5第五章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)核算

第5章收入、費(fèi)用與利潤(rùn)核算會(huì)計(jì)學(xué)原理主講教師：周明春2本章主要講解收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三個(gè)要素的核算內(nèi)容。收入、費(fèi)用、利潤(rùn)是構(gòu)成利潤(rùn)表的要素。根據(jù)“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)〞這一公式可反映利潤(rùn)表的構(gòu)成。

3主要內(nèi)容5.1

收入的核算5.2

費(fèi)用的核算5.3

利潤(rùn)的核算45.1收入的核算5.1.1收入概述1、收入的概念1〕我國(guó)新準(zhǔn)那么對(duì)收入的定義：“收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。〞2〕美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(FASB)的定義：“收入是一個(gè)主體因銷(xiāo)售或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或從事構(gòu)成其持續(xù)的主要或中心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他業(yè)務(wù)而形成的資產(chǎn)流入、或其他資產(chǎn)價(jià)值的增加或負(fù)債的清償〔或兼而有之〕。〞

3〕國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么理事會(huì)〔IASB〕的定義：“收益是指在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流入或增值，或者是負(fù)債的減少，從而導(dǎo)致權(quán)益的增加，但不包括與權(quán)益所有者出資有關(guān)的那些事項(xiàng)。〞收益包含了收入和利得。收入是指企業(yè)正?；顒?dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的，并且有各種不同的名稱(chēng)，包括銷(xiāo)售收入、效勞費(fèi)、利息、股利、使用費(fèi)和租金等。利得是指滿(mǎn)足收益的定義但可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒?dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的其他工程。三個(gè)定義比照，我國(guó)準(zhǔn)那么的規(guī)定和美國(guó)FASB的定義相似，而IASB因沒(méi)有單獨(dú)的收入要素，給出的收益概念范圍要廣些。5一般認(rèn)為收入是來(lái)自于企業(yè)持續(xù)的、主要的或核心營(yíng)業(yè)活動(dòng)，不包括非持續(xù)的、偶然的收入。非持續(xù)的、偶然的收入稱(chēng)為利得。我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——收入?對(duì)“日?；顒?dòng)〞作出了解釋?zhuān)骸叭粘；顒?dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。〞收入來(lái)自企業(yè)的日?；顒?dòng)，根據(jù)活動(dòng)內(nèi)容的不同，收入包括：銷(xiāo)售產(chǎn)品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收益=收入+利得源自日?；顒?dòng)的，大致上就等同于我國(guó)和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么認(rèn)可的收入，源于日?；顒?dòng)以外的活動(dòng)所形成的收益就是利得。672、收入的特征收入的特征是對(duì)收入概念的進(jìn)一步解釋?zhuān)鞘杖胍嘏c其他要素區(qū)別的幾個(gè)要點(diǎn)。第一，收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶然的交易和事項(xiàng)中產(chǎn)生的?！怖?，因設(shè)備陳舊而處置所得視為偶發(fā)事件，歸入利得而非收入〕第二，收入能夠引起企業(yè)資產(chǎn)的增加、負(fù)債的減少或兼而有之，這必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。第三，收入的取得必然有企業(yè)相應(yīng)的付出來(lái)對(duì)應(yīng)，這是由會(huì)計(jì)中“配比原那么〞決定的。5.1.1

