專題二：比較國(guó)際會(huì)計(jì)(一)

專題二:

比較國(guó)際會(huì)計(jì)主要內(nèi)容第一部分會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較第一節(jié)重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較第二部分比較會(huì)計(jì)模式第一節(jié)會(huì)計(jì)模式的國(guó)際分類第二節(jié)美國(guó)會(huì)計(jì)模式第三節(jié)英國(guó)會(huì)計(jì)模式第四節(jié)法國(guó)會(huì)計(jì)模式第五節(jié)德國(guó)會(huì)計(jì)模式第六節(jié)發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)體系的一般特征2第一部分會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較為什么要進(jìn)行國(guó)際比較研究？會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際差異大嗎？實(shí)例：同一家企業(yè)從一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)調(diào)整為另一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的收益和股東權(quán)益數(shù)字的變化。3公司及所在國(guó)年份國(guó)內(nèi)股東權(quán)益調(diào)節(jié)到美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異變動(dòng)％德國(guó)Daimler－Bens199318145262818136451994202512943591844519951384222860901865單位：百萬(wàn)馬克4

2004年上市公司凈利潤(rùn)境內(nèi)外審計(jì)差異離譜榜

公司簡(jiǎn)稱A股代碼B/H股代碼境內(nèi)凈利潤(rùn)

（萬(wàn)元）國(guó)際凈利潤(rùn)

（萬(wàn)元）差異額

（萬(wàn)元）

幅

度南方航空6000290029.HK

1,449-35,827

37,276

2572.85%ST中華000017

200017-3,295

34,08237,3771134.42%宏源證券000562-

2,010-9,80311,813587.85%深國(guó)商000056

200056

125-265390311.00%物貿(mào)中心600822900927259-414

672

259.77%ST輕騎600698

900946

1,743201,995

200,252

11488.33%友誼股份600827

900923

9,01120,345

11,334

125.77%兗州煤業(yè)6001881171.HK110,537138,66928,13225.45%華夏銀行600015-80,15867,98012,17815.19%東方航空6001150670.HK-82,597-94,98212,38514.99%資料來(lái)源：/donews/article/6/65284.html第一部分會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較研究國(guó)際比較會(huì)計(jì)重要嗎？從歷史上看從跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展看從比較借鑒的意義看從會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)趨勢(shì)看5許多國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)，每個(gè)國(guó)家現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系都或多或少地留有其印記。比較國(guó)際會(huì)計(jì)研究有助于追本溯源?？鐕?guó)公司的投資者和債權(quán)人需要了解不同國(guó)家的會(huì)計(jì)體系，以便成為熟悉一個(gè)以上國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告制度的專家。一個(gè)國(guó)家通過(guò)觀察和借鑒其他國(guó)家，尤其是工業(yè)化國(guó)家過(guò)去和現(xiàn)在對(duì)類似會(huì)計(jì)問題的反應(yīng)，有可能提高其自身的會(huì)計(jì)水平。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際協(xié)調(diào)成為大勢(shì)所趨，考察不同國(guó)家會(huì)計(jì)體系中的重要差異及其成因的重要性就不言而喻了。第一部分會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較會(huì)計(jì)國(guó)際差異的原因（一）外部環(huán)境和文化

1.文化（社會(huì)價(jià)值觀）層面：霍夫斯蒂德（Hofstede,1984）個(gè)人主義與集體主義（Individualismvs.Collectivism)權(quán)力距離的大小(Greatvs.SmallPowerDistance):指社會(huì)成員對(duì)社會(huì)上或組織中存在等級(jí)制度的容忍程度規(guī)避不確定性的程度大小（Strongvs.WeakUncertaintyAvoidance):指社會(huì)成員面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、陌生事物或未有明確指示的情況時(shí)，感到不安的程度陽(yáng)剛與陰柔傾向（Masculinityvs.Femininity):陽(yáng)剛性是指社會(huì)中對(duì)成就、英雄主義、自信和物質(zhì)上的成功的偏愛；陰柔性則偏愛人際關(guān)系、謙遜、關(guān)愛弱者并關(guān)注生活質(zhì)量。6Hofstede對(duì)部分國(guó)家和地區(qū)社會(huì)價(jià)值觀比較的研究成果7社會(huì)價(jià)值觀（50國(guó)統(tǒng)計(jì)值）新加坡香港臺(tái)灣英國(guó)美國(guó)日本德國(guó)個(gè)人主義傾向平均＝51最大＝91最?。?220251789914667權(quán)距大小平均＝51最大＝94最?。?174685835405435Hofstede對(duì)部分國(guó)家和地區(qū)社會(huì)價(jià)值觀比較的研究成果（續(xù)）8社會(huì)價(jià)值觀（50國(guó)統(tǒng)計(jì)值）新加坡香港臺(tái)灣英國(guó)美國(guó)日本德國(guó)規(guī)避不確定性的意識(shí)平均＝64最大＝112最?。?8296935469265陽(yáng)剛傾向平均＝51最大＝95最?。?48574566629566第一部分會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較2.會(huì)計(jì)價(jià)值觀層面

