【建筑業(yè)“營改增”不同合同定價(jià)方式的稅負(fù)核算9000字（論文）】

建筑業(yè)“營改增”不同合同定價(jià)方式的稅負(fù)核算目錄TOC\o"1-2"\h\u24651緒論 1151261.1“營改增”的背景及意義 1211731.2建筑業(yè)的現(xiàn)狀 1160161.3研究內(nèi)容 1324602“營改增”與不同合同定價(jià)方式的概念分析 279042.1“營改增”的概念分析 260752.2“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響對(duì)比 3285633建筑業(yè)在不同合同定價(jià)方式下稅負(fù)現(xiàn)狀及問題分析 430657--以房地產(chǎn)為例 4274623.1“營改增”對(duì)房地產(chǎn)的影響 4314773.2“營改增”對(duì)小規(guī)模納稅人總稅負(fù)的影響 486713.3“營改增”對(duì)一般納稅人總稅負(fù)的影響 4115623.4不同合同定價(jià)方式的稅務(wù)核算對(duì)比 6177593.5不同合同定價(jià)方式的稅務(wù)核算統(tǒng)計(jì)及影響分析 11245604如何促進(jìn)建筑業(yè)在“營改增”不同合同定價(jià)方式的稅務(wù)降低分析 13292804.1提高進(jìn)行稅額比重 13126964.2“營改增”的實(shí)施對(duì)建筑業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響 14311105結(jié)束語 146501參考文獻(xiàn) 151緒論1.1研究背景根據(jù)全國建筑會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的調(diào)查計(jì)算結(jié)果，建筑業(yè)平均增稅率為94%，營業(yè)稅稅率為5.83%，增加了2.83個(gè)百分點(diǎn)。建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)很大。自2011年國家“營改增”試點(diǎn)實(shí)施以來，交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、軌道交通、郵政業(yè)均被納入“營改增”試點(diǎn)范圍。許多專家學(xué)者對(duì)建筑業(yè)“營改增”的稅負(fù)進(jìn)行了研究，提出了許多不同的觀點(diǎn)。基于上游環(huán)節(jié)的現(xiàn)狀，多數(shù)研究人員認(rèn)為，建筑業(yè)“營改增”的進(jìn)項(xiàng)稅扣減不充分，稅負(fù)重，11%的增值稅稅率過高。適用11%的稅率。基于增值稅原則，一些研究人員認(rèn)為建筑業(yè)不存在稅負(fù)問題。征稅程度不同。上游環(huán)節(jié)“營改增”前后有兩種情況，“營改增”對(duì)建筑公司的進(jìn)項(xiàng)稅和價(jià)格造成較大差異，兩種情況下進(jìn)項(xiàng)稅抵扣程度如下。這是完全不同的。因此，為了客觀、科學(xué)地認(rèn)識(shí)建筑業(yè)“營改增”稅，首先要了解建筑業(yè)“營改增”投入的現(xiàn)狀和變化，以及各種合同定價(jià)方式的下游進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)。主要因素。你需要調(diào)查這個(gè)問題。負(fù)擔(dān)。1.2研究意義“營轉(zhuǎn)增”不只是改名這么簡單，在改革開放的背景下，我國建筑業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大。結(jié)構(gòu)日益優(yōu)化，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)。建筑業(yè)是我國稅收的主要來源。這是必然趨勢(shì)，是我國稅制改革納入營業(yè)稅制改革范圍的重要途徑。本次改革不僅有利于解決企業(yè)雙重征稅問題，也有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃，做好相應(yīng)管理。一個(gè)公司的稅負(fù)在短期內(nèi)會(huì)增加，但從長遠(yuǎn)來看是非常有利的，可以減輕。提高公司稅負(fù)成本和建筑業(yè)發(fā)展質(zhì)量。本文結(jié)合建筑企業(yè)目前的行業(yè)狀況，從建筑業(yè)在不同合同定價(jià)方面對(duì)“營改增”方面展開論述，通過對(duì)“營改增”的稅務(wù)分析、不同合同定價(jià)方式下的稅金分析以及不同合同方式下的營改增稅務(wù)核算，來分析討論如何促進(jìn)建筑業(yè)在營改增不同合同定價(jià)方式中，稅務(wù)核算方面的合理設(shè)計(jì)及影響。