第十章企業(yè)所得稅2

三、扣除原則和范圍內容項目及重點（一）稅前扣除項目的原則5項：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項目的范圍5項：成本、費用、稅金、損失和其他支出。（三）扣除項目及其標準18項（一）稅前扣除項目的原則權責發(fā)生制原則配比原則相關性原則確定性原則合理性原則（二）扣除項目的范圍——共5項1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本

2.費用：指三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）

（1）銷售費用：特別關注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。

（2）管理費用：特別關注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。

（3）財務費用：特別關注其中的利息支出、借款費用等。

3.稅金:指銷售稅金及附加

是否扣除扣除方式稅金允許扣除作為稅金扣除六稅一費：消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加管理費用中扣除房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費用中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。計入相關資產(chǎn)成本契稅、車輛購置稅、進口關稅、耕地占用稅不得扣除增值稅（價外稅）企業(yè)所得稅、企業(yè)為職工負擔的個人所得稅4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失

（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。

（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。5.扣除的其他支出

指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。

（三）扣除項目及其標準——共18項1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費（三）扣除項目及其標準——共18項項目準予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費不超過工資薪金總額14％的部分不得扣除工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2％的部分不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5％的部分準予在以后納稅年度結轉扣除【例題·計算題】某市一家居民企業(yè)主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元已取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，要求計算：職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應調整的應納稅所得額。項目限額（萬元）實際發(fā)生額可扣除額超支額工會經(jīng)費540×2%=10.81510.84.2職工福利費540×14%=75.68075.64.4職工教育經(jīng)費540×2.5%=13.511110合計540×18.5%=99.910697.48.6計算思路：（三）扣除項目及其標準——共18項3.社會保險費其他保險費保險費的扣除如下： 符合標準的社會保險—五險一金（可扣除） 經(jīng)營財險和責任險（可扣除）保險費 財險 個人家庭財險（不可扣除） 商業(yè)保險 符合標準的補充社保（可扣除） 壽險 其他壽險（不可扣除）企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種支付的人身安全保險費準予扣除。（三）扣除項目及其標準——共18項4.利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。（三）扣除項目及其標準——共18項【例題·計算題】某居民企業(yè)2010年發(fā)生財務費用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元（當年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）?！敬鸢浮?/p>

利息稅前扣除額＝250×5.8%＝14.5（萬元）

財務費用調增的應納稅所得額＝20-14.5＝5.5（萬元）（三）扣除項目及其標準——共18項（3）關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除①核心內容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結構角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1結構合理性的衡量結果——超過債資比例的利息不得在當年和以后年度扣除。第二步通過合理利率標準來判斷，使利率水平符合合理性。②關聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：企業(yè)能證明關聯(lián)方相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，實際支付給關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。【例題·計算題】乙企業(yè)是甲公司的全資子公司，注冊資本200萬元，注冊資金已到位，為生產(chǎn)經(jīng)營向甲方借入1年期經(jīng)營性資金600萬元，關聯(lián)借款利息支出50萬元，同期銀行借款利息率7%，則乙企業(yè)當期可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少萬元？【答案及解析】第一步，合理的借款總量=200萬×2=400（萬元）第二步，合理的利息費用=400×7%=28（萬元）則利息超過規(guī)定標準=50-28=22（萬元），需要進行納稅調整，調增應納稅所得額22萬元。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出向關聯(lián)方自然人借款的利息支出—企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關聯(lián)方債資比例和利率標準），準予扣除。向非關聯(lián)方自然人借款的利息支出—企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除【例題·單選題】某公司2011年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)注冊會計師審核，“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2011年度的應納稅所得額為（）萬元。

A.21B.26C.30D.33【例題·單選題】【正確答案】B

【答案解析】銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬元）；超標準＝3.5－2.5＝1（萬元）；應納稅所得額＝25＋1＝26（萬元）

