第六章 企業(yè)所得稅

第六章企業(yè)所得稅所得稅基本原理一、概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。企業(yè)：居民企業(yè)和非居民企業(yè)二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅所得額，它是在企業(yè)會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上通過稅法的規(guī)定調(diào)整后的計(jì)稅依據(jù)。三、各國對企業(yè)所得稅征稅的一般做法1、納稅義務(wù)人：具有法人資格的公司2、稅基：以調(diào)整后的應(yīng)稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，包括生產(chǎn)經(jīng)營所得和資本利得。應(yīng)稅所得額的關(guān)鍵在于如何準(zhǔn)確核算可以扣除的成本和費(fèi)用，特別是對折舊和損失的處理。3、稅率4、稅收優(yōu)惠：直接（間接）稅收優(yōu)惠稅收抵免：投資抵免和國外稅收抵免稅收豁免：指在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些所得項(xiàng)目或所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒?dòng)不列入課稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。加速折舊第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對象、稅率一、納稅義務(wù)人：在我國境內(nèi)的企業(yè)或其他取得收入的組織。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)：依法在中國境內(nèi)成立，或依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)非居民企業(yè)：依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象：來源于中國境內(nèi)、境外的所得。包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)所得、接受捐贈所得和其他所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，應(yīng)當(dāng)就機(jī)構(gòu)場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）所得來源的確定三、稅率1、基本稅率25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所且所得與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2、低稅率20%。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與其設(shè)立機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。實(shí)際征稅時(shí)適用10%。第二節(jié)應(yīng)稅所得額的確定一、應(yīng)稅所得額的確定應(yīng)稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損應(yīng)稅所得額的主要內(nèi)容：收入總額、扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、虧損彌補(bǔ)（一）收入總額1、一般收入的確認(rèn)銷售貨物收入勞務(wù)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益利息收入租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入接受捐贈收入其他收入2、特殊收入的確認(rèn)以分期收款方式銷售貨物，按照合同約定收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外。1）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置財(cái)產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一種產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途2）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入用于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工福利或獎(jiǎng)勵(lì)用于股息分配用于對外捐贈其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途企業(yè)發(fā)上上述情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。4、相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則1）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給對方企業(yè)對已出售的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制收入的金額能夠可靠地計(jì)量已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方成本能夠可靠地核算2）符合上述收入確認(rèn)條件，采取下列商品出售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：銷售商品采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡單，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。3）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。4）銷售商品以舊換新，銷售商品應(yīng)按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。5）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定時(shí)間付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。6）企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入①提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：收入的金額能夠可靠地計(jì)量交易的完工進(jìn)度和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算交易中已發(fā)生和將發(fā)生的的成本能夠可靠地核算②企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：已完工作的測量已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例發(fā)生成本占總成本的比例③企業(yè)應(yīng)按從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。④下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：安裝費(fèi)。應(yīng)按安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。宣傳媒介的收費(fèi)。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入。服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。會員費(fèi)。服務(wù)另行收費(fèi)的，取得該會員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。不再付費(fèi)或低于非會員價(jià)格提供服務(wù)或銷售商品時(shí)，在收益期間分期確認(rèn)收入。特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。7）企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入1、財(cái)政撥款2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金于上繳財(cái)政的當(dāng)年從收入總額中扣除，未上繳財(cái)政部分，不得從收入總額中扣除。3、其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接見面的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。1）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。2）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入。3）納入預(yù)算管理的單位、社會團(tuán)體取得的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入。（二）免稅收入1、國債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4、符合條件的非營利組織的收入5、非營利組織的下列收入為免稅收入：接受其他單位或個(gè)人捐贈的收入除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入按照省級以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會費(fèi)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入三、扣除原則和范圍（一）扣除原則權(quán)責(zé)發(fā)生制配比原則相關(guān)性原則確定性原則合理性原則（二）扣除項(xiàng)目的范圍準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是根據(jù)納稅人每一納稅年度實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要的合理的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。區(qū)分權(quán)益性支出和資本性支出不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除除另有規(guī)定外，不得重復(fù)扣除1、成本2、費(fèi)用3、稅金4、損失企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)公司賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除；已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5、其他支出——在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出（三）扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)1、工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。2、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的“三費(fèi)”按標(biāo)準(zhǔn)扣除，未超過標(biāo)準(zhǔn)的，按實(shí)際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的按標(biāo)準(zhǔn)扣除。職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)分別為工資、薪金總額的14%、2%、2.5%。3、社會保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除企業(yè)為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除4、利息費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息費(fèi)用，按下列規(guī)定扣除：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。①企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5：1其他企業(yè)為2：1；

②企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

③企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按前述（1）有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

