廈門大學(xué)審計課程PPT第10章審計抽樣

第十章審計抽樣9/29/20231主要內(nèi)容選取測試項目的方法審計抽樣控制測試中抽樣技術(shù)的運用實質(zhì)性程序中抽樣技術(shù)的運用9/29/20232選取測試項目的方法方法類型選取全部項目選取特定項目審計抽樣9/29/20233選取測試項目的方法選取全部項目總體由少量的大額項目構(gòu)成存在特別風(fēng)險且其他方法不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)可運用CAAT進行測試的項目9/29/20234選取測試項目的方法選取特定的項目只對審計對象總體中的部分項目進行測試通常按照覆蓋率或風(fēng)險因素選取測試項目所選取的項目不一定能夠代表總體，也并非總體中所有項目均有被選取的機會9/29/20235選取測試項目的方法審計抽樣審計抽樣，是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會審計抽樣適用于CPA對抽樣單元缺乏深入了解的情形審計抽樣的適用性風(fēng)險評估程序通常不適用適用于控制運行留有軌跡時的控制測試（詢問、觀察不適用）適用于細節(jié)測試（實質(zhì)性分析程序不適用）9/29/20236選取測試項目的方法單選：下列關(guān)于注冊會計師對審計抽樣方法運用不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A．風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣，但如果注冊會計師在了解內(nèi)部控制的同時對內(nèi)部控制運行有效性進行測試可以運用審計抽樣B．當(dāng)控制的運行留下軌跡時可以將審計抽樣用于控制測試C．控制測試過程中注冊會計師采用審計抽樣D．審計抽樣適用于細節(jié)性測試，不適用于實質(zhì)性分析程序9/29/20237審計抽樣抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險（samplingrisk）是指CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性主要與樣本規(guī)模有關(guān)非抽樣風(fēng)險（non-samplingrisk）非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致CPA得出錯誤結(jié)論的可能性主要與CPA的能力有關(guān)9/29/20238審計抽樣抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因有哪些？（1）選擇的總體不適合于測試目標(biāo)；

例如，確認應(yīng)收賬款的漏記卻把應(yīng)收賬款明細賬作為總體。（2）未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。

例如，現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)流程不清楚導(dǎo)致未識別出內(nèi)部控制的缺陷；或?qū)χ匾运降墓烙嬈?。?）選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序。

例如，注冊會計師通過觀察固定資產(chǎn)來證實其所有權(quán)。（4）未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。

例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。9/29/20239審計抽樣抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險CPA可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險降低非抽樣風(fēng)險的途徑：

（1）會計師事務(wù)所通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序；（2）審計項目組對審計工作進行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核；（3）審計項目組對審計計劃或?qū)嵤┑膶徲嫵绦蜻M行適當(dāng)改進。9/29/202310審計抽樣抽樣風(fēng)險控制測試中的抽樣風(fēng)險信賴過度風(fēng)險（riskofover-reliance）推斷的控制有效性高于其實際有效性（相信了不該相信的，上當(dāng)啦?。?/p>

控制風(fēng)險水平評估過低關(guān)系審計效果信賴不足風(fēng)險（riskofunder-reliance）推斷的控制有效性低于其實際有效性（該相信的沒相信，后悔啦！）控制風(fēng)險水平評估過高關(guān)系審計效率9/29/202311審計抽樣抽樣風(fēng)險細節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險誤拒風(fēng)險（riskofincorrectrejection）又稱α風(fēng)險推斷某一重大錯報存在而實際上不存在（把貓當(dāng)成了老虎）

與審計效率有關(guān)誤受風(fēng)險（riskofincorrectacceptance）又稱β風(fēng)險推斷某一重大錯報不存在而實際上存在（把老虎當(dāng)成了貓）

與審計效果有關(guān)9/29/202312審計抽樣抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險對于審計工作的影響審計程序抽樣風(fēng)險種類對審計工作的影響控制測試（屬性抽樣）信賴過度風(fēng)險效果信賴不足風(fēng)險效率實質(zhì)性程序（變量抽樣）誤拒風(fēng)險（α風(fēng)險）效率誤受風(fēng)險（β風(fēng)險）效果非抽樣風(fēng)險對審計效率、效果皆有影響9/29/202313審計抽樣單選：

有關(guān)抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險的下列表述中，注冊會計師不能認同的是()。A.信賴不足風(fēng)險與誤拒風(fēng)險會降低審計效率B.信賴過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險會影響審計效果C.非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有影響D.審計抽樣只與審計風(fēng)險中的檢查風(fēng)險相關(guān)9/29/202314審計抽樣單選：下列屬于信賴不足風(fēng)險是()。A.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際存在重大錯誤的賬戶余額得出不存在重大錯誤的結(jié)論B.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際不存在重大錯誤的賬戶余額得出存在重大錯誤的結(jié)論C.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度高于其實際應(yīng)信賴的程度D.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度低于其實際應(yīng)信賴的程度9/29/202315審計抽樣單選：

下列各項風(fēng)險中，對審計工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是()。A.信賴過度風(fēng)險 B.信賴不足風(fēng)險C.誤受風(fēng)險 D.非抽樣風(fēng)險9/29/202316審計抽樣多選：

