專題一成本會(huì)計(jì)基本理念1.5

高級(jí)管理會(huì)計(jì)

（成本管理部分）賀欣副教授Hexin8150@參考資料成本與管理會(huì)計(jì)（第13版），查爾斯.T.亨格瑞等著，王立彥等譯，中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010年9月財(cái)政部會(huì)計(jì)司編，《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》講解，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014年1月財(cái)政部企業(yè)司，企業(yè)成本管理，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004愛德華·布洛克，孔·陳，托馬斯·林著，王斌等譯，戰(zhàn)略成本管理（第2版），人民郵電出版社，2005管理會(huì)計(jì)基本指引（征求意見稿）,財(cái)政部，2015年12月29日2課程內(nèi)容1戰(zhàn)略關(guān)鍵成功因素2成本管理基本理念3豐田生產(chǎn)方式3互聯(lián)網(wǎng)＋thecapabilitiesofcomputers,software,andnetworksareonlybeginningtobeharnessedandthatyourcompanymuststartbuildingamodern,digitalnervoussystemnowinordertocompetequicklyandintuitivelyinthenewmillennium.

–BillGates互聯(lián)網(wǎng)銷售：正確的戰(zhàn)略是什么？比爾·蓋茨：“中間商必須創(chuàng)造價(jià)值”互聯(lián)網(wǎng)是幫助顧客發(fā)現(xiàn)最佳交易的重要工具，消費(fèi)者很容易從一個(gè)購(gòu)物網(wǎng)站到另外一個(gè)購(gòu)物網(wǎng)站去尋找最低價(jià)格……對(duì)于買賣雙方相互尋找更加困難的交易，如服務(wù)業(yè)、小規(guī)?；虍a(chǎn)品分散化的市場(chǎng)，互聯(lián)網(wǎng)會(huì)更有用。消費(fèi)者如何在有限的能力和價(jià)格范圍輕松找到滿意的二手貨－－二手車、二手計(jì)算機(jī)、二手音響？如果人們想交易一些稀缺物品，如古董、舊設(shè)備配件或者特殊商品，都可從互聯(lián)網(wǎng)中獲益。GAP公司發(fā)現(xiàn)網(wǎng)上服裝店中的?？褪窃谝话闵痰曛姓也坏胶线m尺碼的顧客。BillGates,Business@ThespeedofThought,NewYork:WarnerBooks,1999)，未來時(shí)速－數(shù)字神經(jīng)系統(tǒng)與商務(wù)新思維，北京大學(xué)出版社5互聯(lián)網(wǎng)銷售：正確的戰(zhàn)略是什么對(duì)于服務(wù)業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)需要大批量、低價(jià)位的供應(yīng)商以及提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的供應(yīng)商。薄利多銷，可以在網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)自動(dòng)購(gòu)物。向顧客提供大量的信息，網(wǎng)站上的價(jià)錢最便宜，并可以帶來大筆交易。因?yàn)槿魏问袌?chǎng)上只有一小部分公司做大宗買賣，大多數(shù)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)不只為了節(jié)省成本，還要不斷提供新的服務(wù)。大批量生產(chǎn)還是滿足特殊顧客要求呢？長(zhǎng)尾效應(yīng)中信出版社，安德森（美）著，喬江濤，石曉燕譯，2015年8月互聯(lián)網(wǎng)銷售：對(duì)企業(yè)資源的要求人員資金技術(shù)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的要求專題一成本管理基本理念8內(nèi)容成本管理會(huì)計(jì)的界定標(biāo)準(zhǔn)成本法的改進(jìn)變動(dòng)成本法作業(yè)成本法價(jià)值鏈管理一、成本管理會(huì)計(jì)的界定企業(yè)內(nèi)部管理者企業(yè)外部信息使用者成本？產(chǎn)品成本期間費(fèi)用成本10管理會(huì)計(jì)－企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的新力量成本的基本概念成本計(jì)算對(duì)象成本動(dòng)因12（一）成本計(jì)算對(duì)象的確定成本計(jì)算對(duì)象是由企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求所決定的。企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)包括生產(chǎn)的工藝特點(diǎn)和生產(chǎn)的組織特點(diǎn)。管理要求是指對(duì)成本核算的要求。2023/9/28131.生產(chǎn)工藝特點(diǎn)的變化產(chǎn)品生命周期縮短客戶要求提高生產(chǎn)組織變化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整14成本對(duì)象舉例成本種類產(chǎn)品洗衣機(jī)產(chǎn)品成本勞務(wù)洗衣服務(wù)勞務(wù)成本作業(yè)檢驗(yàn)產(chǎn)品質(zhì)量作業(yè)成本質(zhì)量廢品質(zhì)量成本工作計(jì)劃部門發(fā)展計(jì)劃計(jì)劃成本*總結(jié)：“不同目的，不同成本”2023/9/2815按經(jīng)濟(jì)用途直接人工制造費(fèi)用直接材料管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用期間費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定成本變動(dòng)成本產(chǎn)品成本制造成本按成本習(xí)性成本會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)變動(dòng)性期間費(fèi)用固定性期間費(fèi)用產(chǎn)品成本各種成本分類之間的關(guān)系2023/9/2816（二）成本動(dòng)因的選擇成本分解方法包括：賬戶分析法技術(shù)測(cè)定法合同認(rèn)定法歷史成本分析法，定量分析法17定量分析法估計(jì)成本函數(shù)的步驟選擇因變量確認(rèn)自變量或成本動(dòng)因搜集因變量和成本動(dòng)因的數(shù)據(jù)繪制散點(diǎn)圖運(yùn)用高低點(diǎn)法或回歸分析法估計(jì)成本函數(shù)評(píng)價(jià)估計(jì)成本函數(shù)的成本動(dòng)因（二）成本動(dòng)因的選擇成本分解的前提假設(shè)范圍假設(shè)在相關(guān)范圍內(nèi)線性假設(shè)全部成本y與固定成本和變動(dòng)成本的關(guān)系為：y=Fc+Vc=a+bx19線性成本函數(shù)y=a+bX因變量:被預(yù)計(jì)的成本自變量:成本動(dòng)因截距：固定成本斜率:單位變動(dòng)成本（二）成本動(dòng)因的選擇－－例1Week成本動(dòng)因1:

機(jī)器小時(shí)成本動(dòng)因2:

