非居民企業(yè)所得稅政策與管理

非居民企業(yè)所得稅政策與管理山東稅校黃世波135736068892023/9/27歡迎指正，山東稅校黃世波內(nèi)容框架一、非居民企業(yè)簡介二、非居民企業(yè)所得稅政策三、非居民企業(yè)所得稅管理一、非居民企業(yè)簡介企業(yè)非居民企業(yè)居民企業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所(就營業(yè)利潤征稅稅率25%)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或所得與機(jī)構(gòu)場所無聯(lián)系(就消極所得征稅，稅率10%))㈠納稅人類型、征稅范圍與稅率、下列關(guān)于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的說法符合企業(yè)所得稅法的規(guī)定的是（）。

A.企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)

B.居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外所得繳納企業(yè)所得稅

C.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)、境外所得都要繳納企業(yè)所得稅

D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，只就其機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅

E.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，只就其中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅【正確答案】：ABE非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所包括（）。

A.提供勞務(wù)的場所

B.辦事機(jī)構(gòu)

C.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的營業(yè)代理人

D.來華人員居住地

E.農(nóng)場【正確答案】：ABCE㈡非居民企業(yè)所得稅管理的意義和特點(diǎn)1.意義⑴適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化⑵維護(hù)國家權(quán)益⑶保證財政收入⑷提高國際地位2.特點(diǎn)⑴征收對象散雜、稅源分布分散；管理對象具有臨時性、流動性和隱蔽性，涉稅信息難以掌握；⑵管理事項繁雜，需多部門協(xié)調(diào)；⑶稅企爭議較多，執(zhí)法風(fēng)險性大。二、非居民企業(yè)所得稅政策㈠所得類型及確認(rèn)時間㈡應(yīng)納稅額的計算㈢非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠㈣稅收抵免㈤重組政策㈥稅收協(xié)定政策㈠所得類型及收入確認(rèn)時間1.所得類型包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。（所得稅法實施條例第六條）2.收入的確認(rèn)時間

股息紅利

利息收入、租金收入特許權(quán)使用費(fèi)收入

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得⑴股息、紅利等權(quán)益性投資收益基本規(guī)定：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。兩項特別規(guī)定：--企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。（2010國稅函79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第四條）--中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。（國家稅務(wù)總局2011年第24號《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第五條）⑵利息收入利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。（國家稅務(wù)總局2011年第24號《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第一條）⑶租金收入租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。特別規(guī)定：出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。（2010國稅函79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第一條）⑷特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。⑸股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。（2010國稅函79號《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》第三條）非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入實現(xiàn)。（國家稅務(wù)總局2011年第24號關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告第六條）⑹特別注意：①中國境內(nèi)企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計入相應(yīng)資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的,應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的,應(yīng)在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。（國家稅務(wù)總局2011年第24號《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第一條）②非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價款的10%為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。某日本企業(yè)(實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi))在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2011年該機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)取得咨詢收入500萬元，在中國境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)收入200萬元。日本公司在香港取得與該分支機(jī)構(gòu)無實際聯(lián)系的所得80萬元，在北京取得與該分支機(jī)構(gòu)無實際聯(lián)系的所得140萬元。則2011年度該境內(nèi)機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅收入總額為()萬元。

A.

500

B.

580

C.

700

D.

780

【答案】C㈡應(yīng)納稅額的計算1.常駐代表機(jī)構(gòu)的稅款計算：詳見2010國稅發(fā)18號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》的通知，主要內(nèi)容有：對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實申報的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：按經(jīng)費(fèi)支出換算收入或按收入總額核定應(yīng)納稅所得額兩種辦法。2.所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè)（除外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)外）的稅款計算：詳見2010國稅發(fā)19號《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》，主要內(nèi)容有：⑴非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額：按收入總額核定應(yīng)納稅所得額、按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額、按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額。⑵稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%-30%；、從事管理服務(wù)的，利潤率為30%-50%；、從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。核定征收方法適用情況應(yīng)納稅所得額的計算公式收入總額核定法能夠準(zhǔn)確核算收入但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率成本費(fèi)用核定法能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額/（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率經(jīng)費(fèi)支出換算法能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額/（1-經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率-營業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率3.取得稅法第三條第三款所得的非居民企業(yè)的稅款計算：⑴非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。（所得稅法第四條第二款）⑵非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（條例第九十一條）⑶非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。（所得稅法第十九條、2009國稅發(fā)3號《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第八條）⑷