2“營改增”與不同合同定價(jià)方式的概念分析2.1“營改增”相關(guān)理論2.1.1營業(yè)稅營業(yè)稅是我國對(duì)工商營利事業(yè)營運(yùn)過程中產(chǎn)生的營業(yè)額征收的一種稅，營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅的一種。我國古代課征的多種稅都帶有營業(yè)稅的影子，例如明代的市肆門攤稅、清代的鋪間房稅等。營業(yè)稅在西方國家也有長時(shí)間的演進(jìn)歷史，最初歐洲大多數(shù)國家會(huì)對(duì)工商營業(yè)的商戶征收許可金，只有繳納許可金的商戶才擁有合法的營業(yè)權(quán)，但許可金的征收額與經(jīng)營單位的經(jīng)營規(guī)模和收入狀況無關(guān)，這就導(dǎo)致小規(guī)模商戶的稅收負(fù)擔(dān)畸高，為平衡這一問題，1971年法國最先調(diào)整了稅收制度，將許可金改為按工商企業(yè)營業(yè)規(guī)模大小征收的營業(yè)稅，隨后引起其他國家效仿。今天，我國對(duì)營業(yè)稅的定義是，對(duì)單位和個(gè)人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出售不動(dòng)產(chǎn)所取得的銷售額征收的稅。營業(yè)稅具有以下特點(diǎn)。①稅基寬廣，稅源充足。②征收簡便，征納成本低。③對(duì)營業(yè)額全額征稅，造成重復(fù)征稅。我國自1931年國民黨政府制定營業(yè)稅法，征收營業(yè)稅。1994年1月1日正式實(shí)施《中華人民共和國增值稅暫行條例》。2017年10月30日，國務(wù)院通過《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，標(biāo)志著在我國實(shí)施了60余年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。2.1.2增值稅增值稅是對(duì)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中創(chuàng)造的增值額征收的稅種。它不是全部金額，而是商品和服務(wù)在分銷過程中的附加值，在增值稅出現(xiàn)的前一段時(shí)代里，營業(yè)稅制度造成的重復(fù)征稅問題為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成很大困擾，重復(fù)征稅問題吸引了大量的研究學(xué)者投身于改進(jìn)營業(yè)稅的研究領(lǐng)域，在理論層面做出突出貢獻(xiàn)的主要有德國學(xué)者西門子和美國學(xué)者亞當(dāng)斯，早在上世紀(jì)二十年代之前，西門子就提出把營業(yè)稅替換為以稅基相減法為基礎(chǔ)的增值稅，同時(shí)期的亞當(dāng)斯提出了對(duì)增值額征稅的理念，并在1921年提出抵扣的概念。同時(shí)期的。理論上的突破到時(shí)間上的進(jìn)步往往要經(jīng)過長時(shí)間的摸索和探討，真正將增值稅理念投入實(shí)踐的是法國，1954年，在法國稅務(wù)總局局長助理莫里斯·洛雷的極力推進(jìn)下，法國順利完成了稅制改革，建立了增值稅制度。洛雷也因此被譽(yù)為增值稅之父。我國的增值稅制度始于1979年，2017年全面完成“營改增”改革。增值稅相比于營業(yè)稅主要有以下特點(diǎn)：①征稅范圍覆蓋商品經(jīng)濟(jì)全領(lǐng)域，最大程度保證政府獲取財(cái)政收入。②多環(huán)節(jié)課征，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上保持稅收中性。③只對(duì)流轉(zhuǎn)中的增值額征稅，避免了重復(fù)征稅。④商品總稅負(fù)為各個(gè)環(huán)節(jié)稅負(fù)之和。⑤實(shí)行憑票抵扣，增值稅發(fā)票管理嚴(yán)格。⑥對(duì)納稅人身份嚴(yán)格區(qū)分。增值稅根據(jù)資本貨物允許的扣除程度分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。我國自2009年起正式開征營業(yè)稅，企業(yè)在計(jì)算增值稅金額時(shí)可一次性扣除期間購買的資本品。2.1.3“營改增”我國的稅收制度是增值稅與營業(yè)稅共存的特殊制度，兩大稅種按行業(yè)不同分別征收。