直接人工小時(shí)

(X)間接人工成本

(Y)16830$1,190288351,211362361,0044722091756047770696451,456778441,18084638710982701,3161094301,03211682975212

48

38

963Total

862462$12,5011.成本動(dòng)因的選擇標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)合理性-因果關(guān)系和經(jīng)濟(jì)含義擬合優(yōu)度－衡量成本動(dòng)因與成本之間關(guān)系的強(qiáng)弱自變量的顯著性殘差項(xiàng)–度量每個(gè)觀測(cè)值的實(shí)際成本與估計(jì)成本之間的差值1.成本動(dòng)因的選擇標(biāo)準(zhǔn)(1)選擇成本動(dòng)因時(shí)的因果標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)成本函數(shù)時(shí)最關(guān)鍵的問題是決定作業(yè)水平和相應(yīng)成本之間是否存在著因果關(guān)系。因果關(guān)系可能由以下幾種情況產(chǎn)生:作業(yè)水平與成本之間的實(shí)物關(guān)系合同協(xié)議經(jīng)營(yíng)知識(shí)注意:不要將兩個(gè)變量之間的高度相關(guān)性或聯(lián)系解釋為兩者之間存在著因果聯(lián)系。間接制造人工成本和機(jī)器小時(shí)的回歸分析法擬合優(yōu)度間接制造人工成本和直接制造人工小時(shí)的回歸分析法二、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)之時(shí)間序列分析時(shí)間序列分析可以分為平穩(wěn)序列和非平穩(wěn)序列兩大類。平穩(wěn)序列–直線趨勢(shì)基本上不存在趨勢(shì)的序列。平穩(wěn)序列中的各觀察值基本上在某個(gè)固定的水平上波動(dòng)，雖然在不同的時(shí)間段波動(dòng)的程度不同，但不存在某種規(guī)律，而其波動(dòng)可以看成是隨機(jī)的。非平穩(wěn)序列包含趨勢(shì)性、季節(jié)性或周期性的序列，它可能含其中的一種成份，也可能是幾種成份的組合。又可分為有趨勢(shì)（tend）的序列，有趨勢(shì)、季節(jié)性（seasonality）和周期性（cyclists）的序列，即復(fù)合型序列。（一）影響時(shí)間序列的因素1、長(zhǎng)期趨勢(shì)（T）長(zhǎng)期趨勢(shì)是指時(shí)間序列在長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)呈現(xiàn)出的持續(xù)發(fā)展變化（向上、向下或基本持平）的總趨勢(shì)。是時(shí)間序列中最基本的規(guī)律性變動(dòng)。2、季節(jié)變動(dòng)（S）季節(jié)變動(dòng)指時(shí)間序列在一年內(nèi)重復(fù)出的有規(guī)律的周期性變動(dòng)。有以一年為周期的，也有以一日、一周、一月為周期的。

3、循環(huán)變動(dòng)（C）循環(huán)變動(dòng)時(shí)間序列中圍繞著長(zhǎng)期趨勢(shì)呈現(xiàn)出的具有一定循環(huán)起伏形態(tài)的變動(dòng)。

4、不規(guī)則變動(dòng)（I）不規(guī)則變動(dòng)指由于偶然性因素的影響，使時(shí)間序列呈現(xiàn)出某種隨機(jī)波動(dòng)。這種變動(dòng)無規(guī)則可尋，是無法預(yù)知的，

（二）時(shí)間序列的分解模型

把時(shí)間序列及其影響因素的關(guān)系用一定的數(shù)學(xué)關(guān)系式表示出來，就構(gòu)成了時(shí)間序列的分解模型。若設(shè)Y代表時(shí)間序列的各項(xiàng)數(shù)值，則上述因素對(duì)時(shí)間序列的影響可用乘法模型、加法模型來表示：

1、乘法模型：Y＝T·S·C·I2、加法模型：Y＝T＋S＋C＋I(xiàn)

其中最常用的是加法模型。（三）時(shí)間序列預(yù)測(cè)的步驟去除季節(jié)性或周期性因素影響趨勢(shì)分析預(yù)測(cè)季節(jié)性或周期性波動(dòng)因素在趨勢(shì)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，調(diào)整季節(jié)性或周期性波動(dòng)的影響，得到實(shí)際預(yù)測(cè)值291.去除季節(jié)性或周期性因素去除季節(jié)性波動(dòng)或周期性波動(dòng)再進(jìn)行趨勢(shì)分析移動(dòng)平均法指數(shù)平滑法移動(dòng)平均法和一次指數(shù)平滑法也稱平滑法，主要是通過對(duì)時(shí)間序列進(jìn)行平滑以消除其隨機(jī)波動(dòng)。平滑法既可用于描述序列的趨勢(shì)，也可以用于對(duì)平穩(wěn)時(shí)間序列進(jìn)行短期預(yù)測(cè)；30（1）

移動(dòng)平均法移動(dòng)平均法，是通過對(duì)時(shí)間序列逐期遞移求得平均數(shù)作為趨勢(shì)值或預(yù)測(cè)值的一種平滑法，是趨勢(shì)變動(dòng)分析的一種較簡(jiǎn)單的常用方法。該方法的基本思想和原理是，通過擴(kuò)大原時(shí)間序列的時(shí)間間隔，并按一定的間隔長(zhǎng)度逐期移動(dòng)，分別計(jì)算出一系列移動(dòng)平均數(shù)，以這一系列移動(dòng)平均數(shù)作為對(duì)應(yīng)時(shí)期的趨勢(shì)值，由這些平均數(shù)形成的新的時(shí)間序列對(duì)原時(shí)間序列的波動(dòng)起到一定的修勻作用，削弱了原序列中短期偶然因素的影響，從而呈現(xiàn)出現(xiàn)象發(fā)展的變動(dòng)趨勢(shì)。設(shè)移動(dòng)間隔長(zhǎng)度為K，則移動(dòng)平均數(shù)序列可以寫為：式中為移動(dòng)平均趨勢(shì)值；K為大于1小于n的正整數(shù)。

[例2]根據(jù)我國(guó)1986~2000年居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)序列，如表1所示。分別計(jì)算3年，5年的移動(dòng)平均趨勢(shì)值，并進(jìn)行比較。