在抽樣風(fēng)險中，導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行額外的審計程序，降低審計效率的風(fēng)險有()。A.信賴不足風(fēng)險 B.信賴過度風(fēng)險C.誤受風(fēng)險 D.誤拒風(fēng)險9/29/202317審計抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣（statisticalsampling）統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法隨機選取樣本（randomsampleselection）運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣最大的區(qū)別或優(yōu)點在于可以客觀地計量抽樣風(fēng)險，并通過控制樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險統(tǒng)計抽樣同樣需要進行專業(yè)判斷9/29/202318審計抽樣統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣（non-statisticalsampling）不同時具備上述兩個特點的抽樣稱為非統(tǒng)計抽樣又稱判斷抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，非統(tǒng)計抽樣能夠提供與統(tǒng)計抽樣同樣有效的結(jié)果9/29/202319審計抽樣統(tǒng)計抽樣的方法抽樣方法測試特征

測試環(huán)節(jié)

屬性抽樣控制的偏差率

（評估的控制運行是否有效）控制測試變量抽樣錯報金額

（總體金額得出結(jié)論）細節(jié)測試9/29/202320審計抽樣判斷：

注冊會計師采用任何一種抽樣方法都不能量化抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險。（）9/29/202321審計抽樣單選：根據(jù)實質(zhì)性程序的目的和特點所采用的審計抽樣稱為()。A.變量抽樣 B.屬性抽樣C.統(tǒng)計抽樣 D.非統(tǒng)計抽樣9/29/202322審計抽樣單選：有關(guān)審計抽樣的下列表述中，正確的是()。A.注冊會計師可采用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方法選取樣本，只要運用得當(dāng)，均可獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)B.審計抽樣適用于控制測試和實質(zhì)性測試中的所有審計程序C.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣方法的選用，影響運用于樣本的審計程序的選擇D.信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險影響審計效率9/29/202323審計抽樣審計抽樣的基本步驟樣本設(shè)計樣本選取樣本結(jié)果的評價9/29/202324審計抽樣樣本設(shè)計確定測試的目標(biāo)（1）控制測試的目標(biāo)是獲取控制的設(shè)計或運行是否有效的證據(jù)；（2）細節(jié)測試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶金額是否正確，以提供與高估的錯報有關(guān)的證據(jù)。9/29/202325審計抽樣定義總體（適當(dāng)性）注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標(biāo)，包括適合于測試的方向

①測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師應(yīng)將所有已發(fā)運的項目作為總體。已開單（上游）→已發(fā)運（下游）②測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會計師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體。③測試應(yīng)付賬款的低估，注冊會計師應(yīng)將后期支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應(yīng)的收貨報告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計證據(jù)的其他總體，定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。9/29/202326審計抽樣定義總體（完整性）注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體的完整性①從總體項目內(nèi)容來看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明做出結(jié)論。②從總體項目涉及時間來看，如果對某一控制活動在財務(wù)報告期間是否有效運行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個報告期間的所有相關(guān)項目。如果對一年中前10個月的控制活動使用審計抽樣做出結(jié)論，對剩余的兩個月則使用替代審計程序或單獨選取樣本。9/29/202327審計抽樣注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目①如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細表；②如果將某一測試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實物就可能是記錄在銷售日記賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票；③如果認為代表總體的實物遺漏了應(yīng)包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應(yīng)選擇新的實物，或?qū)Ρ慌懦趯嵨镏獾捻椖繉嵤┨娲绦颉?/29/202328審計抽樣定義抽樣單元

（1）在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料；（2）在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元。9/29/202329審計抽樣分層（stratification）

（1）分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成；（2）如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層；（3）分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。9/29/202330審計抽樣舉例：

函證應(yīng)收賬款時，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：①對于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進行全部函證；②對于金額在5000元～10000元的應(yīng)收賬款賬戶作為一個子總體選取樣本進行函證；③對于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶作為一個子總體選取樣本進行函證。9/29/202331審計抽樣單選：注冊會計師運用分層抽樣方法的主要目的是為了()。A.減少樣本的非抽樣風(fēng)險B.決定審計對象總體特征的正確發(fā)生率C.審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量D.無偏見地選取樣本項目9/29/202332審計抽樣定義誤差（1）在控制測試中，誤差是指控制偏差率；（2）在細節(jié)測試中，誤差是指錯報。

9/29/202333審計抽樣樣本選取樣本規(guī)模在確定樣本規(guī)模時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮能否將抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平樣本規(guī)模的影響因素可接受的抽樣風(fēng)險可容忍誤差預(yù)計總體誤差總體變異性總體規(guī)模9/29/202334審計抽樣樣本選取樣本規(guī)模影響因素控制測試細節(jié)測試與樣本規(guī)模的關(guān)系可接受的抽樣風(fēng)險可接受的信賴過度風(fēng)險可接受的誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性N/A總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小9/29/202335審計抽樣單選：

注冊會計師在控制測試確定樣本規(guī)模時沒有必要考慮的因素是（）。A．可接受的信賴過度風(fēng)險B．預(yù)計總體偏差率C．總體變異性D．可容忍偏差率9/29/202336審計抽樣多選：注冊會計師在定義抽樣單元時，下列表述恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。A．在控制測試中，抽樣單元通常指控制活動流程B．抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一