風(fēng)險(xiǎn)分析在稅務(wù)審計(jì)調(diào)查中的應(yīng)用

風(fēng)險(xiǎn)分析在稅務(wù)審計(jì)調(diào)查中的應(yīng)用前言法制化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的主要特點(diǎn)。依法行政是政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下所要遵循的一個(gè)重要原則。稅收征管行為的審計(jì)，主要指的是對(duì)稅務(wù)部門(mén)的稅務(wù)征收行為的合規(guī)性和合法性進(jìn)行的審計(jì)。稅款征收是對(duì)納稅企業(yè)和納稅人的應(yīng)繳稅款征收、管理的工作，因而稅務(wù)審計(jì)工作也需要延伸到納稅人或納稅單位之中。一、風(fēng)險(xiǎn)分析在稅務(wù)審計(jì)調(diào)查中的必要性稅務(wù)審計(jì)工作與一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作存在著一定的差異性[1]。在對(duì)納稅單位的稅款征收入庫(kù)的賬表憑證進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)部門(mén)稅款征收行為的合理性合法性進(jìn)行判定，是稅務(wù)審計(jì)工作的主要內(nèi)容。稅務(wù)審計(jì)工作向納稅單位的延伸，是這一工作的實(shí)效性的保障因素。也就是說(shuō)，在稅務(wù)審計(jì)工作的進(jìn)行過(guò)程中，審計(jì)人員除了要對(duì)稅務(wù)部門(mén)自身的征管會(huì)計(jì)資料進(jìn)行關(guān)注以外，還需要對(duì)其中的一些風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行客觀分析。因而，風(fēng)險(xiǎn)分析在稅務(wù)審計(jì)工作中的應(yīng)用，就是對(duì)稅收管理中的漏洞和問(wèn)題進(jìn)行客觀分析的工作形式。風(fēng)險(xiǎn)分析的應(yīng)用，可以讓審計(jì)人員對(duì)稅收征收工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行有效揭示。二、稅務(wù)審計(jì)的切入點(diǎn)（一）在對(duì)當(dāng)年出臺(tái)的稅收政策進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上確定稅務(wù)審計(jì)的研究對(duì)象在審計(jì)工作開(kāi)展之前，稅務(wù)審計(jì)人員需要對(duì)國(guó)家近年來(lái)頒布的一些稅收政策進(jìn)行了解，以便對(duì)稅務(wù)部門(mén)在當(dāng)年的稅收計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中所遇到的增收因素和短收因素進(jìn)行充分把握，進(jìn)而?τ胨笆照?策有關(guān)的延伸調(diào)查單位進(jìn)行確定[2]。調(diào)查工作的主要目的表現(xiàn)為以下幾方面的內(nèi)容，一是稅務(wù)部門(mén)對(duì)國(guó)家稅收新政的落實(shí)情況，第二是稅務(wù)部門(mén)在稅款征收工作開(kāi)展過(guò)程中是否存在漏征稅款或多征稅款的問(wèn)題，根據(jù)國(guó)家最新的稅收政策，稅務(wù)部門(mén)需要對(duì)行政事業(yè)單位的行政性收費(fèi)項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。這一稅種在稅務(wù)部門(mén)實(shí)際工作中的落實(shí)情況就可以被看作是一種風(fēng)險(xiǎn)要素。在這樣的情況下，審計(jì)部門(mén)需要將與這一政策有關(guān)的行政事業(yè)單位看作是稅務(wù)審計(jì)工作中的延伸調(diào)查對(duì)象。這些行政事業(yè)單位可能存在的漏繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，是審計(jì)工作中不可忽視的問(wèn)題。（二）在對(duì)欠稅大戶(hù)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)延伸調(diào)查單位進(jìn)行確定欠稅問(wèn)題是稅收工作開(kāi)展過(guò)程中的一個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題[3]。在將風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)用提供于稅務(wù)審計(jì)工作以后，審計(jì)人員需要讓稅務(wù)部門(mén)提供稅款拖欠大戶(hù)的名單以及各自的欠稅金額。在將欠稅金額看作是稅收征收工作中的風(fēng)險(xiǎn)因素以后，審計(jì)人員就可以在進(jìn)行綜合分析判斷的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行分類(lèi)排隊(duì)，以便對(duì)需要延伸的調(diào)查單位進(jìn)行確定。