論我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用

論我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用

隨著我國經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善和財(cái)務(wù)法規(guī)的全面落實(shí)，企業(yè)參與的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)行為日益復(fù)雜，相關(guān)金融活動(dòng)的范圍也在不斷拓展，財(cái)務(wù)關(guān)系的處理變得越來越復(fù)雜。出現(xiàn)了很多不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為,經(jīng)濟(jì)犯罪方式多種多樣、層出不群,嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)職能的發(fā)揮和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。一、會(huì)計(jì)監(jiān)督培訓(xùn)薄弱的原因(一)企單位的利益不同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督者,應(yīng)當(dāng)代表國家對(duì)相關(guān)企事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督。而我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制是“用人單位自己管理為主”,政府有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行間接管理,會(huì)計(jì)人員隸屬于本企業(yè)事業(yè)單位,企事業(yè)單位是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)主題。這樣,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員被賦予了“雙重身份”。在這種會(huì)計(jì)模式下,會(huì)計(jì)人員均隸屬于本企事業(yè)單位,他們的根本利益與單位利益息息相關(guān),在單位的局部利益與國家整體利益不相協(xié)調(diào)的情況下,會(huì)計(jì)人員出于切身利益的考慮,很難旗幟鮮明地去維護(hù)國家整體利益;而且各級(jí)政府部門在維護(hù)會(huì)計(jì)人員權(quán)益方面尚有許多不如人意的地方,造成許多會(huì)計(jì)人員未能按《會(huì)計(jì)法》要求進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,力度不足。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的推進(jìn),這種“雙重身份”的弊端被逐漸暴露出來,以致會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用難以真正發(fā)揮。(二)審計(jì)人員的素質(zhì)不高。審計(jì)指標(biāo)我國社會(huì)監(jiān)督的主體主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)在近幾年得到較快發(fā)展,對(duì)維護(hù)社會(huì)公眾利益和投資者的合法權(quán)益起到了重要作用,但是仍尚有許多不規(guī)范之處,如:注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不強(qiáng),執(zhí)業(yè)不規(guī)范,審計(jì)人員的素質(zhì)不高,出具不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告等,這些嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。在國家監(jiān)督中,由于國家作為宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控者,只能從宏觀實(shí)施監(jiān)督,不能起到事前預(yù)防、監(jiān)督的作用;國家監(jiān)督的客體也限制在一定范圍內(nèi);同時(shí),實(shí)施國家監(jiān)督的主體,如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門之間缺乏協(xié)調(diào)性,沒有形成完善的監(jiān)督體系,出現(xiàn)了多頭監(jiān)督,重復(fù)檢查的現(xiàn)象,使得基層單位每到年終都會(huì)疲于應(yīng)付檢查,這種做法,不利于有效發(fā)揮政府部門的監(jiān)督作用,另外像證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門之間存在的一些官僚作風(fēng),則會(huì)影響到政府部門的形象,從而削弱會(huì)計(jì)監(jiān)督的效力。二、解決會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱的建議(一)會(huì)計(jì)派生部門是會(huì)計(jì)委改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)定位模式,就是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性,這才是治理會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的根本之道。從內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的角度來看,目前會(huì)計(jì)人員的雙重身份,使得我國會(huì)計(jì)管理體制出現(xiàn)了其特殊性,但由于我國目前穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)形勢(shì),以及人們對(duì)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)職能認(rèn)識(shí)的局限性,決定了不能對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的管理體制進(jìn)行徹底變革,而只能是慢慢完善,這種情況下我們可采用會(huì)計(jì)人員委派制,即基本上不改變目前單位管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的體制,而是由國家另外向單位委派獨(dú)立人員協(xié)同單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。這是一條加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的過渡有效途徑,從外部監(jiān)督的角度來說,就是要加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)的國家審計(jì)。會(huì)計(jì)委派制,是指政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份,委派會(huì)計(jì)人員代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門監(jiān)督國企事業(yè)單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)情況的一種制度。其目的是將會(huì)計(jì)人員從基層單位獨(dú)立出來,由財(cái)政部門進(jìn)行直接委派,使會(huì)計(jì)人員擺脫依附地位,更好地行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的目的。它是會(huì)計(jì)人員管理的一大變革。實(shí)踐中在許多事業(yè)單位、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級(jí)單位中,會(huì)計(jì)委派制都起到了很好的效用?？