這樣的稅收制度適合于過去的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)發(fā)展要求，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和現(xiàn)代化水平和推進(jìn)，營業(yè)稅與增值稅共存的稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生了消極的影響，為消除這些弊端，要求我國必須進(jìn)行稅制改革，原因如下：①營業(yè)稅改征增值稅，能夠充分發(fā)揮增值稅稅收中性的優(yōu)點(diǎn)，解決營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題。在營業(yè)稅制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)過程中的總額，對(duì)于已經(jīng)繳納的稅款無法進(jìn)行扣除，商品的價(jià)格中已經(jīng)繳納過稅款的部分需要再一次繳納稅款。這增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。②我國主要對(duì)第三產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，營業(yè)稅存在的弊端導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加，壓縮了企業(yè)的利潤空間，導(dǎo)致投資人對(duì)第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資的意愿下降，阻礙了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。③營業(yè)稅改征增值稅，不僅全環(huán)節(jié)征稅，而且打通了二、三產(chǎn)業(yè)間的抵扣鏈條，不會(huì)再催生出過多大而全的企業(yè)形態(tài)，企業(yè)可以專心于某一環(huán)節(jié)或某一領(lǐng)域，促進(jìn)了現(xiàn)代企業(yè)的專業(yè)化分工。④隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，我國企業(yè)與世界市場(chǎng)的聯(lián)系越來越密切，實(shí)行增值稅制度后，出口退稅會(huì)更加徹底，這會(huì)提高我國商品的國際競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，對(duì)促進(jìn)出口起到積極的推進(jìn)作用。我國的營改增歷程如下：圖2-1營改增歷程圖2.2不同合同定價(jià)方式概述2.2.1建筑業(yè)中工程造價(jià)的變化在建筑業(yè)實(shí)行營業(yè)稅制改革之前，國家規(guī)定建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。建筑業(yè)的建設(shè)成本包括臨時(shí)消費(fèi)稅，工程成本為稅后價(jià)格。這很可能導(dǎo)致雙重征稅。增值稅改制后，工程造價(jià)不包括臨時(shí)消費(fèi)稅，工程造價(jià)也為稅前，避免雙重征稅。接下來，我們將分析建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前后建筑成本的變化,3%不含稅，或11%增值稅。二是工程機(jī)械成本在營業(yè)稅改征增值稅前為5%（不含稅），租賃機(jī)械在營業(yè)稅改征后為3%（不含稅）。或者，增值稅將征收17%。屆時(shí)，建筑業(yè)自有機(jī)械在營業(yè)稅改征增值稅前為1.7%，免費(fèi)機(jī)械在營業(yè)稅改征后為1.7%.其次是施工管理費(fèi)用。營業(yè)稅改增值稅前，人工費(fèi)為3%，材料費(fèi)為17%，增值稅為3%，即營業(yè)稅改后為11%。2.2.2建筑中合同定價(jià)的不同方式（1）營業(yè)稅中合同定價(jià)方式根據(jù)現(xiàn)行增值稅實(shí)施條例，建設(shè)項(xiàng)目屬于房地產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)，不得進(jìn)行稅收抵扣。同時(shí)，下游企業(yè)不想直接繳納建筑業(yè)的增值稅。而且，建筑業(yè)并不是真正的中間聯(lián)系,所以不能使用增值稅狀態(tài)價(jià)格稅來為建筑合同定價(jià)。即使建筑業(yè)“營改增”，下游企業(yè)仍按營業(yè)稅的含稅價(jià)向建筑企業(yè)繳納。（2）增值稅的合同定價(jià)方式建筑業(yè)實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，實(shí)行稅價(jià)分離的合同定價(jià)方式。