應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與控制

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)與控制

索賠是公司向買方或個人收取的費(fèi)用。因?yàn)楣镜漠a(chǎn)品和工作。它是一種發(fā)生在企業(yè)與其他單位相互之間資金結(jié)算過程的債權(quán)關(guān)系。應(yīng)收賬款具有較強(qiáng)的流動性,可以轉(zhuǎn)換為貨幣,控制不嚴(yán)極易發(fā)生貪污和作弊行為,如果不能及時收回會直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn),影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。那么,在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)管理中必須健全應(yīng)收賬款的管理體系,做好其事前、事中、事后的有效控制,預(yù)防和杜絕應(yīng)收賬款極易發(fā)生的錯弊行為。那么審計(jì)人員在審計(jì)應(yīng)收賬款時,就必須結(jié)合其常見的弊端總結(jié)出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法,確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一、索賠通常的缺點(diǎn)(一)應(yīng)收賬款回款應(yīng)收賬款是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù),因此一般而言應(yīng)收賬款能否收回,對企業(yè)業(yè)績影響很大。在實(shí)際中三年以上的應(yīng)收賬款收回的可能性極小,按規(guī)定轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。如果按規(guī)定三年以上的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬的話,有人計(jì)算過,1997年深滬市上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家,虧損將由5.2%擴(kuò)大至14%,由此可見,應(yīng)收賬款對收益的影響極大。(二)應(yīng)收賬款賬戶成為“防空洞”在企業(yè)日常管理中,虛列應(yīng)收賬款造成當(dāng)期銷售收入虛增是企業(yè)操縱利潤常見的手段之一。應(yīng)收賬款反映的內(nèi)容應(yīng)真實(shí)、正確地記錄企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等向購貨方收取的貨款、增值稅款和各種代墊費(fèi)用情況。但在實(shí)際工作中“應(yīng)收賬款”賬戶往往成為有些企業(yè)調(diào)節(jié)收入營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”,成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”。如在相關(guān)的“商品銷售收入”“應(yīng)收賬款”賬戶上的發(fā)生額較大,在審查此類賬戶時就應(yīng)該引起注意,仔細(xì)分析調(diào)閱其原始憑證,查核有無附記賬聯(lián),是否空掛虛擬銷售業(yè)務(wù)。(三)應(yīng)收賬款的錄入依據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定,在存在銷售折扣與折讓的情況下,應(yīng)收賬款的入賬金額采用總額法,實(shí)際工作中可能出現(xiàn)按凈額法入賬的情況,以達(dá)到推遲納稅或?qū)⒄ｄN售收入轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的目的。(四)企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生情況的原因從理論上講應(yīng)收賬款是變現(xiàn)能力最強(qiáng)的流動資產(chǎn)之一,其回收期不能過長,否則影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。但在實(shí)際中存在著遲遲不能收回的情況,原因主要有三個,一是企業(yè)根本沒有建立專人專項(xiàng)催收制度造成人敷于事。二是款項(xiàng)收回后通過不正當(dāng)手段私分。三是存在負(fù)責(zé)人收受回扣拖延還款期。(五)應(yīng)收賬款回款主要表現(xiàn)在:一是人為擴(kuò)大計(jì)提范圍和標(biāo)準(zhǔn)。如將“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”等帳戶的金額一并計(jì)入計(jì)提基數(shù),虛列應(yīng)收賬款的余額以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備,多列費(fèi)用,減少當(dāng)期損益的目的。二是年終結(jié)算時不考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額。三是未按壞賬損失的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬的發(fā)生,如將預(yù)計(jì)可能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理,以換取個人或局部的利益。四是收回已核銷的壞賬,不增加壞賬準(zhǔn)備,而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬作為內(nèi)部“小金庫”處理。