收入概述任何收入都是企業(yè)先期墊付費(fèi)用的回報(bào)：〔1〕銷(xiāo)售商品的收入是與企業(yè)制造或取得商品的本錢(qián)相對(duì)應(yīng)，需要企業(yè)先行制造商品或墊付購(gòu)置；〔2〕提供勞務(wù)取得收入同樣需要企業(yè)墊付一定的勞務(wù)費(fèi)用，例如工資；〔3〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)獲得收入需要企業(yè)先行購(gòu)置該項(xiàng)資產(chǎn)，也是墊付了資產(chǎn)的取得本錢(qián)。因此，沒(méi)有墊付費(fèi)用或者找不到與之相對(duì)應(yīng)本錢(qián)的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入?！财髽I(yè)接受捐贈(zèng)就不能列入收入，也不能算作利得，不能計(jì)入當(dāng)期損益，而是直接計(jì)入所有者權(quán)益?！?第四，收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng)。代收的款項(xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，同時(shí)也相應(yīng)增加了負(fù)債，因此不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，從而不能作為企業(yè)的收入。第五，收入作為會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)虛賬戶(hù)，本身不代表資源，而是作為企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)引起經(jīng)濟(jì)利益流入的統(tǒng)計(jì)數(shù)。它作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，既有統(tǒng)計(jì)的性質(zhì)，同時(shí)又包含了經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。這種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)表現(xiàn)在，收入既包含產(chǎn)品或勞務(wù)本錢(qián)的補(bǔ)償，也包含了通過(guò)交換為市場(chǎng)認(rèn)可的、由主體所創(chuàng)造的新價(jià)值。93、收入的構(gòu)成和分類(lèi)1〕收入的構(gòu)成狹義的收入：商品銷(xiāo)售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；〔不包括利得在內(nèi)〕廣義的收入：除包括以上三項(xiàng)外、還包括：資產(chǎn)持有利得、營(yíng)業(yè)外收入、非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、接受捐贈(zèng)收入等。如無(wú)特別說(shuō)明，均指狹義收入。2〕收入的分類(lèi)按照收入形成的原因分為：銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分為：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)根據(jù)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍，為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事日常活動(dòng)所取得的收入。10注意主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的劃分：一般按照營(yíng)業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營(yíng)業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)作為標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際工作中，如果營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)量較大，且經(jīng)常發(fā)生，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原那么也可將其視為主營(yíng)業(yè)務(wù)，將取得的收入作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入處理。11125.1.2收入相關(guān)業(yè)務(wù)的核算1、收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量收入確認(rèn)主要為明確收入該不該被記錄，該何時(shí)記錄的問(wèn)題；收入計(jì)量要明確：收入被確認(rèn)后，應(yīng)該以多少金額去記錄。

掌握我國(guó)新準(zhǔn)那么的規(guī)定：1〕銷(xiāo)售商品收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量銷(xiāo)售商品收入確實(shí)認(rèn)必須同時(shí)滿(mǎn)足以下五個(gè)條件：a.企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；b.企業(yè)既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

例如，企業(yè)將一批商品銷(xiāo)售給中間商，按合同的規(guī)定，企業(yè)隨時(shí)有權(quán)要求中間商將該批商品轉(zhuǎn)移或退回，那么認(rèn)為企業(yè)還可以對(duì)該批商品進(jìn)行有效控制，所以不能確認(rèn)收入；軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)將軟件銷(xiāo)售給客戶(hù)后，按照合同的規(guī)定，客戶(hù)委托其進(jìn)行日常的管理和維護(hù)，雖然該軟件企業(yè)仍然擁有對(duì)軟件的繼續(xù)管理權(quán)，但這種管理權(quán)并不是源自于軟件的所有權(quán)而是客戶(hù)的委托合同，所以可以確認(rèn)收入。13c.收入的金額能夠可靠的計(jì)量；d.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；在銷(xiāo)售商品交易中，銷(xiāo)售商品的價(jià)款就是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，假設(shè)估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，那么無(wú)論其它條件滿(mǎn)足與否都不可以確認(rèn)收入。在一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議的要求，并將發(fā)票開(kāi)給買(mǎi)方，且買(mǎi)方對(duì)此并無(wú)異議并承諾付款時(shí)，就可以認(rèn)為銷(xiāo)售商品的價(jià)款能夠收回。e.相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的本錢(qián)能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)收入和費(fèi)用配比的要求，與同一項(xiàng)銷(xiāo)售有關(guān)的收入和本錢(qián)應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。假設(shè)本錢(qián)不能可靠估計(jì)，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。14155.1.2收入的核算以上條件可以理解為：商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供；〔同時(shí)〕對(duì)方已付款或已承諾付款或收到對(duì)方承諾付款的憑證。銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量原那么：購(gòu)銷(xiāo)雙方合同或協(xié)議的價(jià)款〔公允價(jià)值〕公允價(jià)值：是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償時(shí)所確定的價(jià)格。有時(shí)公允價(jià)值是指現(xiàn)值，在收入收回期較長(zhǎng)的情況下，一般需要將未來(lái)收回的名義金額進(jìn)行折現(xiàn)。2〕提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量明確提供的勞務(wù)是否跨會(huì)計(jì)年度：不跨會(huì)計(jì)年度，確認(rèn)原那么參考銷(xiāo)售商品收入確實(shí)認(rèn)；勞務(wù)跨會(huì)計(jì)年度，根據(jù)“完工百分比法〞確認(rèn)收入。收入計(jì)量：與銷(xiāo)售商品類(lèi)似3〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)和計(jì)量〔了解〕應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)收入：第一，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入計(jì)量：第一，利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；第二，使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