由于這種情況，建筑公司沒有稅收負(fù)擔(dān)。但明確指出，由于實(shí)施營改增稅改和增值稅實(shí)施細(xì)則，建筑業(yè)增值稅稅率為11%。這包括建筑進(jìn)項(xiàng)稅和建筑公司必須繳納的兩項(xiàng)稅款。建筑業(yè)臨時(shí)營業(yè)稅的實(shí)際承擔(dān)者是公司的下游部門。建筑業(yè)表面上是納稅人，但實(shí)際上并不是納稅人。因此，在此背景下，建筑公司稅是通過對(duì)下游環(huán)節(jié)征收11%的增值稅來實(shí)現(xiàn)的。這些臨時(shí)銷售稅的承擔(dān)者是臨時(shí)消費(fèi)稅和上游部門繳納的稅額。支付的金額是下游鏈路的11%增值稅，這些稅款可以抵消上游鏈路的預(yù)付銷售稅。如果這些臨時(shí)性消費(fèi)稅都可以通過稅收來抵消，那么即使?fàn)I業(yè)稅改成增值稅，建筑業(yè)的稅負(fù)也不成問題。3建筑業(yè)在不同合同定價(jià)方式下稅負(fù)現(xiàn)狀及問題分析——以房地產(chǎn)為例由于建筑業(yè)涉及到的中間環(huán)節(jié)較多，整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的波及范圍非常廣，因此，“營改增”的實(shí)施在對(duì)建筑企業(yè)自身造成影響的同時(shí)，也針對(duì)于上下游產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)也產(chǎn)生重要的影響。如果在“營改增”實(shí)施之后，稅負(fù)降低，就對(duì)促進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級(jí)發(fā)揮積極的作用，反之則會(huì)限制產(chǎn)業(yè)規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然在短期內(nèi)企業(yè)的稅負(fù)有可能增加，但是從長期看對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展是十分有利的，有利于提高建筑業(yè)發(fā)展的質(zhì)量，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的增長。3.1“營改增”對(duì)房地產(chǎn)的影響2016年5月1日我國開始實(shí)行“營改增”，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收也從營業(yè)稅更替為增值稅制，相較于以往營業(yè)稅按營業(yè)收入簡單計(jì)稅的方式來看，增值稅的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算難度加大且更為復(fù)雜，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平也會(huì)要求更高，在日常核算中，不僅要注意發(fā)票的收集管理工作，還要注意發(fā)票的認(rèn)證及月末報(bào)表等不同之處?！盃I改增”對(duì)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的最大影響是扣除方式的不同。只有一般納稅人可以抵扣臨時(shí)消費(fèi)稅額，小額納稅人即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣臨時(shí)消費(fèi)稅額。那么，房地產(chǎn)公司被認(rèn)定為一般納稅人，是不是只有好處呢？本文通過“營改增”后房地產(chǎn)公司出售自主開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，分析不同納稅人身份導(dǎo)致的不同稅負(fù)的影響。3.2“營改增”對(duì)小規(guī)模納稅人總稅負(fù)的影響對(duì)于小規(guī)模納稅人來講，“營改增”前后所面臨的營業(yè)稅和增值稅征收率都是3%，但從理論上來說，增值稅是價(jià)外稅而營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在同等含稅收入的水平S下，營業(yè)稅額稅額=3%*S，增值稅稅額=S/(1+3%)*3%=2.91%S,由此可以看出小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是有所下降的。3.3“營改增”對(duì)一般納稅人總稅負(fù)的影響“營改增”影響的不只是增值稅和營業(yè)稅，其他的稅種也會(huì)在不同環(huán)節(jié)受到該政策的影響。