財(cái)務(wù)報(bào)告概述

第一節(jié)財(cái)務(wù)匯報(bào)概述

財(cái)務(wù)匯報(bào)，是指企業(yè)對(duì)外提供的反應(yīng)企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文獻(xiàn)。財(cái)務(wù)匯報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)匯報(bào)中披露的有關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列構(gòu)成部分：(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤(rùn)表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表;(5)附注。

財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)應(yīng)遵照如下基本規(guī)定：中級(jí)

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更。

3.在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報(bào)表項(xiàng)目的重要性。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得互相抵銷，但滿足抵銷條件的除外。假如金融資產(chǎn)和金融負(fù)債同步滿足下列條件，應(yīng)當(dāng)以互相抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：

(1)企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利目前是可執(zhí)行的。

(2)企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同步變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

例如，甲企業(yè)將商品銷售給乙企業(yè)，應(yīng)收貨款200萬元;同步從乙企業(yè)購(gòu)入原材料150萬元，應(yīng)付貨款150萬元;甲、乙企業(yè)協(xié)商后以凈額結(jié)算。則甲企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示應(yīng)收賬款50萬元(200-150)。

下列兩種狀況不屬于抵銷，可以凈額列示：

(1)資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，表明資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，可以反應(yīng)資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于抵銷。

(2)非平常活動(dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。非平常活動(dòng)的發(fā)生具有偶爾性，不是企業(yè)的常常性活動(dòng)以及與常常性活動(dòng)有關(guān)的其他活動(dòng)。非平?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更有助于財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者的經(jīng)濟(jì)決策，不屬于抵銷。

5.當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。

6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的明顯位置至少披露下列各項(xiàng)：編報(bào)企業(yè)的名稱等。

7.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

注：本部分內(nèi)容基本不考。

三、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例【例19-1】甲股份有限企業(yè)12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表(年初余額略)及12月31日的科目余額表分別見表19-1和表19-2。假設(shè)甲股份有限企業(yè)除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣臨時(shí)性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值均等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。假定甲企業(yè)未來很也許獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣臨時(shí)性差異，合用的所得稅率為33%。

表19-1資產(chǎn)負(fù)債表

企業(yè)：01表

編制單位：甲股份有限企業(yè)單位：元資

產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)負(fù)債貨幣資金1406300短期借款300000交易性金融資產(chǎn)

15000交易性金融負(fù)債0應(yīng)收票據(jù)

246000應(yīng)付票據(jù)200000應(yīng)收賬款299100應(yīng)付賬款953800預(yù)付款項(xiàng)100000預(yù)收款項(xiàng)0應(yīng)收利息

0應(yīng)付職工薪酬110000應(yīng)收股利0應(yīng)交稅費(fèi)36600其他應(yīng)收款5000應(yīng)付利息1000存貨2580000應(yīng)付股利0一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)0其他應(yīng)付款50000其他流動(dòng)資產(chǎn)100000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債1000000

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4751400其他流動(dòng)負(fù)債0非流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2651400可供發(fā)售金融資產(chǎn)0非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資0長(zhǎng)期借款600000長(zhǎng)期應(yīng)收款0應(yīng)付債券0長(zhǎng)期股權(quán)投資250000長(zhǎng)期應(yīng)付款0投資性房地產(chǎn)0專題應(yīng)付款0固定資產(chǎn)1100000估計(jì)負(fù)債0在建工程1500000遞延所得稅負(fù)債0工程物資0其他非流動(dòng)負(fù)債0固定資產(chǎn)清理0非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)600000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)0負(fù)債合計(jì)3251400油氣資產(chǎn)0股東權(quán)益：無形資產(chǎn)600000股本5000000開發(fā)支出0資本公積0商譽(yù)0減：庫(kù)存股0長(zhǎng)期待攤費(fèi)用0盈余公積100000遞延所得稅資產(chǎn)0未分派利潤(rùn)50000其他非流動(dòng)資產(chǎn)200000股東權(quán)益合計(jì)5150000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3650000資產(chǎn)總計(jì)8401400負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)8401400

