第九章風(fēng)險(xiǎn)評估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

第九章風(fēng)險(xiǎn)評估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對2/3/20231《審計(jì)學(xué)》課程第九章風(fēng)險(xiǎn)評估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估概述第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制第三節(jié)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施第五節(jié)針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第六節(jié)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序2/3/20232《審計(jì)學(xué)》課程第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評估概述一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)容二、風(fēng)險(xiǎn)評估程序三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境2/3/20233《審計(jì)學(xué)》課程一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)容P159

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是當(dāng)今主流的審計(jì)方法，它要求注冊會計(jì)師以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對為審計(jì)工作的主線，以提高審計(jì)效率和效果。（一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序（二）進(jìn)一步審計(jì)程序

1、控制測試

2、實(shí)質(zhì)性程序2/3/20234《審計(jì)學(xué)》課程二、風(fēng)險(xiǎn)評估程序P162（一）風(fēng)險(xiǎn)評估程序的概念是指為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序。（二）風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容

1、詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員

2、實(shí)施分析程序

3、觀察和檢查2/3/20235《審計(jì)學(xué)》課程3、觀察和檢查（1）觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊（3）閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告（4）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備（5）追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）2/3/20236《審計(jì)學(xué)》課程三、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境P165（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)（三）被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制2/3/20237《審計(jì)學(xué)》課程第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制觀念的演變二、內(nèi)部控制的概念及類型三、內(nèi)部控制的要素四、了解內(nèi)部控制五、內(nèi)部控制的局限性六、內(nèi)部控制的重大缺陷2/3/20238《審計(jì)學(xué)》課程一、內(nèi)部控制觀念的演變現(xiàn)代審計(jì)的重要特征是：注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究與評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。2/3/20239《審計(jì)學(xué)》課程（一）萌芽期——內(nèi)部牽制

內(nèi)部控制作為一個(gè)專用名詞和完整的概念，直到20世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識和接受。但在此前的人類社會發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級形式，這就是內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制制度也叫錢帳分管制度，是指凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付、結(jié)算及登記任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分別辦理。例如，在古羅馬時(shí)代，對會計(jì)賬簿實(shí)施的“雙人記賬制”，即是典型的內(nèi)部牽制措施。2/3/202310《審計(jì)學(xué)》課程（二）發(fā)展期——內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制

■1934年美國《證券交易法》，首先提出了“內(nèi)部會計(jì)控制”。

■1953年到1972年，美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會將內(nèi)部控制劃分為：◆（1）內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

◆（2）內(nèi)部管理控制內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等控制。

2/3/202311《審計(jì)學(xué)》課程（三）成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)

1、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)P133

（1）控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。（2）會計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任，而建立的方法和記錄。（3）控制程序是指為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。2/3/202312《審計(jì)學(xué)》課程2、內(nèi)部控制整體架構(gòu)（新審計(jì)準(zhǔn)則）

1992年，美國“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”提出非常著名的《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》，也稱COSO報(bào)告。2/3/202313《審計(jì)學(xué)》課程二、內(nèi)部控制的概念及類型（一）內(nèi)部控制的概念P174

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。注冊會計(jì)師需要了解和評價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。P1752/3/202314《審計(jì)學(xué)》課程（二）內(nèi)部控制的類型P1941、預(yù)防性控制

2、檢查性控制2/3/202315《審計(jì)學(xué)》課程三、內(nèi)部控制的要素（重點(diǎn)）P174（一）控制環(huán)境P174（二）風(fēng)險(xiǎn)評估過程P183（三）信息系統(tǒng)與溝通P184（四）控制活動P186（五）對控制的監(jiān)督P1882/3/202316《審計(jì)學(xué)》課程（一）控制環(huán)境P174

控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。在評價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下：

◆是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化；

◆是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。2/3/202317《審計(jì)學(xué)》課程（二）風(fēng)險(xiǎn)評估過程P183

風(fēng)險(xiǎn)評估過程包括識別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以及針對這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程和結(jié)果。2/3/202318《審計(jì)學(xué)》課程（三）信息系統(tǒng)與溝通P184

與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報(bào)告交易、事項(xiàng)和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所生成信息的質(zhì)量，對管理層能否作出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營管理決策以及編制可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響。2/3/202319《審計(jì)學(xué)》課程在了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規(guī)避控制行為而產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮被審計(jì)單位如何糾正不正確的交易處理。2/3/202320《審計(jì)學(xué)》課程（四）控制活動P186