16175.1.2收入的核算2、收入的核算舉例1〕銷(xiāo)售商品收入的核算a.一般商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)掌握“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕〞等賬戶(hù)；當(dāng)企業(yè)銷(xiāo)售商品符合收入確認(rèn)原那么后，就應(yīng)當(dāng)以合同或協(xié)議價(jià)款確定的收入金額和應(yīng)收取的增值稅，借記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶(hù)，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕〞等賬戶(hù)。例1一般商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算A公司以銀行承兌匯票結(jié)算方式向B公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品100件，每件售價(jià)1000元〔不含增值稅〕?，F(xiàn)A公司已經(jīng)發(fā)貨，并向B公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)收到B公司發(fā)出的銀行承兌匯票〔已交送銀行承兌〕。假定甲產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。該筆業(yè)務(wù)符合銷(xiāo)售確認(rèn)的條件，應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)作以下會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕17000

(=100X1000X17%)18195.1.2收入的核算b.銷(xiāo)售折扣、折讓與退回的核算第一，銷(xiāo)售折扣是企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)給予買(mǎi)方在價(jià)格上的優(yōu)惠，具體可以分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。商業(yè)折扣是企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)的供需情況或針對(duì)不同的客戶(hù)，在商品標(biāo)價(jià)的根底上給予一定的折扣，是企業(yè)采取的一種營(yíng)銷(xiāo)手段。商品的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格是扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格，商業(yè)折扣僅僅是作為一種確定實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格的手段。因此在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際的售價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。

例2商業(yè)折扣A企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給B企業(yè)，按照價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格為200000元，但考慮到B企業(yè)作為老客戶(hù)和批量采購(gòu)，A企業(yè)給予B企業(yè)10%的商業(yè)折扣?，F(xiàn)A企業(yè)已經(jīng)收到貨款，并開(kāi)出發(fā)票和發(fā)出商品。假定該批產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%。A企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)180000〔200000-200000X10%〕元確認(rèn)銷(xiāo)售收入，應(yīng)作以下分錄

借：銀行存款210600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕30600

〔180000X17%〕20現(xiàn)金折扣是銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)顧客在一定期限內(nèi)及早歸還貨款而從發(fā)票金額中讓渡給顧客一定數(shù)額的款項(xiàng)。現(xiàn)金折扣通常用“2/10，1/20，N/30〞等這樣的符號(hào)來(lái)表示，含義是顧客如果在10天內(nèi)付款，給予2%的折扣；20天內(nèi)付款，給予1%的折扣；超過(guò)20天以上全額付款，顧客最遲應(yīng)在30天內(nèi)付款。提供現(xiàn)金折扣發(fā)生于發(fā)票開(kāi)出后，是銷(xiāo)貨企業(yè)為了早日收回貨款而給予顧客的一種優(yōu)惠政策。提供現(xiàn)金折扣作為企業(yè)的一種理賬手段，會(huì)計(jì)必須將發(fā)生的現(xiàn)金折扣確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用予以反響。21例3現(xiàn)金折扣A企業(yè)以賒銷(xiāo)的手段銷(xiāo)售給B企業(yè)一批價(jià)值為400000元的貨物。A企業(yè)已經(jīng)發(fā)出貨物，并開(kāi)出了一張標(biāo)明“2/15、1/30、N/45〞的發(fā)票。假定該批產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。在貨物銷(xiāo)售時(shí)，按照貨物實(shí)際的價(jià)格確認(rèn)收入，應(yīng)作以下分錄

借：應(yīng)收賬款468000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕68000

(400000X17%)22情況一，假設(shè)B企業(yè)在15天內(nèi)付款，對(duì)于給予的8000(400000X2%)元現(xiàn)金折扣應(yīng)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)作以下分錄：