格雷（Gray,1988）將上述文化差異用于解釋會(huì)計(jì)人員行為的國(guó)際差異，進(jìn)而說(shuō)明會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的本質(zhì)差異，提出了以下幾對(duì)相對(duì)立的“會(huì)計(jì)價(jià)值觀”：職業(yè)化與法規(guī)化（Professionalismvs.Statutory)：誰(shuí)有權(quán)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？誰(shuí)有權(quán)監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行？是會(huì)計(jì)職業(yè)界還是政府機(jī)構(gòu)？統(tǒng)一性與彈性(Uniformityvs.Flexibility)：“統(tǒng)一性”強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)必須采用相同的會(huì)計(jì)處理方法，即符合可比性，同時(shí)要求同一企業(yè)在不同期間所采用的會(huì)計(jì)處理方法必須相同，即符合一致性；“彈性”允許企業(yè)具體情況具體分析，根據(jù)自身特點(diǎn)采用符合實(shí)際需要的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)9第一部分會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較穩(wěn)健主義與樂觀主義(Conservatismvs.Optimism)：指面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)或未來(lái)事項(xiàng)的不確定性，財(cái)務(wù)信息提供者對(duì)資產(chǎn)計(jì)量和收入費(fèi)用確認(rèn)所用方法的選擇保密與透明(Secrecyvs.Transparency)：指財(cái)務(wù)信息提供者對(duì)企業(yè)到底應(yīng)披露多少會(huì)計(jì)信所持有的觀點(diǎn)10第一部分會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較3.Gray的會(huì)計(jì)價(jià)值觀與Hofstede的社會(huì)價(jià)值觀（文化維度）之間的關(guān)系11文化維度（Hofstede）會(huì)計(jì)價(jià)值觀（Gray）職業(yè)化統(tǒng)一性穩(wěn)健主義保密個(gè)人主義＋－－－權(quán)力距離－＋？＋規(guī)避不確定性的程度－＋＋＋陽(yáng)剛主義？？－－第一部分會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（二）法律體系習(xí)慣法或不成文法（commonlaw）發(fā)源地：英格蘭特征：依賴數(shù)量有限的法律條例，法律的解釋權(quán)在法庭，法庭通過(guò)逐步積累的大量判例對(duì)法令進(jìn)行補(bǔ)充。習(xí)慣法的規(guī)定是試圖為某一特定案例提供答案而不是為將來(lái)制定一個(gè)普遍使用的規(guī)則。代表國(guó)家：英國(guó)、美國(guó)、愛爾蘭、印度、澳大利亞等對(duì)會(huì)計(jì)的影響：傳統(tǒng)上，由于公司法沒有對(duì)公司行為和公司應(yīng)當(dāng)怎樣編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出規(guī)定，在很長(zhǎng)一段時(shí)間里會(huì)計(jì)是無(wú)法可依的。因此，會(huì)計(jì)人員只好自己為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)制定規(guī)則，最終形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。12第一部分會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較成文法（codelaw）發(fā)源地：東羅馬帝國(guó)（公元6世紀(jì)）特征：以羅馬《民法》為基礎(chǔ)，與公平和道德的理念相聯(lián)系，包含詳細(xì)的法律條文作為判案的依據(jù)。代表國(guó)家：法國(guó)、意大利、德國(guó)、荷蘭、日本等對(duì)會(huì)計(jì)的影響：公司法或商業(yè)法必須對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告建立法則13第一部分會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（三）企業(yè)資金來(lái)源14主要資金來(lái)源資本市場(chǎng)股東債權(quán)人政府金融機(jī)構(gòu)代表國(guó)美、英法、意、日德會(huì)計(jì)影響會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)分離；由于公司權(quán)益由分散的股東持有，股東無(wú)法獲取內(nèi)部信息，對(duì)信息披露、審計(jì)和“公允的”信息會(huì)有迫切要求；財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供決策有用的信息；會(huì)計(jì)專業(yè)判斷得到更大發(fā)展稅收政策影響會(huì)計(jì)法規(guī)；由于銀行或政府可以通過(guò)提名董事獲取公司信息并影響決策，對(duì)公開信息、審計(jì)的需求不太強(qiáng)烈；財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為保護(hù)債權(quán)人和作為征稅者或經(jīng)濟(jì)調(diào)控者的政府。第一部分會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（四）稅制特征：會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)分離：英國(guó)、荷蘭、美國(guó)會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)一致：德、法、日、比利時(shí)、意大利會(huì)計(jì)影響：遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理增值稅類型（消費(fèi)型V.S.生產(chǎn)型）對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響資產(chǎn)重估價(jià)（法國(guó)）壞賬準(zhǔn)備等（德國(guó)）15第一部分會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（五）政治和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系（六）通貨膨脹（七）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（八）教育水平（九）地理?xiàng)l件16第一節(jié)重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較一、會(huì)計(jì)慣例與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)慣例（convention或usualpractice），是指會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中流行的會(huì)計(jì)原則、方法和程序。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是篩選出來(lái)的“標(biāo)準(zhǔn)”會(huì)計(jì)慣例，被用來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。已發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能成為流行的會(huì)計(jì)慣例，但也可能沒有流行或者因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而被停止執(zhí)行或廢止；同時(shí)，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的約束作用，某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能超越當(dāng)時(shí)流行的會(huì)計(jì)慣例。17第一節(jié)重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較二、重要會(huì)計(jì)慣例在整體上的國(guó)際比較重要會(huì)計(jì)慣例：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重要影響的那些會(huì)計(jì)慣例，包括基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所涵蓋的會(huì)計(jì)慣例以及那些雖然不是經(jīng)常發(fā)生但牽涉面廣或涉及金額大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。（一）資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（二）負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（三）業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定這三個(gè)方面之間，存在著交互影響：資產(chǎn)或負(fù)債的高估或低估，與收益表相應(yīng)項(xiàng)目的虛報(bào)或漏列，常常聯(lián)系在一起18第一節(jié)重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較（一）資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的定義在各國(guó)基本類似，按歷史成本計(jì)價(jià)至今仍是全球流行的會(huì)計(jì)計(jì)量原則。主要的差異和疑義體現(xiàn)在：1.無(wú)形資產(chǎn)：資本化or費(fèi)用化？（1）商譽(yù)：a.確認(rèn)為資產(chǎn)并攤銷