控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解控制活動，以足夠評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和針對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。2/3/202321《審計(jì)學(xué)》課程1、授權(quán)（1）一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策。（2）特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)。2、業(yè)績評價(jià)主要包括被審計(jì)單位分析評價(jià)實(shí)際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價(jià)職能部門、分支機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。2/3/202322《審計(jì)學(xué)》課程3、信息處理（1）信息技術(shù)一般控制是指與多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)行（包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性），支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行控制，系統(tǒng)軟件的購置、修改及維護(hù)控制，接觸或訪問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購置、開發(fā)及維護(hù)控制。（2）信息技術(shù)應(yīng)用控制是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運(yùn)行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報(bào)告交易或其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查，以及對例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)。2/3/202323《審計(jì)學(xué)》課程4、實(shí)物控制主要包括了解對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施，對訪問計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)記錄與會計(jì)記錄相核對。實(shí)物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及審計(jì)產(chǎn)生影響。2/3/202324《審計(jì)學(xué)》課程5、職責(zé)分離主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。對不相容職務(wù)進(jìn)行分工控制。2/3/202325《審計(jì)學(xué)》課程對不相容職務(wù)進(jìn)行分工控制：（1）授權(quán)——執(zhí)行（2）執(zhí)行——審查（3）執(zhí)行——記錄（4）保管——記錄（5）保管——清查（6）記錄總賬——記錄明細(xì)賬、日記賬（7）記錄日記賬——記錄往來賬（8）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)（CIS）部門內(nèi)，系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、電腦操作和數(shù)據(jù)控制應(yīng)被分開。CIS不應(yīng)更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，并且在組織上應(yīng)獨(dú)立于使用部門。2/3/202326《審計(jì)學(xué)》課程不相容職務(wù)分工對照表2/3/202327《審計(jì)學(xué)》課程案例分析某企業(yè)財(cái)務(wù)科有三位會計(jì)人員，他們要完成如下7項(xiàng)會計(jì)工作：

1．記錄總賬；

2．記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬；

3．記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬；

4．開具支票，以便主管人員簽章，并記載現(xiàn)金日記賬；

5．開具退貨拒付通知書；

6．調(diào)節(jié)銀行對賬單；

7．處理并送存所收入的現(xiàn)金。要求：現(xiàn)已知這三人均具有相當(dāng)?shù)哪芰?，除了調(diào)節(jié)銀行對賬單、簽發(fā)拒付通知書工作量較小外，其他各項(xiàng)會計(jì)工作量基本相等，如何將上述工作分配給三人，使會計(jì)工作起到較好的內(nèi)部控制作用，并使三人的工作量基本相等。

參考答案：一人：1、5、6一人：2、3一人：4、72/3/202328《審計(jì)學(xué)》課程案例撩開“超級大款”的面紗

——特大貪污犯胡建軍罪行始末2/3/202329《審計(jì)學(xué)》課程

1994年，在蘇州、無錫、上海、杭州、鎮(zhèn)江等城市的高檔賓館、飯店和娛樂場所，有位年輕人十分引人注目。這不僅因?yàn)樗袔追譃t灑的外形裝束，更因?yàn)樗l頻一擲千金。他包租兩輛出租車，在賓館包租房間。下午在賓館洗澡后睡一覺，5點(diǎn)即由小車接至酒店、飯店用餐。酒足飯飽后開赴卡拉OK廳、歌舞廳唱歌跳舞。他拎的一只黑色真皮包內(nèi)常有成捆的人民幣，送小費(fèi)從門口迎賓員開始一直到洗手間的侍者。吃最好的，玩最好的，他從不還價(jià)，全部現(xiàn)金結(jié)賬。2/3/202330《審計(jì)學(xué)》課程