(六)會計(jì)核算不及時的原因直接轉(zhuǎn)銷法指企業(yè)在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時將其直接列入“管理費(fèi)用”,收回已核銷的壞賬時,沖減“管理費(fèi)用”的方法。在實(shí)際工作中,往往出現(xiàn)不按規(guī)定及時確認(rèn)壞賬,長期掛賬或隨意列支壞賬,虛增當(dāng)期管理費(fèi)用的情況;或在已核銷的壞賬又收回時未沖減管理費(fèi)用,而是將其私分或存入“小金庫”。二、對索賠金額的審計(jì)(一)明確應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)制度審計(jì)目標(biāo)包括一是明確應(yīng)收賬款內(nèi)容的真實(shí)性。二是明確應(yīng)收賬款發(fā)生的合規(guī)性。三是明確應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的健全性、有效性。四是明確應(yīng)收賬款賬戶記錄的正確性。(二)確定科學(xué)的索賠處理程序，不偏離審計(jì)目標(biāo)，不規(guī)則進(jìn)行審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量具體程序如下:一是應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制制度審計(jì)。二是應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)處理流程審計(jì)。三是應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)性的審計(jì)。(三)應(yīng)收賬款的設(shè)置具體包括:(1)對應(yīng)收賬款核算環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,具體包括責(zé)任分工制度、審批制度、核對制度、賬齡分析、催收制度、壞賬處理制度的審查控制。(2)對應(yīng)收賬款設(shè)置的明細(xì)科目進(jìn)行控制,審查其是否按購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)科目。(3)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備的業(yè)務(wù)控制,審查是否按制度規(guī)定的計(jì)提方法和計(jì)提比例提取壞賬準(zhǔn)備,是否按直銷法或備抵法處理壞賬損失。(四)應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)處理流程是:開具銷貨發(fā)票存根——填制記賬憑證——編制總賬、明細(xì)賬——壞賬計(jì)提計(jì)入相關(guān)費(fèi)用——賬齡分析確定責(zé)任。審計(jì)內(nèi)容具體包括,(1)獲取發(fā)票存根,查其內(nèi)容是否真實(shí)可靠,是否與其總賬數(shù)相等。(2)了解是否依發(fā)票、銷售合同、銷售定單確定應(yīng)收賬款的發(fā)生,其品種、數(shù)量、金額是否一致,有無虛假業(yè)務(wù)。(3)編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,計(jì)算分析其回收期有無過長超齡情況,原因是什么。(4)調(diào)閱查核壞賬的會計(jì)處理是否符合規(guī)定的口徑與標(biāo)準(zhǔn)。(五)應(yīng)收賬款管理具體包括:(1)應(yīng)收賬款內(nèi)容真實(shí)性的審計(jì),主要抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法,核查發(fā)票、合同、訂單內(nèi)容的一致性,核對運(yùn)貨副本查核日期、單價(jià)的一致性,發(fā)貨憑證與對應(yīng)發(fā)票的一致性,確定是否存在虛列應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)利潤的情況。(2)開展應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測試,分析記賬程序、記賬內(nèi)容的正確性、合法性。首先取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表并復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確。其次分析應(yīng)收賬款各明細(xì)賬戶余額,本期發(fā)生額的增減變動情況。如果期初有借方余額而沒有借、貸本期發(fā)生額,說明這是以前所有貨款被其它單位或個人占用;如果有期初余額,也有借、貸方本期發(fā)生額,借貸相比借大于貸說明以前欠款未清,又發(fā)生新的欠款,表明企業(yè)的資金被他人過多占用,影響了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。這就要求單位引起注意加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收管理。最后核對應(yīng)收賬款總賬余額與其所屬明細(xì)賬余額看其是否相符,如果應(yīng)收賬款余額之和小于其總賬余額就應(yīng)認(rèn)真分析是工作疏忽計(jì)算錯誤,還是有人弄虛作假侵吞了款項(xiàng)。在這種情況下,可以向債務(wù)人證函,函證金額的正確性。(3)壞賬審計(jì),首先查核提取壞賬準(zhǔn)備的正確性,主要詳細(xì)審閱應(yīng)收賬款余額的正確性、真實(shí)性,有無任意變更方法和增大計(jì)提數(shù)。其次查核壞賬沖銷,利用詳查法逐項(xiàng)審查應(yīng)收賬款的催收情況,分析有無收回的貨款被