借：銀行存款460000

財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

貸：應(yīng)收賬款468000情況二，假設(shè)B企業(yè)在第16至30天內(nèi)付款，對(duì)于給予的4000(400000X1%)元現(xiàn)金折扣，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)作以下分錄

借：銀行存款464000

財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：應(yīng)收賬款468000情況三，假設(shè)B企業(yè)在第31天至45天內(nèi)全額付款，應(yīng)作以下分錄

借：銀行存款468000

貸：應(yīng)收賬款46800023現(xiàn)金折扣〔續(xù)〕第二，銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價(jià)上給予的減讓。銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售折讓與退回發(fā)生在商品售出后，因此有必要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的收入進(jìn)行調(diào)整。準(zhǔn)那么中要求當(dāng)發(fā)生銷(xiāo)售折讓與退回時(shí)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。如果銷(xiāo)售折讓和退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按相關(guān)規(guī)定處理。24例4銷(xiāo)售折讓A企業(yè)以賒銷(xiāo)方式向B企業(yè)銷(xiāo)售一批價(jià)值為100000元的商品，已經(jīng)發(fā)出商品并開(kāi)出發(fā)票。當(dāng)B企業(yè)收到該批商品后，發(fā)現(xiàn)該商品中有局部質(zhì)量問(wèn)題，隨即要求A企業(yè)給予20%的銷(xiāo)售折讓?zhuān)珹企業(yè)容許其要求。假定該批商品適用的增值稅稅率為17%，在計(jì)算銷(xiāo)售折讓時(shí)不考慮增值稅。在商品銷(xiāo)售時(shí)，按照商品實(shí)際的價(jià)格確認(rèn)收入，應(yīng)作以下分錄

借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕17000

(100000X17%)25A企業(yè)同意了B企業(yè)的要求，給予了20000(100000X20%)元的銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)作以下分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

貸：應(yīng)收賬款2000026例5退貨接例4，假設(shè)B企業(yè)發(fā)現(xiàn)該批商品規(guī)格發(fā)生了錯(cuò)誤而要求退貨，A企業(yè)容許了其要求。假定在發(fā)生銷(xiāo)售退回后增值稅能夠退回。在商品銷(xiāo)售時(shí)，分錄同上例。當(dāng)A企業(yè)同意了B企業(yè)的退貨要求，同意退貨后，應(yīng)作以下分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕17000

貸：應(yīng)收賬款117000272)提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算〔了解〕 同商品銷(xiāo)售收入的核算相類(lèi)似。28295.2費(fèi)用的核算5.2.1費(fèi)用概述1、費(fèi)用的概念1〕我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)費(fèi)用的定義：“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出〞。與收入定義相比較，表達(dá)收入與費(fèi)用的配比2)美國(guó)FASB的定義：費(fèi)用是一個(gè)主體因銷(xiāo)售或生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或從事構(gòu)成其持續(xù)的主要或中心經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他業(yè)務(wù)而發(fā)生的現(xiàn)金流出或其他資產(chǎn)的耗用或負(fù)債的承擔(dān)〔或兼而有之〕。3)IASC的定義：費(fèi)用是指在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流出或折耗，或者是產(chǎn)生了負(fù)債，從而導(dǎo)致權(quán)益的減少，但不包括與權(quán)益所有者分配有關(guān)的那些事項(xiàng)。三個(gè)定義比照，我國(guó)準(zhǔn)那么的規(guī)定和美國(guó)FASB的定義相似，是狹義的費(fèi)用概念，不包括損失〔與利得對(duì)應(yīng)〕，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的費(fèi)用是廣義的概念。同樣地，如無(wú)特別說(shuō)明，以下均指狹義費(fèi)用。30315.2.1