大部分人喊他“胡老板”，知道他是做服裝生意的，但從來看不到他做生意，但錢卻比做生意的人多得多。他從未向外人透露的真實(shí)身份是蘇州某絲織廠所屬紅莉蘭時(shí)裝有限公司財(cái)務(wù)部副經(jīng)理，他的名字叫胡建軍。胡建軍的老家在揚(yáng)州市，1967年出生，1988年考入揚(yáng)州師范學(xué)院（揚(yáng)州大學(xué)），1990年畢業(yè)后分配至邗江第一百貨商店。因女朋友在蘇州，1993年9月，他調(diào)入紅莉蘭時(shí)裝有限公司從事財(cái)務(wù)工作，1994年5月升任財(cái)務(wù)部副經(jīng)理，分管銀行信用信貸、印章、總賬、報(bào)表。2/3/202331《審計(jì)學(xué)》課程

以前該公司只有工商銀行一個(gè)賬號，后來在交通銀行新區(qū)辦事處設(shè)一賬號。這一賬號被胡建軍一手遮天，視若私人賬號。

1993年12月31日，他第一次自填支票、自蓋印鑒，以差旅費(fèi)名義提出1000元。見沒有反應(yīng)，他的膽子便大了起來，一星期后如法炮制，提出3000元?！?995年1月28日案發(fā)前最后一次伸出黑手，他開了175張支票，提取現(xiàn)金1312766.55元，扣除幾筆明確的費(fèi)用，共有939469.02元被其揮霍。加上他借給他人的5萬元以及承包費(fèi)6萬元，胡一共挪用公款1049469.02元。2/3/202332《審計(jì)學(xué)》課程討論

1、紅莉蘭時(shí)裝有限公司有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部控制存在哪些問題？

2、如何審計(jì)胡建軍貪污案？2/3/202333《審計(jì)學(xué)》課程（五）對控制的監(jiān)督P188對控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的監(jiān)督活動，并了解如何采取糾正措施。2/3/202334《審計(jì)學(xué)》課程案例——鄭百文公司內(nèi)部控制失敗一、基本發(fā)展?fàn)顩r

鄭百文(股票代碼600898)前身是鄭州市百貨文化用品公司，于1996年4月18日在上海證券交易所正式掛牌交易。鄭百文稱，在1986—1996年間，公司的銷售收入增長了45倍，利潤增長了36倍。1996年實(shí)現(xiàn)銷售收入4l億元，1997年主營業(yè)務(wù)收入達(dá)到76.78億元，凈資產(chǎn)收益率為20.7％。這些數(shù)值均名列同行業(yè)前茅，并進(jìn)入國內(nèi)上市公司100強(qiáng)，成為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)界改革新星和率先建立現(xiàn)代企業(yè)制度的典型。1997年7月，鄭州市委、市政府將其樹立為全市國企改革的一面旗幟，并將其經(jīng)驗(yàn)大張旗鼓地推向全國。2/3/202335《審計(jì)學(xué)》課程

然而，正當(dāng)“鄭百文經(jīng)驗(yàn)”被轟轟烈烈地推廣之際，戴在公司頭上的數(shù)條光環(huán)突然消失了。1998年鄭百文虧損5.02億元，每股收益由1997年的0.4649元一下子變?yōu)?2.5438元，凈資產(chǎn)收益率變?yōu)?1148．46％，鄭州會計(jì)師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，股票交易實(shí)行特別處理。

1999年，公司經(jīng)營狀況進(jìn)一步惡化，年虧損額達(dá)到9.57億元，每股虧損4.8435元，每股凈資產(chǎn)已達(dá)-6.5766元；2000年8月19日，中報(bào)顯示每股凈資產(chǎn)為-6.8856元，創(chuàng)下了上市公司虧損之最。1999年12月，中國建設(shè)銀行將公司所欠債務(wù)本息19.36億元轉(zhuǎn)讓給中國信達(dá)金融資產(chǎn)管理公司。2000年3月，信達(dá)向鄭州市中級人民法院提交要求鄭百文破產(chǎn)的申請書。4月，天健會計(jì)師事務(wù)所出具對其1999年財(cái)務(wù)報(bào)告無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。2/3/202336《審計(jì)學(xué)》課程

二、鄭百文內(nèi)部控制制度的分析（一）控制環(huán)境分析

1、經(jīng)營者的思想和經(jīng)營作風(fēng)

1992年12月，公司進(jìn)行增資擴(kuò)股，所募集的資金數(shù)以億計(jì)被公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名拆借、挪用出去，有10多家公司拆借的近2億元的資金至今仍無法收回。連續(xù)不斷的追款討債的官司也影響到了其正常的經(jīng)營活動。2/3/202337《審計(jì)學(xué)》課程

