“內(nèi)部控制是財務(wù)信息可靠性的基本保障機(jī)制”（楊瑞平，2009），內(nèi)部控制的有效性對財務(wù)報告的可靠性有著直接的重大影響。在公司股權(quán)日益分散與流動的今天，投資者日益依賴于財務(wù)報告作出投資決策?！巴ㄟ^內(nèi)部控制能提高會計信息的質(zhì)量，從而有效降低信息不對稱的程度?！保◤埡Ｈ悖?009）因此，健全有效的內(nèi)部控制能夠合理保證財務(wù)報告的可靠性，使公司的股價能比較真實地反映公司價值，進(jìn)而比較客觀地反映公司管理團(tuán)隊的業(yè)績，形成有力的外部治理，從而保護(hù)投資者的利益，是資本市場健康發(fā)展必不可少的因素。二是內(nèi)部控制的健全有效性是判斷財務(wù)報告是否真實可靠的重要依據(jù)。本世紀(jì)初安然等重大財務(wù)欺詐案發(fā)生后，彰顯了內(nèi)部控制對遏制“內(nèi)部人控制”，保證財務(wù)報告可靠性的重要意義，因此，美國2002年SOX法案開始強(qiáng)制要求上市公司披露其內(nèi)部控制有效性信息，以便投資者判斷公司治理的有效性和財務(wù)報告的可靠性，從而做出理智的投資決策，切實保護(hù)自身利益，形成對公司管理團(tuán)隊的有效治理。內(nèi)部控制對公司經(jīng)理市場的影響:眾所周知，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離帶來的直接問題是如何使得擁有經(jīng)營控制權(quán)的經(jīng)營者能夠為所有者利潤最大化而努力工作。這主要通過對經(jīng)理人的激勵與約束兩種手段來實現(xiàn)。這種激勵和約束不僅可以通過業(yè)績考評、股票期權(quán)等機(jī)制實現(xiàn)，還可以通過對經(jīng)理人行為的直接約束來實現(xiàn)。2.治理層和投資者要充分認(rèn)識內(nèi)部控制的治理功能。“內(nèi)部控制既是企業(yè)管理的工具，由管理層具體建立和運(yùn)用；內(nèi)部控制也是公司治理的工具，應(yīng)當(dāng)由治理層指導(dǎo)建設(shè)和監(jiān)督使用?！保钊鹌?，2010）內(nèi)部控制具有很強(qiáng)的內(nèi)部治理功能，它能夠保障治理層的決策和指令得到管理層的認(rèn)真貫徹執(zhí)行，保證管理層能夠充分落實所有者的意志，維護(hù)所有者的權(quán)益；能夠有效約束管理層的經(jīng)營管理行為，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全，防范經(jīng)營管理風(fēng)險，增加企業(yè)價值，實現(xiàn)所有者權(quán)益最大化。進(jìn)入信息社會后，內(nèi)部控制的外部治理功能得到了加強(qiáng)，內(nèi)部控制作為財務(wù)信息真實可靠性的基本保障機(jī)制得到了政府和企業(yè)利益相關(guān)者的高度重視。內(nèi)部控制能夠保障企業(yè)會計活動嚴(yán)格遵循國家頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和企業(yè)制定的會計制度，保證對外提供的財務(wù)信息的真實可靠；能夠保障內(nèi)部控制評價的有效進(jìn)行，保證對外提的內(nèi)部控制有效性信息的真實可靠。這兩個方面又能保證企業(yè)外部投資者及其他利益相關(guān)者根據(jù)可靠地財務(wù)信息和內(nèi)部控制有效性信息做出正確的投資決策，形成有效的外部治理。3.治理層要采取切實有效的措施加強(qiáng)對內(nèi)部控制建設(shè)與運(yùn)行的指導(dǎo)和監(jiān)督。“內(nèi)部控制發(fā)展的實踐一再表明，加強(qiáng)董事會對內(nèi)部控制的監(jiān)督對一個真正有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是至關(guān)重要的。”（王宏，2008）但是，內(nèi)部控制對于公司治理的有效運(yùn)行具有重要的保障作用。治理層的對內(nèi)部控制的指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)包括要求管理層重視和加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，經(jīng)常評價和完善內(nèi)部控制；審議管理層提交的內(nèi)部控制建設(shè)或優(yōu)化方案，向管理層提出合理化的建議或看法；對涉及高層管理者的內(nèi)部控制政策和程序治理層要親自決策并監(jiān)督執(zhí)行等。治理層對內(nèi)部控制的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括親自檢查內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，就內(nèi)部控制存在的缺陷質(zhì)詢管理層；要認(rèn)真審閱內(nèi)部控制評價報告，如實認(rèn)定內(nèi)部控制重大缺陷并提出處理意見；與內(nèi)部審計人員、外部審計師等方面專家就內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行溝通，關(guān)注管理層凌駕和串通內(nèi)部控制的跡象，追究在內(nèi)部控制中嚴(yán)重失職人員的責(zé)任等。