b.從合并股東權(quán)益中注銷

c.減損測(cè)試(美國(guó)、IFRS)（2）自行研究開發(fā)支出（R&D）：

a.研究與開發(fā)支出均費(fèi)用化，只有技術(shù)鑒定和申請(qǐng)注冊(cè)等支出資本化；

b.研究支出費(fèi)用化，開發(fā)支出資本化19第一節(jié)重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較2.“實(shí)質(zhì)重于形式”or“形式重于實(shí)質(zhì)”？（1）長(zhǎng)期融資租賃應(yīng)否資本化？

重形式：不能資本化

重實(shí)質(zhì)：應(yīng)資本化（2）庫(kù)存股份的會(huì)計(jì)處理：

重形式：確認(rèn)為資產(chǎn)（短期證券投資）

重實(shí)質(zhì)：抵減股東權(quán)益3.資產(chǎn)計(jì)量屬性的差異：公允價(jià)值取代歷史成本？（1）固定資產(chǎn)：重估價(jià)或現(xiàn)行市價(jià)（2）衍生金融工具：公允價(jià)值20第一節(jié)重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較（二）負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量1.負(fù)債確認(rèn)的差異（1）所得稅會(huì)計(jì)：遞延法vs.負(fù)債法；收益表負(fù)債法vs.資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法（2）養(yǎng)老金會(huì)計(jì)：是否預(yù)計(jì)在職職工的養(yǎng)老金負(fù)債？按什么基礎(chǔ)預(yù)計(jì)？2.負(fù)債計(jì)量的差異：或有負(fù)債與“秘密準(zhǔn)備”21第一節(jié)重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較（三）業(yè)主權(quán)益與分期收益的確定主要的差異體現(xiàn)在：1.收益的確定：總括觀念or當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀念？2.收益平穩(wěn)化：贊成or反對(duì)？3.業(yè)主權(quán)益會(huì)計(jì)的差異：股票面值、股票股利與股票分割、認(rèn)股權(quán)計(jì)劃2207/12/3108/12/3109/12/31分期確認(rèn)匯兌損益-$16800$11600-$13600遞延攤銷-$5600$200-$1340023第一節(jié)重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較三、會(huì)計(jì)慣例的分項(xiàng)國(guó)際比較國(guó)際差異最突出的四個(gè)領(lǐng)域：物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表金融工具會(huì)計(jì)外幣交易會(huì)計(jì)和外幣報(bào)表折算24第一節(jié)重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較其他重要會(huì)計(jì)方法中值得關(guān)注的國(guó)際差異（一）存貨計(jì)價(jià)（二）有價(jià)證券計(jì)價(jià)（三）提取壞賬準(zhǔn)備（四）固定資產(chǎn)折舊和重估價(jià)（五）流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的劃分（六）長(zhǎng)期債券溢價(jià)和折價(jià)是否攤銷（七）長(zhǎng)期融資租賃是否資本化（八）研究與開發(fā)支出是否費(fèi)用化（九）遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理（十）庫(kù)存股份是否從股東權(quán)益中減除（十一）是否提留法定公積和任意公積25（一）存貨計(jì)價(jià)成本與市價(jià)孰低原則的應(yīng)用“市價(jià)”在大部分國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中意味著可變現(xiàn)凈值；而在美國(guó)則意味著重置成本，但其金額必須不高于可變現(xiàn)凈值，也不低于可變現(xiàn)凈值減正常利潤(rùn)?？梢娒绹?guó)的規(guī)定更嚴(yán)格，它確定了一個(gè)范圍，使得期末存貨計(jì)價(jià)既不高估以體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，又不過(guò)分低估而形成秘密準(zhǔn)備。