公司上層領(lǐng)導(dǎo)如此，其分公司的經(jīng)營者的品行及價(jià)值觀又如何呢？在1997年，各分公司僅購置交通工具的費(fèi)用就高達(dá)1000多萬元。為完成銷售收入指標(biāo)，以得到公司的獎勵，各分公司不惜采用購銷價(jià)格倒掛的辦法，商品大量高進(jìn)低出。從1998年下半年起，設(shè)在全國各地的幾十家分公司相繼停業(yè)，數(shù)以億計(jì)的貨款要么直接進(jìn)入個(gè)人的腰包，要么成為無法回收的呆壞賬。公司至今仍有4億多元賬款未收回。某分公司的一名經(jīng)理在任職期間，擁有了價(jià)值上百萬的寶馬汽車和北京羅馬花園300多萬元的豪宅。僅從幾個(gè)事例可以看出，不論總公司，還是分公司，經(jīng)營者往往只注重個(gè)人的利益而不顧及公司的整體利益，這種思想和經(jīng)營作風(fēng)又怎么能使鄭百文持續(xù)走向繁榮呢？2/3/202338《審計(jì)學(xué)》課程

2、人事工作方針及其執(zhí)行

企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動，人事政策及員工的素質(zhì)對企業(yè)整體運(yùn)營狀況將起到?jīng)Q定作用。鄭百文經(jīng)營的一個(gè)重要特征就是遍布全國的營銷網(wǎng)絡(luò)和眾多的銷售經(jīng)理。從1996年起，公司投入上億元資金，建立起40多家分公司；1998年又在全國9個(gè)城市和地區(qū)建立了12個(gè)配售中心，公司規(guī)模進(jìn)一步膨脹。與此同時(shí)，各分支機(jī)構(gòu)又饑不擇食地招聘各類人員達(dá)上千人，卻不注重對職工的上崗培訓(xùn)和考核。公司的擴(kuò)張過程始終伴隨著這樣一種現(xiàn)象：一方面是迅速膨脹的分、子公司，另一方面是大量素質(zhì)較低的業(yè)務(wù)經(jīng)理和普通職員。2/3/202339《審計(jì)學(xué)》課程

3、內(nèi)部審計(jì)的狀況

鄭百文董事會下設(shè)審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，其作用發(fā)揮的如何呢？在“鄭百文事件”被披露以后，記者曾采訪公司董事會秘書，她說不清楚關(guān)于報(bào)道中提到的做假賬一事；她還說，在1998年開始出現(xiàn)虧損時(shí)，公司才進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)。在她的印象中，以前內(nèi)部審計(jì)比較少，內(nèi)部整頓也是在公司出了事以后。由此可見，公司內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。沒有內(nèi)部審計(jì)部門的事前預(yù)測、計(jì)劃，事中檢查、控制，事后分析、評判，又怎能保證鄭百文經(jīng)營戰(zhàn)略得當(dāng)，經(jīng)營渠道順暢呢？2/3/202340《審計(jì)學(xué)》課程（二）風(fēng)險(xiǎn)評估分析

1、片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

作為一家以批發(fā)為主的上市公司，通過財(cái)務(wù)杠桿籌集資金，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模本無可厚非。但是，運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿，提高經(jīng)營業(yè)績，必須要有較高的總資產(chǎn)報(bào)酬率和銷售利潤率作為保證，這樣才可以彌補(bǔ)這種經(jīng)營方式所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在鄭百文發(fā)展過程中，“工、貿(mào)、銀”資金運(yùn)營模式起著關(guān)鍵性的作用。即鄭百文購進(jìn)長虹產(chǎn)品，不需支付現(xiàn)金，而是由建行鄭州市分行對長虹開具6個(gè)月的承兌匯票，將鄭百文所欠貨款直接支付給長虹公司，鄭百文在售出長虹產(chǎn)品后再還款給建行。2/3/202341《審計(jì)學(xué)》課程