1986~2000年我國(guó)居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（單位：%）月份消費(fèi)價(jià)格指數(shù)趨勢(shì)值（k=3）趨勢(shì)值（k=5）198619871988198919901991199219931994199519961997199819992000106.5107.3118.8118.0103.1103.4106.4114.7124.1117.1108.3102.899.298.6100.4－110.9114.7113.3108.2104.3108.2115.1118.6116.5109.4103.4100.299.4－－－110.7110.1109.9109.1110.3113.1114.1113.4110.3105.2101.9－－解：根據(jù)簡(jiǎn)單移動(dòng)平均公式，當(dāng)k=3時(shí)，移動(dòng)平均趨勢(shì)值Y1=110.9；k=5時(shí)，Y1=110.7，其余各期同理，結(jié)果見表5–10。分析表中各列數(shù)據(jù)，移動(dòng)間隔越長(zhǎng)，所得趨勢(shì)值越少，個(gè)別觀察值的影響作用越弱，移動(dòng)平均序列所表現(xiàn)的趨勢(shì)越明顯。通過移動(dòng)平均所得到的移動(dòng)平均數(shù)序列，要比原始數(shù)據(jù)序列勻滑，并且5項(xiàng)移動(dòng)平均數(shù)序列又比3項(xiàng)移動(dòng)平均數(shù)序列勻滑。

應(yīng)用移動(dòng)平均法應(yīng)注意的問題

1、確定合理的移動(dòng)間隔長(zhǎng)度（k）不同的移動(dòng)間隔長(zhǎng)度趨勢(shì)描述的準(zhǔn)確性是不同的?？赏ㄟ^試驗(yàn)分別計(jì)算不同k值條件下的均方差（即趨勢(shì)誤差平方和的平均數(shù)，MSE），選擇一個(gè)使均方差達(dá)到最小的k。當(dāng)序列包含季節(jié)變動(dòng)時(shí)，移動(dòng)間隔長(zhǎng)度應(yīng)與季節(jié)變動(dòng)長(zhǎng)度一致（如k=4、k=12）。才能消除其季節(jié)變動(dòng)；當(dāng)序列包含有一定的周期性，移動(dòng)間隔長(zhǎng)度應(yīng)注意與周期長(zhǎng)度相吻合，才能較好地消除循環(huán)波動(dòng)。2、把移動(dòng)平均后的趨勢(shì)值放在各移動(dòng)項(xiàng)的中間位置若移動(dòng)間隔長(zhǎng)度k為奇數(shù)時(shí)，一次移動(dòng)即得趨勢(shì)值；若k為偶數(shù)時(shí)，因移動(dòng)平均值對(duì)應(yīng)的中點(diǎn)是在兩個(gè)時(shí)期之間，故不能作為趨勢(shì)值，還必須需將第一次得到的移動(dòng)平均值再作一次2項(xiàng)移動(dòng)平均，才能得到最后的趨勢(shì)值。因此，該趨勢(shì)值也可以叫移正趨勢(shì)值。3、移動(dòng)平均法外推預(yù)測(cè)時(shí)X的確定移動(dòng)間隔長(zhǎng)度k為奇數(shù)時(shí)，所形成的趨勢(shì)值時(shí)間序列首尾各缺少（k-1）/2個(gè)時(shí)期的趨勢(shì)值；移動(dòng)間隔長(zhǎng)度k為偶數(shù)時(shí)，所形成的趨勢(shì)值時(shí)間序列首尾各缺少k/2個(gè)時(shí)期的趨勢(shì)值。

（2）指數(shù)平滑法

指數(shù)平滑法是用過去的觀察值的加權(quán)平均數(shù)作為趨勢(shì)值，它是加權(quán)平均的一種特殊形式。其基本形式是根據(jù)本期的實(shí)際值Yt和本期的趨勢(shì)值，分別給以不同權(quán)數(shù)α和1–α，計(jì)算加權(quán)平均數(shù)作為下期的趨勢(shì)值。指數(shù)平滑法適用于預(yù)測(cè)呈長(zhǎng)期趨勢(shì)變動(dòng)和季節(jié)變動(dòng)的評(píng)估對(duì)象。指數(shù)平滑法可分為一次指數(shù)平滑法和多次指數(shù)平滑法。

（2）指數(shù)平滑法

一次指數(shù)平滑法的基本模型如下：

式中：表示時(shí)間數(shù)列t+1期趨勢(shì)值，Yt

表示時(shí)間數(shù)列t期的實(shí)際值，表示時(shí)間數(shù)列t期的趨勢(shì)值，α為平滑常數(shù)（0<α<1）。若利用指數(shù)平滑法模型進(jìn)行預(yù)測(cè)，從基本模型中可以看出，只需一個(gè)t期的實(shí)際值Yt

，一個(gè)t期的趨勢(shì)值和一個(gè)α值，所用數(shù)據(jù)量和計(jì)算量都很少，這是移動(dòng)平均法所不能及的。

[例3]某公司2001年前8個(gè)月銷售額資料見表2，用指數(shù)平滑法進(jìn)行長(zhǎng)期趨勢(shì)分析。已知1月份預(yù)測(cè)值為150.8萬元，α分別取0.2和0.8。

表2

某公司2000年各月銷售額預(yù)測(cè)表（單位：萬元）月份實(shí)際銷售額一次指數(shù)平滑預(yù)測(cè)數(shù)α＝0.2α＝0.8123456789154148142151145154157151－150.800.2×154+（1–0.2）×150.8＝151.440.2×148+（1–0.2）×151.44=150.750.2×142+（1–0.2）×150.75=149.000.2×151+（1–0.2）×149.00=149.40148.52149.62151.10151.08150.80從例2中可看出，α值和初始值的確定是關(guān)鍵，它們直接影響著趨勢(shì)值誤差的大小。