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十九條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第一百零三條規(guī)定，在對非居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時，不得扣除上述條款規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出。（2008財稅130號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》）⑸

非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額?！?009國稅函698號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》練習(xí)以下關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理表述正確的有（）。

A.同一非居民企業(yè)存在多次投資，多次投資幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本的當(dāng)月1日的匯率換算成首次投資時的幣種

B.扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅

C.非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，其轉(zhuǎn)讓價格不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整

D.境外投資方（實際控制方）同時轉(zhuǎn)讓境內(nèi)或者境外多個控股公司股權(quán)的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)將整體轉(zhuǎn)讓合同和涉及本企業(yè)的分部合同提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

E.在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價【正確答案】：BCDE

【答案解析】：同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時的幣種。⑹非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時代扣代繳。（國家稅務(wù)總局2011年第24號《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第三條）⑺在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價款)扣除設(shè)備、物件價款后的余額，作為貸款利息所得計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時代扣代繳。（國家稅務(wù)總局2011年第24號《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第四條一款）⑻

非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所進(jìn)行日常管理的，以其取得的租金收入全額計算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時代扣代繳。如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個人對上述不動產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，應(yīng)視為其在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報繳納企業(yè)所得稅。（國家稅務(wù)總局2011年第24號《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》第四條二款）4.關(guān)于非居民企業(yè)船舶、航空運(yùn)輸收入計算征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知國稅函〔2008〕952號

一、非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的，以其在中國境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5%為應(yīng)納稅所得額。

二、納稅人的應(yīng)納稅額，按照每次從中國境內(nèi)起運(yùn)旅客、貨物出境取得的收入總額，依照1.25%的計征率計算征收企業(yè)所得稅。調(diào)整后的綜合計征率為4.25%，其中營業(yè)稅為3%，企業(yè)所得稅為1.25%。

練習(xí)：在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)的所得按下列辦法計算繳納企業(yè)所得稅正確的是（）。

A.股息、紅利所得等權(quán)益性投資收益，以收入全額為應(yīng)納稅所得額

B.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額C.利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額減除發(fā)生的費(fèi)用為應(yīng)納稅所得額

D.境外所得按收入總額減除與取得收入有關(guān)、合理支出的余額為應(yīng)納稅所得額答案A某外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)，2011年從中國境內(nèi)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入100萬元，并按我國稅法規(guī)定交納了營業(yè)稅5萬元。該外國企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬元。

A.

0

B.

9.50

C.

10.00

D.

20.00【答案】C境外某公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，2011年取得境內(nèi)甲公司支付的貸款利息收入100萬元，取得境內(nèi)乙公司支付的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入80萬元，該項財產(chǎn)凈值60萬元。2011年度該境外公司在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅()萬元。

A.

12

B.

14

C.

18

D.

36

【答案】A㈢非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠1.非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（條例第九十一條）

?外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

?國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（2009財稅69號）

?經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。（所得稅法第二十六條）4.關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策。2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。（2008財稅1號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》第四條）5.關(guān)于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅的處理。外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作，及時開具完稅證明。（2008國稅發(fā)23號《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知》）6.特殊優(yōu)惠：詳細(xì)見2009國稅函173號國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向全國社會保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知㈣稅收抵免非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。㈤重組政策詳細(xì)見《2009財稅59號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》，主要內(nèi)容有：企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；（四）財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。本通知第七條第（三）項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。㈥稅收協(xié)定相關(guān)政策(未含2008年1月1日前文件)1.管理文件：2009國稅發(fā)124號《國家稅務(wù)總局＜關(guān)于印發(fā)非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）＞的通知》、2010國稅函290號《國家稅務(wù)總局關(guān)于＜非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）＞有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》、2010國稅發(fā)75號《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》的通知》、2009國稅函601號《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》，其中提及對以下待遇實行審批管理，其它進(jìn)行備案管理。