正是由于有建行這一強(qiáng)有力的資金后盾，公司業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)大。1997年建行為其開具的承兌總額突破50億元，鄭百文一舉買斷長虹兩條生產(chǎn)線的經(jīng)營權(quán)。1997年銷售收入達(dá)到76.78億元，銷售凈利潤率為1.06％，總資產(chǎn)報(bào)酬率也僅為3.15％。如果說1997年公司還可以維持其暫時(shí)的繁榮，但是到了1998年的下半年，這種狀況徹底發(fā)生了轉(zhuǎn)變。在多種因素的影響下，1998年銷售收入為33.55億元，銷售凈利潤率為-14.98％，總資產(chǎn)報(bào)酬率為-17.13％。由此可以看出，鄭百文呈現(xiàn)在我們面前的僅是一種虛假的繁榮：一方面是大量的短期借款和巨額的銷售收入，而另一方面則是數(shù)額很小的利潤，甚至虧損，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可見一斑；同時(shí)也使我們看到所謂“工、貿(mào)、銀”資金運(yùn)營模式背后潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。2/3/202342《審計(jì)學(xué)》課程2、市場分析不充分，影響了公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時(shí)調(diào)整

鄭百文歷史上是以經(jīng)營百貨文化用品為主，20世紀(jì)90年代初進(jìn)軍家電銷售業(yè)發(fā)曾給公司帶來了輝煌的業(yè)績。但是，隨著家電生產(chǎn)廠家的日益增多，產(chǎn)量不斷上升,競爭逐漸加劇，特別是從1998年下半年開始，各家電企業(yè)對彩電、冰箱、洗衣機(jī)等產(chǎn)品持續(xù)大幅降價(jià)，作為鄭百文的主要供應(yīng)商，長虹為穩(wěn)定并進(jìn)而擴(kuò)大市場占有份額，一再降價(jià)，直接導(dǎo)致了鄭百文先期購入的存貨實(shí)際價(jià)值大幅貶值，最終形成購銷價(jià)格倒掛。2/3/202343《審計(jì)學(xué)》課程面對市場潛在的危機(jī)，鄭百文沒有能夠及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營策略。不僅如此，在1998年上半年，公司竟將配股資金1.26億元在全國9個(gè)城市和地區(qū)建立了12個(gè)配售中心，形成了大量的資金沉淀。隨著家電銷售量的急劇下降，1998年公司主營業(yè)務(wù)收入比上年同期下降56.3％，其中家電公司下降了59.26％，百貨文化分公司下降了19.54％。目前，公司拖欠銀行債務(wù)的90％仍在家電公司。鄭百文對市場分析不充分，不僅體現(xiàn)在規(guī)模盲目擴(kuò)張上，還體現(xiàn)在經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整滯后。近年來，隨著零售業(yè)的崛起，倉儲形式的超市大量出現(xiàn)，企業(yè)多采用與生產(chǎn)廠家直接大批訂貨的方式降低商品采購成本，擴(kuò)大商品銷售量。鄭百文未能及時(shí)認(rèn)清商品批發(fā)業(yè)正在走向末路，仍堅(jiān)持原有的經(jīng)營策略，其最終的失敗也就成為必然。2/3/202344《審計(jì)學(xué)》課程（三）信息系統(tǒng)與溝通分析

1、信息披露嚴(yán)重失真

公司的一位財(cái)務(wù)經(jīng)理曾回憶說：“鄭百文其實(shí)根本不具備上市資格，為了達(dá)到上市募集資金的目的，公司硬是把虧損做成盈利報(bào)上去，最后蒙混過關(guān)?！睘榱松鲜?，公司曾組建專門做假賬的班子，采用虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債、增加待攤費(fèi)用等手段，最終騙取了上市資格。甚至在1998年公司出現(xiàn)嚴(yán)重虧損時(shí)，管理層仍匯聚深圳，討論公司1998年財(cái)務(wù)報(bào)告是反映虧損，還是繼續(xù)用盈利欺騙投資者？如果公司對外財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)均由企業(yè)管理者通過“討論”而得出的話，那么，上市公告眾財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假程度之深，就不言而喻了。2/3/202345《審計(jì)學(xué)》課程