＞＞26可變現(xiàn)凈值成本重置成本可變現(xiàn)凈值－正常利潤(rùn)（一）存貨計(jì)價(jià)此外，美國(guó)對(duì)成本與市價(jià)孰低規(guī)則的應(yīng)用，有一個(gè)條件的限制，即存貨的售價(jià)已經(jīng)下跌；而歐洲國(guó)家的會(huì)計(jì)慣例則沒有這一限制，北歐國(guó)家甚至更穩(wěn)健，不論其重置成本走向如何，都可以對(duì)進(jìn)出口存貨計(jì)提一定的跌價(jià)準(zhǔn)備。發(fā)出存貨計(jì)價(jià)在英聯(lián)邦國(guó)家和法、德以及瑞典等北歐國(guó)家，占優(yōu)勢(shì)的慣例是先進(jìn)先出法（FIFO），而美國(guó)企業(yè)比較流行采用后進(jìn)先出法（LIFO），以獲取納稅利益，因?yàn)槊绹?guó)允許企業(yè)為繳稅目的采用LIFO對(duì)存貨計(jì)價(jià)，且必須同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告中使用。27（一）存貨計(jì)價(jià)資料來(lái)源：《比較國(guó)際會(huì)計(jì)》（第八版）：P15228期末存貨價(jià)值LIFO(百萬(wàn)美元)調(diào)整(百萬(wàn)美元)FIFO(百萬(wàn)美元)增長(zhǎng)（％）通用汽車（2002）996718071177418卡特皮勒（2002）27631977474072（一）存貨計(jì)價(jià)2003年12月修訂的IAS2已取消了LIFO，我國(guó)新準(zhǔn)則也已取消這種方法。但是FASB在2004年11月發(fā)布的FAS151《存貨成本》中仍允許采用LIFO。存貨計(jì)價(jià)：完全成本VS.變動(dòng)成本世界范圍內(nèi)通行的慣例是存貨按完全成本（包括固定成本與變動(dòng)成本）計(jì)價(jià)；但瑞士的不少公司則在對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告中按變動(dòng)成本對(duì)存貨計(jì)價(jià)。29（二）有價(jià)證券計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)方法歷史成本：丹麥、荷成本與市價(jià)孰低：芬、葡、IASC無(wú)條件采用市價(jià)的低幅足夠大時(shí)才采用成本與應(yīng)估價(jià)值（attributablevalue）孰低：澳、奧、比、法、德、加、英、瑞士重估成本：丹麥?zhǔn)袃r(jià)：荷、瑞士、英、IASC為交易而持有的有價(jià)證券可供出售的有價(jià)證券持有至到期的有價(jià)證券分項(xiàng)采用or分類采用分項(xiàng)：澳、奧、比、法、德、加、英分項(xiàng)or分類均可：加、芬、葡、瑞士、IASC30（三）提取壞賬準(zhǔn)備直接銷賬法：1982年法國(guó)公司備抵法：世界流行31以1年為界限：一般慣例以4年為界限：德國(guó)以1年或營(yíng)業(yè)周期孰長(zhǎng)為界限：有些國(guó)家IAS：以12個(gè)月為限（四）流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的劃分（五）固定資產(chǎn)折舊和重估價(jià)折舊方法：直線法：多數(shù)國(guó)家流行加速折舊法：稅法與會(huì)計(jì)要求分離——會(huì)計(jì)中采用直線法，納稅申報(bào)采用加速折舊法（美國(guó)）稅法與會(huì)計(jì)要求一致——都采用加速折舊IAS：都允許折舊額能夠超過(guò)固定資產(chǎn)原價(jià)？不允許：美、加、德、日等允許：英、法、荷、瑞典、瑞士、澳IAS：不允許是否允許重估價(jià)？