費(fèi)用概述2、費(fèi)用的特征及其與支出、本錢(qián)的關(guān)系1〕費(fèi)用的特征第一，費(fèi)用的目的是為了獲利，是為創(chuàng)造收入所付出的代價(jià)。費(fèi)用應(yīng)同盈利活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，即費(fèi)用是企業(yè)在取得收入的過(guò)程中所消耗的各種支出。費(fèi)用這種“獲利〞的目的性，是其區(qū)別于損失的最明顯性質(zhì)。一般情況下，費(fèi)用發(fā)生是可能產(chǎn)生一定的收入的，而但凡不產(chǎn)生收入的資產(chǎn)消耗，那么被認(rèn)作損失。第二，費(fèi)用以資產(chǎn)消耗的形式存在?！泊嬖谛问健迟M(fèi)用產(chǎn)生于企業(yè)耗用自身資產(chǎn)創(chuàng)造利潤(rùn)的過(guò)程，而收入、利潤(rùn)的取得是以資產(chǎn)的消耗或資產(chǎn)創(chuàng)造利潤(rùn)能力的消蝕為代價(jià)。費(fèi)用要么直接表現(xiàn)為貨幣資產(chǎn)的直接消耗，如支付銷(xiāo)售人員的工資；要么表現(xiàn)為非貨幣資產(chǎn)的直接消耗，如銷(xiāo)售商品的本錢(qián)；或者表現(xiàn)為長(zhǎng)期資產(chǎn)的創(chuàng)造利潤(rùn)能力的消蝕，如固定資產(chǎn)的折舊。第三，費(fèi)用能夠引起企業(yè)資產(chǎn)的減少、負(fù)債的增加或者兼而有之，這必然導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。即使企業(yè)承擔(dān)了某筆費(fèi)用沒(méi)有引起資產(chǎn)的減少，其必定將引起負(fù)債的增加，例如,財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生往往伴隨著應(yīng)付利息的增加。32第四，費(fèi)用本身不代表資源〔與收入相同〕，在某種意義上它僅僅是因生產(chǎn)和銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)消耗或負(fù)債承擔(dān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)。33345.2.1

費(fèi)用概述2〕費(fèi)用與支出、本錢(qián)的關(guān)系◎就費(fèi)用、支出和本錢(qián)的最終目的來(lái)看，三者都是在實(shí)現(xiàn)盈利過(guò)程中以消耗資產(chǎn)為前提的資產(chǎn)存在或轉(zhuǎn)化形式，只是各自的側(cè)重點(diǎn)有所不同?！蛑С觥仓钙髽I(yè)的一切開(kāi)支及消耗〕的涵義最大?！蛑С鲋幸痪植繕?gòu)成了當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用，一局部那么轉(zhuǎn)化為另外一種資產(chǎn)〔有時(shí)表現(xiàn)為負(fù)債的清償〕?！虮惧X(qián)那么有狹義的本錢(qián)和廣義的本錢(qián)之分。廣義的本錢(qián)泛指取得資產(chǎn)或效勞的代價(jià)，與支出有密切的聯(lián)系。而狹義的本錢(qián)僅指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種消耗。一般我們指狹義本錢(qián)?！虮惧X(qián)是與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品聯(lián)系起來(lái)的，在某種程度上來(lái)說(shuō)是一種對(duì)象化的費(fèi)用。

◎支出可分為三類(lèi)：生產(chǎn)性消耗支出、非生產(chǎn)性消耗支出、資金退出企業(yè)；◎支出與費(fèi)用的關(guān)系：一般而言，支出中但凡同本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的局部，〔能帶來(lái)預(yù)期收益〕即可表現(xiàn)為或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用；◎生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品本錢(qián)：生產(chǎn)費(fèi)用指生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)，同產(chǎn)品的生產(chǎn)有直接關(guān)系。生產(chǎn)費(fèi)用按一定的產(chǎn)品加以歸集、匯總，形成產(chǎn)品本錢(qián)。兩者關(guān)系：生產(chǎn)費(fèi)用是形成產(chǎn)品本錢(qián)的根底；產(chǎn)品本錢(qián)是對(duì)象化的費(fèi)用。費(fèi)用按時(shí)間歸集；本錢(qián)按對(duì)象歸集。35365.2.1

