審計案例分析

花紅企業(yè)審計案例分析摘要：花紅有限企業(yè)自1995年上市至今，其年度會計報表一直委托雷曼會計師事務所負責。在1年的企業(yè)年度會計報表審計過程中，雷曼會計師事務所的審計人員未能發(fā)現(xiàn)花紅的虛增存貨，減少銷售成本問題，對其年度會計報表的審計出具了無保留心見審計匯報，存在重大過錯。本文根據(jù)有關資料，對雷曼會計師事務所的審計失敗狀況進行分析。重要講述了雷曼會計師事務所對花紅有限企業(yè)年報審計的重要狀況，分析了會計師事務所審計失敗的重要原因，以及總結了審計失敗的經(jīng)驗和教訓。關鍵字：花紅企業(yè)、虛增存貨、利潤虛構正文：一、花紅有限企業(yè)簡介與存在問題花紅有限企業(yè)是一家有著歷史的以生產(chǎn)和銷售少兒食品的國際著名食品集團企業(yè)，總部設在黑龍江大慶。末，李強擔任了花紅食品企業(yè)的銷售員。這位雄心勃勃的年輕銷售員,以其努力工作及奉獻精神,給他的上司留下深刻印象。很快，他被提拔為哈爾濱分部的總經(jīng)理。李強很快發(fā)現(xiàn),經(jīng)營大規(guī)模批發(fā)比一般零售更復雜,且而壓力更大。他升任后很快，該分部便因業(yè)績不佳受到總部批評。之后，李強又因未能實現(xiàn)目的利潤而倍受指責。實際上,他認為,這些目的利潤是相稱不切實際的。最終，他決定自己來處理這些問題。為此,他在上報總部的月度業(yè)績匯報中虛增存貨，并通過提高月末存貨余額來減少企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，從而提高了毛利。事到如今，李強聲稱他從未打算一直沿用上述做法。他一直認為,終有一天能獲取足夠的利潤以彌補虛增的存貨部分。然而哈爾濱分部的實際經(jīng)營業(yè)績一直不如人意。，李強欲罷不能,被迫不停假造,通過增長越來越多的虛假存貨金額,來到達目的利潤。最終，他承認;幾年來他一直在向企業(yè)總部提供虛假的存貨匯報。李強當即被解雇。很快，花紅聘任普華會計師事務所來確定哈爾濱分部會計記錄中的存貨誤差程度及其對企業(yè)財務報表的影響。普華會計師事務所調查顯示,花紅企業(yè)的合并凈收益由于李強的造假虛增了15％，而虛增更大,到達了39％。二、雷曼會計師事務所對花紅有限企業(yè)審計的重要過程張帆是該事務所的審計部經(jīng)理,他擔任了審計花紅企業(yè)審計業(yè)務的主管,是由法李厚旭主持。在花紅企業(yè)主管部門向中國證券交易委員會披露花紅舞弊行為后，政府機構便著手調查年雷曼會計師事務所對花紅企業(yè)審計狀況。并指出了張帆在審計工作中的失職行為。尤其是對他們沒有嚴格地審核該企業(yè)的存貨賬戶深表不滿?；谌缦略?，證監(jiān)會認為，應把花紅企業(yè)的存貨項目視為高風險賬戶。因此，張帆在那兩年對該企業(yè)的存貨審計時，應采用不一樣于常規(guī)程序的詳查措施。這是由于,第一，存貨在道提斯企業(yè)資產(chǎn)負債表中是最大的主干科目，其金額約占總資產(chǎn)的40％；第二，審計師都清晰地懂得,花紅企業(yè)的存貨內(nèi)部控制度,存在諸多微弱環(huán)節(jié)，而這些微弱環(huán)節(jié)會使運用存貨舞弊的也許性增長。最終，證監(jiān)會指出;在這兩年,哈爾濱分部的存貨余額大量增長，使得該分部的存貨周轉率大大低于正常水平。