?稅收協(xié)定股息條款；

?稅收協(xié)定利息條款；

?稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款；

?稅收協(xié)定財產(chǎn)收益條款。

非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇管理審批類事項：市級國稅機(jī)關(guān)審批備案類事項：向主管國稅機(jī)關(guān)報備后續(xù)管理：定期報告制度、納稅人或扣繳義務(wù)人已報告信息發(fā)生變化的處理、非居民企業(yè)可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇的處理、復(fù)核復(fù)查工作。

在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民可享受但未曾享受稅收協(xié)定待遇，且因未享受該本可享受的稅收協(xié)定待遇而多繳稅款的，可自結(jié)算繳納該多繳稅款之日起三年內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇的申請，在按本辦法規(guī)定補(bǔ)辦備案或?qū)徟掷m(xù)，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后追補(bǔ)享受稅收協(xié)定待遇，退還多繳的稅款；超過前述規(guī)定時限的申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。備注：此條規(guī)定相當(dāng)重要，即使沒有辦理審批或備案手續(xù)，只要在結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)還可以補(bǔ)辦。2.股息相關(guān)的政策包括2008國稅函112號《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》、2009國稅函394號《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)取得B股等股票股息征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》、2009國稅函47號《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》、2010國稅函183號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)取得我國上市公司股票股息企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題的通知》、2009國稅函81號《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知》3.利息相關(guān)政策2008國稅函955號《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知》國稅函[2010]266號《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外分行取得來源于境內(nèi)利息所得扣繳企業(yè)所得稅問題的通知》2009國稅函47號《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》4.特許權(quán)使用費(fèi)政策。2009國稅函507號《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知》2010國稅函46號《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知》5.營業(yè)利潤之技術(shù)服務(wù)政策。國家稅務(wù)總局公告2011年第19號《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行中英等雙邊稅收協(xié)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款有關(guān)問題的公告》三、非居民企業(yè)所得稅管理㈠納稅地點(diǎn)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)㈡核定征收㈢匯繳管理㈣源泉扣繳管理㈤向非居民企業(yè)付匯稅務(wù)管理非居民企業(yè)所得稅管理主要文件《總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》2008國稅發(fā)120號《總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補(bǔ)充通知》2009國稅函50號《總局關(guān)于印發(fā)＜中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報表＞等報表的通知》2008國稅函801號《總局關(guān)于外國企業(yè)所得稅納稅年度有關(guān)問題的通知》2008國稅函301號總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》國稅發(fā)【2009】3號關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知

國稅發(fā)〔2009〕6號《總局關(guān)于印發(fā)＜非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程＞的通知》國稅發(fā)【2009】11號《總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》國稅函【2009】698號《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》總局令第19號《關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》總局公告2011年第24號2023/9/27歡迎指正，山東稅校黃世波㈠納稅地點(diǎn)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)1.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)

?非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅法第五十一條）

?企業(yè)所得稅法第五十一條所稱主要機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：(一)對其他各機(jī)構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；(二)設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。（條例第一百二十六條）2.取得所得稅法第三條第三款規(guī)定所得的企業(yè)以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（企業(yè)所得稅法第五十一條）3.依照所得稅法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。（所得稅法第三十九條）下列關(guān)于非居民企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)的表述正確的有()。

A.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)

B.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)

C.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)

D.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，可以自行選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅

E.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅

【答案】ABE4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)⑴外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的其他非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務(wù)局管理。（2008國稅發(fā)120號國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管