在“營改增”前：①營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅就構(gòu)成了“營改增”前一般納稅人的總稅負(fù)。②營業(yè)利潤=含稅營業(yè)收入-含稅營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加及三大費(fèi)用，而營業(yè)利潤影響企業(yè)所得稅。③營業(yè)額影響營業(yè)稅，營業(yè)稅影響城建稅和教育費(fèi)附加,三者相加等于營業(yè)稅金及附加(同樣不考慮土地增值稅的變化影響)。在“營改增”后：①增值稅、城建稅,教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅就構(gòu)成了“營改增”后一般納稅人的總稅負(fù)。②營業(yè)利潤=不含稅營業(yè)收入-不含稅營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、三大費(fèi)用，營業(yè)利潤影響企業(yè)所得稅，③營業(yè)額影響銷項(xiàng)稅,營業(yè)成本影響進(jìn)項(xiàng)稅,而銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅得到應(yīng)繳增值稅,但應(yīng)繳增值稅不影響營業(yè)稅金及附加，增值稅影響城建稅、教育費(fèi)附加，而城建稅、教育費(fèi)附加相加等于營業(yè)稅金及附加，比較“營改增”前后一般納稅人的稅負(fù)總額，可以看出①增值稅從零開始增加，營業(yè)稅從零開始增加，所以稅負(fù)有所減少。②增值稅為增值稅（不計(jì)入銷售額），房地產(chǎn)公司銷售自主開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的一般納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)目作出反應(yīng)，可以扣除地價(jià)去做。增值稅。假設(shè)“營改增”前后交易價(jià)格不變，“營改增”后的營業(yè)利潤和營業(yè)費(fèi)用將減少。在現(xiàn)實(shí)中，營業(yè)利潤普遍減少，因?yàn)闋I業(yè)稅大于營業(yè)稅，營業(yè)利潤的減少大于營業(yè)費(fèi)用的減少。③增值稅抵扣制度同時(shí)降低營業(yè)利潤和營業(yè)費(fèi)用，但降低受公司成本結(jié)構(gòu)和增值稅稅率的影響。三期還將減免營業(yè)稅金及附加。增加或減少公司稅是不確定的，因?yàn)槎愂赵黾右部赡軠p少。④城市建設(shè)稅和教育稅的變化取決于增值稅和營業(yè)稅的規(guī)模。但在“營業(yè)稅改增值稅”之后，將取消營業(yè)稅并征收增值稅，因此城市建設(shè)稅的教育稅將發(fā)生變化。綜合分析用于價(jià)格。營業(yè)稅和營業(yè)稅后的附加稅普遍減少。綜上所述“營改增”政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，主要體現(xiàn)在一般納稅人增值稅與營業(yè)稅此增彼減，導(dǎo)致城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅也發(fā)生相應(yīng)變化最終總稅負(fù)上升或下降均有可能取決于很多因素的綜合作用其中最重要的顯然是“營改增”后增值稅的稅額及其與原營業(yè)稅的差異其他稅種稅負(fù)的變動(dòng)皆源于這兩者的差異。就某些房地產(chǎn)公司來說，原來的營業(yè)稅繳納是可以預(yù)見的。稅改后，企業(yè)銷項(xiàng)稅相對(duì)穩(wěn)定。3.4不同合同定價(jià)方式的稅務(wù)核算對(duì)比“營改增”前后同簡易計(jì)稅與一般計(jì)稅方法的計(jì)稅規(guī)則對(duì)比序號(hào)對(duì)比項(xiàng)目營業(yè)稅負(fù)增值稅對(duì)比分析簡易計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法1增值稅分析5%=5%/（1+5%）≈4.76假設(shè)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（建筑用地取得是在二手市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓取得）=C×r×13%(1+13%)=C×r×14.53%，則增值稅應(yīng)納稅額=S×9%/(1+9%)C×r×13%(1+13%)=S×9.91%-C×r×14.53%營業(yè)稅應(yīng)納稅額=S×5%。一般計(jì)稅方法：“營改增”前后稅負(fù)差=S×5%-[S×9%/(1+9%)-C×r×13%/(1+13%)]=C×r×13%/(1+13%)-S×4.91%2企業(yè)所得稅分析毛利=營業(yè)利潤-營業(yè)費(fèi)用-消費(fèi)稅及附加費(fèi)=S-C-Sx(5%+055%)=S-C-Sx5.55%。