費(fèi)用概述3、費(fèi)用的分類(lèi)及構(gòu)成1〕按照費(fèi)用與收入的相關(guān)程度劃分生產(chǎn)制造本錢(qián)(直接費(fèi)用)：與收入的取得直接相關(guān)的產(chǎn)品本錢(qián)〔銷(xiāo)售時(shí)轉(zhuǎn)化為銷(xiāo)售本錢(qián)〕。它與一項(xiàng)產(chǎn)品或效勞的收入通過(guò)直接或間接配比的形式相聯(lián)系，例如，主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)和其他業(yè)務(wù)本錢(qián)。期間費(fèi)用：與收入的取得間接相關(guān)。具體稱(chēng)為：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用2〕按照在收入取得過(guò)程中的用途劃分主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)、其他業(yè)務(wù)本錢(qián)、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用?！?〕主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)，是指企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)那么確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢(qián)。在不同的企業(yè)中，可具體分為銷(xiāo)貨本錢(qián)和勞務(wù)本錢(qián)?！?〕其他業(yè)務(wù)本錢(qián)，是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括銷(xiāo)售材料的本錢(qián)、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷(xiāo)、出租包裝物的本錢(qián)或攤銷(xiāo)額等?！?〕銷(xiāo)售費(fèi)用，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)〔含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后效勞網(wǎng)點(diǎn)等〕的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。37〔4〕管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)〔包括行政管理部門(mén)職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等〕、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)〔包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等〕、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)〔含參謀費(fèi)〕、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等?！?〕財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括利息支出〔減去利息收入〕、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。38395.2.2

費(fèi)用的核算1、費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量1〕費(fèi)用確實(shí)認(rèn)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定：費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量才能予以確認(rèn)。實(shí)務(wù)中，一般從費(fèi)用計(jì)量的角度，利用收入與費(fèi)用的配比關(guān)系，來(lái)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。具體三種做法：〔1〕按費(fèi)用與收入的因果關(guān)系加以確認(rèn)。通過(guò)費(fèi)用與收入的因果關(guān)系確認(rèn)費(fèi)用是配比原理的應(yīng)用。在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)與該收入有直接因果聯(lián)系的費(fèi)用。這種因果關(guān)系表達(dá)在以下兩個(gè)方面：第一，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的因果關(guān)系，即收入的取得必然有企業(yè)相應(yīng)的付出來(lái)對(duì)應(yīng)，例如假設(shè)想銷(xiāo)售商品取得收入，必然要讓渡商品的價(jià)值和使用價(jià)值；第二，時(shí)間上的一致性，即應(yīng)予確認(rèn)的費(fèi)用是與某項(xiàng)收入同時(shí)或結(jié)合起來(lái)加以確認(rèn)的，例如只有當(dāng)商品所有權(quán)實(shí)質(zhì)上發(fā)生轉(zhuǎn)移、收入確認(rèn)后，才能確認(rèn)銷(xiāo)售本錢(qián)?！?〕直接作為期間費(fèi)用確認(rèn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有些經(jīng)濟(jì)利益的流出并不能夠提供明確的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也不與某項(xiàng)具體的收入具有明確的因果聯(lián)系，并且對(duì)這些費(fèi)用人為地作出分?jǐn)傄矝](méi)有意義，那么把這些費(fèi)用作為期間費(fèi)用直接加以確認(rèn)。例如，雖然廣告可以在未來(lái)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)促進(jìn)銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)，從而為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是由于沒(méi)有可行且客觀的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偅詮V告費(fèi)用在發(fā)生時(shí)就直接確認(rèn)為期間費(fèi)用中的銷(xiāo)售費(fèi)用。40〔3〕按系統(tǒng)、合理的方法進(jìn)行分配加以確認(rèn)假設(shè)該筆費(fèi)用所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益有望在以后假設(shè)干會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)，并且有可行且客觀的方法來(lái)進(jìn)行分配，使其能夠大致地與帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益相匹配，那么該筆費(fèi)用可以采用特定的計(jì)算方法在多個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行合理的分?jǐn)偛⒓右源_認(rèn)。例如，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用與任何一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入都沒(méi)有直接的因果關(guān)系，只能通過(guò)人為地分?jǐn)倎?lái)加以確認(rèn)〔即采用相關(guān)的折舊方法〕。412〕費(fèi)用的計(jì)量多數(shù)情況下:費(fèi)用采用歷史本錢(qián)計(jì)量〔明確原因〕；在信息可靠、充分的情況下:也可采用公允價(jià)值、重置本錢(qián)計(jì)量。42435.2.2

費(fèi)用的核算2、費(fèi)用的核算舉例1〕銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)本錢(qián)的核算掌握“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞賬戶(hù)，注意與之對(duì)應(yīng)的賬戶(hù)，反映費(fèi)用是資產(chǎn)的消耗；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其選擇的本錢(qián)計(jì)價(jià)方法所確定的金額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存商品〞或“勞務(wù)本錢(qián)〞賬戶(hù)。