在對(duì)企業(yè)出現(xiàn)欠稅問(wèn)題的原因進(jìn)行分析以后，審計(jì)人員可以對(duì)欠稅企業(yè)的欠稅金額的真實(shí)性和合法性進(jìn)行判斷，在對(duì)企業(yè)欠稅問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員需要將以下幾方面內(nèi)容看作是審計(jì)工作中的關(guān)鍵因素，第一，審計(jì)人員在審計(jì)工作的進(jìn)行過(guò)程中需要對(duì)企業(yè)實(shí)際欠繳稅款數(shù)與稅務(wù)部門(mén)提供的欠稅數(shù)字進(jìn)行分析，以便對(duì)稅收征收過(guò)程中可能出現(xiàn)的隱瞞稅源和少報(bào)欠稅等問(wèn)題進(jìn)行判斷。第二，審計(jì)人員需要對(duì)欠稅企業(yè)的年末存款余額與企業(yè)的欠稅數(shù)字進(jìn)行比較分析，以便對(duì)稅務(wù)部門(mén)在稅款征收過(guò)程中是否出現(xiàn)擅自停征稅款和緩征稅款的問(wèn)題進(jìn)行判斷。一些欠稅企業(yè)存在著資金緊張的問(wèn)題，這些企業(yè)在銀行中的存款數(shù)額往往會(huì)低于企業(yè)的欠稅數(shù)額。在欠稅原因合理的情況下，如果企業(yè)并沒(méi)有通過(guò)法定手續(xù)報(bào)請(qǐng)緩交稅款，這一問(wèn)題就可以被判定是企業(yè)的欠稅手續(xù)不合規(guī)定。在這樣的情況下，審計(jì)部門(mén)需要責(zé)成稅務(wù)部門(mén)限令欠稅企業(yè)完成緩交稅款手續(xù)的報(bào)批工作，并要讓稅務(wù)部門(mén)根據(jù)企業(yè)的情況，給予其一定的經(jīng)濟(jì)處罰。如果欠稅企業(yè)的銀行存款金額高于企業(yè)的欠稅金額，這種情況可以被認(rèn)定為企業(yè)有能力償還應(yīng)繳稅款。如果稅務(wù)部門(mén)為這樣的企業(yè)辦理了批緩，審計(jì)人員可以認(rèn)定稅務(wù)部門(mén)存在著違規(guī)批緩欠稅的行為。如果稅務(wù)部門(mén)并沒(méi)有為企業(yè)辦理批緩，這就可以說(shuō)明企業(yè)存在著惡意拖欠稅款的行為。在認(rèn)定企業(yè)存在惡意欠稅行為以后，審計(jì)人員需要對(duì)稅務(wù)部門(mén)針對(duì)企業(yè)欠稅行為所采取的措施進(jìn)行審計(jì)，如果稅務(wù)部門(mén)在企業(yè)欠稅期間并沒(méi)有對(duì)企業(yè)采取催繳手續(xù)也沒(méi)有對(duì)企業(yè)采取必要的強(qiáng)制措施，審計(jì)部門(mén)就可以認(rèn)定稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著未征應(yīng)繳稅款的問(wèn)題。（三）將稅源大戶(hù)作為稅務(wù)審計(jì)的延伸調(diào)查對(duì)象稅源大戶(hù)是地方財(cái)政的支柱[4]。將這些納稅大戶(hù)列入到稅務(wù)審計(jì)延伸調(diào)查對(duì)象之中，可以讓審計(jì)部門(mén)及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收征收過(guò)程中存在的問(wèn)題，在審計(jì)工作開(kāi)始之前，審計(jì)人員需要讓稅務(wù)部門(mén)提供這些企業(yè)的納稅資料，進(jìn)而在對(duì)這些資料進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)部門(mén)的征稅合理性進(jìn)行審計(jì)。稅務(wù)部門(mén)在稅款征收過(guò)程中是否存在漏征稅款、預(yù)征下一年度稅款的問(wèn)題，是審計(jì)工作中的一項(xiàng)重點(diǎn)因素。除此以外，企業(yè)中的一些與稅款問(wèn)題有關(guān)的賬目、報(bào)表以及相關(guān)的憑證，也是審計(jì)工作中不可忽視的內(nèi)容。在審計(jì)工作的進(jìn)行過(guò)程中，審計(jì)人員需要對(duì)這些資料進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。（四）對(duì)享受免稅照顧的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查減免稅政策是國(guó)家為扶持企業(yè)發(fā)展所采取的一項(xiàng)重要政策。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策性減免稅企業(yè)的報(bào)批手續(xù)和審批文件進(jìn)行審查，是對(duì)企業(yè)減免稅情況進(jìn)行了解的有效方式。稅務(wù)部門(mén)為企業(yè)提供的減免稅形式主要包括了以下兩種內(nèi)容，一是“先征后退”的稅收征收模式，二是對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的稅款進(jìn)行直接減免。在這些享受免稅政策的企業(yè)之中，企業(yè)的直接減免稅情況可以被看作是一種風(fēng)險(xiǎn)因素，因此審計(jì)人員需要把這一問(wèn)題看作是稅收審計(jì)工作中的一大重點(diǎn)要素。