α和初始值的確定原則

1、α值的確定選擇α，一個(gè)總的原則是使預(yù)測(cè)值與實(shí)際觀察值之間的誤差最小。從理論上講，α取0–1之間的任意數(shù)據(jù)均可以。具體如何選擇，要視時(shí)間序列的變化趨勢(shì)來定。（1）當(dāng)時(shí)間序列呈較穩(wěn)定的水平趨勢(shì)時(shí)，應(yīng)取小一些，如0.1–0.3，以減小修正幅度，突出以往資料中長(zhǎng)期趨勢(shì)對(duì)預(yù)測(cè)值的影響。（2）當(dāng)時(shí)間序列波動(dòng)較大時(shí)，宜選擇居中的α值，如0.3–0.5。（3）當(dāng)時(shí)間序列波動(dòng)很大，呈現(xiàn)明顯且迅速的上升或下降趨勢(shì)時(shí)，α應(yīng)取大些，如0.6–0.8，以加重近期實(shí)際觀察值對(duì)預(yù)測(cè)值的影響，使預(yù)測(cè)模型靈敏度高些，能迅速跟上數(shù)據(jù)的變化。（4）在實(shí)際預(yù)測(cè)中，可取幾個(gè)α值進(jìn)行試算，比較預(yù)測(cè)誤差（MSE），選擇誤差較小的那個(gè)α值。2、初始值的確定如果資料總項(xiàng)數(shù)N大于50，則經(jīng)過長(zhǎng)期平滑鏈的推算，初始值的影響變得很小了，為了簡(jiǎn)便起見，可用第一期水平作為初始值。但是如果N小到15或20，則初始值的影響較大，可以選用最初幾期的平均數(shù)作為初始值。2.趨勢(shì)變動(dòng)分析時(shí)間序列分析的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是根據(jù)過去已有的數(shù)據(jù)來預(yù)測(cè)未來的結(jié)果。利用時(shí)間序列數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，通常假定過去的變化趨勢(shì)會(huì)延續(xù)到未來，這樣就可以根據(jù)過去已有的形態(tài)或模式進(jìn)行預(yù)測(cè)。此外，研究趨勢(shì)的目的之一，也是為了將其從時(shí)間序列中予以剔除，以便觀察和分析其他各影響因素。最小二乘法:可用于序列趨勢(shì)（包括線性趨勢(shì)和非線性趨勢(shì)）的描述和預(yù)測(cè)。3.季節(jié)變動(dòng)分析季節(jié)變動(dòng)是指現(xiàn)象受自然因素和社會(huì)習(xí)俗等因素影響而發(fā)生的有規(guī)律的周期性變動(dòng)。季節(jié)變動(dòng)往往會(huì)給社會(huì)生產(chǎn)和人們的經(jīng)濟(jì)生活帶來一定影響，如會(huì)影響某些商品的生產(chǎn)、銷售與庫(kù)存。測(cè)定季節(jié)變動(dòng)的目的，一是通過分析與測(cè)定過去的季節(jié)變動(dòng)規(guī)律，為當(dāng)前的決策提供依據(jù)；二是為了對(duì)未來現(xiàn)象季節(jié)變動(dòng)作出預(yù)測(cè)，以便提前作出合理的安排；三是當(dāng)時(shí)間序列被用來分析經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)時(shí)，能夠剔除季節(jié)性變動(dòng)因素對(duì)序列的影響。季節(jié)變動(dòng)分析的基本原理：對(duì)一個(gè)時(shí)間序列計(jì)算出季節(jié)指數(shù)（季節(jié)比率），然后根據(jù)各季節(jié)指數(shù)與其平均數(shù)（100%）的偏差程度來測(cè)定季節(jié)變動(dòng)的程度。季節(jié)指數(shù)是各月（季）平均數(shù)與全年總月（季）平均數(shù)的比值。它以全期的總平均水平為基準(zhǔn)（100%），用百分比形式來反映各月（季）平均水平相對(duì)于總平均水平的高低程度。季節(jié)指數(shù)高說明“旺”，反之說明“淡”。注意：各月（或季）的指數(shù)之和應(yīng)等于1200%（或400%）。3.季節(jié)變動(dòng)分析測(cè)定季節(jié)變動(dòng)的方法從是否考慮長(zhǎng)期趨勢(shì)的影響看，可分為兩種：不排除長(zhǎng)期趨勢(shì)的影響，直接根據(jù)原時(shí)間序列來測(cè)定依據(jù)剔除長(zhǎng)期趨勢(shì)后的時(shí)間序列來測(cè)定。前者常用簡(jiǎn)單平均法，后者常用移動(dòng)平均趨勢(shì)剔除法。但是，不管采用哪種方法，都需具備連續(xù)多年的各月（季）資料，以保證所求的季節(jié)比率具有代表性，從而能比較客觀地描述現(xiàn)象的季節(jié)變動(dòng)。（1）簡(jiǎn)單平均法簡(jiǎn)單平均法也稱按月（季）平均法，是直接根據(jù)原時(shí)間序列不剔除長(zhǎng)期趨勢(shì)因素，通過簡(jiǎn)單平均直接計(jì)算季節(jié)指數(shù)的方法?；舅枷胧?，計(jì)算出各年同月平均數(shù)，以消除隨機(jī)影響，作為該月（或季）的代表值；然后計(jì)算出全部月（或季）的總平均數(shù)，作為全年的代表值；再將同月（或同季）平均數(shù)與全部月（或季）的總平均數(shù)進(jìn)行對(duì)比，即為季節(jié)指數(shù)。具體步驟如下：1）計(jì)算各年同月（季）的平均數(shù)，其目的是消除各年同一月份（季度）數(shù)據(jù)上的不規(guī)則變動(dòng)；

2）計(jì)算若干年內(nèi)月（季）的總平均數(shù)；

3）計(jì)算季節(jié)指數(shù)，將若干年內(nèi)同月（季）的平均數(shù)與總的月（季）平均數(shù)相比，用百分?jǐn)?shù)表示，即求得各月（季）的季節(jié)指數(shù)。公式為：

[例4]下表是一家啤酒生產(chǎn)企業(yè)2007~2012年各季度的啤酒銷售量數(shù)據(jù)。試按簡(jiǎn)單平均法計(jì)算各季節(jié)指數(shù)。