不允許：大部分國(guó)家允許重估增值：西歐、拉美國(guó)家IAS：允許32（六）長(zhǎng)期債券溢價(jià)和折價(jià)是否攤銷Choi和Bavishi的調(diào)查（1982）攤銷為主：美、日、加、荷、澳不攤銷為主：前聯(lián)邦德國(guó)、法國(guó)、瑞典、瑞士20世紀(jì)90年代以來(lái)，攤銷的流行程度大大提高IAS：要攤銷（實(shí)際利率法）33（七）長(zhǎng)期融資租賃是否資本化Choi和Bavishi的調(diào)查（1982）資本化為主：美、加不資本化為主：其他IASC的調(diào)查（1987）不主張資本化：法、德、瑞士、日、加等不置可否：英、荷Arcy和Ordelheide（2001）絕大多數(shù)國(guó)家已要求資本化IAS：要求資本化34（八）研究與開發(fā)支出是否費(fèi)用化基礎(chǔ)研究成本費(fèi)用化：絕大部分國(guó)家、IASC滿足條件允許資本化：意、澳、西、瑞士無(wú)條件允許資本化：芬應(yīng)用研究成本費(fèi)用化：奧、加、丹、德、日、英、美、IASC有條件允許資本化：澳、意、葡（要求）、西、瑞典、瑞士無(wú)條件允許資本化：比、芬、法、荷、挪、開發(fā)成本費(fèi)用化：奧、德、日有條件允許資本化：澳、加、意、葡（要求）、西、瑞典、瑞士、英、美（限軟件）、IASC（要求）無(wú)條件允許資本化：比、丹、法、荷、挪、35（九）遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理趨勢(shì)：債務(wù)法取代遞延法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法取代收益表債務(wù)法具體差異是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)不允許：比、奧（后轉(zhuǎn)可抵扣虧損）允許：丹、芬、意、荷、葡要求：英、其他（有條件）遞延稅款期末余額是否調(diào)整遞延稅款的列報(bào)36（十）庫(kù)存股份是否從股東權(quán)益中減除作為股東權(quán)益的減除：美、加等北美國(guó)家作為一項(xiàng)資產(chǎn)（股票投資）：歐洲大陸國(guó)家日本：庫(kù)存股份作為股東權(quán)益的減項(xiàng)，但庫(kù)存股份售價(jià)與成本的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益而非視作資本交易——概念矛盾37（十一）是否提留法定公積和任意公積只允許為特定目的提留專用準(zhǔn)備：美、加等北美國(guó)家（留存收益的分撥）要求提留法定公積（準(zhǔn)備）并允許提留任意公積（通用準(zhǔn)備）：歐洲大陸國(guó)家、日本38第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較一、財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（一）報(bào)表種類的差異共有：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表差異：全部已確認(rèn)利得和損失表全面收益表——第二收益表增值表社會(huì)責(zé)任報(bào)告39第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（二）報(bào)表格式的差異資產(chǎn)負(fù)債表格式的差異賬戶式：美國(guó)、英聯(lián)邦國(guó)家財(cái)務(wù)狀況式：英國(guó)、歐洲大陸各國(guó)（表9-1）項(xiàng)目排列的差異：先流動(dòng)or先非流動(dòng)收益表（損益表）格式的差異銷售成本式：國(guó)際通用總費(fèi)用式：德國(guó)等歐洲大陸國(guó)家的傳統(tǒng)40第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（三）報(bào)表項(xiàng)目分類和術(shù)語(yǔ)差異報(bào)表項(xiàng)目分類的差異流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目庫(kù)存股份非流動(dòng)轉(zhuǎn)流動(dòng)商譽(yù)常用術(shù)語(yǔ)的差異：表9-241第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（四）最新IAS1的特點(diǎn)（2010年5月27日修訂,2011年1月1日開始實(shí)施）全套財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括：期末財(cái)務(wù)狀況表Statementoffinancialposition（含期初比較數(shù)字）；