例6銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)本錢(qián)的核算A公司以賒銷(xiāo)的方式向B公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品200件，每件售價(jià)1000元〔不含增值稅〕，該產(chǎn)品的本錢(qián)為每件600元?，F(xiàn)A公司已經(jīng)發(fā)貨，并向B公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定甲產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為10%。該筆業(yè)務(wù)符合銷(xiāo)售確認(rèn)的條件，應(yīng)確認(rèn)收入，并作以下會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)收賬款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕34000〔200X1000X17%〕44同時(shí)應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)，確認(rèn)相應(yīng)的稅費(fèi)，并作以下會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)120000

貸：庫(kù)存商品120000(200X600)

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20000

(200X1000X10%)45例7A公司于2006年承接了B公司的一項(xiàng)管理軟件的開(kāi)發(fā)工作，合同約定總金額為1000000元。研發(fā)工作于當(dāng)年結(jié)束，A企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生相應(yīng)的本錢(qián)為400000元。B公司在驗(yàn)收合格后，已經(jīng)向A公司付款。在研發(fā)過(guò)程中，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的研發(fā)本錢(qián)，并作以下會(huì)計(jì)分錄

借：勞務(wù)本錢(qián)400000

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等400000該筆業(yè)務(wù)符合提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件，應(yīng)確認(rèn)收入，并作以下會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢(qián)，并作以下會(huì)計(jì)分錄

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)400000

貸：勞務(wù)本錢(qián)400000462〕期間費(fèi)用的核算“銷(xiāo)售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞賬戶(hù)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，關(guān)鍵是費(fèi)用的劃分。47例8期間費(fèi)用的核算A公司本月發(fā)生各種銷(xiāo)售費(fèi)用120000元，其中廣告費(fèi)用700000元，外地銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)費(fèi)用40000元，其他銷(xiāo)售費(fèi)用10000元，均用銀行存款支付。借：銷(xiāo)售費(fèi)用120000

貸：銀行存款12000048例9一借多貸A公司本月發(fā)生各種管理費(fèi)用，其中管理人員工資220000元，管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用45000元，以銀行存款支付保險(xiǎn)費(fèi)50000元、董事會(huì)會(huì)費(fèi)100000元、其他管理費(fèi)用30000元。借：管理費(fèi)用445000

貸：應(yīng)付職工薪酬220000

累計(jì)折舊45000

銀行存款18000049例10A公司以6%的利息從銀行取得一筆30000000元的貸款，該公司每月對(duì)該筆貸款預(yù)提利息。A公司需在每月計(jì)提150000(30000000X6%÷12)元的利息，應(yīng)作以下分錄

借:賬務(wù)費(fèi)用150000

貸：應(yīng)付利3利潤(rùn)的核算5.3.1利潤(rùn)概述1、利潤(rùn)的概念1〕我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)利潤(rùn)的定義：“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失〞。狹義的收入與費(fèi)用配比后，再考慮非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的利得和損失的影響。

2〕會(huì)計(jì)學(xué)中的利潤(rùn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)中的利潤(rùn)在會(huì)計(jì)上，利潤(rùn)僅僅是收入與費(fèi)用配比后的一個(gè)凈額或結(jié)果，強(qiáng)調(diào)的是收入與費(fèi)用相配比。而經(jīng)濟(jì)學(xué)中的利潤(rùn)是資本的一種“增值〞，強(qiáng)調(diào)只有在資本得到保持后多余的局部才能稱(chēng)之為利潤(rùn)。在以歷史本錢(qián)計(jì)價(jià)和權(quán)責(zé)發(fā)生制等“傳統(tǒng)〞的會(huì)計(jì)原那么作用下，這種以配比原那么為根底而計(jì)算出的會(huì)計(jì)利潤(rùn)很可能遭到扭曲，使其大大偏離企業(yè)真實(shí)的現(xiàn)金流量，從而在一定程度上喪失了決策有用性。而經(jīng)濟(jì)學(xué)利潤(rùn)的引入，將能夠在一定程度使利潤(rùn)這個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更具有用性?！矔?huì)計(jì)學(xué)利潤(rùn)今后的趨勢(shì)〕52535.3.1