一些企業(yè)的免稅政策存在著時(shí)間限制，對(duì)此審計(jì)人員需要對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)是否在企業(yè)免稅政策期限已過(guò)的情況下，未向企業(yè)征收稅款的問(wèn)題進(jìn)行核實(shí)，還需要對(duì)一些企業(yè)以“校辦工廠”“安置下崗職工”為名，騙取免稅政策的現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查。三、稅務(wù)審計(jì)人員的必備素質(zhì)（一）政策素質(zhì)高在將風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)用于稅務(wù)審計(jì)調(diào)查工作以后，審計(jì)人員需要對(duì)國(guó)家稅收政策的連續(xù)性和系統(tǒng)性進(jìn)行充分把握[5]。這就要求審計(jì)人員在審計(jì)工作的進(jìn)行過(guò)程中要具備一定的政策素質(zhì)，這樣，在對(duì)國(guó)家稅收政策進(jìn)行整體把握以后，審計(jì)人員就可以在對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的整體態(tài)勢(shì)和稅收工作的工作規(guī)律進(jìn)行充分了解的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)工作的突破口。（二）業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是稅務(wù)審計(jì)工作的有效性的影響因素。在日常工作中，審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象的全部業(yè)務(wù)進(jìn)行了解，也需要對(duì)稅務(wù)征管工作和企業(yè)的財(cái)會(huì)工作有所了解。（三）對(duì)稅收相關(guān)問(wèn)題的敏感性在稅務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)進(jìn)行充分把握。并要在此基礎(chǔ)上，提升自身的工作能力。對(duì)于被審計(jì)對(duì)象所表現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題，審計(jì)人員需要保持一種強(qiáng)烈的敏感性。對(duì)此，審計(jì)人員需要明確稅收征收過(guò)程中可能出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)，進(jìn)而對(duì)審計(jì)工作的工作力度進(jìn)行有效強(qiáng)化。在審計(jì)工作的進(jìn)行過(guò)程中，審計(jì)人員需要及?r發(fā)現(xiàn)被審計(jì)者在稅務(wù)領(lǐng)域所表現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題，也需要準(zhǔn)確的判斷問(wèn)題的產(chǎn)生因素。（四）對(duì)企業(yè)群體深入了解稅源大戶(hù)共性特征主要包括了以下幾個(gè)方面的內(nèi)容，一是企業(yè)所處行業(yè)的相關(guān)特點(diǎn)，二是企業(yè)的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，三是上下游企業(yè)的相關(guān)性。對(duì)于稅務(wù)審計(jì)人員而言，在對(duì)同類(lèi)企業(yè)在繳稅能力方面表現(xiàn)出來(lái)的差異性進(jìn)行把握的基礎(chǔ)上，了解具體企業(yè)的個(gè)性特征，可以讓審計(jì)人員把握企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)實(shí)力等內(nèi)在因素的基礎(chǔ)上，把握企業(yè)欠稅問(wèn)題的產(chǎn)生原因。對(duì)于一些享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，審計(jì)人員也需要對(duì)這些企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行了解。（五）對(duì)稅收征管工作程序的充分了解對(duì)于稅務(wù)審計(jì)人員而言，稅款的征收管理流程也是他們需要了解的內(nèi)容。對(duì)于稅款征收流程中的問(wèn)題高發(fā)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需要對(duì)這些環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，促進(jìn)應(yīng)繳稅款的征收，增加國(guó)家或地方的財(cái)政收入，是稅收審計(jì)工作的主要目標(biāo)。除了解決稅款流失問(wèn)題以外，幫助稅務(wù)部門(mén)了解自身工作漏洞，促進(jìn)稅收征管機(jī)制的優(yōu)化，也是審計(jì)工作的一大目標(biāo)，也就是說(shuō)，稅務(wù)審計(jì)人員只有充分了解稅收征管流程，才能