2、會計(jì)制度不規(guī)范

截至1999年底，公司的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款共計(jì)9.77億元。由于公司缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，許多往來款項(xiàng)缺少應(yīng)有的憑證，無法做到賬證相符。另外，天健會計(jì)師事務(wù)所在對公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行賬實(shí)核對時(shí)發(fā)現(xiàn)：由于管理薄弱，相關(guān)人員更迭頻繁，會計(jì)記錄混亂，會計(jì)處理隨意，致使財(cái)務(wù)與經(jīng)營業(yè)務(wù)運(yùn)作脫節(jié)。甚至連存貨的生產(chǎn)日期、進(jìn)貨時(shí)間及存貨可變現(xiàn)凈值等資料都不能完整地提供。這種混亂狀況不僅影響了會計(jì)師事務(wù)所對公司經(jīng)營狀況的客觀審計(jì)，而且也不利于公司管理者對本企業(yè)相關(guān)信息的準(zhǔn)確掌握，同時(shí)也不利于投資者對公司經(jīng)營狀況的正確分析和判斷。2/3/202346《審計(jì)學(xué)》課程

3、缺乏必要的信息溝通系統(tǒng)

從1996年起，鄭百文為建立全國性的營銷網(wǎng)絡(luò)，投入上億元，建立了40多家分公司。其中控股子公司達(dá)到18家，全資子公司有3家。由于公司規(guī)模擴(kuò)張過快，總公司對分、子公司在財(cái)務(wù)及人員管理等方面缺乏必要的控制措施，致使公司下屬部分外地分支機(jī)構(gòu)的管理人員素質(zhì)不高，缺乏應(yīng)有的經(jīng)營理念；特別是對財(cái)務(wù)工作缺乏必要的認(rèn)識和重視。同時(shí)，由于會計(jì)人員多在當(dāng)?shù)卣衅?，且人員變動頻繁，造成部分公司會計(jì)記錄混亂，會計(jì)處理隨意，內(nèi)部往來長期不進(jìn)行核對和清算。這在很大程度上影響了總部對企業(yè)整體資金運(yùn)營的掌握程度，最終必將影響到其宏觀經(jīng)營決策。2/3/202347《審計(jì)學(xué)》課程（四）控制活動分析

僅以公司貨幣資金業(yè)務(wù)的控制情況為例，進(jìn)行分析如下：公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名，隨意拆借、挪用上市募集的資金，近2億元有去無回。1998年股東大會決定向全體股東配售新股，配股資金將用于組建異地商品銷售中心、兼并鄭州市化工公司等五個(gè)方面。不久又召開董事會，決定更改配股資金投向：(1)組建異地商品銷售中心；(2)兼并鄭州市化工公司；(3)補(bǔ)充流動資金?？墒窃?.26億元配股資全到手后，僅組建異地商品銷售中心，就支出近2.7億元，何談補(bǔ)充流動資金？由此可見，公司在資金預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)等方面存在著嚴(yán)重的管理失控現(xiàn)象。在鄭百文跌入困境之際，數(shù)億元的貨款因分、子公司的經(jīng)營管理不善而不能正?；亓骺偣荆@更說明了公司對貨幣資金管理的混亂程度。2/3/202348《審計(jì)學(xué)》課程（五）監(jiān)督分析

公司董事會齊秘書一語道出公司內(nèi)部審計(jì)的狀況：“以前內(nèi)部審計(jì)比較少，內(nèi)部整頓也是在公司出事以后”。天健會計(jì)師事務(wù)所在對其1998年財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)也指出：“因貴公司所屬家電分公司缺乏可信賴的內(nèi)部控制制度……”這都反映了鄭百文不僅內(nèi)部控制制度不健全，而且也缺乏必要的監(jiān)督。公司領(lǐng)導(dǎo)可以隨意拆借、挪用巨額資金；不對市場進(jìn)行科學(xué)分析，盲目投資，造成資金大量沉淀；數(shù)以億計(jì)的貨款被分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營者或藏入私囊，或成為無法回收的呆、壞賬，這無不反映出公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的缺乏。2/3/202349《審計(jì)學(xué)》課程四、了解內(nèi)部控制P176（一）評價(jià)控制的設(shè)計(jì)注冊會計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。如果控制設(shè)計(jì)不當(dāng)，不需要考慮控制是否得到執(zhí)行。（二）了解內(nèi)部控制的程序（方法）

1、詢問被審計(jì)單位的人員；

2、觀察特定控制的運(yùn)用；

3、檢查文件和報(bào)告；

4、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

2/3/202350《審計(jì)學(xué)》課程（三）記錄對內(nèi)部控制的了解

P2071、調(diào)查表

2、文字表述

3、流程圖

4、核對表2/3/202351《審計(jì)學(xué)》課程五、內(nèi)部控制的局限性P178

內(nèi)部控制存在固有局限性，無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證。內(nèi)部控制存在的固有局限性包括：