本期全面收益表Statementofcomprehensiveincome；本期權(quán)益變動(dòng)表Statementofchangesinequity；本期現(xiàn)金流量表Statementofcashflows；附注；主體追溯應(yīng)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策、或者追溯重述或重新分類其財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)最早可比期間的期初財(cái)務(wù)狀況表。42第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（四）最新IAS1的特點(diǎn)關(guān)于財(cái)務(wù)狀況表當(dāng)主體追溯應(yīng)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策或追溯重述、或者重新分類財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，主體應(yīng)在一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)最早可比期間期初的財(cái)務(wù)狀況表。43第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（四）最新IAS1的特點(diǎn)關(guān)于財(cái)務(wù)狀況表報(bào)表模板允許的格式：資產(chǎn)項(xiàng)目按先流動(dòng)后非流動(dòng)的順序排列，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目按先負(fù)債后所有者權(quán)益的順序排列，負(fù)債項(xiàng)目按先流動(dòng)后非流動(dòng)的順序排列；資產(chǎn)項(xiàng)目按先非流動(dòng)后流動(dòng)的順序排列，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目按先所有者權(quán)益后負(fù)債的順序排列，負(fù)債項(xiàng)目按先非流動(dòng)后流動(dòng)的順序排列；非流動(dòng)資產(chǎn)+營(yíng)運(yùn)資本（流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債）=非流動(dòng)負(fù)債+所有者權(quán)益（聯(lián)合利華公司2010年年報(bào)）44第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（四）最新IAS1的特點(diǎn)關(guān)于全面收益表報(bào)表模板1