某啤酒生產(chǎn)企業(yè)各季度的銷售量（單位：萬噸）

年份季度1234200720082009201020112012253029302931323839394243374250515554263035373841

解：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售量季節(jié)指數(shù)計(jì)算見表5表5某啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售量季節(jié)指數(shù)計(jì)算表（單位：萬噸）季度年份季度全年合計(jì)1234200720082009201020112012253029302931323839394243374250515554263035373841120140153157164169同季合計(jì)174233289207903同季平均2938.8348.1734.5037.625季節(jié)指數(shù)%77.08103.20128.0291.69100.00由表5的資料可知，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售量季節(jié)指數(shù)以第3季度的128.02％為最高，而第1季度的77.08％為最低。（1）簡(jiǎn)單平均法按月（季）平均法計(jì)算比較簡(jiǎn)單運(yùn)用此法的基本假定是原時(shí)間序列沒有明顯的長(zhǎng)期趨勢(shì)和循環(huán)變動(dòng)，通過各年同期的數(shù)據(jù)的平均，可以消除不規(guī)則變動(dòng)，而且當(dāng)所平均的期間與循環(huán)周期基本一致時(shí)，也一定程度上消除了循環(huán)波動(dòng)。但實(shí)際上，許多時(shí)間序列所包含的長(zhǎng)期趨勢(shì)和循環(huán)波動(dòng)，很少能夠通過平均予以消除。因此，當(dāng)時(shí)間序列存在明顯的長(zhǎng)期趨勢(shì)時(shí)，該方法的季節(jié)指數(shù)不夠準(zhǔn)確。所以只有當(dāng)序列的長(zhǎng)期趨勢(shì)和循環(huán)變動(dòng)不明顯時(shí)，運(yùn)用此法才比較合適。

（2）趨勢(shì)剔除法

趨勢(shì)剔除法的基本思想是先將時(shí)間序列中的長(zhǎng)期趨勢(shì)因素予以消除，然后再用平均的方法消除不規(guī)則變動(dòng)，從而較準(zhǔn)確地分解出季節(jié)變動(dòng)的成分。其中，序列中的趨勢(shì)值可采用移動(dòng)平均法求得，也可采用趨勢(shì)方程擬合法求得。假定包含季節(jié)變動(dòng)的時(shí)間序列的各影響因素是以乘法模型形式組合,其結(jié)構(gòu)為。測(cè)定季節(jié)變動(dòng)的步驟（1）根據(jù)時(shí)間序列月份（或季度）數(shù)據(jù)，計(jì)算12個(gè)月（或4個(gè)季度）移動(dòng)平均趨勢(shì)值T。通過移動(dòng)平均，消除季節(jié)變動(dòng)S和不規(guī)則變動(dòng)I，所得移動(dòng)平均的結(jié)果只包含趨勢(shì)變動(dòng)T和循環(huán)變動(dòng)C;

（2）將各實(shí)際觀察值Y除以相對(duì)應(yīng)的移動(dòng)平均趨勢(shì)值T，即：求得消除趨勢(shì)變動(dòng)的序列：

（3）將消除趨勢(shì)變動(dòng)的序列（S×I），重新按月（季）排列，求得各年同月（或同季）平均數(shù)，以消除不規(guī)則變動(dòng)I的影響；再將其分別除以總平均數(shù)，即得季節(jié)指數(shù)S（計(jì)算方法同簡(jiǎn)單平均法）。

（4）把各月（季）的季節(jié)指數(shù)加起來，其總計(jì)數(shù)應(yīng)等于1200％（季資料應(yīng)等400%），如果不符，應(yīng)求出校正系數(shù)，把校正系數(shù)分別乘上各月（季）的季節(jié)指數(shù)，即得剔除長(zhǎng)期趨勢(shì)后的季節(jié)變動(dòng)指數(shù)。

校正系數(shù)=年份/季度時(shí)間序號(hào)t銷售量（Y）四項(xiàng)移動(dòng)平均移正平均（T）剔除趨勢(shì)值（Y/T）2007/123412342532372630.0031.2532.7534.0035.0034.7535.0037.0038.2538.5038.5038.7539.2539.0039.7540.7541.0041.5041.7541.5042.25－－30.62532.000－－1.20820.81252008/123456783038423033.37534.50034.87534.8750.89891.10141.20430.86022009/123491011122939503536.00037.62538.37538.5000.80561.03651.30290.90912010/1234131415163039513738.62539.00039.12539.3750.77671.00001.30350.93972011/1234171819202942553840.25040.87541.25041.6250.72051.02751.33330.91292012/1234212223243143544141.62541.875－－0.74471.0269－－表6移動(dòng)平均趨勢(shì)剔除計(jì)算表表7季節(jié)指數(shù)計(jì)算表季度年份季度1234200720082009201020112012－0.89890.80560.77670.72050.7447－1.10141.03651.00001.02751.02691.20821.20431.30291.30351.3333－0.81250.86020.90910.93970.9129－同季合計(jì)3.94645.19246.35224.434419.92540同季平均0.78931.03851.27040.88690.99627季節(jié)指數(shù)%79.22104.24127.5289.02100從表7中的季節(jié)指數(shù)結(jié)果我們可以看出，啤酒銷售量的旺季是第3季度，達(dá)127.52%，淡季是第1季度，僅79.22%。3.季節(jié)性調(diào)整包含有季節(jié)變動(dòng)因素的時(shí)間序列，由于受季節(jié)變動(dòng)的影響而產(chǎn)生波動(dòng)，使序列的其他特征不能清晰地表現(xiàn)出來。為此，常需要將季節(jié)因素從時(shí)間序列中分離出去。用公式表示即為：計(jì)算結(jié)果即為季節(jié)因素分離后的序列，見表8中的第5列，它反映了在沒有季節(jié)因素影響的情況下，啤酒銷售量時(shí)間序列的變化形態(tài)。用季節(jié)因素分離后的序列，根據(jù)直線趨勢(shì)方程，求得的啤酒銷售量線性趨勢(shì)方程為：根據(jù)上述趨勢(shì)方程計(jì)算的啤酒銷售量各期趨勢(shì)值見表8中的第6列。根據(jù)分離季節(jié)因素后的序列確定的直線趨勢(shì)方程，預(yù)測(cè)2013年第1季度的銷售量，將代入方程得：（萬噸）表8季節(jié)分離后的序列及其趨勢(shì)值年/季時(shí)間序號(hào)啤酒銷售量（Y）季節(jié)指數(shù)（S）季節(jié)分離后的序列（Y/S）季節(jié)調(diào)整后的趨勢(shì)（T）循環(huán)及隨機(jī)變動(dòng)（C*I）循環(huán)變動(dòng)（C）（1）（2）（3）（4）（5）（6）(7)=(5)/(6)(8)=MA(7)2007/12341234253237260.79221.04241.27520.890231.5630.7029.0129.2131.1731.7332.2832.841.010.970.900.89—0.960.920.972008/12345678303842300.79221.04241.27520.890237.8736.4632.9433.7033.4033.9634.5235.081.131.070.950.961.031.051.000.982009/12349101112293950350.79221.04241.27520.890236.6137.4139.2139.3235.6436.2036.7637.321.031.031.071.051.011.041.051.042010/123413141516303951370.79221.04241.27520.890237.8737.4139.9941.5637.8838.4438.9939.551.000.971.031.051.011.001.021.002011/123417181920294255380.79221.04241.27520.890236.6140.2943.1342.6940.1140.6741.2341.790.910.991.051.020.980.981.021.002012/123421222324314354410.79221.04241.27520.890239.1341.2542.3546.0642.3542.9143.4744.030.920.960.971.050.970.950.99—4.循環(huán)變動(dòng)的測(cè)定循環(huán)變動(dòng)由于時(shí)間長(zhǎng)短和波動(dòng)大小不一，且常與不規(guī)則波動(dòng)交織在一起，因而很難單獨(dú)加以描述和分析。通常用剩余法來分析測(cè)定循環(huán)變動(dòng)。剩余法的基本思想和原理是：從時(shí)間序列中一次或陸續(xù)消去趨勢(shì)變動(dòng)、季節(jié)變動(dòng)，剩下循環(huán)波動(dòng)和不規(guī)則波動(dòng)，然后再將結(jié)果進(jìn)行平滑，盡可能消除不規(guī)則變動(dòng)成分，其剩余結(jié)果即反映循環(huán)變動(dòng)程度。測(cè)定循環(huán)變動(dòng)的具體步驟如下：（1）先消除季節(jié)性因素，求得無季節(jié)性數(shù)據(jù)。用公式表示為：（2）將結(jié)果除以由分離季節(jié)性因素后的序列計(jì)算得到的趨勢(shì)值，求得含有循環(huán)變動(dòng)和不規(guī)則波動(dòng)的序列。用公式表示為：（3）將C·I序列進(jìn)行移動(dòng)平均修勻（MA），消除不規(guī)則波動(dòng)，即得各期循環(huán)波動(dòng)值。4.循環(huán)變動(dòng)的測(cè)定