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及構(gòu)造

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念及構(gòu)造

資產(chǎn)負(fù)債表是指反應(yīng)企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的規(guī)定權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表格式見表19-1。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示

資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：

1.估計(jì)在一種正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、發(fā)售或耗用;

2.重要為交易目的而持有;

3.估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn);

4.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，互換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：

1.估計(jì)在一種正常營(yíng)業(yè)周期中清償;

2.重要為交易目的而持有;

3.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償;

4.企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表后來一年以上。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列措施

(一)“年初余額”的填列措施

“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

(二)“期末余額”的填列措施(有五種措施)

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。例如，交易性金融資產(chǎn)等。

2.根據(jù)幾種總賬科目的余額計(jì)算填列

例如，“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列。

3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列

例如，“應(yīng)付賬款”、項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列。

4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列

例如，“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬有關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬有關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列

例如，“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目期末余額，減去“存貨趺價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“合計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列。

第三節(jié)利潤(rùn)表

一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及構(gòu)造

在利潤(rùn)表中,費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類,分為從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

常見的利潤(rùn)表構(gòu)造重要有單步式和多步式兩種。在我國(guó)，企業(yè)利潤(rùn)表采用的基本上是多步式構(gòu)造(注：教材中寫成單步式，是錯(cuò)誤的)。利潤(rùn)表的基本格式見表19-5。

應(yīng)注意：利潤(rùn)有二個(gè)來源：來自于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(營(yíng)業(yè)利潤(rùn))和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(營(yíng)業(yè)外收支凈額);企業(yè)要持續(xù)發(fā)展，利潤(rùn)應(yīng)重要來自于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、利潤(rùn)表的填列措施

1.“本期金額”欄反應(yīng)各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。假如上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。

2.報(bào)表中各項(xiàng)目重要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。例如，營(yíng)業(yè)收入應(yīng)根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生額填列。

三、利潤(rùn)表編制示例

【例19—2】甲股份有限企業(yè)有關(guān)損益類科目本年合計(jì)發(fā)生凈額見表19—4。

表19—4損益類科目合計(jì)發(fā)生凈額單位：元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1250000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000營(yíng)業(yè)稅金及附加2000銷售費(fèi)用20000管理費(fèi)用157100財(cái)務(wù)費(fèi)用41500資產(chǎn)減值損失30900投資收益31500營(yíng)業(yè)外收入50000營(yíng)業(yè)外支出19700所得稅費(fèi)用112596

根據(jù)上述資料，編制甲股份有限企業(yè)利潤(rùn)表，見表19—5。

表19—5利潤(rùn)表

會(huì)企02表

編制單位：甲股份有限企業(yè)單位：元項(xiàng)

目本期金額上期金額（略）一、營(yíng)業(yè)收入1250000

減：營(yíng)業(yè)成本750000

營(yíng)業(yè)稅金及附加2000

銷售費(fèi)用20000管理費(fèi)用157100財(cái)務(wù)費(fèi)用41500資產(chǎn)減值損失30900加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“—”號(hào)填列)0

投資收益（損失以“-”號(hào)填列）31500

其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益0二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(虧損以“—”號(hào)填列)280000

加：營(yíng)業(yè)外收入50000

減：營(yíng)業(yè)外支出19700

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失-50000三、利潤(rùn)總額(虧損總額以“—”號(hào)填列)310300

減：所得稅費(fèi)用112596四、凈利潤(rùn)(凈虧損以“—”號(hào)填列)197704五、每股收益：(略)

(一)基本每股收益

(二)稀釋每股收益

四、每股收益一般股或潛在一般股已公開交易的企業(yè)以及正處在公開發(fā)行一般股或潛在一般股過程中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中分別列示基本每股收益及稀釋每股收益。

(一)基本每股收益

基本每股收益僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的一般股股份，按照歸屬于一般股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外一般股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。即;

基本每股收益=歸屬于一般股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)(a)÷當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外一般股的加權(quán)平均數(shù)(b)

發(fā)行在外一般股加權(quán)平均數(shù)(b)=期初發(fā)行在外一般股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行一般股股數(shù)×