所得稅金額=毛利x所得稅率=(S-C-Sx5.55%)x25%。利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加=S/(1+5%)-C-Sx0.52%。所得稅額=利潤總額x所得稅稅率=[S/(1+5%)-C-Sx0.52%]x25%?？梢姟盃I改增”后該房地產(chǎn)企業(yè)所得稅差額=(S-C-Sx5.55%)x25%-[S/(1+5%)-C-Sx0.52%]x25%=[S(1+0.52%-1/(1+5%)-5.55%)]x25%≈-Sx0.058%利潤總額=[SS×9％/1+9％）}[C×r/（1+13％）+C（1-r）}-[S×9％/（1+9％）-C×r×13％/（1+13％）1×（7％+3％+1％）=[S-S×9％/（1+9％）=S×9％/（1+9％）×（7％*3％+1％）][C×r1（1+13％）+C（1-n）+C×r×13％1（1+13％）×（7％+3％+1％）]0.895-C（1-0.1293r）。因此，增值稅與稅費(fèi)分離后的營業(yè)收入（營業(yè)稅）減少幅度小于營業(yè)稅及附加費(fèi)用的減少幅度，增值稅不作為應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目，與營業(yè)增加額相比是增加的稅和增值稅。因此，應(yīng)計(jì)所得稅的數(shù)額會(huì)增加，但不會(huì)增加那么多。（與簡單計(jì)稅的區(qū)別）房地產(chǎn)公司所得稅差異=(SCSx5.55%)x25%[0.895-C(1-0.1293r)]x25%=[0.0545S-0.1293rC]x25%明確營業(yè)利潤5,C由于營業(yè)費(fèi)用、成本上式中的可抵扣結(jié)構(gòu)率r的不確定性導(dǎo)致上式中的正負(fù)不確定性為0.0545S-0.1293rC。最終所得稅金額的增減是不確定的?。ㄅc一般稅收計(jì)算的區(qū)別）3營業(yè)稅金及附加分析“營轉(zhuǎn)增”前房地產(chǎn)企業(yè)的城市維護(hù)/建設(shè)稅和教育稅）稅率=S×5%×（7%+3%+1%）/S=0.55%“轉(zhuǎn)業(yè)”后營業(yè)稅消失.稅加增值稅”，導(dǎo)致計(jì)算城市維護(hù)稅和教育費(fèi)用附加項(xiàng)目城市維護(hù)/建設(shè)稅/教育稅3%+1%)稅率=S/(1+5%)x5%(7%+3%+1%)/S~052%..顯然，“營業(yè)稅改”后營業(yè)稅金及附加占營業(yè)利潤的比例從0.55%下降到0.52%。房地產(chǎn)公司的城市維護(hù)/建設(shè)稅/教育稅=增值稅x（城市建設(shè)稅+教育稅+地方教育稅）=[S×9%/1+9%）=C×r×13%/（1+13%)]x(7%+3%+1%)=5x9.91%x9%-CxTx13%/1+13%)*x9%=5x1.09%-Cxrx1.60%)營業(yè)稅改征增值稅后，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)和營業(yè)稅負(fù)擔(dān)（由進(jìn)項(xiàng)稅額扣除額決定）的增減是不確定的，因此城市維護(hù)建設(shè)稅將增加教育費(fèi)在此基礎(chǔ)上增加。降低營業(yè)稅和附加費(fèi)也存在不確定性。營業(yè)稅及附加費(fèi)合計(jì)僅包括城市建設(shè)稅和教育附加費(fèi)=Sx1.09%-Crx1.60%<5x5.55%。顯然，由于營業(yè)稅后取消營業(yè)稅，附加費(fèi)中只剩下城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)，因此與“營改增”之前相比，營業(yè)稅和附加費(fèi)正在減少。4稅負(fù)總額分析稅負(fù)總額T前=Sx5%+Sx0.55%+(S-C-Sx5.55%)x25%=029165-025C稅負(fù)總額T后=S/(1+5%)x5%+Sx0.52%+[S/(1+5%)-C-Sx0.52%]x25%=028965-0.25C。稅負(fù)總額T后=5×9.91%-Cxr×14.53%+S×1.09%-Cxr×1.60%+[0.895-C(1-0.1293r)]×25%=0.3325SaCx(0.129r+0.25),可見營改增“后該房地產(chǎn)企業(yè)總稅負(fù)變化額=(0.29165-0.25C):[0.3325S-C×(0.129r+0.25)]=0.129rC0.04095“營改增”后該房地產(chǎn)企業(yè)整體稅負(fù)下降額:=Sx5%+Sx0.55%+(S-C-Sx5.55%)x25%-{S/(1+5%)x5%+Sx0.52%+[S/(1+5%)-C-Sx052%]x25%}=Sx29.16%-Cx25%-(Sx28.96%-Cx25%)=Sx0.198%。