二、成本差異分析的改進(jìn)實(shí)際成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法正常成本法成本差異的計(jì)算直接材料差異直接人工差異變動(dòng)性制造費(fèi)用差異固定性制造費(fèi)用差異銷售差異？？成本差異分析基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)實(shí)際數(shù)量×實(shí)際單價(jià)實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)量差價(jià)差（一）銷售差異銷售沒有總差異預(yù)計(jì)銷量×標(biāo)準(zhǔn)單位邊際貢獻(xiàn)實(shí)際銷量×實(shí)際單價(jià)實(shí)際銷量×實(shí)際單價(jià)（實(shí)際單位邊際貢獻(xiàn)）銷售量差銷售價(jià)差例W公司預(yù)計(jì)銷售A產(chǎn)品6500件，但實(shí)際只銷售了6000件，銷售價(jià)格為61元。其標(biāo)準(zhǔn)成本卡如下：直接材料 25直接人工 8變動(dòng)性制造費(fèi)用 4固定性制造費(fèi)用

18總標(biāo)準(zhǔn)單位成本 55標(biāo)準(zhǔn)毛利

5標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

60要求：計(jì)算A產(chǎn)品的銷售價(jià)格差異和銷售數(shù)量差異（完全成本法下），并給出各差異可能產(chǎn)生的原因。（4）控制產(chǎn)品生產(chǎn)過程的不同方法Detailedtimetables%idletimeProductivity%yield-Yieldpercentagecalculationsoroutputtoinputconversionrates%wasteQualitymeasuresAveragecostofinputsAveragecostofoutputAveragepricesachievedforfinishedproductsAveragemargins%on-timedeliveriesCustomersatisfactionratings可以使用的企業(yè)生產(chǎn)過程控制的其他方法或業(yè)績(jī)指標(biāo)有：銷售組合與數(shù)量差異銷售數(shù)量差異

Standardvolume×standardmarginperunitActualvolume×standardpriceperunitVolumevarianceActualvolumeatStandardmix×standardmarginperunitMixvariancequantityvariance何時(shí)計(jì)算銷售組合與數(shù)量差異Whenmanagementcancontroltheproportionsoftheproductsold.Salesmixvariancesareonlyofuseifthereissomekindoflinkbetweentheproductsinquestion.9.5Example（二）浪費(fèi)和材料差異1.浪費(fèi)企業(yè)材料預(yù)算中，通常在可達(dá)到的材料標(biāo)準(zhǔn)中均會(huì)考慮材料的浪費(fèi)并做出調(diào)整。浪費(fèi)是企業(yè)生產(chǎn)過程必然存在的一部分，通常由蒸發(fā)、殘料、沉淀及檢測(cè)等原因引起。浪費(fèi)是否會(huì)影響材料差異的分析，會(huì)影響哪一種材料差異的計(jì)算和分析？例：材料浪費(fèi)Capella編制了A、B兩種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)材料耗費(fèi)單，具體資料如下：每件A、B產(chǎn)品的完工產(chǎn)品分別耗用X材料2單位和6單位。兩種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)投料必須考慮生產(chǎn)過程中X材料10%的損耗。X材料的標(biāo)準(zhǔn)買價(jià)是8元/單位。某會(huì)計(jì)期間A、B產(chǎn)品的顧客需求預(yù)計(jì)分別為2280件和2925件。預(yù)計(jì)A、B產(chǎn)品售后顧客免費(fèi)退換貨的比例分別為送貨數(shù)量的5%和2.5%。預(yù)期不存在原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨。要求:編制X材料的該會(huì)計(jì)期間的材料采購(gòu)預(yù)算（實(shí)物數(shù)量和貨幣金額）。2.材料組合和產(chǎn)出差異在許多行業(yè)中，材料的投入和使用是會(huì)相互影響或替換的。材料的數(shù)量差異會(huì)受到材料組合和產(chǎn)出的影響。材料數(shù)量差異材料組合差異材料產(chǎn)出差異2.材料組合和產(chǎn)出差異Materialmix:therelationshipofonematerialinputtoanother.Themixvarianceidentifiestheamountbywhichtheactualproportiondiffersfromthestandardmix.Materialyield:therelationshipofinputsintotaltotheoutputs.Ayieldvarianceidentifiesiftheinputs(intotal)aregreaterorlessthanexpectedforagivenoutput.2.材料組合和產(chǎn)出差異AQAM×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)SQSM×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)數(shù)量差異AQSM×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)組合差異產(chǎn)出差異以標(biāo)準(zhǔn)組合計(jì)算的總材料投入量實(shí)際產(chǎn)量的組合差異=AQAM×SP–AQSM×SP產(chǎn)出差異=AQSM×SP-SQSM×SP（1）什么時(shí)間計(jì)算材料組合和產(chǎn)出差異當(dāng)產(chǎn)品的投料比例能夠變化并能夠控制時(shí)單個(gè)材料的數(shù)量差異本身沒有太大變化，但各材料組合的變化和產(chǎn)出差異的變化對(duì)總體材料差異更有助于材料的總體控制。因?yàn)椴牧喜町愔g存在著相互影響，因此，任何材料組合的變化應(yīng)從對(duì)材料總差異的影響上進(jìn)行判斷。例：下表為產(chǎn)出6噸某產(chǎn)品所需要的標(biāo)準(zhǔn)材料數(shù)量和成本資料：實(shí)際投入、產(chǎn)出和成本為：