同步，證監(jiān)會也批評張帆和李厚旭在中和期間,對哈爾濱分部存貨的審計中,沒有對他們所發(fā)現(xiàn)的問題作深入調查。在的存貨實地盤點完畢后，花紅向張帆和李厚旭交來三張?zhí)摷俚拇尕浀怯洷?，并申明是審計人員在盤點時忽視掉的。兩位審計師粗略地查對之后，便把表上所有金額歸入了哈爾濱分部的存貨余額中。在，該分部存貨實地盤點完畢后，負責該業(yè)務的高級審計人員發(fā)現(xiàn)存貨登記表上的數(shù)目與計算機打印出來的年末存貨余額不符。他告知了張帆并給花紅寫了一份備忘錄，規(guī)定他作出解釋。但花紅主線沒有答復，而張帆本人也沒有繼續(xù)追查此事。李厚旭在復核審計人員的工作底稿時,對這一備忘錄沒有留心,因此也沒有深入調查登記表與計算機所列示的存貨金額之間,為何存在巨額差異。李強在向證監(jiān)會陳說證詞時，對雷曼會計師事務所審計人員的工作態(tài)度并不滿。他證明自己常常要為存貨短缺和轉移存貨,編造多種各樣的借口，而審計人員顯然從不證明這些借口的真?zhèn)?。他還證明了審計人員們在哈爾濱分部的冷庫里清點存貨時不是十分負責。三、該案例的處理成果由于張帆和李厚旭在花紅案中的失職，證監(jiān)會責成二人必須在此后的工作中,修完幾門專業(yè)課程，并且規(guī)定他們在后來出具審計匯報時,應受同級別的注冊會計師的監(jiān)督，以確定其與否運用了恰當?shù)膶徲嫵绦?。由于是張帆及李厚旭個人沒有執(zhí)行雷曼會計師事務的質量控制原則才引起此案，因此證監(jiān)會沒有制裁雷曼事務所。，花紅企業(yè)解雇了雷曼會計師事務所，轉而聘任普華會計師事務所。為逃避懲罰。四、該案例分析結論真實的反應財務匯報對一種企業(yè)來講至關重要，一種企業(yè)的良好狀況不是用虛假的財務數(shù)據(jù)來維持的，一種企業(yè)的生命力是其內(nèi)在的發(fā)展能力，沒有發(fā)展能力，泡沫終有一天會破滅。注冊會計師在對被審計單位執(zhí)行審計程序時，應遵守注冊會計職業(yè)準則，有良好的職業(yè)操守，保持獨立性，不能為了個人利益就違反職業(yè)道德，出具虛假的審計匯報。盡管所有會計師事務所已認識到存貨盤點的重要性,并將其作為企業(yè)審計的程序之一。但在注冊會計師怎樣執(zhí)行這一重要程序并保證其工作質量方面,卻缺乏應有的重視。由于大多數(shù)注冊會計師不也許對客戶內(nèi)部生產(chǎn)狀況十分理解,就給客戶欺騙注冊會計師提供了一定的條件；例如,混淆存貨的計量單位、調換轉移已盤點與未盤點的存貨、將存貨以此充好以及虛構存貨盤點表等,都是客戶欺騙注冊會計師的常用手段。尤其是那些有利潤壓力的上市企業(yè)、承包責任企業(yè)等,運用虛構存貨來調整利潤,已成為他們的常用手法。因此,加強注冊會計師對存貨盤點審計程序的控制,應成為每一種會計師事務所的工作重點之一。作為一種事務所,不管規(guī)模多大,均有一種組織層次問題。會計師事務所的領導不也許對每一種審計現(xiàn)場事必躬親。這既不也許,又無此必要。不過,這并不意味著事務所領導就可放松對下級工作人員的監(jiān)督與配合。尤其是當現(xiàn)場審計人員發(fā)現(xiàn)了某些審計線索并已在工作底稿作了合適紀錄時,作為復核工作底稿的高級審計人員決不能掉以輕心,更不能將復核工作底稿視為形式,只管埋頭簽字而不看工作底稿的內(nèi)容。并且,這種做法還相稱危險。