5凈利潤分析凈利潤=利潤總額x(1-所得稅稅率)=(S-C-Sx5.55%)x75%。凈利潤=利潤總額*(1-所得稅稅率)=[S/(1+5%)-C-S×0.52%]x75%凈利潤=利潤總額*(1-所得稅稅率)=[0.89S-C(1-01293r)]×75%?？梢姟盃I改增”后該房地產(chǎn)企業(yè)凈利潤下降額=(9445%SC)×75%-[089S-C(1-0.1293r)]×75%=(005455-01293rC)×75%。凈利潤上升額為(S-C-Sx5.55%)x75%-[S/(1+5%)-C-Sx0.52%]x75%=[S(1-09523)+S(052%-5.55%)]x75%=-Sx0.20%。因此“營改增”后作為小規(guī)模納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)凈利潤上升0.20%。3.5不同合同定價(jià)方式的稅務(wù)核算統(tǒng)計(jì)及影響分析簡易計(jì)稅方式下“營改增”前后總稅務(wù)對(duì)比表對(duì)比項(xiàng)目營改增前營改增后增減變動(dòng)增值稅負(fù)無S×4.76%稅負(fù)下降S×0.24%（注：0.24%=5%-4.76%）營業(yè)稅負(fù)S×5%無一般計(jì)稅方式下“營改增”前后稅務(wù)對(duì)比表比對(duì)項(xiàng)目營改增前營改墻后增減變動(dòng)增值稅負(fù)無S×991%-C×r×14.53%具有不確定性，取決于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額營業(yè)稅負(fù)S×5%無城建稅負(fù)及教育費(fèi)附加S×0.55%S×10%%-C×r×1.60%稅負(fù)下降企業(yè)所得稅負(fù)(S-C-S×5.55%)x25%[0.85-C(+-0.1298)]×25%具有不確定性營業(yè)收入SS(1+9%)下降營業(yè)成本CCr/(1+13%5)+C(1-r)下降營業(yè)稅金及附加S×5.55%S×1.09%-C×r×1.60%<Sx555%稅負(fù)下降所得稅費(fèi)用(S-C-S×5.55%)×25%0.89S-C(1-0.1293r)×25%具有不確定性凈利潤(S-C-S×5.55%)×75%0.89S-C(1-0.1293r)×75%具有不確定性“營改增”前后一般納稅方式總稅負(fù)試算平衡計(jì)算簡圖通過上述分析，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)為每項(xiàng)業(yè)務(wù)設(shè)立不同的公司，以充分享受營業(yè)稅改征增值稅后簡易計(jì)稅方式的稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅負(fù)?！盃I業(yè)稅改征”后，房地產(chǎn)公司的整體稅負(fù)取決于營業(yè)利潤的實(shí)際價(jià)值、營業(yè)費(fèi)用和費(fèi)用的可抵扣結(jié)構(gòu)比例。這些變化是不確定的，但您可以通過模型在營業(yè)利潤和總稅負(fù)之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)。在一般計(jì)稅方式中，“營改增”前后的稅負(fù)總額相同。當(dāng)一家房地產(chǎn)公司的營業(yè)利潤增加并超過平衡點(diǎn)時(shí)，“營改增”后納稅人的整體稅負(fù)增加，公司可能會(huì)解散業(yè)務(wù)。比如物業(yè)管理、穿房、經(jīng)紀(jì)咨詢等業(yè)務(wù)是獨(dú)立的，因此可以通過簡單的計(jì)稅方法識(shí)別小納稅人，降低整體稅負(fù)。如果高于平衡點(diǎn)，將被認(rèn)定為一般納稅人，有利于減輕房地產(chǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，在確定納稅人時(shí)，還要考慮銷售標(biāo)的是否需要增值稅專用發(fā)票，在只征一般稅的情況下，可以按扣除地價(jià)后的余額計(jì)算銷售額。同時(shí)，小額納稅人在計(jì)算稅款時(shí)獲得的全部和額外費(fèi)用不可扣除，這也是企業(yè)需要考慮的一個(gè)因素。4如何促進(jìn)建筑業(yè)在“營改增”不同合同定價(jià)方式的稅務(wù)降低分析“營改增”政策規(guī)定，對(duì)建筑企業(yè)征收增值稅(稅率為9%)，從理論上來說，這一規(guī)定可以有效地解決建筑企業(yè)存在的重復(fù)征稅問題，將其中一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費(fèi)者，從而實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)自身稅負(fù)的目標(biāo)。