產(chǎn)量270噸

投入-啤酒大麥70噸$16,100-飼料大麥430噸$48,355噸$啤酒大麥2.0@$230460飼料大麥8.0@$110880小計(jì)10.01,340產(chǎn)出損失40%(4.0)0預(yù)計(jì)產(chǎn)出6.01,340（2）材料組合和產(chǎn)出差異的計(jì)算使用投入與產(chǎn)出的加權(quán)平均成本，可以使材料組合和產(chǎn)出差異的計(jì)算更便捷。產(chǎn)出差異的計(jì)算可以看產(chǎn)出率，而不用看投入量。投入的標(biāo)準(zhǔn)成本（SPperinput）產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)成本（SPperoutput）組合差異=AinputSPperinput產(chǎn)出差異=AUSPperoutput組合差異=AQ×AMSP–AQ×SMSP產(chǎn)出差異=AQ×SMSP–SQ×SMSP組合差異=AQAM×SP–AQSM×SP產(chǎn)出差異=AQSM×SP–SQSM×SP（3）材料組合變化的相關(guān)問題成本、質(zhì)量–價(jià)格

對(duì)于每一種產(chǎn)品，管理者應(yīng)該考慮使得企業(yè)利潤(rùn)最大化的材料投入組合。這就需要考慮：成本、質(zhì)量與價(jià)格之間的關(guān)系質(zhì)量降低的成本－質(zhì)量失敗成本對(duì)其他差異的影響業(yè)績(jī)計(jì)量（三）閑置時(shí)間閑置時(shí)間是指員工沒有工作但卻支付了工資的時(shí)間，如非生產(chǎn)時(shí)間。閑置時(shí)間通常與人工工時(shí)或者機(jī)器工時(shí)相關(guān)，通常由不當(dāng)?shù)纳a(chǎn)計(jì)劃、缺貨和需求不足引起。閑置時(shí)間會(huì)影響人工效率差異或變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異，也可能是銷售數(shù)量差異的一個(gè)原因。人工效率差異可以分為閑置時(shí)間差異和產(chǎn)能效率差異兩個(gè)部分。其計(jì)算可分為預(yù)算中沒有閑置時(shí)間和預(yù)算中包括閑置時(shí)間兩種。預(yù)算中包括閑置時(shí)間實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率人工效率差異閑置時(shí)間差異產(chǎn)能效率差異預(yù)算中包括閑置時(shí)間含閑置小時(shí)工資率（Grosseduprate）是考慮了閑置時(shí)間的生產(chǎn)小時(shí)工資率

。Grosseduprate=支付的小時(shí)工資率/(1-閑置比率)Grosseduprate+Grosseduprate×閑置比率=支付的小時(shí)工資率實(shí)際工時(shí)(支付的)=實(shí)際閑置時(shí)間+實(shí)際工作時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)(支付的)=標(biāo)準(zhǔn)閑置時(shí)間+標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間

預(yù)算中包括閑置時(shí)間總效率差異的計(jì)算是使用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率的，但進(jìn)一步的分析則需要使用調(diào)整后的小時(shí)工資率來計(jì)算差異。人工效率差異=閑置時(shí)間差異+產(chǎn)能效率差異例:閑置時(shí)間差異ZS公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為0.5小時(shí)，預(yù)計(jì)非生產(chǎn)時(shí)間占實(shí)際支付工時(shí)的5%。以下是4月份的生產(chǎn)資料：產(chǎn)量5,400件實(shí)際工時(shí)3,000小時(shí)非生產(chǎn)小時(shí)165小時(shí)人工成本15,000元人工工資率差異0元請(qǐng)計(jì)算人工效率總差異及閑置時(shí)間差異和產(chǎn)能效率差異。（四）經(jīng)營(yíng)報(bào)表經(jīng)營(yíng)報(bào)告是企業(yè)管理的一種日常報(bào)表，用于比較實(shí)際成本與收入與預(yù)算成本與收入之間的差異。完全成本法下經(jīng)營(yíng)報(bào)表變動(dòng)成本法下的經(jīng)營(yíng)報(bào)表1.完全成本法下的經(jīng)營(yíng)報(bào)表預(yù)算銷售量下的預(yù)算利潤(rùn)

銷售差異

總成本差異實(shí)際利潤(rùn)Questiononpage2412.變動(dòng)成本法下的經(jīng)營(yíng)報(bào)表以預(yù)算銷量計(jì)算的預(yù)算邊際貢獻(xiàn)