④企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。解析：1、關(guān)聯(lián)方實(shí)施條例第一百零九條：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。2、獨(dú)立交易原則實(shí)施條例第一百一十條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱獨(dú)立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。3、境內(nèi)關(guān)聯(lián)方4、實(shí)際稅負(fù)實(shí)際稅負(fù)是和名義稅負(fù)相對應(yīng)的，通常應(yīng)當(dāng)指企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅與應(yīng)稅所得額的百分比5、實(shí)際支付6、權(quán)益性投資企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。7、債權(quán)性投資實(shí)施條例第一百一十九條企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。8、金額基數(shù)的確定企業(yè)債資比例＝年度各月平均債權(quán)性融資之和/年度各月平均權(quán)益性融資之和其中：各月平均債權(quán)性融資＝（債權(quán)性融資的月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益性融資＝（權(quán)益性融資月初賬面余額+月末賬面余額）/2（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出在企業(yè)所得稅稅前的扣除①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收問題的通知》規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。附:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。②企業(yè)向除①規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合下列條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同類同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同1、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍2、部分扣除項(xiàng)目的具體范圍與標(biāo)準(zhǔn)1）借款利息支出例1、某房地產(chǎn)開發(fā)公司為建造商品房，某年8月向金融機(jī)構(gòu)借款200萬元，期限一年，次年8月按年利率9％支付利息18萬元。同年8月還支付給非金融機(jī)構(gòu)一年期借款利息15萬元（年利率15％）。計(jì)算在確定該年所得額時(shí)允許扣除的利息支出數(shù)額？例2、某企業(yè)02年度有注冊資本500萬元，當(dāng)年1月向其控股公司借入經(jīng)營性資金400萬元，借款期限1年，支付利息費(fèi)用28萬元。當(dāng)年銀行同期同類貸款利息為6％，該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的利息費(fèi)用為？例3、某企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅時(shí)有兩筆借款費(fèi)用：一次是向銀行流動(dòng)資金借款的利息支出5萬元，借款金額200萬元，借款期限一年；另一次是經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工集資借款的利息支出5萬元，集資金額50萬元，借款期限6個(gè)月。該企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)允許扣除的借款利息費(fèi)用支出？2）工資、薪金支出3）職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)例4、某紡織廠某年全年利潤總額為600萬元。根據(jù)對企業(yè)會計(jì)資料審核發(fā)現(xiàn)，企業(yè)支付職工工資總額為400萬元，并按支付工資總額相應(yīng)計(jì)提了三費(fèi)。已知該廠有職工200人。計(jì)算全年該廠應(yīng)納企業(yè)所得稅？5）公益、救濟(jì)性捐贈例4、某機(jī)器制造廠某年全年收入總額為5400萬元。企業(yè)按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定計(jì)算全年發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金和損失共計(jì)2700萬元，其中：營業(yè)外支出中有公益救濟(jì)性捐贈支出100萬元。計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅？例6、某年某運(yùn)輸公司全年取得運(yùn)輸收入3800萬元，出租固定資產(chǎn)取得租金收入120萬元，其他收入80萬元，當(dāng)年各項(xiàng)營運(yùn)費(fèi)用支出1500萬元，繳納營業(yè)稅、城建稅等130萬元，支付工資總額300萬元（共有職工150人），并按工資總額相應(yīng)計(jì)提了三費(fèi)，公益性捐贈支出10萬元，向某大學(xué)生直接捐贈5萬元。計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅？5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)例7、某房地產(chǎn)公司全年?duì)I業(yè)收入總額為4800萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為30萬元。計(jì)算在確定年應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)？6）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用7、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)例8、某企業(yè)**04年銷售收入為5000萬元，成本、稅金、費(fèi)用共計(jì)3500萬元，其中當(dāng)年計(jì)入銷售費(fèi)用的廣告費(fèi)用支出為200萬元；**05年銷售收入為8000萬元，成本、費(fèi)用、稅金共計(jì)4000萬元，其中廣告費(fèi)用支出為100萬元；**06年銷售收入為10000萬元，成本、費(fèi)用、稅金等共計(jì)5000萬元，其中廣告支出250萬元。計(jì)算三年確定應(yīng)稅所得額時(shí)可以扣除的廣告費(fèi)用為？（四）不得扣除項(xiàng)目1、資本性支出2、無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出3、違法經(jīng)營的罰款、被沒收財(cái)務(wù)的損失4、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款5、自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?、超過國家規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈7、各項(xiàng)贊助支出8、與應(yīng)稅收入無關(guān)的擔(dān)保9、銷售貨物該購貨方的回扣10、各種準(zhǔn)備金11、已出售給職工個(gè)人住房提取的折舊費(fèi)和維修管理費(fèi)12、與取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出五、虧損彌補(bǔ)（一）一般性規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但是最長不得超過5年。5年內(nèi)不論盈利或虧損，都要作為實(shí)際彌補(bǔ)期限。（二）投資方從聯(lián)營方分得的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的企業(yè)，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的稅后利潤可先彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)稅。1、境內(nèi)投資所得已納稅額的扣除。稅后利潤按規(guī)定需要補(bǔ)稅的，先按規(guī)定計(jì)入收入總額，計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，然后將在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅予以抵扣。準(zhǔn)予抵扣的被投資企業(yè)已繳納的稅款＝分回的實(shí)際應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益/（1-被投資企業(yè)實(shí)際適用的稅率）*被投資企業(yè)法定的稅率例11、某公司所得稅稅率為33％，某年從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤為37萬元，聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率為15％（根據(jù)當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，實(shí)際只繳納了7.5％的所得稅）。該公司從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳的稅款為？例12、1）甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅所得為100萬元，適用33％的所得稅稅率。當(dāng)年從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤為85萬元，聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率為15％。計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅？2）甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅所得額為-50萬元，當(dāng)年從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤為85萬元，稅