墒且灿幸恍﹪衅髽I(yè),實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的成效不大,也出現(xiàn)了許多問題,主要原因還是我國許多企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范,來自企業(yè)本身的阻力很大,另外會(huì)計(jì)委派制本身還不夠完善,人們也沒有很好的完全理解會(huì)計(jì)委派制,國有控股企業(yè)的某個(gè)部門成為會(huì)計(jì)派出機(jī)構(gòu),管理下派的會(huì)計(jì)人員,下派會(huì)計(jì)人員的直接上級(jí)為產(chǎn)權(quán)單位的部門負(fù)責(zé)人,而國有企業(yè)的經(jīng)營者則直接由產(chǎn)權(quán)單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。這種派出模式使會(huì)計(jì)派出機(jī)構(gòu)的權(quán)威地位受到質(zhì)疑,出現(xiàn)了由內(nèi)部人管內(nèi)部人的現(xiàn)象,會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度必然會(huì)大打折扣。不過也應(yīng)當(dāng)看到,會(huì)計(jì)委派制只是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的過渡途徑,應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性,以及其他經(jīng)濟(jì)、社會(huì)條件成熟以后,會(huì)計(jì)人員管理體制就需要徹底地改變,會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)擺脫單位領(lǐng)導(dǎo)的控制,只能代表國家利益行使監(jiān)督者的職能。(二)審計(jì)單位的監(jiān)督目我國《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的新的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系分為三個(gè)層次:會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)施的監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、國家監(jiān)督。前者是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,即對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的監(jiān)督,其目的在于保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的合理性、合法性,以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性;后兩者是外部監(jiān)督,其目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所載信息的公允性、合法性,以及會(huì)計(jì)處理的一貫性進(jìn)行監(jiān)督。兩者一起構(gòu)成了會(huì)計(jì)監(jiān)督的雙層保證。1.單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制和內(nèi)部約束機(jī)制制的健全,強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任,會(huì)計(jì)人員在對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的同時(shí),要受到職業(yè)道德紀(jì)律的約束;2.有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象中的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于其自身的獨(dú)立性、技術(shù)性和約束性,決定了其在完善會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督中將起重要作用。首先,注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立與企業(yè)之外,以第三者的身份出現(xiàn)在世人面前,不再受到來自企業(yè)的任何壓力,也不會(huì)與企業(yè)有基本利害關(guān)系,這就從根本上保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠客觀公允地反映事實(shí)。其次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在長期的工作實(shí)踐中積累了一整套工作程序,能夠合理地保證揭露企業(yè)的重大違法行為,把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。最后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有自己的一套約束體制,如對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行后繼教育的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,等等,都促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師要獨(dú)立客觀地對(duì)企業(yè)形成的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督。但在實(shí)踐中,由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身素質(zhì)及其所處的外部環(huán)境的制約,影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為我國經(jīng)濟(jì)的“忠實(shí)警察”的形象。這些問題不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身能夠解決的,而是需要國家重新定位注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)生活中的地位,改變目前不合理的行業(yè)機(jī)制,從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠有效地實(shí)施監(jiān)督職能。3.明確國家監(jiān)督職能,不斷轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式務(wù)所的再監(jiān)督,同時(shí)要發(fā)揮社會(huì)公眾的檢舉、監(jiān)督作用,由政府部門行使的國家監(jiān)督應(yīng)當(dāng)明確主體,權(quán)責(zé)統(tǒng)一,并不斷轉(zhuǎn)變監(jiān)管職能和監(jiān)督方式。(三)嚴(yán)格適用法律，依法追究監(jiān)督會(huì)計(jì)工作,不單是權(quán)力,更重要的是責(zé)任,承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)的主體,必須職責(zé)明確并切實(shí)到位,力戒相互推諉、扯皮。(四)有利于改善會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的企業(yè)內(nèi)部控制只有全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營、管理知識(shí),會(huì)計(jì)人員才有可能加大監(jiān)督力度,深化監(jiān)督深度。此外,完善企業(yè)的委托代理關(guān)系,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,改善經(jīng)理人市場(chǎng)等都有利于