變動(dòng)成本法下的銷售差異

變動(dòng)成本總差異實(shí)際邊際貢獻(xiàn)預(yù)算固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用差異實(shí)際利潤(rùn)Questiononpage241（五）作業(yè)成本法與差異分析作業(yè)成本法是使用成本動(dòng)因分配制造費(fèi)用的一種成本計(jì)算方法。變動(dòng)性制造費(fèi)用差異:耗費(fèi)差異效率差異Standardhours×standardrateforactualproductionActualhours×ActualrateActualhours×standardrateefficiencyvarianceexpenditurevariance例：ABC法下成本差異計(jì)算某醫(yī)院使用作業(yè)成本法將制造費(fèi)用分配到各種不同的手術(shù)流程。某會(huì)計(jì)期間的預(yù)算信息如下：作業(yè)成本庫(kù)成本動(dòng)因成本動(dòng)因數(shù)量照影準(zhǔn)備$120,000準(zhǔn)備次數(shù)30可移動(dòng)設(shè)備$90,000手術(shù)臺(tái)數(shù)300恢復(fù)性護(hù)理$360,000護(hù)理小時(shí)900例：ABC法下成本差異計(jì)算某一種手術(shù)流程預(yù)計(jì)使用各作業(yè)資料如下：準(zhǔn)備次數(shù)5手術(shù)臺(tái)數(shù) 32護(hù)理小時(shí) 400某會(huì)計(jì)期間所有手術(shù)流程的實(shí)際資料如下：準(zhǔn)備次數(shù)6atacostof$22,500手術(shù)臺(tái)數(shù)

36atacostof$11,160護(hù)理小時(shí)

425atacostof$165,000計(jì)算可移動(dòng)設(shè)備及照影準(zhǔn)備成本的總差異、耗費(fèi)差異與效率差異。答案：醫(yī)院產(chǎn)出的計(jì)量單位為手術(shù)臺(tái)數(shù)。標(biāo)準(zhǔn)成本及差異分析應(yīng)確定一臺(tái)手術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)成本與差異。作業(yè)成本法下成本差異分析的結(jié)果更加有用。三、完全成本法與變動(dòng)成本法

利潤(rùn)表日常管理所關(guān)注的部分2023/9/2886完全成本法的成本計(jì)算流程發(fā)生的成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)成品存貨銷售成本當(dāng)期損益直接材料直接人工制造費(fèi)用在產(chǎn)品存貨產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用，對(duì)于管理者是否有用？2023/9/2887變動(dòng)成本法的成本計(jì)算流程發(fā)生的成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)成品存貨銷售成本當(dāng)期損益直接材料直接人工變動(dòng)性制造費(fèi)用在產(chǎn)品存貨固定性制造費(fèi)用2023/9/2888變動(dòng)成本計(jì)算法收入－變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)－固定成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)完全成本計(jì)算法主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－產(chǎn)品完全成本主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)－期間費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)固定制造費(fèi)用的認(rèn)識(shí)和處理不同變動(dòng)性產(chǎn)品成本及變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用貢獻(xiàn)式盈利式制造費(fèi)用分為固定性和變動(dòng)性制造費(fèi)用期間費(fèi)用分為固定性和變動(dòng)性期間費(fèi)用2023/9/2889（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的差異吸收成本法和變動(dòng)成辦法下的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不同產(chǎn)生這一差異的原因是吸收成本法將固定生產(chǎn)成本計(jì)入存貨成本，而變動(dòng)成本法將其費(fèi)用化（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與完全成本法它使管理者能夠在一個(gè)特定期間內(nèi)通過提高產(chǎn)量的辦法增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，即使顧客對(duì)產(chǎn)品沒有額外的需求生產(chǎn)了更多的期末存貨使得較少的固定成本被費(fèi)用化當(dāng)期毛利和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加，管理者的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金也增加例：英特爾公司2002年季報(bào)（三）管理者的其他操控方法管理者可能會(huì)使工廠轉(zhuǎn)向生產(chǎn)那些能夠最大限度地吸收固定生產(chǎn)成本的產(chǎn)品而不考慮顧客的需要（稱為“有選擇”的生產(chǎn)線）工廠管理者可能會(huì)接受一個(gè)能夠提高產(chǎn)量的訂單，即使公司的另一個(gè)下屬工廠更適合完成這份訂單為了增加生產(chǎn)，管理者可能會(huì)把維修保養(yǎng)遞延到以后期間存貨及其成本計(jì)算方法為了避免吸收成本法可能產(chǎn)生的不利存貨增長(zhǎng)，許多公司運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算管理層的績(jī)效獎(jiǎng)金缺點(diǎn):需要兩套存貨成本計(jì)算方法–吸收成本法用于對(duì)外報(bào)告，變動(dòng)成本法用于管理層業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（四）對(duì)改進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的建議認(rèn)真對(duì)待預(yù)算和存貨計(jì)劃，降低管理層提高存貨水平的自由度在內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，收取存貨持有費(fèi)改變業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的期間非財(cái)務(wù)變量和財(cái)務(wù)變量一起作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)四、作業(yè)成本法（一）傳統(tǒng)的完全成本法發(fā)生的成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)成品存貨銷售成本當(dāng)期損益直接材料直接人工制造費(fèi)用在產(chǎn)品存貨完全成本法的成本計(jì)算流程2023/9/2896制造費(fèi)用成本中心產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率（一）傳統(tǒng)的完全成本法只使用一個(gè)與產(chǎn)量相關(guān)的分配率，通常是直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)2023/9/2897（一）傳統(tǒng)的完全成本計(jì)算法之問題完全成本計(jì)算法的假設(shè)發(fā)生了變化大規(guī)模生產(chǎn)假設(shè)>小批量、客戶定制式生產(chǎn)越來越多的制造費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量不再相關(guān)間接成本的比例越來越高產(chǎn)品成本計(jì)算過高或過低會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算、產(chǎn)品定價(jià)、部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和管理決策造成影響。2023/9/2898例:產(chǎn)品X產(chǎn)品Y合計(jì)產(chǎn)銷量20005000單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)32預(yù)算直接人工小時(shí)60001000016000固定性制造費(fèi)用$48000制造費(fèi)用分配率$3分配的制造費(fèi)用$18000$300002023/9/2899對(duì)制造費(fèi)用發(fā)生的原因進(jìn)行復(fù)核發(fā)現(xiàn)，設(shè)備準(zhǔn)備次數(shù)是固定性制造費(fèi)用產(chǎn)生的主要原因。產(chǎn)品X產(chǎn)品Y合計(jì)每千件產(chǎn)品設(shè)備準(zhǔn)備次數(shù)81.6預(yù)計(jì)準(zhǔn)備次數(shù)16824每次準(zhǔn)備應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用$2000分配的制造費(fèi)用$32000$16000傳統(tǒng)方法下分配的制造費(fèi)用$18000$30000成本平攤花生醬成本法2023/9/28