報(bào)表模板2報(bào)表格式：?jiǎn)螆?bào)表或雙報(bào)表格式費(fèi)用分類：按功能（byfunction）或按性質(zhì)（bynature）；但如果選擇按功能分，企業(yè)還應(yīng)披露關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的附加信息，包括折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)和雇員福利費(fèi)用主體應(yīng)披露與其他全面收益的各組成部分相關(guān)的所得稅（分項(xiàng)或總計(jì)）及重分類調(diào)整收益分配信息：應(yīng)分別披露分配給非控制性權(quán)益（non-controllinginterests）和母公司所有者（ownersoftheparent）的損益（“profitorloss”而非“netprofitorloss”）以及全面收益總額45第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（四）最新IAS1的特點(diǎn)關(guān)于權(quán)益變動(dòng)表與所有者以其所有者的身份進(jìn)行的交易所產(chǎn)生的全部的權(quán)益變動(dòng)（即所有者權(quán)益變動(dòng)），與非所有者權(quán)益變動(dòng)（即全面收益）單獨(dú)列報(bào)，不允許在權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào)全面收益的組成部分權(quán)益變動(dòng)表中應(yīng)包含的內(nèi)容：（1）當(dāng)期綜合收益總額；（2）對(duì)權(quán)益的各組成部分，根據(jù)IAS8確認(rèn)的追溯應(yīng)用或追溯重述的影響；以及（3）對(duì)權(quán)益的各組成部分，期初和期末賬面金額之間的調(diào)節(jié)過(guò)程46第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（五）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的最新規(guī)定2009年6月發(fā)布、2009年1月1日開始生效的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》第七條：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目?！捌渌C合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。47第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。（三）企業(yè)合并利潤(rùn)表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。（四）企業(yè)提供前期比較信息時(shí)，比較利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第八條的規(guī)定處理。課后作業(yè)：在網(wǎng)上搜集幾份中國(guó)上市公司2013或2014年年報(bào)，觀察其利潤(rùn)表（尤其是綜合收益）的列報(bào)。48第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較二、對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求和傳統(tǒng)調(diào)整方法在財(cái)務(wù)報(bào)告的披露要求上，各國(guó)政府傾向于為本國(guó)投資者提供平等、一致的保護(hù)，而不管他們是投資于本國(guó)公司的證券還是外國(guó)公司的證券。為了使本國(guó)的報(bào)表使用者充分理解外國(guó)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，許多國(guó)家的政府都對(duì)外國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告提出了強(qiáng)制性的補(bǔ)充或調(diào)整披露要求。傳統(tǒng)的調(diào)整方法49第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較三、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式改革新動(dòng)向——《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（成員草案）為了將資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況表）、利潤(rùn)表（全面收益表）和現(xiàn)金流量表三張表有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，IASB擬從根本上改革現(xiàn)行報(bào)表的格式和內(nèi)容，要求按營(yíng)業(yè)活動(dòng)(business)和籌資活動(dòng)(financing)分類的原則重構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表體系和列報(bào)內(nèi)容。2010年7月1日，IASB發(fā)布了一份成員草案（Staffdraft），正式稿將取代現(xiàn)有的IAS1和IAS7（《現(xiàn)金流量表》）。50第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較三、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式改革新動(dòng)向——《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（StaffdraftofExposuredraft(2010.7.1)）（一）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的核心原則1.項(xiàng)目分解性（disaggregation）2.內(nèi)在一致性（cohesiveness）51第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（二）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分類原則按照管理層的意圖（自主選擇會(huì)計(jì)政策）進(jìn)行分類，而不是按照過(guò)去約定俗成的要素進(jìn)行分類。52第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表的國(guó)際比較（三）財(cái)務(wù)報(bào)表格式

1.將報(bào)表細(xì)化成部分（section）、類別（category）和子類（subcategory）

2.全面收益表取消兩表法，提供單一的全面收益表

3.現(xiàn)金流量表主要采用直接法；將現(xiàn)金等價(jià)物獨(dú)立出來(lái)，不再用與現(xiàn)金同樣的方法進(jìn)行列報(bào)。53本章討論題542-1.試就“會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際分項(xiàng)比較”部分討論的11個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，說(shuō)明我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法。2-2.什么是“全部已確認(rèn)利得和損失表”？試就其內(nèi)容、格式、編報(bào)意義及與傳統(tǒng)業(yè)績(jī)報(bào)表的差別等方面展開論述。2-3.什么是“全面收益”？“全面收益表”與傳統(tǒng)收益表有何不同？列報(bào)全面收益有何重大意義？請(qǐng)談?wù)勀銓?duì)它的看法。2-4.什么是“增值表”？它與傳統(tǒng)收益表有何不同？你認(rèn)為它能在世界范圍內(nèi)流行嗎？你認(rèn)為編制這種報(bào)表的主要困難何在？2-5.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，試論述最新國(guó)際準(zhǔn)則（IAS1）的主要觀點(diǎn)。2-6.試分析綜合收益列報(bào)要求對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響。1.項(xiàng)目分解性（disaggregation）Anentityshallpresentinformationinitsfinancialstatementssothat:(a)theactivitiestheentityengages