4.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境以利于公司治理針對前述內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的不利于強(qiáng)化公司治理的問題，應(yīng)當(dāng)采取以下措施來優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境：確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性，努力拓展內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍，增強(qiáng)其服務(wù)公司治理的能力。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計的生命線。為了解決目前我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性低的問題，除了要實行內(nèi)部審計總經(jīng)理和董事會（審計委員會）雙重領(lǐng)導(dǎo)外，還應(yīng)當(dāng)明確賦予內(nèi)部審計充分的職責(zé)與權(quán)限，制定和執(zhí)行內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人定期向董事會及其審計委員會報告工作，接受董事會及其審計委員會監(jiān)督、指導(dǎo)的制度；要確保內(nèi)部審計經(jīng)費(fèi)充足，內(nèi)部審計人員任職、晉升和福利待遇有可靠保障。為了提高我國企業(yè)內(nèi)部審計的客觀性，除了要保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員具有獨(dú)立性，能夠從整個企業(yè)全局和長遠(yuǎn)的視角審查和評判問題，提出合理化建議之外，還應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家頒布的內(nèi)部審計準(zhǔn)則建立健全內(nèi)部審計行為規(guī)范和工作紀(jì)律，確保內(nèi)部審計人員行為規(guī)范；改進(jìn)內(nèi)部審計的工作方法，確保審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，確保審計判斷的客觀性；健全內(nèi)部審計評判標(biāo)準(zhǔn)，特別是企業(yè)特別需要的經(jīng)濟(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范內(nèi)部審計評判程序，確保判斷結(jié)論的客觀性。要拓展內(nèi)部審計的職責(zé)，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能。為了提高內(nèi)部審計服務(wù)公司治理的能力，需要賦予內(nèi)部審計監(jiān)督管理層經(jīng)營管理決策制定的職權(quán)，以有效防控企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，因為“決策的失誤是最大的失誤”，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的根源在決策，最大的經(jīng)營風(fēng)險是決策失誤的風(fēng)險?？刂平?jīng)營決策失誤是日常公司治理最重要的任務(wù)。為了保證治理人員能夠獲得真實、完整的決策過程和結(jié)果的資料，能夠有效監(jiān)督經(jīng)理人員的決策行為，內(nèi)部審計必須認(rèn)真進(jìn)行經(jīng)營管理決策審計，并將審計結(jié)果直接向董事會報告。要賦予內(nèi)部審計在董事會審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下牽頭評價內(nèi)部控制有效的職能，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的重大缺陷，特別是管理層凌駕內(nèi)部控制和串通掙脫內(nèi)部控制的問題；對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷要及時向董事會及其審計委員會報告，確保企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)有力，確保管理層的行為在治理層的掌控之中。強(qiáng)化管理層的會計真實性觀念、經(jīng)營風(fēng)險觀念和內(nèi)部控制觀念，從根本上優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。會計信息真實性對于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活的正常進(jìn)行有著越來越重大的影響，誘發(fā)企業(yè)會計造假的因素日益增多，盡管我們有會計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、外部審計、證劵分析師等多道保證會計信息真實性的關(guān)卡，但是，會計信息真實性仍面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。