會計法律基礎04

第三節(jié)會計監(jiān)督會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是對經(jīng)濟活動的本身進行檢查監(jiān)督，借以控制經(jīng)濟活動，使經(jīng)濟活動能夠根據(jù)一定的方向、目標、計劃，遵循一定的原則正常進行。會計監(jiān)督是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。會計監(jiān)督可分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，三者缺一不可，共同構成了我國的會計監(jiān)督體系。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證單位的經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關管理制度的規(guī)定，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度與方法。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是貫徹執(zhí)行會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，保證會計工作有序進行，完善會計監(jiān)督體系的重要措施。（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象各單位的會計機構、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構、會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動。單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。（二）單位內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制，是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經(jīng)營管理效率和效果，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。1．不相容職務相互分離控制所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。對于不相容的職務，如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。內(nèi)部牽制不相容職務相互分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。1．不相容職務相互分離控制所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。對于不相容的職務，如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。內(nèi)部牽制不相容職務相互分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。2．授權批準控制授權批準，是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。一般授權，是對辦理常規(guī)性經(jīng)濟業(yè)務的權利、條件和有關責任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件的形式或在經(jīng)濟業(yè)務中規(guī)定一般性交易事項辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關系。特別授權，是指授權處理非常規(guī)性交易事件的有關規(guī)定。特別授權也可以用于超過一般授權限制的常規(guī)交易。內(nèi)部牽制不相容職務相互分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。1．不相容職務相互分離控制所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。對于不相容的職務，如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。內(nèi)部牽制不相容職務相互分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的，其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。2．授權批準控制授權批準，是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權批準。一般授權，是對辦理常規(guī)性經(jīng)濟業(yè)務的權利、條件和有關責任者作出的規(guī)定，這些規(guī)定在管理部門中采用文件的形式或在經(jīng)濟業(yè)務中規(guī)定一般性交易事項辦理的條件、范圍和對該項交易的責任關系。特別授權，是指授權處理非常規(guī)性交易事件的有關規(guī)定。特別授權也可以用于超過一般授權限制的常規(guī)交易。3．會計系統(tǒng)控制會計作為一個信息控制系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的信息。會計系統(tǒng)控制，主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。會計系統(tǒng)控制的內(nèi)容（1）建立會計工作的崗位責任制，對會計人員進行科學合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；（2）按規(guī)定取得和填制原始憑證；（3）設計合理的憑證格式；（4）對憑證進行連續(xù)編號；（5）規(guī)定合理的憑證傳遞程序；（6）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責任；（7）合理設置賬戶，登記會計賬簿，進行復式記賬；（8）按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制、報送、保管財務會計報告。4．預算控制預算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況。可以比較分析內(nèi)部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的情況進行研究分析，并提出改進措施，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。預算由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系。由內(nèi)部審計部門負責監(jiān)督預算的執(zhí)行。5．財產(chǎn)保全控制接近控制，主要是指嚴格限制無關人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸資產(chǎn)。定期盤點，是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較，盤點結果與會計記錄如不一致，說明在資產(chǎn)管理上可能出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正常現(xiàn)象，應當及時采取相應的措施加強管理。6．風險控制企業(yè)經(jīng)營所面臨的主要風險按其形成原因一般可分為經(jīng)營風險和財務風險兩大類。經(jīng)營風險，是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。財務風險又稱籌資風險，是指由于舉債而給企業(yè)的財務狀況帶來的不確定性。借入資金就要還本付息，一旦企業(yè)無力償付到期債務，便會陷入財務困境甚至破產(chǎn)。企業(yè)應通過建立有效的風險管理系統(tǒng)，加強對經(jīng)營風險和財務風險的控制。7．內(nèi)部報告控制建立內(nèi)部報告控制制度，有利于保證管理人員獲得與責任和權限相關的信息，暢通相關人員交流的渠道。內(nèi)部報告的格式和種類由各單位根據(jù)各自的實際情況自行設計，可以由財會人員負責，也可由財會、業(yè)務和管理人員共同完成。內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。內(nèi)部報告的格式和內(nèi)容必須簡明易懂，避免繁瑣難學。8．電子信息技術控制一是實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾怼⑷斯た刂茷橛嬎銠C、網(wǎng)絡管理和控制。二是對電子信息系統(tǒng)的控制，具體是指既要加強對系統(tǒng)開發(fā)、維護人員的控制，還要加強對數(shù)據(jù)、文字輸入、輸出、保存等有關人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡的安全。練習題下列關于單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度說法正確的是（）。A．會計事項的經(jīng)辦人員和審批人員可以由一人兼任B．記賬人員和經(jīng)濟業(yè)務的審批人員可以由一人兼任C．記賬人員和財物保管人員的職責權限應明確，并相互分離D．記賬人員和經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)辦人員可以由一人兼任[答案]:C[解析]:記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。（三）會計機構和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權1．會計機構、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正。2．會計機構、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。單位負責人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責1.單位負責人必須增強法制觀念，強化守法意識。2.單位負責人要教育本單位所有的人員遵守和服從《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。3.單位負責人要尊重會計機構、會計人員，善于聽取會計機構、會計人員的意見和建議。4.單位負責人不得采取明示或暗示的任何方式授意、指使會計機構、會計人員從事違法行為。【例】某公司2003年制定了內(nèi)部控制制度，其要點如下：（1）為提高工作效率，公司的重大資產(chǎn)處置、對外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批；（2）為方便與供貨方的合作，公司劃撥給采購部門專項資金，由采購部門自行與供貨商結算貨；（3）加強對成本費用的管理，由主管公司財務工作的副總經(jīng)理編制成本費用預算，在實際執(zhí)行中各成本費用業(yè)務也需經(jīng)其審批，超過預算的成本費用經(jīng)其批準后，會計人員即可支付。從內(nèi)部控制的角度分析該公司制定的內(nèi)部控制制度有無不當之處?！窘馕觥吭摴緝?nèi)部控制制度的要點不符合相互制約、相互監(jiān)督的基本原則。重大對外投資、資產(chǎn)處置和資金調(diào)度由公司總經(jīng)理統(tǒng)一審批不符合授權批準制度的控制要求，存在授權不當或違反集體決策審批的情況。采購部門及其人員直接支付貨款的規(guī)定違背了不相容職務相互分離的原則。成本費用預算的編制、審批由副總經(jīng)理1人負責，違背了預算編制、審批應相互分離的原則。二、政府會計監(jiān)督會計工作的國家監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。這是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的一個重要方面，它與單位內(nèi)部會計機構、會計人員實行的會計監(jiān)督是相輔相成的。（一）會計工作國家監(jiān)督的實施主體和監(jiān)督對象縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。因此，財政部門是《會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作國家監(jiān)督的實施主體，包括國務院財政部門、國務院財政部門的派出機構和縣級以上人民政府財政部門。審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。二、政府會計監(jiān)督會計工作的國家監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。這是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的一個重要方面，它與單位內(nèi)部會計機構、會計人員實行的會計監(jiān)督是相輔相成的。（一）會計工作國家監(jiān)督的實施主體和監(jiān)督對象縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。因此，財政部門是《會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作國家監(jiān)督的實施主體，包括國務院財政部門、國務院財政部門的派出機構和縣級以上人民政府財政部門。審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權限，可以對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。二、政府會計監(jiān)督會計工作的國家監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督，主要是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施行政處罰。這是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的一個重要方面，它與