1、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

2、可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。2/3/202352《審計(jì)學(xué)》課程六、內(nèi)部控制的重大缺陷P206（一）內(nèi)部控制重大缺陷的概念是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行存在的嚴(yán)重不足，使被審計(jì)單位管理層或員工無法在正常行使職能的過程中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤或舞弊引起的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。2/3/202353《審計(jì)學(xué)》課程（二）內(nèi)部控制重大缺陷的情形

1、注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位的內(nèi)部控制沒有發(fā)現(xiàn)這些重大錯(cuò)報(bào)；

2、控制環(huán)境薄弱；

3、存在高層管理人員舞弊跡象（無論涉及金額大?。ㄈ┡c管理層和治理層的溝通注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷，告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。2/3/202354《審計(jì)學(xué)》課程案例分析：

XX公司生產(chǎn)鋼材，產(chǎn)品主要銷售給各建筑公司，訂單均供應(yīng)建筑工地，公司的原料有常備料及特殊配件之分，近年來，產(chǎn)銷平衡，但公司庫存有逐年增加的情況。注冊會計(jì)師王革接受事務(wù)所委派，對該公司進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，該公司在接到顧客訂單后，直接交采購員胡某辦理采購，胡某不僅超量購買，且單價(jià)偏高，采購經(jīng)理是胡某的近親，因此，仍簽字核準(zhǔn)胡某申請的采購。

要求：對XX公司內(nèi)部控制存在哪些缺陷進(jìn)行分析。2/3/202355《審計(jì)學(xué)》課程分析：XX公司內(nèi)部控制存在以下缺陷：

（1）采購前未執(zhí)行請購程序；采購未經(jīng)授權(quán)。(交易受權(quán))

（2）授權(quán)核準(zhǔn)與采購的執(zhí)行未經(jīng)明確劃分權(quán)責(zé)。(職責(zé)劃分)

（3）請購過量、單價(jià)過高的商品未建立特殊控制程序，無采購預(yù)算；缺乏必要的獨(dú)立復(fù)核。(獨(dú)立稽核)2/3/202356《審計(jì)學(xué)》課程第三節(jié)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序（二）可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況（三）識別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（四）控制環(huán)境對評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（五）控制對評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2/3/202357《審計(jì)學(xué)》課程風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。2/3/202358《審計(jì)學(xué)》課程第四節(jié)針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施一、針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施二、總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響2/3/202359《審計(jì)學(xué)》課程一、針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施

P210

1、向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

2、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；

3、提供更多的督導(dǎo)；

4、在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些審計(jì)程序不被管理層預(yù)見或事先了解；

5、對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。2/3/202360《審計(jì)學(xué)》課程二、總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響P212

擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括：（一）實(shí)質(zhì)性方案是指注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鳌＃ǘ┚C合性方案是指注冊會計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高水平時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。2/3/202361《審計(jì)學(xué)》課程第五節(jié)針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的概念二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍2/3/202362《審計(jì)學(xué)》課程一、進(jìn)一步審計(jì)程序的概念P213

進(jìn)一步審計(jì)程序相對于風(fēng)險(xiǎn)評估程序而言，是指注冊會計(jì)師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。2/3/202363《審計(jì)學(xué)》課程二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)P214

是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的類型檢查（檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)）、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序2/3/202364《審計(jì)學(xué)》課程三、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間P215

是指注冊會計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。四、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍P216

是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項(xiàng)控制活動的觀察次數(shù)等。2/3/202365《審計(jì)學(xué)》課程第六節(jié)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序一、控制測試二、實(shí)質(zhì)性程序2/3/202366《審計(jì)學(xué)》課程一、控制測試P217（一）控制測試的概念P217

是指為了確定內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序?？刂茰y試與了解內(nèi)部控制不同2/3/202367《審計(jì)學(xué)》課程（二）控制測試的情形P218

當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：（1）在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2/3/202368《審計(jì)學(xué)》課程（三）控制測試的類型（方法）P219

同了解內(nèi)部控制的類型（P176），另加重新執(zhí)行。

1、詢問

2、觀察

3、檢查

4、重新執(zhí)行

5、穿行測試2/3/202369《審計(jì)學(xué)