解決這一問題的根本只能從會計信息的提供者——管理層的內(nèi)心入手，讓他們牢固樹立會計信息真實性觀念，即會計信息真實性不但使自己是否守法的重要表現(xiàn)，而且是自己誠信與否的主要表現(xiàn)；提供真實會計信息不但光榮而且積德，提供虛假會計信息不但是可恥而且是造孽。要大力宣傳維護(hù)會計信息真實性的典型事例，給當(dāng)事人以充分的榮譽(yù)，同時，要加大對提供虛假會計信息者的制裁力度，讓他們身敗名裂。信息化是現(xiàn)代社會的人員、物質(zhì)、信息流動越來越快，每個人和每個企業(yè)、組織面臨的風(fēng)險也越來越多、越來越大。風(fēng)險防控是現(xiàn)代企業(yè)面臨的越來越重大的課題，近十多年來因為內(nèi)部控制不嚴(yán)，導(dǎo)致風(fēng)險失控，企業(yè)破產(chǎn)的案例越來越多，國外的巴林銀行、安然公司、雷曼兄弟公司，國內(nèi)的中航油（新加坡）公司等都是典型的案例。因此強(qiáng)化公司管理層的風(fēng)險觀念，確保其風(fēng)險偏好與企業(yè)財務(wù)實力、內(nèi)控能力相適應(yīng)，是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越大，意味著作為風(fēng)險控制重要工具的內(nèi)部控制越來越重要。但是，長期以來，一些經(jīng)理人對內(nèi)部控制總是存在一些不正確的認(rèn)識或偏見，以為內(nèi)部控制只是用來約束或捆綁經(jīng)理人員的。其實這是一種誤解，內(nèi)部控制不但給經(jīng)理人員設(shè)定了一個可以充分自由地進(jìn)行合理合法活動的控制范圍，而且可以幫助經(jīng)理人員控制決策和經(jīng)營管理活動的風(fēng)險，是十分重要的管理工具。因此，管理層必須樹立這樣的內(nèi)部控制觀念：尊重內(nèi)部控制，自覺在內(nèi)部控制范圍活動；利用內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制防控企業(yè)風(fēng)險的作用；建設(shè)內(nèi)部控制，始終保持內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。四.結(jié)論本文研究認(rèn)為，公司治理和內(nèi)部控制是兩個既相互連接又各自獨(dú)立的公司治理和管理機(jī)制。公司治理是內(nèi)部控制的重要環(huán)境因素，對內(nèi)部控制的建立健全和有效運(yùn)行有著十分重要的影響；內(nèi)部控制是公司治理的重要工具，能夠促進(jìn)公司治理效率的改善和提高，二者相互影響，相互促進(jìn)，相互依存。處理好兩者之間的關(guān)系，有助于建立比較完善的內(nèi)部控制并保障其實中有效運(yùn)行，對于保障和提高公司治理的有效性，促進(jìn)公司良性循環(huán)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化都具有重要意義。針對目前我國企業(yè)公司治理與內(nèi)部控制互動存在的問題，要通過強(qiáng)化公司董事會和監(jiān)事會的獨(dú)立性與權(quán)威性，明確和強(qiáng)化治理層對內(nèi)部控制的監(jiān)督與指導(dǎo)職責(zé)，完善治理層對管理層的激勵與約束機(jī)制等途徑來強(qiáng)化公司治理，促進(jìn)內(nèi)部控制有效性提高；要通過明確和強(qiáng)化內(nèi)部控制的治理功能，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，完善風(fēng)險評估與應(yīng)對策略，強(qiáng)化控制活動，規(guī)范信息收集與溝通，如實報告與披露內(nèi)部控制監(jiān)控結(jié)果等途徑來強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高公司治理效率。參考文獻(xiàn)[1]李維安.公司治理學(xué).高等教育出版社.[M]2005[2]李心合.內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀.大連出版社.[M]2008[3]潘秀麗.企業(yè)內(nèi)部控制研究.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社.[M]2005.P26、108[4]王宏.基于國際視野與科學(xué)發(fā)展.東北財經(jīng)大學(xué)出版社[J}.2008.P97[5]王宏、張婷.公司治理與內(nèi)部控制.法律出版社[J].2011[6}企業(yè)內(nèi)部控制編審委員會.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引-解讀與案例分析[J].2010[7]楊瑞平.企業(yè)內(nèi)部控制探索.中國物價出版社.[J]2009[8][美]StevenJ.Root.超越COSO-加強(qiáng)公司治理的內(nèi)部控制.付濤譯.2004[9]蔡碧紅、宋享娛.