但是，在實(shí)際的工作中，短期內(nèi)要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)比較困難，這主要是由于建筑公司的銷售和并行問題的混合。根據(jù)我國現(xiàn)行建筑企業(yè)稅法，建筑企業(yè)在提供勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的，應(yīng)稅勞務(wù)必須繳納營業(yè)稅，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品為增值稅，以及其他混合銷售活動(dòng)均需繳納全額增值稅。這一規(guī)定就導(dǎo)致建筑企業(yè)在銷售外購建筑材料時(shí)，不僅需要繳納增值稅，而且在繳納增值稅之后還需要進(jìn)入全額征收營業(yè)稅當(dāng)中，從而導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)繳稅款增多，而在實(shí)施“營改增”之后，如果建筑企業(yè)在購買原材料時(shí)可以得到增值稅的專用發(fā)票，那么其中的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣掉，從而就可以有效地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這里就可以看出，建筑企業(yè)稅負(fù)多少和是否可以取得增值稅專用發(fā)票息息相關(guān)。但除此之外，還可以從以下幾個(gè)方面去進(jìn)行嘗試，具體如下：（一）選擇有利于降低稅負(fù)的增值稅納稅人身份由于計(jì)稅方法和稅率的不同，不同的增值稅納稅人的稅率差別很大，小規(guī)模納稅人3%，一般納稅人建筑企業(yè)則為9%。建筑企業(yè)在建立初期或者企業(yè)轉(zhuǎn)型初期，可以從稅務(wù)的角度去考慮企業(yè)未來發(fā)展思路，針對(duì)每個(gè)計(jì)劃綜合測(cè)評(píng)作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人更有利于企業(yè)，考慮各種進(jìn)銷業(yè)務(wù)中采取什么樣方式，選擇什么樣的供貨商更有利于自己的稅負(fù)減少。（二）進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓こ掏獍驕p少人工成本人工成本在建筑工程中占據(jù)較大的比重，并且人工成本不容易取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，建筑企業(yè)應(yīng)該考慮適當(dāng)?shù)臏p少人工成本，例如在購買設(shè)備或者租賃設(shè)備時(shí)相應(yīng)的操作人員的工資薪酬可以包含在合同中注明，這樣相對(duì)應(yīng)的人工費(fèi)用支出就可以開具發(fā)票從而進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減。其次還可以進(jìn)行一定的工程分包，例如一些技術(shù)含量不高的工程作業(yè)可以進(jìn)行外包，勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣可以開具增值稅專用發(fā)票，綜上兩種方法都可以解決人工成本高且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。（三）固定資產(chǎn)購置納稅籌劃施工企業(yè)購置大型機(jī)械設(shè)備的稅收安排，應(yīng)當(dāng)是：建設(shè)工程竣工后，在資金結(jié)算點(diǎn)取得收入，提取大量資金。同時(shí)，為繳納增值稅創(chuàng)造了大量的附加值。當(dāng)時(shí)，建筑公司產(chǎn)生了大量的生產(chǎn)稅。同時(shí)，購買機(jī)械設(shè)備所需的進(jìn)項(xiàng)稅可由各公司繳納。如果是建筑公司租賃的機(jī)械和裝置，只要公司選擇可以開具增值稅專用發(fā)票的公司選擇設(shè)備出租人并簽訂租賃協(xié)議，需要注意的是，如果租賃公司收取租賃費(fèi)，這種方式還是可行的，只要租賃公司可靠，如果公司向職業(yè)介紹所開具發(fā)票并付款，就可以從租賃設(shè)備的投入中扣除發(fā)票，只要租賃公司的信用可靠，由此產(chǎn)生的投入扣除是穩(wěn)定的、連續(xù)的，對(duì)于現(xiàn)代的建筑公司來說，