利潤(rùn)概述2、利潤(rùn)的構(gòu)成1〕企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分類(lèi)：籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌資活動(dòng)：是企業(yè)通過(guò)以股權(quán)或債權(quán)的方式籌措投資和經(jīng)營(yíng)所需的資金的活動(dòng)，它是投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提。一般而言，籌資活動(dòng)是不能直接創(chuàng)造利潤(rùn)的，相反它會(huì)造成利潤(rùn)減少和分配。雖然籌資活動(dòng)不能直接創(chuàng)造利潤(rùn)，但是我們從資金運(yùn)動(dòng)的根本原理來(lái)看，籌資活動(dòng)為利潤(rùn)的形成提供原始的資本，是資本增值的必要條件。投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。企業(yè)投資活動(dòng)中，通過(guò)購(gòu)入、出售或轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券或通過(guò)從被投資企業(yè)分回利潤(rùn)獲得投資收益；同時(shí)企業(yè)

也通過(guò)購(gòu)建固定資產(chǎn)等對(duì)內(nèi)投資，期望有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，在未來(lái)獲得利潤(rùn)。由此看來(lái)，投資活動(dòng)往往通過(guò)“投資收益〞來(lái)增加企業(yè)利潤(rùn)。投資收益一般包括：股利收入、債券利息收入、有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓價(jià)差和從被投資企業(yè)分回的利潤(rùn)，它是企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)組成局部。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)，是企業(yè)獲得利潤(rùn)的主要源泉。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分廣泛，一般是通過(guò)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)來(lái)獲得收入，例如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；在取得收入的同時(shí)也會(huì)發(fā)生諸多費(fèi)用，例如主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)、期間費(fèi)用等。由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得的利潤(rùn)通常稱(chēng)之為“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)〞，它是企業(yè)最根本的利潤(rùn)源泉，顯示著一個(gè)企業(yè)核心盈利能力，常常被用來(lái)評(píng)判一個(gè)企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)的開(kāi)展前景。54企業(yè)利潤(rùn)除了包括收入和費(fèi)用配比所得到的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)外，還包括利得和損失。有些利得和損失屬于資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)損益，有些利得和損失屬于非正?；顒?dòng)引起的營(yíng)業(yè)外收支，包括固定資產(chǎn)的處置利得、沒(méi)收的客戶(hù)押金、接受的捐贈(zèng)等收益，在“營(yíng)業(yè)外收入〞中反映；固定資產(chǎn)處置損失、罰款支出等與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出或損失，在“營(yíng)業(yè)外支出〞中反映。2〕利潤(rùn)的構(gòu)成參見(jiàn)教材236頁(yè)“利潤(rùn)表“工程利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)本錢(qián)－營(yíng)業(yè)稅費(fèi)－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)凈損益＋投資凈收益55565.3.2利潤(rùn)的核算1、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)◎掌握“本年利潤(rùn)“賬戶(hù)，回憶第二章有關(guān)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)的例題，已涉及利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)；◎注意收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)不同的結(jié)轉(zhuǎn)方向；◎注意：“本年利潤(rùn)〞賬戶(hù)在年終沒(méi)有余額，其余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〞

例11利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)及核算A公司某會(huì)計(jì)期末各有關(guān)損益類(lèi)賬戶(hù)的余額如下〔單位：元〕

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000000主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)5000000

投資收益3300000營(yíng)業(yè)稅金及附加200000

營(yíng)業(yè)外收入1000000銷(xiāo)售費(fèi)用400000

管理費(fèi)用1200000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500000

所得稅200000057期末企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，應(yīng)作以下分錄

將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶(hù)貸方：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000000

投資收益3300000

營(yíng)業(yè)外收入1000000

貸：本年利潤(rùn)13300000將各項(xiàng)本錢(qián)、費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶(hù)借方

借：本年利潤(rùn)9300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)5000000

營(yíng)業(yè)稅金及附加200000

銷(xiāo)售費(fèi)用400000

管理費(fèi)用1200000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500000

所得稅200000058年度終了，將“本年利潤(rùn)〞賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配〞賬戶(hù)借：本年利潤(rùn)4000000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)