公司治理與內(nèi)部控制互動基礎(chǔ)研究[J].會計研究.2005[10]程新生.公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究.[J]會計研究.2004,3.P7[11}程新生、羅艷梅.公司治理與風(fēng)險管理角色沖突中的審計研究[J].公司治理.2011,1.P32-41[12]陳偉勝.公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系研究[J].經(jīng)濟(jì)師.2005,11[13]崔浩等.薩班斯法案背景下公司內(nèi)部控制理論發(fā)展和公司治理結(jié)構(gòu)變遷.[J]2007[14]郭永清、夏大慰.基于公司治理的內(nèi)部控制整合研究.[J]商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理.2009，213（7）.P10[15]Zabihollah,Rezaee.HowtoImproveEnterpriseInternalControlSystem:BasedonthePerspectiveofCorporateGovernance[J].TheBusinessReview.Cambridge:2007,2.P95-96基于C8051F單片機(jī)直流電動機(jī)反饋控制系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機(jī)的嵌入式Web服務(wù)器的研究MOTOROLA單片機(jī)MC68HC（8）05PV8/A內(nèi)嵌EEPROM的工藝和制程方法及對良率的影響研究基于模糊控制的電阻釬焊單片機(jī)溫度控制系統(tǒng)的研制基于MCS-51系列單片機(jī)的通用控制模塊的研究基于單片機(jī)實現(xiàn)的供暖系統(tǒng)最佳啟停自校正（STR）調(diào)節(jié)器單片機(jī)控制的二級倒立擺系統(tǒng)的研究基于增強(qiáng)型51系列單片機(jī)的TCP/IP協(xié)議棧的實現(xiàn)基于單片機(jī)的蓄電池自動監(jiān)測系統(tǒng)基于32位嵌入式單片機(jī)系統(tǒng)的圖像采集與處理技術(shù)的研究基于單片機(jī)的作物營養(yǎng)診斷專家系統(tǒng)的研究基于單片機(jī)的交流伺服電機(jī)運(yùn)動控制系統(tǒng)研究與開發(fā)基于單片機(jī)的泵管內(nèi)壁硬度測試儀的研制基于單片機(jī)的自動找平控制系統(tǒng)研究基于C8051F040單片機(jī)的嵌入式系統(tǒng)開發(fā)基于單片機(jī)的液壓動力系統(tǒng)狀態(tài)監(jiān)測儀開發(fā)模糊Smith智能控制方法的研究及其單片機(jī)實現(xiàn)一種基于單片機(jī)的軸快流CO〈,2〉激光器的手持控制面板的研制基于雙單片機(jī)沖床數(shù)控系統(tǒng)的研究基于CYGNAL單片機(jī)的在線間歇式濁度儀的研制基于單片機(jī)的噴油泵試驗臺控制器的研制基于單片機(jī)的軟起動器的研究和設(shè)計基于單片機(jī)控制的高速快走絲電火花線切割機(jī)床短循環(huán)走絲方式研究基于單片機(jī)的機(jī)電產(chǎn)品控制系統(tǒng)開發(fā)基于PIC單片機(jī)的智能手機(jī)充電器基于單片機(jī)的實時內(nèi)核設(shè)計及其應(yīng)用研究基于單片機(jī)的遠(yuǎn)程抄表系統(tǒng)的設(shè)計與研究基于單片機(jī)的煙氣二氧化硫濃度檢測儀的研制基于微型光譜儀的單片機(jī)系統(tǒng)單片機(jī)系統(tǒng)軟件構(gòu)件開發(fā)的技術(shù)研究基于單片機(jī)的液體點(diǎn)滴速度自動檢測儀的研制基于單片機(jī)系統(tǒng)的多功能溫度測量儀的研制基于PIC單片機(jī)的電能采集終端的設(shè)計和應(yīng)用基于單片機(jī)的光纖光柵解調(diào)儀的研制氣壓式線性摩擦焊機(jī)單片機(jī)控制系統(tǒng)的研制基于單片機(jī)的數(shù)字磁通門傳感器基于單片機(jī)的旋轉(zhuǎn)變壓器-數(shù)字轉(zhuǎn)換器的研究基于單片機(jī)的光纖Bragg光柵解調(diào)系統(tǒng)的研究單片機(jī)控制的便攜式多功能乳腺治療儀的研制基于C8051F020單片機(jī)的多生理信號檢測儀基于單片機(jī)的電機(jī)運(yùn)動控制系統(tǒng)設(shè)計Pico專用單片機(jī)核的可測性設(shè)計研究基于MCS-51單片機(jī)的熱量計基于雙單片機(jī)的智能遙測微型氣象站MCS-51單片機(jī)構(gòu)建機(jī)器人的實踐研究基于單片機(jī)的輪軌力檢測基于單片機(jī)的GPS定位儀的研究與實現(xiàn)基于單片機(jī)的電液伺服控制系統(tǒng)用于單片機(jī)系統(tǒng)的MMC卡文件系統(tǒng)研制基于單片機(jī)的時控和計數(shù)系統(tǒng)性能優(yōu)化的研究基于單片機(jī)和CPLD的粗光柵位移測量系統(tǒng)研究單片機(jī)控制的后備式方波UPS提升高職學(xué)生單片機(jī)應(yīng)用能力的探究基于單片機(jī)控制的自動低頻減載裝置研究基于單片機(jī)控制的水下焊接電源的