（三）扣除項目及其標準——共18項5.借款費用

企業(yè)行為借款利息處理企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨借款，發(fā)生在有關資產(chǎn)購置、建造期間的合理的借款費用資本化處理—列入資產(chǎn)成本，用折舊、攤銷方式轉移價值有關固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、12個月以上建造期的存貨等交付使用后發(fā)生的借款利息費用化處理—列入當期損益，直接在當期扣除（限符合金融機構同期同類等標準）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息【例題·計算題】某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2011年1月1日至12月31日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2011年10月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，11月30日做完完工結算，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少？【答案】該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用=32÷12×2=5.33（萬元）。（三）扣除項目及其標準——共18項6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。7.業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權收入、投資收益（從事股權投資業(yè)務的企業(yè)除外）。注意：從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，其業(yè)務招待費的扣除限額基礎包括三個部分：營業(yè)收入和所分配股息、紅利以及股權轉讓收入?！纠}·計算題】某企業(yè)2011年銷售貨物收入3000萬元，讓渡專利使用權收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉讓商標所有權收入200萬元，捐贈收入20萬元，債務重組收益10萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是多少？【答案及解析】確定計算招待費的扣除限額的基數(shù)=3000+300+100+600=4000（萬元）轉讓商標所有權,捐贈收入、債務重組收益均屬于營業(yè)外收入范疇，不能作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)。第一，標準的計算，為發(fā)生額的60%：30×60%=18（萬元）；第二，限度的計算：4000×5‰=20（萬元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是18萬元?！纠}·計算題】某公司2011年的有關數(shù)據(jù)如下：銷售產(chǎn)品收入1000萬；銷售材料收入10萬；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，同類產(chǎn)品售價10萬；將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，同類產(chǎn)品售價5萬元；接受捐贈收入5萬；發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬在財務費用中體現(xiàn)。該公司2011年實際支出的業(yè)務招待費為5萬元，請問在計算應納稅所得額時允許扣除的業(yè)務招待費是多少？【正確答案】（1）銷售產(chǎn)品收入1000萬——主營業(yè)務收入

（2）銷售材料收入10萬——其他業(yè)務收入；

（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，售價10萬——不視同銷售

（4）將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈送他人，售價5萬元——視同銷售

（5）接受捐贈5萬——營業(yè)外收入

（6）發(fā)生的現(xiàn)金折扣5萬元——記入財務費用，不沖減收入

銷售（營業(yè)）收入合計：1015萬元

稅前扣除限額=1015×5‰=5.075萬元。

業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為3萬元。

在計算應納稅所得額時按照3萬元扣除；納稅調增2萬元。（三）扣除項目及其標準——共18項8.廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。（三）扣除項目及其標準——共18項注意四個問題：第一，注意業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費不是同一個概念。第二，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算限度的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入，不是企業(yè)全部收入。（三）扣除項目及其標準——共18項第三，廣告費和業(yè)務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的暫時性差異；而業(yè)務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉，屬于稅法與會計制度的永久性差異。（三）扣除項目及其標準——共18項第四，要注意廣告費、業(yè)務宣傳費與贊助費的區(qū)別，廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構制作；已支付費用并取得相應發(fā)票；通過一定媒體傳播。非廣告性質的贊助費在所得稅前不得列支。【例題·單選題】2011年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣l00萬元，接受捐贈收入100萬元，轉讓無形資產(chǎn)所有權收入20萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務宣傳費80萬元。2011年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費合計()萬元。A．294.5B．310C．325．5D．330【例題·單選題】【答案】B【解析】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，應按照折扣前的金額確定銷售收入。業(yè)務招待費按發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；廣告費和業(yè)務宣傳費不得超過當年銷售收入的15%?？煽鄢龢I(yè)務招待費=2000×5‰=10（萬元）＜30×60%=18（萬元）；可扣除廣告費、業(yè)務宣傳費=2000×15%=300（萬元）；合計可扣除10+300=310（萬元）。（三）扣除項目及其標準——共18項9.環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10.保險費企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（三）扣除項目及其標準——共18項11．租賃費租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除；經(jīng)營租賃——出租方提折舊，承租方扣除租賃費支出（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得直接扣除。融資租賃——承租方提折舊，不得扣除租賃費支出【例題·計算題】某公司2011年5月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨立納稅人交易原則支付全部租金1.8萬元；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年，當年支付租金6萬元。計算當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用為多少萬元（不包括以折舊方式扣除的部分）。【答案及解析】當年企業(yè)應納稅所得額時應扣除的租賃費用＝1.8÷12×8＝1.2（萬元）。（三）扣除項目及其標準——共18項12.勞動保護費：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

【注意辨析】勞動保護費和職工福利費不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費用，前者屬于勞動保護費，沒有開支的金額比例限制；后者屬于職工福利費，有開支的金額比例限制。（三）扣除項目及其標準——共18項13.公益性捐贈支出（1）公益性捐贈：企業(yè)通過公益性社會團體、公益性群眾團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；非貨幣性捐贈應當以公允價值計算。（三）扣除項目及其標準——共18項（2）稅前扣除標準：不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超標準的公益性捐贈，不得結轉以后年度。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。按照年度利潤總額12%計算限額的基數(shù)利潤，是按照政府規(guī)定計算出來的年度會計利潤，尚未扣減上一年的虧