已發(fā)行時(shí)間÷匯報(bào)期時(shí)間-當(dāng)期回購(gòu)一般股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間÷匯報(bào)期時(shí)間

應(yīng)注意：以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母企業(yè)一般股股東的合并凈利潤(rùn)，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。由于分母是母企業(yè)一般股的股數(shù)，這樣分子和分母的口徑才一致。

【例19—3】某企業(yè)期初發(fā)行在外的一般股為10000萬股;3月2日新發(fā)行一般股4500萬股;12月1日回購(gòu)一般股1500萬股，以備未來獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該企業(yè)當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為2600萬元。

計(jì)算該企業(yè)基本每股收益時(shí)，發(fā)行在外一般股加權(quán)平均數(shù)=10000×12/12+4500×lO/12-1500×1/12=13625萬股

基本每股收益=歸屬于一般股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)2600/當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外一般股的加權(quán)平均數(shù)13625=0.191元

(二)稀釋的每股收益

1.企業(yè)存在稀釋性潛在一般股的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其影響分別調(diào)整歸屬于一般股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行在外一般股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計(jì)算稀釋每股收益。計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，假設(shè)潛在一般股在當(dāng)期期初已經(jīng)所有轉(zhuǎn)換為一般股，假如潛在一般股為當(dāng)期發(fā)行的，則假設(shè)在發(fā)行日就所有轉(zhuǎn)換為一般股，據(jù)此計(jì)算稀釋每股收益。

2.潛在一般股是指賦予其持有者在匯報(bào)期或后來期間享有獲得一般股權(quán)利的一種金融工具或其他協(xié)議。目前，我國(guó)企業(yè)發(fā)行的潛在一般股重要有可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。稀釋性潛在一般股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為一般股會(huì)減少每股收益的潛在一般股。

(1)分子的調(diào)整

計(jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于一般股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：①當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在一般股的利息;②稀釋性潛在一般股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的所得稅影響。

(2)分母的調(diào)整

計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，當(dāng)期發(fā)行在外一般股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計(jì)算基本每股收益時(shí)一般股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在一般股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行一般股而增長(zhǎng)的一般股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。

【例19—4】某企業(yè)歸屬于一般股股東的凈利潤(rùn)為4500萬元，期初發(fā)行在外一般股股數(shù)4000萬股，年內(nèi)一般股股數(shù)未發(fā)生變化。1月2日企業(yè)按面值發(fā)行800萬元的可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券，票面利率為4%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為90股面值為1元的一般股。所得稅稅率為33%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券在負(fù)債和權(quán)益成分之間的分拆。那么，每股收益計(jì)算如下：

基本每股收益=4500/4000=1.125(元)

增長(zhǎng)的凈利潤(rùn)=800×4%×(1-33%)=21.44(萬元)

3.對(duì)于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)，計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤(rùn)金額，只需按照下列環(huán)節(jié)對(duì)作為分母的一般股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整：①假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初(或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日)已經(jīng)行權(quán)，計(jì)算按約定行權(quán)價(jià)格發(fā)行一般股將獲得的收入金額。②假設(shè)按照當(dāng)期一般股平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行一般股，計(jì)算需發(fā)行多少一般股可以帶來上述相似的收入。③比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的一般股股數(shù)與按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的一般股股數(shù)，差額部分相稱于無對(duì)價(jià)發(fā)行的一般股，作為發(fā)行在外一般股股數(shù)的凈增長(zhǎng)。

增長(zhǎng)的一般股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的一般股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×

擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的一般股股數(shù)÷當(dāng)期一般股平均市場(chǎng)價(jià)格

稀釋性潛在一般股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的次序計(jì)入稀釋每股收益,直至稀釋每股收益到達(dá)最小值。

【例19—5】某企業(yè)歸屬于一般股股東的凈利潤(rùn)為200萬元，發(fā)行在外一般股加權(quán)平均數(shù)為500萬股，該一般股平均市場(chǎng)價(jià)格為4元。年初，該企業(yè)對(duì)外發(fā)行100萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.5元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)我司1股新發(fā)的股份。那么，每股收益計(jì)算如下：

基本每股收