由于,工作底稿上的記錄,證明了審計人員也許已發(fā)現(xiàn)問題的端倪而不予以追查,這是嚴重的失職行為,這與一般審計程序中的抽樣風險不一樣,是審計人員主觀行為導致的,他必須為此負所有責任。完善上市企業(yè)治理。企業(yè)治理構造是防備財務舞弊最基礎的一道防線，尤其對民營背景的上市企業(yè)來講，假如沒有合適制約機制，很輕易出現(xiàn)實際控制人在董事會“一言堂”現(xiàn)象，將上市企業(yè)作為謀取私利的工具。近年監(jiān)管層采用了一系列措施來完善上市企業(yè)治理，包括引進獨立董事、成立審計委員會、分類表決制度，但中國的經(jīng)濟、法律和文化環(huán)境與發(fā)達國家存在很大差異，怎樣保證這些制度實行過程中的有效性是目前亟待處理的問題。由于財務舞弊一般給債權人也帶來巨大損失，作為債權人的銀行等機構故意愿且有能力來監(jiān)督企業(yè)，應當加強債權人在企業(yè)治理中的作用。完善銀行等金融機構的治理構造和內(nèi)部控制，加強金融聯(lián)手監(jiān)督。諸多企業(yè)向銀行大額貸款可以得逞，除了其造假水平高超外，從一種側面反應了我國銀行的治理構造與內(nèi)部控制存在缺陷。格林柯爾案例已超越了證券行業(yè)的范圍，波及證券、銀行等多種領域，因此有必要加強金融領域多部門間的監(jiān)管協(xié)作，建立監(jiān)管信息的溝通機制。假如能將各地貸款信息聯(lián)網(wǎng)，在不一樣監(jiān)管部門溝通，對格林柯爾未披露的大量融資信息就可盡早發(fā)現(xiàn)并及時監(jiān)管。此外，國內(nèi)某些非國有金融機構為多爭得一杯羹，寧愿冒巨大風險，對某些貸款資料睜只眼閉只眼的現(xiàn)象普遍存在，更有甚者授意造假，縱容貸款企業(yè)的資金惡性循環(huán)。這也形成整個資金市場的不公平，不利于社會友好平衡發(fā)展。加強上市企業(yè)擔保的監(jiān)管。從我國出現(xiàn)問題的其他上市企業(yè)看，一種明顯特點是此類企業(yè)諸多都存在嚴重違規(guī)擔保現(xiàn)象。為此，監(jiān)管部門應采用措施加強對上市企業(yè)對外擔保管理，及時披露擔保信息的。對審計師來說，應當高度關注上市企業(yè)擔保狀況和也許存在的風險，增長上市企業(yè)財務信息的透明度。提高會計人員從業(yè)職業(yè)道德。會計職業(yè)道德規(guī)定會計人員應愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務。為實現(xiàn)以誠信為目的的會計職業(yè)道德目的，必須多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會計職業(yè)教育，逐漸培養(yǎng)會計人員的會計職業(yè)道德情感，樹立會計職業(yè)道德觀念，提高會計職業(yè)道德水平，使會計職業(yè)健康發(fā)展。從基層做起，減少財務舞弊的發(fā)生。尤其是新會計準則的頒布，公允價值的運用愈加靈活，更規(guī)定我們會計從業(yè)人員嚴格遵守職業(yè)道重大性原則一直是審計工作程序中必須遵照的審計準則之一,對于在資產(chǎn)負債表中占有重要比例的項目,審計人員必須予以關注，尤其對那些內(nèi)部控制制度較為微弱而在資產(chǎn)負債表中又占有相稱比重的項目,就不能采用一般的常規(guī)審計程序,而應實行尤其的詳查措施。格特曼會計師事務